关键词：电力企业；税务；增值税
“营改增”是我国营业税改征增值税的简称，主要指将缴纳营业税的应税项目调整为缴纳增值税，减少了应税项目的重复纳税，符合我国经济社会形势的发展特点。国家近年推行的营业税改增值税的相关措施对于电力施工企业的发展经营起着一定程度的影响。电力施工企业在实施“营改增”政策的过程中相关税务工作存在着一定的问题，因此，对于“营改增”环境下电力施工企业税务筹划问题的具体分析和探究有着积极的意义。
一、“营改增”政策下电力施工税务问题
随着“营改增”政策在全国各类企业中开始广泛推广，企业在纳税申报过程中需要妥善处理相关问题。“营改增”内容的实质，是指企业的相关项目营业税被增值税所取代，增值额作为企业的纳税收取标准，与过去以企业营业收入额作为税收基础的计税方式相比，企业只需为营业额刨去成本后的剩下金额缴税。
“营改增”的实施在税率变化层面也有着显著影响。3%的增值税征收率只应用于小规模纳税人，多数纳税人的增值税征收率普遍分为11% 、13% 、17% 三种情况。相对电力施工企业而言，“营改增”政策的执行，意味着相关电力施工例如线路安装、电线架设等业务的税率上调至11%，电力企业的税负增加无可避免；增值税的调整加大了企业税务的操作难度， 税收业务量的增加意味着相关财务操作人员的工作量增加；此外，增值税的税率调整对税基换算、税率归类统计、发票抵扣等相关事宜都有着不同程度的影响。
原材料费用占据比重过大是当前电力施工企业普遍面临的问题，企业主要生产费用来自于人工劳务，而多数劳务公司正处于“营改增”实施范围以外，这种情况下，如果与电力企业的合作厂家生产规模或资质不符合相关标准而导致无法开具增值税专用发票，将使得电力施工企业的发票抵扣成为一大难题。
另一方面，“营改增”政策实施过程中上下游企业在合作阶段的衔接问题也已经引起相关部门的重视。“营改增”在电力企业的顺利推广需要将合作企业统一维持在相同产业链上，但是鉴于电力企业自身的税务规划特点，上下游企业在税务筹划的衔接上难以保证和谐调节，主要原因在于电力企业的营业税征收及相关规定与“营改增”政策存在着一定冲突，尤其是对于工期长的施工项目，在短时间内难以快速的按要求完成相关转变，因此，“营改增”实施初期在企业财税方面的消极因素是难以避免的。
二、营改增境遇下电力施工企业税务筹划转变
伴随着增值税政策逐渐占据企业经济体质中的主导地位，税务筹划成为电力施工企业财务工作的核心内容。相关工作人员应及时做好准备工作，依据相关政策制定落实方案，配合财务人员完成税务筹划转变工作。
在税务筹划转变工作进程中，负责相关合同管理、票据开收、采购等工作的税务筹划人员，需要及时加强自身对于“营改增”政策理论的学习，提升对于企业在“营改增”政策下生产经营的认识， 深入分析“营改增”及相关税务政策，加强理解，帮助提高工作效率。与此同时，电力企业应当加强关于财务人员税务筹划能力的专业培训，提升工作人员综合能力，促使员工在落实具体工作时能够有效进行增值税的相关的税务筹划工作。
对于企业中即将启动施工项目的准备工作，准备过程中需要将增值税取代营业税作为工作的重心，“营改增”环境中的税务筹划工作建立在严谨的会计核算及符合规范的会计工作基础上，在开展税务筹划工作前，会计基础工作必须得到落实，增值税精细化的特点决定其工作开展中对会计基础及会计信息管理的要求很高，为了营造“营改增”工作的良好推进氛围，同时也为企业工作人员打造良好的工作平台，电力企业在工作进程中应当不断完善会计工作制度，对于不当的会计工作行为及时规范处理，提升会计人员的综合素质和相关业务水平，全面优化会计基础工作，促进“营改增”工作下电力企业的税务筹划顺利转型。
切实有效的落实“营改增”工作，需要电力企业在税务筹划工作中科学制定月度现金流方案，加强与项目建设方的沟通，参照实际情况调整资金收款时间点，保证企业月销项税额与进项税额的统一，将企业营业额维持在稳定的波动范围内。财务工作人员依据相关工作流程，落实企业收付款工作，拒绝批复企业计划外的资金收支，对不同厂家的报价进行科学数据对比，优先选择帮助压缩企业生产成本的厂商。此外，企业资源采购部门在进行项目采购、分包等业务时需要开具增值税专用发票并集中管理，与良好信用额度的生产厂家建立长期的合作关系，帮助增加企业税额度，减少税额负担，提升企业票据管理水平，构建科学长远的企业税务筹划方案。
三、结语
“营改增”政策在全面范围内正逐渐实施和推广，电力企业应及时做好科学的筹划税收工作，帮助企业降低税务风险，增长企业的经营利润，在多变的市场经济环境中加强企业自身竞争力。
参考文献：
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[2]黄晓晖.试析营改增境遇下电力施工企业税务筹划转变问题[J].财经界，2016（14）：325-325.
[3]熊瑛.营改增境遇下力施工企业税务筹划转变问题探微[J].现代经济信息，2014（22）：303-303.
关键词:财务管理视角事业单位税收筹划
一、基于财务管理视角事业单位税收筹划方面的存在问题
(一)税收筹划意识薄弱
在供给侧结构性改革的背景下，事业单位能否结合实践中的形势变化，把握机遇、迎接挑战，有效地进行税收筹划，关系着自身的长远发展。而在实践中因某些事业单位在税收筹划方面的意识薄弱，且在政府体制下对税收筹划的作用发挥重视程度不够，导致事业单位税收筹划方面的问题发生率加大。
(二)财务管理人员的素质有待提高
事业单位税收筹划实践中因部分财务管理人员的实践经验不够丰富，专业能力不足，导致这些人员作业下的税收筹划实际作用发挥不充分，一定程度上影响了事业单位纳税工作落实效果。
(三)税收筹划实践能力需要进一步提高
事业单位通过对国家优惠政策的充分考虑，可发挥出税收筹划的实际作用，从而达到资金高效利用的目的。但是，由于某些事业单位的财务人员在税收筹划方面的业务熟练程度不够，且对本单位各部门的纳税部门协调不充分，致使事业单位税收筹划实践能力需要进一步提高，可能会对其纳税工作造成一定影响。同时，实践中若国家税务机关对基层事业单位的税收工作指导性不够，相关的宣传与调研工作开展不够深入，也会影响事业单位税收筹划的实际作用效果。
二、加强基于财务管理视角事业单位税收筹划的相关措施
(一)转变观念，强化税收筹划意识
当前，事业单位正处于抓机遇、促发展的关键历史路口。实践中事业单位要进一步转变以往的落后思想观念、工作作风，积极配合和支持国家税务机构的工作，确保自身的税收筹划有效性。同时，作为政府管理下的社会公共服务部门，事业单位更应积极响应国家号召，强化自身的纳税意识，并从以往传统的管理观念中转变过来，重视财务管理方面职能作用的发挥，保持自身良好的税收筹划作用效果。
(二)加强财务管理人员素质培养
事业单位实践中应结合自身的发展概况及形势变化，根据财务管理人员在税收筹划方面的整体表现，对其中的存在问题进行分析与总结，积极开展针对性强的专业培训活动，且将有效的奖惩机制实施到位，实现对财务管理人员素质的科学培养，促使这些人员的素质得以不断提高：加强财务管理的同时重视实践中的税收筹划。在此基础上，可使财务管理视角下事业单位税收筹划的实际作用得以充分发挥，进而提升自身在税务方面的整体工作水平。
(三)重视税收筹划实践能力的提高
在保持税收筹划实际作用效果、提升其相关工作水平的过程中，事业单位应通过对实践中形势变化的充分考虑，优化自身的财务工作体制，健全财务与税收筹划方面的规章制度，从而为财务管理工作的高效开展提供科学指导，进而满足税收筹划方面的多样化需求。在此期间，事业单位应在思想上重视税收筹划实践能力的提高，且在理论学习与实践活动的配合作用下，增加财务管理人员在税收筹划方面的知识储备量，促使他们在税收筹划方面可发挥出自身应有的作用，确保事业单位税收筹划实践能力良好性。同时，国家税务机关应在实践中应给予基层事业单位税务工作开展更多的指导，强化他们依法纳税意识，且能注重自身在税收筹划实践能力方面的有效培养，最终达到事业单位税收能力逐渐提高的目的。长此以往，可使事业单税收筹划方面的工作开展更具科学性。
在企业所缴纳的各种税收中，企业所得税占据着重要地位，是税收筹划的主要内容。尤其是在新税法的颁布之后，企业所得税的筹划面临着诸多的改变，不同阶段有着不同的筹划，都是以保证企业所得税税收的效率为主。
关键词：企业所得税 税收筹划 新税法 改变
自1978年改革开放以来，我国的市场经济不断发展，各大企业纷纷抓住机遇，国家财政收入不断加大，各项税收也纷纷涌现，税收环境也得到了健康发展，企业的税收筹划也在暗中发生变化。
一、企业在投资中的所得税税收筹
众所周知，企业所得税税收筹划的根本目的就是实现税后的利益最大化。企业在进行一系列经济活动之前，首先就是要筹资。不管是扩大经营规模还是转型，都会涉及到投资问题。在如今的以市场经济为主导，国家干预为辅助的经济体制下，有诸多的途径企业可以用来获得所需要的资金，并且组合方式的不同带来的收益也将会不同。
1.投资行业的税收筹划。
改革开放以来，我们的经济结构不断在发生变化，从以第一产业为主到面向以第二、三产业为主导的新经济结构，国家为应对高科技技术产业的发展，颁布了许多的优惠政策来鼓励其发展。比如，在中国境内，一个企业的建立，在经过工商管理部门的认定许可后，自获利年度算起，可享受“两免三减半”的政策；在西部大开发中，对在西部建立基础设施的企业或行业，若其主要营收入在总收入中占百分之七十以上，将享受“两免三减”的优惠政策。对于第三产业的发展，国家是给予支持和鼓励的，根据新税法等有关法律法规，可或多或少的减免企业的所得税。最典型的就是对于促进农村产业的发展，提供技术服务的企业，暂时免收企业所得税。
2.投资地区的税收筹划。
不同地区，不同区域的经济发展和侧重点不同，国家因地制宜，根据所在地区、区域的发展，在一定时间内，给予不同的优惠政策。所以，企业可以根据政府颁布的优惠条令，具体问题具体分析，在不同地区进行不同的投资，享受相对较低的税收。比如说，现在的西部大开发，国家对到西部开发的企业颁布了一系列的优惠政策，对沿海城市、经济开发区也是如此。在这些地方进行投资，有些税收不需要缴纳，或者少缴，故而尽可能的实现自己的利益最大化。因此，我们要适当选择区域进行分类投资。
3.投资方式的税收筹划。
除了上述所说的两种方式外，还有就是对投资方式的选择。当一个企业有闲置的资金并且想进行对外投资时，可以通过购买证券、股票等间接方式进行投资，或者直接对某一个企业进行投资。据有关税法颁布：购买国库券，支持国家财政发展的企业，可以免收企业所得税；购买股票的，所取得的红利为税后的，可以不缴纳企业所得税，但相应地承担的风险会大些。此外，当企业在外地设有分公司时，如果自己拥有闲置资产，可以对分公司进行投资，不仅加强了对分公司的控制和监督，还可以通过对总公司和分公司之间费用进行分摊，或者用盈利分配法也是可以的，甚至还可以将分公司的红利寄予给总公司从而减轻企业所得税。
4.投资伙伴的税收筹划。
企业在投资过程中，一般会涉及到与他人进行合资建立新企业、新公司。这个时候，投资伙伴的选择是十分重要的，除了要考虑合作伙伴的信誉和资金这方面的情况外，还得考虑合伙人的身份地位，以便有不同的税收待遇。包括中国在内的多数发展中国家为了能够吸引发达国家在本国的投资，针对合资企业会采取不同的税收政策，享受不同的优惠条件。有外资的企业通常是享有比较多的税收减免等优惠待遇。就目前而言，我国仍实行对内外资企业有别的税收政策。所以，要是有能力吸引海外投资者的投资，建立合伙人的关系，那么便享受不少的优惠政策。
5.投资规模的税收筹划。
一般情况下，企业的规模越大，所需要缴纳的税收额度也就越高；规模较小的企业，所需要缴纳的税收额度必定是越低的。根据我国的税法条令，投资企业在进行投资时，一定要考虑到投资规模，在合理的纳税目标的约束下进行投资，避免投资规模最大化导致的税前账面利益最大化，避免所需缴纳的税收额度大于企业能支付的现金额度，否则，最终会导致对企业的声誉不好的问题。
二、企业在运营过程中的所得税税收筹划
在企业的运营过程中，会计准则、会计制度等会计法规的多样性为税收筹划提供了保障。一方面对规范企业会计的行为起到了规范作用，另一方面也为企业提供了选择性，即不同的会计方法，成本费用的合理选择都对所得税税收的筹划起着重要作用。
1.用成本费用的合理支出进行所得税税收筹划。
成本费用的合理支出是减轻企业各种税收的最根本的措施。企业所得税是根据应缴纳所得额和税法规定的税率计算求得。所以从成本核算的角度分析，在税率既定的情况下，企业应缴纳的所得税额的多少取决于企业应纳所得额的多少。应纳税所得额则有由企业收入减去成本费用、税收和损失后计算得出的。因此，这就要求企业的财务会计人员必选按照规定设置会计科目，以国家的会计政策为前提条件，也就是遵循会计准则和税收制度等，将企业的成分费用进行充分的利用，或将企业发生的准予扣除的项目进行充分列支，必将大大减少企业所缴纳的所得税，减少企业的税收负担。
2.折旧方法的合理选择进行所得税税收筹划。
首先要明确的是，折旧是成本的组成部分。企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额度是不一样，将其分摊到成本运算中也是不一样的。因此，折旧的计算方法和成本运算有着不可磨灭的联系，并且会直接影响到企业的利润收入，最终回归到企业的税收。
3.收入确认时期进行所得税税收。
会计收入一旦要确认，不管资金是否回笼，都必须缴纳相应的税款，很大程度上加大了企业的成本，减少了盈利。所以，收入确认也要根据具体情况进行税收筹划。比如，企业在签订销售合同时要选择不同的销售方式。收入确认时期的不同，减少企业资金的成本，增加企业税后的利润。
4.获利年度的推迟进行所得税税收筹划。
国家的税法规定：在经营期10年以内，从开始获利的年度起，可以享受“两免三减半”的优惠政策。若实际的经营期不够10年，应当补缴免征所得税。所以，在企业经营初期亏损，要推迟获利年度，使“两免三减半”开始尽可能的推迟，减轻企业的税收负担。
三、结语
企业最终的盈利，仅仅靠增加企业的收入额度来获得是远远不够。因为企业还必须得缴纳所得税给国家。所以要想获得最大的收益，好好利用国家规定的税收政策是很有必要的，最大程度上合理减少所得税的额度。企业进行所得税筹划，必须要有长远目标，统筹兼顾，时刻把握税法条例的变化，实行动态调整，把税收筹划作为一项工程，也要关注其他税法的变化。
参考文献：
[1]刘晋刚.企业所得税税收优惠政策研究[D].财政部财政科学研究所2011.
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关键词：税收筹划；企业理财；财务管理目标
中图分类号：F810.42文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0079-02
一、在我国企业运用税收筹划所存在的问题
(一)对税收筹划涵义的认识存在误区
在我国，许多人一提起税收筹划就联想到偷税或避税，而实际上税收筹划与偷税、避税有着本质的区别。偷税是违法行为，而避税是纳税人利用税法的缺陷与漏洞规避国家税收，钻税法的空子，是与税收立法背道而驰的。税收筹划既有别于企业的偷税行为，又由于它所具有的合理性，也有别于我们日常广泛接触的企业避税行为。
(二)税收筹划忽略了筹划成本及整体效益
成本与收益是一个密不可分的两个方面，任何一项有利可图的决策， 其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，其可分为显性成本和隐性成本。显性成本是纳税人选择和实施筹划方案所发生的一切费用，如咨询费、筹建费、培训费等。
(三)对税收筹划风险认识不足
从当前我国企业税收筹划的实践情况看， 纳税人在进行税收筹划过程中都普遍认为，只要进行税收筹划就可以减轻纳税负担，而很少、甚至根本不考虑税收筹划的风险。其实，税收筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。
二、税收筹划在企业财务管理中的应用分析
(一)筹资中税收筹划
筹资是企业开展经营活动的先决条件。而作为一个相对独立的行为，筹资对企业经营理财业绩的影响，主要是借助资本结构的变动而发生作用的。因此，在筹资活动中企业应考虑以下几个问题。
企业的内部积累是由企业的税后利润形成的，积累速度慢，不能适应企业规模的扩大，而且存在双重征税的问题。资金的使用者与所有者合二为一，税收难以分摊和抵消，税负最重。
向银行等金融机构借款，其借款成本主要是利息负担，虽可以减少企业所得税，但进行纳税筹划的空间不是很大。向非金融机构及企业、个人筹资的操作余地大，但由于透明度相对较低，国家对此有限额控制。若从纳税的角度来看，这种筹资方式最好，但借款方式属于间接融资，存在着中间商，因此中间商的盈利特征不可避免地使借款的筹资成本加大了。
发行债券和股票属于向社会直接融资，避开了中间利息的支出，由于借款利息和债券利息可以在作为财务费用，即作为企业成本的一部分而在税前冲减利润，减少所得税税基；而股息的分配应在企业完税以后进行，股利的支付没有费用冲减的问题，这相对增加了纳税成本。
(二)投资中税收筹划
1.投资结构的税收筹划
企业在进行投资决策时，必须充分考虑投资结构对投资效益的影响，充分了解各类地区、行业及不同用途、性质项目的各种税收优惠政策，尽可能的选择具有优惠待遇的地区、行业、项目进行投资，以实现最大限度的投资收益。当然，从分散风险的角度出发，企业不可能，也不应该把资金的全部投资于某个地区、某个行业、或全部用于某种用途、某类投资项目。因此，这里就有一个投资结构优化组合的问题。而不同的投资结构必然形成不同的应税收益，不同的应税收益构成又最终影响企业的纳税负担。
2.投资规模的税收筹划
在项目投资的过程中，税收是影响项目规模的重要因素之一。在项目是投资过程中，会涉及到许多有关税收的问题。项目建成投产后，企业要缴纳增值税、营业税、资源税、城市维护建设税和企业所得税等诸多税种。在课税条件下，由于按照会计收益计算的应交税额与应交税款实现支付的刚性约束的客观存在，使企业规模最大化在纳税目标的约束下，并非是最优的。因此投资者在确定投资规模时，必须要考虑企业的税负水平制约。避免因规模最大化导致税前的账面收益极大化，由此发生的纳税现金需求超过企业现金的供给，给企业带来诸如声誉受损等不利的影响。
(三)生产经营中税收筹划
1.企业购货的税收筹划
企业在生产经营过程中，往往会非常重视其产销规模和结构，而对采购行为没有予以足够的重视。在企业采购规模与结构的筹划中，应注意以下几个方面的问题：
(1)合理确定采购固定资产的比例。企业采购的大宗货物是固定资产，固定资产的采购规模不仅对企业的生产有极大影响，而且还对企业的税负有着重要的影响。因为固定资产计提折旧是企业所得税税基减少的重大因素。
(2)购货规模与结构的水平。由于产销规模与结构制约着企业的采购规模与结构。企业不能够花钱购进利用率低下甚至闲置的产品，存货管理的要求便是以最少的资本控制最大的资产。
2.内部核算的税收筹划
(1)固定资产折旧方法的选择。企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税收的影响。折旧方法选择要符合法律规定。由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企业提供了税收筹划的空间。但税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是，它具有合法性，即税收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。因此，企业在进行折旧方法选择时必须充分了解现行法律规定。
(2)存货计价方法的选择。个别计价法是企业在核算存货时比较特殊的一种方法。尽管采用这种方法计算的发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这种方法的前提是需要对发出和结存的存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，所以实务操作的工作量繁重，困难较大。
加权平均法是一种比较简单的核算方法，只需在月末一次计算加权平均单价，而不用考虑存货的具体流转情况。从加强存货管理的角度来讲，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不便于管理人员及时了解存货的实际情况，从而无法采取相应措施。
先进先出法的假设前提条件与企业库存管理实务中广泛采用的先进先出法的实际情况是完全一致的。因此，采用这种方法对存货进行核算能更为准确的反映出存货的实际流转情况，有利于库存管理人员掌握存货的实时动态，从而更好的对存货进行管理。
(3)费用的计提与分摊方式的选择。主要包括四个方面：一是争取尽可能多的费用扣除标准，对于限额列支的费用，如业务招待费，职工福利费及公益救济性的捐赠，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。二是合理地选择费用分摊地方式，如大额地股票，债券发行费用，广告费用等都会对当期的利润产生影响，企业应考虑自身的现金流量和资金使用效率情况具体选择。三是充分利用会计上计提资产减值准备地稳健原则，对企业地当期利润进行筹划，使企业在一定地时期内的税负最轻，如存货的盘亏和毁损应及时查明原因，属于正常损耗地部分应及时列入费用。四是对已发生的费用要及时核销入账，对于能够合理预计发生的费用、损失，应采用预提的方式计入费用，适当缩短以后年度分摊列支的费用、损失的摊销期等。
3.销售的筹划
销售方式不同，往往适用不同的税收政策，也就存在税收待遇差别的问题。在运用时销售方式的筹划应与销售收入实现时间的筹划结合起来，销售收入的实现时间又在很大程度上决定了企业纳税义务发生的时间，纳税义务发生时间的早晚又为利用税收屏蔽，减轻税负提供了筹划机会。在销售方式的筹划过程中，应遵循下列一些基本的原则：一是收款与发票同步进行。即在取得采购方理解的基础上，未收到货款不开发票，这样可以达到递延税款的目的；二是尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款；三是在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款的结算方式，避免垫付税款；四是尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。
三、解决税收筹划问题的对策
(一)税收筹划应进行成本――效益分析
税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。
(二)合理规避税收筹划风险
首先，企业要充分掌握与本企业纳税筹划相关的各种信息，包括相关的业务信息、政府政策导向、税收法律法规以及影响该项纳税筹划的其他因素。其次，由于很多税收筹划都是在税法的边界运作，税收筹划人员很难准确把握其确切的界限， 这就要求税收筹划者在正确理解税收政策的规定性、运用会计技术的同时，充分了解当地税收征管的特点和具体要求，使税收筹划能得到当地税收机关认可，进而规避风险。
(三)税收筹划方案要具有综合性和前瞻性
税收筹划方案要从整体上系统地进行考虑。企业进行税收筹划是为了节约纳税支出，但是其最终目的是要通过纳税支出的节约实现企业的理财目标， 即整体利益最大化。因此， 综合衡量纳税筹划方案，协调税收与非税收因素，处理好局部利益与整体利益、短期利益与长期利益的关系就成为选择纳税筹划方案的核心问题。
(四)税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规
第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律、法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理人员就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究企业财务管理中税收筹划需要注意的问题有着广泛而深刻的意义。
参考文献：
[1]查方能.纳税筹划[M].中国纺织出版社,2007,4.
关键词：税收筹划 现代企业 融资决策 纳税活动
随着市场经济体制在当下越来越趋向于成熟，企业要想在激烈的竞争中处于不败之地，就需要对自己的生产、经营行为进行多层次的筹划，保障自己能够以较小的成本投入来获取较大的收益。对于任何企业来说，获得巨额的收益都应该是经营的终极目标，当然，企业前期所投入的成本的高或者低，对企业生产、销售之后所取得的最终利润有着直接的影响。必须要注意到的是，作为一项刚性支出，企业的税收对企业的经营成本有着直接影响，而税收筹划最基本的功能就是在合理合法的基础上尽可能多的降低企业的税收，提高经济效益。由此可见，税收筹划对于现代企业的融资决策过程，意义重大。
一、税收筹划与融资决策的内涵和关联
税收筹划事实上是合理避税的一种，任何一个理性的经济人都必须要积极的考虑税务筹划对于企业自身的发展影响作用。税收筹划主要是指现代企业在自身的生产经营和投资理财的过程中，在法律法规规定的大范围之内，对企业的纳税行为进行科学、高效的规划，最终目的在于在最大程度上减轻企业的税收负担，从而实现企业经济效益的最大化。
需要注意的是，税收筹划不是投机行为，它是一种合理合法的避税行为，企业税收筹划所有行为，都必须要在法律法规所允许范围内正常开展。企业通过对自己的纳税行为进行规划，对财务计划进行安排，从而科学有效的减少税款，获得自身经济效益的最大化，这种避税行为是合法的；其次，企业的税收筹划活动是发生在纳税活动之前的行为，在纳税工作开展之前，企业通过对自己的生产经营结构进行必要的调整，以此来适应税收筹划的要求，使自己的税收负担降到最低；最后一点我们必须要认识到的是，企业的税收筹划行为并不是企业税务部门单一的财务活动，它可以说是贯穿于企业生产经营活动的始终，是财务管理的一个有机的组成部分。
企业的融资决策则是指为企业的并购行为募集到足够的资金，并以此为目标制定出最科学合理的融资方案。在当下，融资决策的问题与任何一个稍具规模的企业都会形影不离，它也是现代企业生存与发展所必须要考虑的实际问题之一。事实上，我们在对企业进行融资决策的过程中，必须要考虑的一个环节就是税收。
二、税收筹划对现代企业融资决策的意义与影响
（一）现代企业融资决策过程中税收筹划的意义和可能
随着市场环境的成熟，在当下企业开展融资决策的过程中，有效的税收筹划活动不仅可以在很大程度上提高企业经营管理水平，实现企业长远的财务管理目标，更为具体的说，税收筹划对于企业根据当下财务流量的指标，来开展各项财务决策活动也有着积极的意义和影响。
我们也需要认识到，金融市场在如今越来越趋于开放。作为企业来说，对自己的资金来源进行自主性的选择，在当下成了可能。而在当下，针对不同的经济行为，存在不同的税收差别待遇，这种差别待遇为企业实行税收筹划也带来了很大的可能，最后，税收环境越来越趋向于优化，企业在融资决策的过程中进行科学的税收筹划行为，也有了基本的法律制度保障。
（二）现代企业融资决策过程中税收筹划的影响
根据考察可以得知，当前财务决策的过程中还没有实施税收筹划的企业大量存在，在这样的环境下，企业要想利用税收筹划来强化融资决策过程中的科学性，就必须要认识到税收筹划的重要作用。现代企业的经营者和决策者在开展各项经营与决策的过程中，不仅要知道纳税是企业应尽的责任以及义务，还必须要知道税收筹划也是企业在提高经济效益的过程中一项基本的权利，如果企业不重视这项权利，不能对自己的税收筹划活动进行科学管理，或者说企业的税收筹划决策存在漏洞，都会对企业的长远发展形成不利影响。
在当下，有很多企业不够重视税收筹划行为，或者筹划过程中问题不断，都在说明税收筹划活动是一项长期行为，必须要投入大量的人力、物力和财力，而且这种投入还是持续不断的。最重要的是这种投入在短期内并不会为企业带来多大的利益，但是如果从长远的角度来考虑问题，税收筹划对于企业长远的经济效益的提升是有着非常重要的影响的。
（三）融资决策过程中的税收筹划必须要有明确的目标
企业再融资决策的过程中，需要积极的利用税收筹划行为来提高经济效益，但是在开展税收筹划的过程中，必须要有一个清晰而准确的目标，那就是提高企业的经济收益，为企业的发展汇聚更多的资金。只有在这个目标基础上的税收筹划行为才是合理的。
在具体的融资决策过程中，相关的决策者必须要认识清楚，绝对不能被税收筹划的表象所迷惑，也就是说企业的融资决策活动最主要的目的在于为企业发展争取到最多的资金，如果企业的税收筹划可以为企业赢得越来越多的资金，那么即使税收筹划行为增加了企业的税收负担，那么它也是一个企业再融资决策的过程中最佳的解决方案。
三、结束语
在我国企业在发展的过程中，很少考虑到税收政策的影响会对自己的经济效益产生什么影响，绝大多数的管理者依然把纳税行为看成是独立于企业的融资决策活动之外的内容，根本没有把企业的纳税行为与企业的融资管理活动进行有机的结合起来，更谈不上对企业的纳税行为进行科学的税收筹划。所以我们必须要积极的利用税收筹划的优势作用，对现代企业的融资决策过程进行优化和管理，降低企业税收负担，提高融资决策的科学性和成效，促使企业在竞争激烈的市场环境中不断发展。
参考文献：
论文摘要： 纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例,在税法许可的范围内,对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化,实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少,纳税最晚,即实现“经济纳税”。
新企业所得税改革统一适用税率、统一税前扣除标准、统一税收优惠政策等,这些举措意味着自20世纪八十年代以来,外资企业在企业所得税税收优惠政策等方面所享受的超国民待遇将不复存在。事实上,原内外资企业所得税的上述差异一直是许多企业进行所得税纳税筹划的主要途径之一,本次税制改革无疑将对其产生较大的影响。另外,面对“两税合并”及新《企业所得税法》对相关政策做出重大调整这一巨大变革,企业在税前经营、投资、理财等纳税筹划环节上也必将随之做出相应调整,以此来适应新法适用带来的巨大波动,重新实现自身税收负担的最小化。
一、企业所得税筹划切入点分析
纳税筹划不是盲目进行的,存在客观的空间限制,必须在客观环境允许的范围内实施。总体上讲,纳税筹划要受宏观的国家政策和经济形势以及微观的企业经营状况和人文环境等因素的影响。进行纳税筹划,关键是要找到切入点,大体可以分为以下几类:
1、从纳税环境的选择切入。我国正处于经济转型时期,不同地区的政府部门,其执法水平、人员素质和服务意识不同;不同地区的税务机关,其税收征管实践的差异很大。因此,企业所在地的经营环境就有好坏之分。针对具体企业进行的纳税筹划,必须充分考虑企业特定的经营环境,如果把握不好,很容易增加筹划风险,加大筹划成本。另外,企业的内部环境也很重要。这里关键是管理层的法律意识和超前意识,还有企业执行层和决策层之间的企业文化认同程度。
2、从主要税种切入。对纳税人来说,主要税种就是与企业主营业务有关的或与主要经济事项有关的税种,一般为流转税、企业所得税和个人所得税。纳税筹划可以针对一切税种,要考虑三个因素:一是经济与税收相互影响的因素,也就是某个特定税种在经济活动中的地位和作用;二是税种自身的因素,这主要看税种的税负,弹性税负弹性大,纳税筹划的潜力也越大。一般说来,税源大的税种,税负伸缩性也大;三是企业的发展目标和发展阶段。本阶段的目标往往决定了企业面临的主要税种和承担的主要税负,这对以后的企业税负也会有影响,需要认真进行筹划。
3、从税种的重点环节切入。有些小税种对企业来说,虽然并不是主要税种,但也需要针对其纳税的关键环节进行筹划。例如,所有者权益增加时,怎样缴纳印花税的问题,选择什么样的经济合同贴花问题;企业房产确定原值时,要考虑土地使用权价格与土地工程价款剥离会对房产税产生影响的问题等。
4、从税收优惠政策切入。纳税人如果充分利用税收优惠政策,就会达到节税的目的。因此,用好、用足税收优惠政策本身,就是纳税筹划的过程。但选择税收优惠作为纳税筹划的突破口时,应注意两个问题:一是纳税人不能曲解税收优惠政策,滥用税收优惠,以欺骗手段骗取税收优惠;二是纳税人应充分了解税收优惠政策,并按法定程序进行申请,避免因程序不当而失去应有的权益。
5、从影响应纳税额的几个因素切入。应纳税额的计算公式为“应纳税额=计税依据×税率”。这个公式告诉我们,计税依据越小,税率越低,应纳税额就越小。进行纳税筹划,要抓住这两个因素,选择合理、合法的办法来降低应纳税额。
6、从税制改革的机遇切入。税制改革对很多企业来说,是机遇与影响并存。针对税制改革,企业纳税筹划的基本思路是:用好税制改革的机遇,对税改后可能会增加优惠的项目,税改前不要办,税改后去办;避免税制改革不利因素的影响,把税改后会增加负担的项目,尽量在税改前办妥;对于税改后利弊不确定的项目,尽量税改前不结案、不封账、不下结论,使这类项目增加可变性。
二、企业所得税的筹划空间
1、纳税人的选择。我国企业组织结构复杂且不规范,企业经营状况差异也大,在独立核算制度下就存在纳税人选择的问题。当企业盈利时,可以根据盈利大小结合优惠税率,分解企业下属单位,使整个或某个下属单位享受优惠税率;当企业亏损时,纳税人选择的意义不大;而当企业及下属单位有盈有亏时,选择纳税人就显得特别重要。此时,要想方设法使企业合并申报,盈亏相抵,否则,一个单位缴纳企业所得税,另外一个单位还得等待弥补亏损,将影响企业整体利益。如果确实不能选择纳税人,转让定价则是解决盈亏对抵的主要办法。
企业在成立时,也存在选择纳税人问题。如果是有限责任公司,则企业不但要缴纳企业所得税,税后利润分配时还要缴纳个人所得税;如果是合伙制单位,则企业只需缴纳个人所得税。当然,企业组织形式的选择要根据生产经营以及当时条件决定,但当条件许可、组织形式对生产经营没有影响时,税收负担问题则是主要考虑问题。
2、存货计价的选择。在实行比例税率环境下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。在物价持续上涨的情况下,选择后进先出法对企业存货进行计价,可以使期末存货成本降低,本期存货成本提高,是企业的销售收入扣除成本后的收益,即企业计算应纳税所得额的基数相对的减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润数额的目的。相反,在物价持续下降的情况下,则应选择先进后出法对企业存货进行计价,才能提高企业本期的存货成本,相对减少企业当期收益,减轻企业所得税负担。而在物价上下波动的情况下,则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动,增加企业安排应用资金的难度。
3、折旧方式的选择。折旧是成本的组成部分,折旧的计算和提取必然关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。企业当期需要利润时,可采用平均年限法,企业当期不需要利润时,可采用加速折旧法。虽然折旧总量不变,但年度之间的差别就是可以利用的空间。
4、准备金列支的选择。税法及现行财务制度和《企业会计准则》均规定,企业可以选择备抵法(即计提坏账准备金法)处理企业的坏账损失。不同的坏账损失处理方法对企业的应纳所得税额的影响不同。一般情况下,选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益。因为,若企业选择备抵法处理坏账损失,可以增加其当期扣除项目,降低当期应纳税所得额,从而减轻企业的所得税负担。即使两种方法计算的应纳税所得额相等,也会因为备抵法将企业的一部分利润后移,使企业能够获得延迟纳税和增加企业运营资金的好处。
5、其他资产摊销的选择。税法和财务制度对无形资产和递延资产摊销期限均赋予企业一定的选择空间。这样,企业也就可以根据自己的具体情况,选择对企业有利的摊销期限将无形资产、递延资产摊入成本、费用中。与选择固定资产折旧年限的道理相同,在企业创办初期且享受减免税收优惠待遇时,企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限,将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本、费用中,从而获取“节税”的税收收益;面对处于正常生产经营期的一般性企业,则宜选择较短的摊销期限,这样做不仅可以加速无形资产和递延资产成本的回收,抑减企业未来的不确定风险,还可以使企业后期成本、费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。
6、投资核算的选择。企业对外长期投资可以采用成本法或权益法进行核算。由于成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前,投资企业的“投资收益”账户并不反映其已实现的投资收益,而权益法无论投资收益是否分回,均在投资企业的“投资收益”账户反映。这样,当投资企业拥有的股份小于等于被投资企业全部股份的25%时,投资企业就可以选择成本法核算长期投资,并将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本积累,或挪为他用,以便获得延迟纳税的好处,或选择有利的时机(如投资企业出现亏损或利润较低年份)才将投资收益收回,以达到减轻税负的目的。在被投资企业的税率低于投资企业时,节税效益更加明显。
7、两个差异的处理。两个差异是客观存在的,纳税筹划的目的是使两个差异调整为零。这样利润总额和应纳税所得额相等。企业所得税名义税率和实际税率之差也在于两个差异。在处理两个差异时,首先要解决各类超标问题。工资、招待费、广告费等超标必须用各种办法使之不超标,这些办法就是纳税筹划措施,而合法与不合法的界限则要求使用者根据具体情况做出必要的职业判断;其次要利用这类标准,即达不到标准时,其他超标部分可以相关调剂,使总体不超标。当然,这存在一个“度”的问题。
8、充分利用税收优惠。我国企业所得税税收优惠政策较多,内容十分广泛,条件也较宽松。每一项税收优惠就是一个避风地,企业只要挂上一个避税地,就能够通过转让定价措施,转移利润以享受税收优惠。充分利用税收优惠是最主要的纳税筹划措施。
以上所述几个方面,是企业所得税筹划的主要内容。实际上,经济活动的复杂性、先进性和税法的滞后性使纳税筹划方式有很多。
三、企业所得税纳税筹划案例分析:利用低价销售进行纳税筹划
当政府规定商品市场上的最高限价或最低限价时,纳税者并不盲目追求最高价格或最低价格,而是追求对自己来说最大利润总额的价格,这种价格可能使企业直接获得利润最大,也可能使企业获得的直接利润最小。
例:政府对烤烟生产实行全额累进税率的情况下,企业生产是追求最大定价还是追求最大利润,在确定产品价格上存在着差异。例如,当政府规定,烤烟业生产适用税率如表一所示时,某烤烟厂年产量10万条。企业会采用哪个价格呢？
当企业追求最高限价时,企业的利润收入为:27×100,000=270(万元)。当企业追求最低限价时,企业的利润收入为:20×100,000=200(万元)。依照税率表计算270万元纳税额为:270×50%=135(万元);200万元应纳税额为:200×25%=50(万元)。在最低限价情况下,10万条香烟的税后实得收入为:200-50=150(万元)。看来,实行低价反而比实行高价更有利于纳税人。
对案例中的情况,可能有人认为,在全额累进税率情况下是这样,但在超额累进税率情况下,结果就会不一样,这种认识虽然有一定的道理,但是在实行超额累进税率情况下,企业增加产量的同时,也必然伴随其他投入物的增加,而且随着产量的增加,单位产品所获得利润需要的投入也呈增加趋势。因此,投入产出有一个最佳结合点,在这个结合点上,投入最小,产出最多。从这个意义上讲,税收的累进增长是影响其投入产出的重要因素,就企业自身利益而言,在有一定规模或数量的情况下,再增加投入,其结果是收入中就会有越来越多的部分表现为税收,而企业增加投入中获得利润收入就会越来越少。
总之,纳税筹划是一项非常复杂的工作,正确的纳税筹划能够提高效益,减轻税负,使企业经营活动合理合法,财务活动健康进行。
参考文献:
[1]奚卫华.企业所得税法实施操作指南.机械工业出版社,2008.
我国税法体系没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范，但税法对外资并购存在一般规制和特殊规制。外资并购可分为股权并购和资产并购两类，该两类交易涉及的税种及税收成本有着显著区别。在外资并购境内企业过程中，涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。外资并购的税收筹划包括但不限于并购目标企业的筹划、并购主体的筹划、出资方式的筹划、并购融资的筹划、并购会计的筹划以及股权转让所得税的筹划等。
主题词：外资并购税收筹划
外资并购已成为当代国际直接投资的主要形式，外资以并购境内企业的方式进入我国市场将逐渐成为外商在华投资的主流。外资并购中最主要的交易成本，即税收成本往往关系到并购的成败及/或交易框架的确定，对于专业的并购律师及公司法律师而言，外资并购的税收筹划问题不得不详加研究。
笔者凭借自身财税背景及长期从事外资并购法律业务的经验，试对外资并购涉及的税收筹划问题作一个简单的梳理和总结。
1.我国税法对外资并购的规制
我国没有统一的外资并购立法，也没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范，但已基本具备了外资并购应遵循的相关税法规定：《外国投资者并购境内企业的规定》、《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》以及财政部、国家税务总局颁发的一系列针对一般并购行为的税收规章共同构筑了外资并购税收问题的主要法律规范。
外资并购有着与境内企业之间并购相同的内容，比如股权/资产交易过程中的流转税、并购所产生的所得税、行为税等。在境内企业并购领域我国已经建立了较为完善的税法规制体系，在对外资并购没有特殊规定的情况下适用于外资并购。在外资并购境内企业过程中，涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。
以下主要从两个层次论述外资并购中的税法规制，分别是税法对外资并购的一般规制和税法对外资并购的特殊规制。
1.1税法对外资并购的一般规制
1.1.1.股权并购税收成本
1.1.1.1被并购方（股权转让方）税收成本：
(a)流转税：通常情况下，转让各类所有者权益，均不发生流转税纳税义务。根据财政部、国家税务总局的相关规定，股权转让不征收营业税及增值税。
(b)所得税：对于企业而言，应就股权转让所得缴纳企业所得税，即将股权转让所得并入企业应纳税所得额；个人转让所有者权益所得应按照“财产转让所得”税目缴纳个人所得税，现行税率为20%，值得注意的是，新《个人所得税法实施条例》规定：“对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行”。此外，如境外并购方以认购增资的方式并购境内企业，在此情况下被并购方（并购目标企业）并无企业所得税纳税义务。
(c)印花税：并购合同对应的印花税的税率为万分之五。
1.1.1.2并购方（股权受让方）税收成本：
在并购方为企业所得税纳税主体的情况下，将涉及长期股权投资差额的税务处理。并购方并购股权的成本不得折旧或摊消，也不得作为投资当期费用直接扣除，在转让、处置股权时从取得的财产收入中扣除以计算财产转让所得或损失。
1.1.2资产并购税收成本
1.1.2.1被并购方（资产转让方）税收成本
1.1.2.1.1有形动产转让涉及的增值税、消费税
(a)一般纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权，应按被并购资产适用的法定税率（17%或13%）计算缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。
(b)小规模纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权，应按法定征收率(现为3％)缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。
(c)有偿转让有形动产中的已使用过的固定资产的，应根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号文）、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）以及《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）中的有关规定依法缴纳增值税。
1.1.2.1.2不动产、无形资产转让涉及的营业税和土地增值税
(a)有偿转让无形资产所有权应缴纳5%的营业税。
(b)有偿转让不动产所有权(含视同销售不动产)应缴纳5%的营业税。（被并购方以不动产、无形资产投资入股，参与并购方的利润分配、共同承担投资风险的，不征营业税）。
(c)在被并购资产方不属于外商投资企业的情况下，还应缴纳增值税、消费税、营业税的附加税费(城建税和教育费附加)。
(d)向并购方出让土地使用权或房地产的增值部分应缴纳土地增值税。
(e)转让处于海关监管期内的以自用名义免税进口的设备，应补缴进口环节关税和增值税。
(f)并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产／无形资产产权转移书据等)应按法定税率缴纳印花税。
(g)除外商投资企业和外国企业转让受赠的非货币资产外，其他资产的转让所得收益应当并入被并购方的当期应纳税所得额一并缴纳企业所得税。
(h)企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济活动进行税务处理。并按规定确认资产转让所得或损失。
1.1.2.2并购方（资产受让方）税收成本
(a)在外资选择以在华外商投资企业为资产并购主体的情况下，主要涉及并购资产计价纳税处理。
(b)外国机构投资者再转让并购资产应缴纳流转税和预提所得税。
(c)外国个人投资者再转让并购资产应缴纳流转税和个人所得税。
(d)并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产和无形资产转让合同等)应按法定税率缴纳印花税。
1.2税法对外资并购的特殊规制
1.2.1税法对并购目标企业选择的影响
为了引导外资的投向，我国《企业所得税法》及其实施条例、《外商投资产业指导目录》等法律法规对投资于不同行业、不同地域、经营性质不同的外商投资企业给予不同的税收待遇。在并购过程中，在总的并购战略下，从税法的角度选择那些能享有更多优惠税收的并购目标无疑具有重要意义。
1.2.2并购后变更设立的企业税收身份的认定
纳税人是税收法律关系的基本要素，纳税人的税法身份决定着纳税人所适用的税种、税率和所能享受的税收优惠等。对于并购双方而言，通过对纳税人身份的设定和改变，进行纳税筹划，企业也就可以达到降低税负的效果。
我国对外商投资企业身份的认定以外商投资企业中外资所占的比例为依据，一般以25％为标准。外资比例低于25％的公司也为外商投资企业，但在税收待遇上，根据《关于加强外商投资企业审批、登记、外汇及税收管理有关问题的通知》的规定，其投资总额项下进口自用设备、物品不享受税收减免待遇，其它税收不享受外商投资企业待遇。
2.外资并购中的税收筹划
2.1并购目标企业的筹划
目标企业的选择是并购决策的重要内容，在选择目标企业时可以考虑以下与税收相关的因素，以作出合理的有关纳税主体属性、税种、纳税环节、税负的筹划：
2.1.1目标企业所处行业
目标企业行业的不同将形成不同的并购类型、纳税主体属性、纳税环节及税种。如选择横向并购，由于并购后企业的经营行业不变，一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节；若选择纵向并购，对并购企业来说，由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为，其增值税纳税环节减少，由于目标企业的产品与并购企业的产品不同，纵向并购还可能会改变其纳税主体属性，增加其纳税税种与纳税环节；并购企业若选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业，则是混合并购，该等并购将视目标企业所在行业的情况，对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。
2.1.2目标企业类型
目标企业按其性质可分为外资企业与内资企业，我国税法对内外资企业的税收区别对待，实行的税种、税率存在差别。例如，外资企业不适用城市维护建设税、教育费附加等，鼓励类外资企业可享受投资总额内进口设备免税等。
2.1.3目标企业财务状况
并购企业若有较高盈利水平，为改变其整体的纳税地位可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为目标企业进行并购，通过盈利与亏损的相互抵消，进行企业所得税的整体筹划。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的交纳。
2.1.4目标企业所在地
我国对在经济特区、中西部地区注册经营的企业实行一系列的税收优惠政策。并购企业可选择能享受到这些优惠措施的目标企业作为并购对象，使并购后的纳税主体能取得此类税收优惠。
2.2并购主体的筹划
出于外资并购所得税整体税负安排及企业集团全球税收筹划的考虑，境外投资者通常会选择在那些与中国签署避免双重征税税收协定/安排的国家或地区的关联方作为并购主体。其实道理很简单，投资者不希望在分红的环节上缴纳太多的（预提）所得税，而与中国签署税收协定/安排的国家或地区的企业从其所投资的中国企业取得的股息所得所适用的优惠税率可以让境内投资者节省不少税收成本。
2.3出资方式的筹划
外资并购按出资方式主要可分为以现金购买股票式并购、以现金购买资产式并购、以股票换取股票式并购以及其他出资方式的并购。不同的出资方式产生的税收成本均是不同的。
2.4并购融资的筹划
各国税法一般都规定，企业因负债而产生的利息费用可以抵减当期利润，从而减少应纳所得税。因此并购企业在进行并购所需资金的融资规划时，可以结合企业本身的财务杠杆程度，通过负债融资的方式筹集并购所需资金，提高整体负债水平，以获得更大的利息节税效应。
2.5并购会计的筹划
对企业并购行为，各国会计准则一般都规定了两种不同的会计处理方法：权益合并法与购买法。从税收的角度看，购买法可以起到减轻税负的作用，因为在发生并购行为后，反映购买价格的购买法会计处理方法使企业的资产数额增加，可按市场价值为依据计提折旧，从而降低了所得税税负。
2.6股权转让所得税的筹划
鉴于资产并购涉及的税种较多较为复杂，且外资并购实务中资产并购的数量并不多，因此以下简要介绍一下股权转让所得税的筹划（认购增资式股权并购不涉及所得税问题）。
对企业股权转让行为进行税收筹划，一个基本的问题是正确地划分股息所得和股权转让所得及其不同的计税方法。在相关的税法规定中，投资企业的股息所得应缴纳的税款可以抵扣被投资企业已经缴纳的税款；而股权转让所得则是按转让收入减去投资成本的差额作为应纳税所得额计算缴纳企业所得税。这种不同的计税方法使股权转让行为有了一定的筹划空间。
《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）规定：“企业股权投资转让所得是指企业因收回、转让或清算处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额。企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税”。《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）规定：“1.企业在一般的股权（包括转让股票和股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润及累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。2.企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得”。
因此，内资企业的股权转让所涉及的企业所得税，除非被并购方（股权转让方）持有目标企业95%以上的股权，被并购方（股权转让方）应分享的并购目标企业留存收益（累计未分配利润及累计盈余公积）应确认为股权转让所得，并入被并购方（股权转让方）的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。但有一个可能的节税办法就是在外资并购前先由并购目标企业对拟转让股权方（企业）进行分红，在此方案下将降低股权转让所得的基数，从而降低被并购方（股权转让方）的应纳税额。
【关键词】房地产企业 税务筹划 营业税
一、我国房地产企业的税收现状
税务筹划是指在纳税行为发生以前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。而我国房地产企业的税务筹划工作主要有一下内容：避税、节税、转税等多方面的工作，这些内容具有一定的合法性、筹划性、目的性、以及专业性等特点。根据目前我国的市场经济发展情况来看，房地产业是我国市场经济的新兴经济增长点，同时也是我国国家财政收入的重要来源之一。作为不动产的内容之一，房地产的价格昂贵是很容易受人们所理解的，而在石灰中常见的大宗房地产交易更是涉及了高额的税金，令交易双方的税收负担都比较重，久而久之，这种税收金额就成为了房地产企业的行业压力。根据我国税法的规定，房地产企业在开发、建造、销售等整个经营周期内涉及的税种主要有营业税、耕地占用税、城镇土地使用税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税、房产税、契税、印花税和教育费附加等。因此，对房地产开发商来说，通过合法合理的方式减轻房地产企业的税负是十分重要的。在达到这一目标的过程中，税务筹划起着举足轻重的作用，尤其是真的房地产企业涉及的税种多，更是为房地产企业进行税务筹划工作提供了广阔的发展和完善空间。
二、房地产企业税务筹划工作中存在的问题
（一）房地产企业的税务筹划风险意识不强
房地产企业在进行税务筹划的过程中，税务筹划是存在这一定的风险，极有可能会直接影响房地产企业的未来发展前景。所谓税务筹划风险，是指房地产企业在实际的税务筹划活动中，由于外部因素导致税务筹划活动的实际收益与预想收益有所出入。一般的税务筹划风险有四种，分别是外部风险、内部风险、税收政策风险和经营风险。许多房地产企业的领导层和管理人员在开展税务筹划工作的过程中，并没有足够的风险意识，对税务筹划工作中所存在的风险并没有给与足够的重视，导致企业在遇到税务筹划风险的时候，并未能够及实地采取相关的解决措施规避风险。
（二）税务筹划人员素质综合素质过低
税务筹划人员的专业素养和综合素质过低，将会直接导致房地产企业的税务筹划管理工作不到位，部分税务筹划人员对税务筹划都是纸上谈兵，实际的工作能力却未能够达到要求。税务筹划人员对税法或者相关的税务规定不熟悉，导致房地产企业的税务筹划工作脱离实际，与房地产企业的实际发展情况和经营情况不符合。足以可见，房地产企业的税务筹划人员的综合素质过低，将会令房地产企业出现税务筹划工作不到位、工作效果不明显等情况的出现。
（三）社会因素对房地产企业税务筹划工作的影响
近几年来，我国针对房地产企业税务筹划工作的相关法律制度在不断完善，税法也在不断完善整改中，但是在实际的运行过程中，税法还是存在着部分不合理的地方，导致房地产企业开展税务筹划工作遇到了一定的障碍。另一方面，我国的税收政策和相关的反避税政策的经常发生变动，这一举动也会增加房地产企业开展税务筹划工作的风险，不利于房地产企业税务筹划工作的开展。
三、完善房地产企业税务筹划工作的措施
（一）增强房地产企业领导人和管理人员的税务筹划风险意识
房地产企业的税务筹划是一种预测的行为，其本身具有一定的风险性，加上在我国市场经济的发展大环境中，信息在每一刻每一秒都在发生变化。随着我国经济形势的不断发展，法律政策的不断完善，这些外界的因素都会对我国的房地产企业税务筹划管理工作带来一定的风险。为了解决这一问题，房地产企业领导人和相关的管理人员必须要增强自身的税务筹划风险意识，进行税务筹划的过程中预先做好风险预警工作，建立风险监督机制，对房地产企业的税务筹划风险管理进行评估，才能应对不断变化的市场环境。同时，房地产企业的领导人还应该以身作则，为企业内部的员工做好榜样，培养员工的税务筹划风险意识，才能够营造和谐的税务筹划工作氛围，顺利完成企业的税务筹划工作。 （二）提高税务筹划人员的综合素质
税务筹划工作是房地产企业财务管理中的重要组成部分，所以，税务筹划人员的专业技能和综合素质将会直接影响税务筹划工作的质量和成果。房地产企业在招聘相关工作人员的时候，要重视应聘人员的专业技能，并对企业的员工定期进行相关的专业技能培训，提高相关工作人员的税务筹划工作井水平，培养员工的职业道德和爱岗敬业的思想。加强税法知识学习，增强依法纳税、合法节税的理财观念。而税务抽换人员也应该在房地产企业的各项财务活动中，充分体现税务筹划节税意识。
（三）房地产企业的税务筹划工作要与时俱进
二十一世纪是信息爆炸的时代，房地产企业需要学会关注经济形势的变化和国家政策的变动，随时调整房地产企业的税务筹划工作，与时俱进，才能减少房地产企业税务筹划工作产生的风险。企业的税务筹划工作紧紧跟随相关的法律政策作出调整，提高了房地产企业税务筹划工作的灵活性，从而降低企业的税务筹划风险，扩大企业收益。
四、结言
房地产企业的税务筹划不仅仅是通过虚报成本、支出等犯法、违法的手段来进行偷税、漏税。更多的是，房地产企业的税务筹划工作，是统筹各种税种，通过详细的研究和分析，采用多种的方法，在房地产企业不违反我国现行税收体系法律规范的基础下，对经营活动和财务活动进行科学、合理的安排，达到减轻税负的目的，并与此同时，提高房地产企业利润。总的来说，当房地产企业重视、并能够高效地开展房地产企业在税务筹划工作，不仅能够提高企业的收益，甚至可以帮助普通的购房者降低购房的成本，达到双赢的局面。
参考文献：
[1] 张新红.试论房地产企业的税收筹划[J].北方经贸.2011（07）
关键词：纳税筹划 平台 减轻税负 理财效益
纳税筹划亦称税收筹划是指纳税义务人在遵守、尊重所在国税法的前提下，运用纳税义务人的权利，旨在实现纳税最小化对多种纳税方案进行优化选择时的谋划与对策其实质是节税。但作为纳税筹划本身而言并不是一种静止的、片面的行为如何为企业构建纳税筹划平台并在企业经营管理中加以合理运用是企业财务决策中的一项重要内容，本文拟就相关问题进行探讨。
一、纳税绮划平台的构建原则
纳税筹划平台是企业理财过程中税务筹划的基础和操作空间。目前常用的有价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台。要成功构建纳税筹划平台.必须有一定的环境条件和科学的筹划方法并且要符合以下原则:
1.政策主导
纳税筹划是对税收政策的积极利用因此开展纳税筹划必须以政策为导向由税收政策主导税收的筹划活动。离开税收政策谈纳税筹划只是一种空谈不顾税收政策导向开展纳税筹划必定一事无成。试想面对高污染、高能耗、长线产业、夕阳产业、换代产品以及其他税收上实行限制政策的产业、产品税收筹划又能有多少作为，
2.合法有效
纳税筹划作为一种节税行为其存在的基础是应当合法至少不违法。在现实生活中.人们对公然的违法偷税行为比较容易辨别，而对税法已有反避税规定的避税行为应视同偷税处理则认识不清因此开展纳税筹划必须正确认识并划清与违法的界限坚持合法筹划防止违法筹划。同时开展纳税筹划要贯彻成本、效益原则以最小的筹划成本获得最大的税收效益。在税收利益上既要考虑节税带来的直接效益也要考虑减少或免除处罚带来的间接利益:既要考虑纳税筹划的直接成本也要考虑纳税筹划方案比较选择中的机会成本。
3.切实可行
由于企业的情况千差万别.加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中.因此在纳税筹划方面找不到万能、现成的通用方案每个企业应从实际出发.因地因时地设计具体的筹划方案开展有的放矢的纳税筹划活动在设计筹划方案时应注意科学性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面权衡
决定现代企业整体利益的因素是多方面的，税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。因此开展纳税筹划应服从企业的整体利益不能为筹划而筹划而应从企业的社会形象、发展战略、预期效果、成功机率等方面综合考虑、全面权衡。
二、纳税绮划平台的运用及应注意的问颐
纳税筹划始终贯穿于财务决策及生产经营管理的全过程在企业筹资、投资、经营、收益分配和财务核算等过程中正确运用纳税筹划平台.科学地进行纳税筹划以期减轻企业的税收负担，促进企业经济效益的提高。
1价格平台的运用
价格平台的核心内容是转让定价转让定价方法主要是通过关联企业不合营业常规的交易形式进行纳税筹划。在市场经济条件下.任何一个商品生产者和经营者及买卖双方均有权力根据自身的需要确定所生产和经营产品的价格标准只要买卖双方是自愿的别人就无权干涉这是一种合法行为。关联企业之间进行转让定价的方式很多主要有以下几种:(1)利用商品交易的筹划关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略转移利润或收入以实现从整体上减轻税收负担。如有些实行高税率增值税的企业.在向低税率的关联企业销售产品时，有意压低产品的售价，将利润转移到关联企业《2)利用原材料及零部件的筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现纳税筹划.如由母公司向子公司低价供应零部件产品或由子公司高价向母公司出售零部件以此来降低子公司的产品成本使其获得较高的利润《3)利用提供劳务的筹划。通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用.从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移和纳税筹划哪一方有利便向哪一方转移最终达到减轻税负的目的;f4)利用无形资产的筹划。通过无形资产特许使用费转让定价以此调节其利润追求税收负担最小化有些企业将本企业的生产配方、生产工艺技术、商标或特许权无偿或低价提供给一些关联企业，其报酬不通过技术转让收入核算，而是从对方的企业留利中获取好处;(5)利用租赁业务的筹划。通常有利用自定租金来转移利润、利用机器设备先卖后租用、利用不同国家不同的折旧政策等而进行纳税筹划
价格平台作为各种筹划平台之首具有旺盛的生命力和光明的发展前景，但纳税人在利用价格平台进行纳税筹划时应注意以下问题一是要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划在一般的情况下应该设立一些辅助的机构或公司并进行必要的安排这种安排是需要支出一定的成本费用的，在纳税人生产经营还不具备一定规模时筹划所能产生的效益不一定会很大。二是价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定.如果纳税人确定的价格明显不合理.税务机关可以根据需要进行调整.一般而言.税务机关调整的价格比正常价格略高一点也就是说，如果纳税人不幸被调整不仅没有筹划效益.还会有一定的损失.而且还包括进行筹划所花费的成本。三是纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。这样.每种方法转移一部分利润.运用的次数多了.只要安排合理.也就能达到满意的经济效果。
2.优惠平台的运用
利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的.符合国家税法的制定意图.受国家宏观经济政策引导。常用的方法有《1)直接利用筹划法。即给予生产经营活动的企业或个人以必要的税收优惠政策如国家对某些生产性企业给予税收上的优惠.则企业可根据自己的实际情况.就地改变生产经营范围，使自己符合优惠条件.从而获得税收上的好处，/2)临界点筹划法。一是价格和产量的数值确定在什么位置以寻找最佳节税临界点，使企业获利最大;二是企业和个人所得税都有一个临界点问题.这个临界点可用来作为是否转移的参考依据。(3)人的流动筹划法。包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两个方面的筹划.纳
税人可以根据自己企业的需要，或者选择在优惠地区注册或干脆将现在不太景气的生产转移到优惠地区，以享受国家给予的税收优惠政策，减轻税收负担提高企业的经济效益;(4)挂靠筹划法。指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇但经过一定的策划通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业.使自己也能符合优惠条件.如本来不是科研单位或科研所需要的进口仪器设备.通过和某些科研机构联合.披上科研机构的合法外衣.使自己企业享受减免税。
只要有税收优惠政策.就有纳税人对其进行利用。在利用时要注意以下几个问题(1)尽量挖掘信息源.多渠道获取税收优惠以免自己本可享受税收优惠政策，却因为不知道而错失良机。(2)充分利用有条件的应尽量利用，没有条件或某些条件不符合的，要创造条件利用。(3)应尽量保持和税务机关的关系.争取税务机关的承认。再好的方案.没有税务机关的批准.都是没有任何意义的.不会给企业带来任何经济利益。
3.漏洞平台的运用
漏洞平台是以漏洞的存在为基础现阶段.我国税法中存在着许多矛盾或空白之处(1)机构设置与配合以及税收地域管辖是相对漏洞较多的领域。如我国营业税属于地方税种.增值税属于共享税.由国家税务系统进行征收.但地方税务系统往往捷足先登.将纳税人定格为营业税纳税人，这是一个税收结构设置与配合上的空白;(2)机构所在地的判定标准是依注册地、还是管理中心或经营地存在不确定的地方(3)税法总纲虽有规定.但没有规定具体操作办法。如电子商务的研究近几年刚兴起.这方面的税收问题是个很大的空白。公司就可利用这些空白.大规模地发展网上电子交易.从而省去大量税款。
利用漏洞平台应注意以下问题:一是需要精通财务与税务的专业化财会人才.只有专业化人员才可能根据实际情况.参照税法而利用其漏洞进行筹划;二是具有一定的纳税操作经验.只依据税法而不考虑征管方面的具体措施.只能是纸上谈兵成功的可能性肯定不会太高;三是要严格的财会纪律和保密措施。没有严格财会纪律便没有严肃的财会秩序混乱的财务状况显然无法作为筹划的实际参考另外又因为利用税法漏洞和空白一样具有隐蔽性.一次公开的利用往往会导致以后利用途径被堵死‘四是同样要进行风险—收益的分析。
4弹性平台的运用
有税收.便少不了税率:有税率.便难以避免税率幅度的存在。弹性平台筹划主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上。在资源税的弹性平台筹划中.筹划客体主要是各类矿产资源.由于税额因矿产资源的优惠悬殊而跨度巨大.这就为利用税额幅度进行筹划提供了可能和空间。如原油税额为每吨8元一30元.黑色金属原矿竟然达到了每吨2元一30元.有色金属原矿更达到了每吨0.4元一30元幅度水平。纳税人想办法在跨度允许的范围内寻找最低切入点。
在运用弹性平台时应注意以下两个问题:一是弹性平台的可操作性大小判定要充分考虑到征税方，因为弹性平台的筹划要达到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入点.实现税率低，税负轻、优惠多惩罚小.损失相对较少的目的。
5规避平台的运用
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