关键词：应收账款，财务管理，案例分析
财务管理是经管类专业的核心课程。免费论文，案例分析。在教授该门课程过程中，笔者对其中“应收账款日常管理”教学有一些粗陋之见，在这里与大家共同分享，希望各位专家不吝赐教。
应收账款日常管理的重点在于账龄分析，但是教材的内容非常简单，仅是应收账款账龄分析表的罗列和简单解释。账龄分析讲授就相对理论化、模式化。这种教授方式会有不好的效果。一是教师按照教材的内容来讲解，高职的学生会感觉抽象，失去继续探索的兴趣。二是讲述完这些内容，学生能够了解到相关的知识，但不知道怎么去运用这些知识，对于他们形成分析问题，解决问题的技能帮助有限。学生毕业后面对企业，企业非常重视应收账款管理的能力，要求从事应收账款管理的财务人员，必须提供改善应收账款管理的相关建议。那么如何能够形成这些建议，提高应收账款的管理水平呢。笔者就企业实际发生的案例来进行讲解。目的是使学生通过学习获得方法，在实践中提高管理应收账款问题的能力。笔者介绍的公司是食品行业的公司（文中以A公司指代），主营业务是生产和销售饮料、方便面，公司业务遍及全国。免费论文，案例分析。公司结构是事业部制，分为饮料事业部，方便面事业部。A公司的下层是销售区域公司，区域公司下层是营业所。在区域一级单位设财务核算中心。每个事业部、区域公司、营业所都是利润中心，设立有业务目标考核它们的业绩。
本文仅就A公司济南区域公司的应收账款数据为例讲解日常管理应如何进行，以下是济南区域公司某月应收账款账龄分析表。
A公司济南区域应收账款账龄分析表单位：元
营业所 客户名称 账龄 1-30天 31-60天 61-90天 逾期账款金额 应收账款金额 饮料卖场 世纪东方 75 2032 0 0 2032 26804 饮料卖场 欧德加 71 0 17000 0 17000 18880 饮料批发 山东惠德股份有限公司 48 153140 0 0 153140 214080 饮料批发 山东幸福医药有限公司 45 12510 2340 0 14850 21263 方便面卖场 恒盛 32 10039 0 0 10039 51225 方便面卖场 春风连锁有限公司 32 1152 0 0 1152 277832 方便面卖场 济南航空服务有限公司 33 17250 0 0 17250 39532 合计
【关键词】应收账款管理；风险类型；形成原因；解决对策
一、研究背景及意义
目前，我国企业应收账款的管理总量逐年递增， 虽然各企业在经营过程当中，对货款收回的管理方法不断改进、力度不断加大，但整体来看，还是增长趋势。我国企业逾期应收账款比例还很高，情况不容乐观，与市场经济发达国家的应收账款总额比例不超过10%相比，更令人不安。具体而言，我国企业的应收账款问题表现分为：应收账款净额高，三角债问题严峻；坏账比例较高；账期普遍较长；缺少有效监督和治理。
二、应收账款管理相关理论基础
1.风险管理理论
应收账款风险管理的内容分为以下4个部分：风险识别、风险评估、风险处理和风险监控。
2.全面管理理论
全面管理理论，是指对所有与风险相关的环节都进行管理控制，一般分为3个环节，即事前控制、事中控制、事后控制，以达到降低或规避应收账款风险的目的。
3.应收账款分析方法
应收账款分析方法：总额对比法、平均收账期法、比率分析法、账龄分析法。
三、应收账款带来的风险类型
坏账损失的风险、会计信息失真风险、成本性风险。
四、应收账款风险形成的原因
1.企业的外部环境原因
商业竞争恶化、信用机制不健全、客户方面的原因（客户为了自身利益，不愿支付货款、部分客户也确实无力支付账款，因为他们自身经营状况恶劣，举步维艰）。
2.企业的内部环境原因
企业内部管理机制不健全、激励机制存在缺陷产品自身缺乏竞争力、内部控制不严。
五、加强应收账款管理的对策
1.事前控制
（1）做好资信调查，制定合理信用政策
首先，要对对客户经营能力及商业信誉进行调查，以确定客户是否信誉良好且具有还款能力。然后，根据调查结果对客户进行信用等级划分并且要定期评估更新，对于不同客户的性质，要制定不同的信用政策。
（2）建立赊销流程审批制度
建立赊销审批制度，首先是要确定信用审批条件和权限，即要求销售人员要这项制度进行审批，做到有据可依。
（3）完善考核机制
管理层应当完善绩效考核指标和销售激励制度，应落实责任制，对相关人员划清责任，并且应收账款收回情况将直接影响他们的工资绩效，自己经手的每笔业务都要亲力亲为地进行监督，一直到账款得到收回。
2.事中控制
（1）规范交易过程
在签订销售合同时，要对合同的每一项进行严格审查，要严格规范销售合同的签订。
（2）加强对应收账款的账龄管理
企业通过分析应收账款的账龄结构，可以加强对不同账龄应收账款的监督，有利于提高应收账款收回的可能性。
（3）严格坏账准备核算制度
一方面，业务部门需要密切关注客户信用状况及往来情况，及时将变更情况告知财务部；对逾期应收账款，经办人应做出书面说明，并提出清收建议，及时报业务部门负责人以便采取补救措施；另一方面，财务部门根据业务部门提供的信息，要对应收账款可收回性进行分析，合理预计坏账损失，采用按账龄分析和个别认定相结合的方法计提3%-5%的坏账准备。
3.事后控制
（1）建立催款小组，提高催款技巧
企业应成立催款小组，及时与财务部门沟通应收账款的信息，根据应收账款分析情况对应收账款催款客户进行分组，对欠款金额时间长且金额大的应及时进行催款，当有必要时应该进行走访。销售经理也应该对应收账款的回收负责，落实各方责任。同时催款小组应该权衡催款方案的效果。
（2）加强对应收账款回收情况的监督
应收账款发生的时间跨度较大，有长有短，特别是有些单位不仅应收账款账户多，时间跨度也较长，因此，应对应收账款进行细致的核算和严密的监督。企业应做好应收账款的日常监控管理和风险评估，并根据应收账款的回收情况对客户进行分类管理。
（3）应收账款的融资与清收
①延期付款。根据客户经营现状，考虑到未来的合作以及客户自身发展状况，如果只是出现短期资金周转不灵，可适当在信用承受范围内适当延长收款期限。
②出售债券。企业可以以折价的方式将其拥有的应收账款所转让给商或信贷机构，来使自己的资金得到回笼，也减少了要自己去向客户进行收款的麻烦。
③债务重组。当客户真的一时无法偿还欠款时，企业可以将应收账款通过贴现方式收回；而在不影响企业资金周转、债务人的非现金资产能为企业充分利用时，可以采用以非现金资产如固定资产收回账款。
④债转股。当债务人无法偿还或是企业自身想拥有对方的股权时，可以与其进行沟通，将自身的债权转变成对其拥有一定控制的股权。
⑤诉诸法律手段。在债务人无理拖欠或企业破产或债务人死亡等情况下，可以采取法律手段进行对债权的保护，向法院提出诉讼，用法律武器进行催收。
六、结束语
激烈竞争的市场环境下，企业在采取信用政策的同时，必须做好应收账款管理工作，降低风险，才能真正享受到信用政策带来的竞争优势，提高盈利水平。
参考文献：
[1]陈海波，2013：《 博士伦制药公司应收账款管理研究》，山东大学，硕士论文.
关键词：T公司；应收账款；问题；对策
中图分类号：F23
文献标识码：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.32.056
0 前言
应收账款是企业财务管理中进行资本运营的重要内容之一，不仅对企业的现金流量具有重大的影响，并且能够影响到企业未来的投资决策和项目运营，不仅与内部管理体系密切相关，并且受到社会信用体系建设和国家法律法规的制约，因此，应收账款的管理效率直接影响到一个特定企业的经济效益和稳健发展运营，对于应收账款管理的研究具有十分重要的现实意义。
1 T公司概况
T公司属于市政工程建设服务类的大型民营企业，成立于2006年，主要承揽城市市政建设方面的项目和工程，截止2015年12月31日，公司共有在职职工1369人，其中具有高级职称的工程师109人，中级职称的工程师416人，聘用的注册结构工程师和注册建造师67人，企业资产21亿元，注册资金3.8亿元，主营业务的年产值约15亿元。
2015年底，T公司的应收账款客户共有213个，100万以上的3个，金额占比为7.5%，50万
2 T公司应收账款分析
结合上表的应收账款情况，截止2015年12月31日，通过T公司的财务表反映，应收账款的总金额为6194万元，约是流动资金的33%，约是年产值的4.1%。虽然所占主营业务收入比例很小，但是占流动资金的比例过高，容易发生资金链断裂等风险，引起公司的施工进度拖延等问题。
再者，应收账款的是流动资金的一个项目，能否保证良好的流动性是判断应收账款质量的关键因素，对于防止呆账坏账也的对策制定也是一个重要参照指标。应收账款的回收时间持续的越长，效率越低，形成呆账坏账的风险也就会越大，如果应收账款超过一个经营周期或者会计年度，就不能再简单等同于流动资金。T公司应收账款的账龄如表2所示。
从表2可以看出，超期6个月以上的应收账款金额的占比合计为25%，占到应收账款金额的四分之一，并且一年以上的占比为12%。如果将超期的应收账款累计，金额比例高达54%，占到了一半之多，可见，很大一部分资金已经失去了其本身应具有的流动性，不能在简单划在流动资金之中，甚至于有的资金回收难度大，容易形成呆账坏账。因此，从表1可以知道，公司的应收账款质量差，存在一些问题。
3 T公司应收账款管理存在的问题
3.1 应收账款的金额相对于流动资金的比率较高
对于T公司来讲，是市政建设施工服务的公司，每个项目一般需要提前垫资进行项目进行，竣工后才能进行资金的结算，并且，在每个项目的建设中，需要一定量的流动资金进行阶段性薪酬支付、安全防护验收以及施工中的设施维护等，流动资金充足是承揽工程和施工高效的关键性因素。但是，应收账款的总金额为6194万元，约是流动资金的33%，比率过高，容易引发资金链断裂，施工停顿以及其他的风险发生。
3.2 应收账款的客户比例不合理
从表1可以看出，213个欠款的客户中，10万元及以下的客户为81个，占比38%，是三分之一还多，但金额占比才是9.2%，不到10%，小客户分散且所欠款项不多，在实际处理中成本高，业务处理量大，不利于管理，耗费人力财力。如果再将30万元以下的客户囊括进来，客户数多达127个，占比就会高达59.6%，而所欠金额累计27.7%。再者，一般来讲，小客户的信用度相对较低，资金回收难度大，还容易发生欠款跑路等现象，而发生纠纷时进行法律维权的成本也很大，是T公司面临的一个棘手的问题。
3.3 应收账款的账龄超期^长
对于T公司来讲，应收账款可以分成两部分，一部分是工程款预留的保证金，一部分是工程竣工后发生的拖欠款。对于工程保证金来讲，拖欠周期较长的应收账款多数发生在中小型的工程项目中，保证金没有按时履行归还，如果走法律程序解决，一方面成本过高，另一方面，由于工程单位与T公司之间有一定的业务联系，为了后续承揽工程的考虑，也不适宜采取法律途径进行解决。对于工程拖欠款来讲，则多数发生在大项目的竣工后没有及时结清款项，或者没有按照合同约定进行阶段性的账款结算，同样的，由于工程单位与T公司之间有一定的业务联系，为了后续承揽工程的考虑，不适宜采取法律途径进行解决。
4 T公司应收账款管理的对策
4.1 加强风险分析论证，完善改进应收账款的管理体系
按照管理体系完善从问题的本质和源头抓起着手，T公司在计划投标竞标阶段，就必须通过规范的信用评估制度对建设单位进行全面的信用评估，对所要承揽的工程项目进行全面的风险分析论证，由评估人和项目负责人签字出具书面评估报告存档，做到有据可依。在具体的风险评价过程中，构建具体的评价体系，明确评价指标，重点对建设单位的资金状况、项目的合规合法性进行客观真实的评价，必要时请第三方评估机构或者组成专家评审小组进行规范的评价，为后续的施工结算奠定坚实的基础。
4.2 完善合同履约状况，打通法律维权途径
在签订合同的过程中，应当有合规性评价的法律专业管理人员，重点加强各个细微处的研究分析，尽可能使得合同比较完善和合规。特别是项目的计量标准、施工标准、材料标准以及质量保证金支付期限等内容进行明确的规定，为后续可能的法律维权作好基本前期工作。再者，在施工的过程和监理中，规范内部的施工流程，按照合同规定的技术性文件规范要求和规定的其他各类标准进行施工，对材料的使用和论证进行专业性的把关，保证施工进度的正常进行，保证施工质量的合格，将以后可能发生的纠纷消灭在根源发生的地方。
4.3 细化回收管理制度，强化部门责任意识
从内部控制监督的角度出发来考虑问题，解决回收账款难就必须从内部的制度管理完善来入手进行，才是解决问题的本质所在。如果不能完善内部的管理监督制度，就无从谈起回收账款的解决措施。所以，应当首先建立具体负责应收账款的管理岗位，进行专人负责。明确主要的工作职责，比如，进行客户信用的详细调查分析，加强动态的应收账款管理，时刻关注其状况，为控制风险奠定坚实的基础。进一步地，强化各个部门的责任，严格账款回收的考核，完善责任追究的制度。并且，在此基础上，进行奖惩制度的进一步细化，并根据各个部门的应收账款回收情况进行奖惩的兑现，才能从根本上制约责任部门对于账款回收的不作为或者消极作为行为。
5 结论
通过分析T公司应收账款的基本情况，对其存在的问题进行分析，在此基础上制定相应的对策措施，能够改进T公司未来的应收账款管理，提升T公司的流动资金运营效率，进一步促进其稳定正常的发展运营。
参考文献
[1]雷雯.应收账款管理、催收、回款与客户关系维护[M].北京：企业管理出版社，2012.
关键词：企业；坏账准备；计提原则；计提方法
一、坏账风险的原因
企业应收款项的形成的原因错综复杂，本章重点分析一下企业坏账风险形成的外部原因和内部原因。
1.企业坏账风险的外部原因
（1）不完善的社会主义市场经济制度
我国与1992年建立了最初的社会主义市场经济制度，历经二十年实践并不断完善。相对欧美国家，我国市场经济制度处于萌芽阶段，未能完整的融入企业发展，制度的不完善导致部分不法分子采用极端手段破坏市场正常运行，其引发的后果却由相关企业承担，导致企业无法收回应收款项。
（2）竞争体制的不完善
随着社会的发展，市场规模加大、企业数量增多，市场中的竞争越来越激烈。企业为保证可持续发展，除了采取传统手段（如营销手段、商品价格、售后服务等），还采取了赊销的手段来促进销售额。部分企业未进行长远考虑，企业内部对客户信用度没有深入考察，未准确预测坏账风险，不计后果地对客户进行赊销，导致企业坏账现象越来越严重，最终造成企业资不抵债。
2.企业坏账风险的内部原因
（1）企业内部人员风险意识的薄弱和欠缺
一些企业管理者盲目追求利润，过分强调产品的市场占有率，为此他们抢占市场份额、争夺客源和推销更多的产品，但事先却不对客户的信用作调查、不对潜在风险进行评估，忽略了企业的现金流量，盲目赊销，而这些手段都会直接或间接导致坏账的发生。
（2）坏账风险管理的方法和水平较落后
由于适合我国社会主义市场经济的相关理论不够完善，致使许多企业在坏账风险管理方面没有足够的适合自身特征的参考对象，方法和水平相对比较落后。
（3）企业内部控制制度不健全
企业内部控制制度不健全，财会部门更多的会注重企业资金流出的管理，而没有重视资金支出的审批，对应收款项及赊销管理制度的制定重视程度不够，导致企业在应收款项上的数据不明确。
二、坏账风险的预防与解决方案
为了进一步避免坏账风险的发生，并且确保出现坏账风险时，企业能顺利应对风险，企业必须采取相应措施保证资金流动的合理性、科学性。本章主要讨论和分析一些防范和应对坏账风险的策略。
1.建立事前防范机制
（1）增加对应收款项的认识，走出误区
企业应收款项对公司资金流动起着关键作用，涉及到多个部门的正常运行，不仅仅包括财务部门，还包括信息部门、销售部门等，牵制着企业资金流动的根本，因此，企业相关负责人应、财务管理者、销售者必须尽量避免应收款项不能索要的情况。在确定赊销政策时，必须注重每个小节可能会给公司带来的利益或者危害，确保公司利益为主。应收款项体系是一个由上至下的有程序的体系，所以应避免应收款项进入误区。
（2）制定完善的信用评价体系与政策
我国市场经济体制与发达国家相比，仍有很大差距，需建立一套完整的适于我国经济市场的信用评价体系。为促进企业可持续发展，保证公司利益获取，企业采取了分期收款方式和赊销策略，但这些措施并没有提供准确的社会信用数据。信用评价体系的不健全，致使企业必须制定符合公司发展和社会发展的有效政策，通过这些有效政策保证企业在分期收款和赊账时从管理水平、偿债能力、盈利能力等方面对客户信用度的深入调查。企业在获取客户详细信用度相关数据后，还要有一套适用于本公司的客户信用数据库，能通过数据库信息对客户进行评分；而且，企业应根据客户真实资料与数据库评分对客户现金折扣、信用时间和风险金额进行设定。这样的差别对待会使会计工作主次分明，可避免一头雾水。
（3）制定应收款项风险预警制度，降低财务风险发生的几率
首先，应在分析企业资金流动的基础上，确定资金预算，防止应收款项成为坏账。对于应收款项风险预警系统的建立可从时间的角度来入手以便采取措施，结合企业实际情况，建立长短期风险预警系统。
2.加强事中监督控制
（1）加强对应收账款的追踪管理
企业客户进行赊销行为后，应对应收款项进行全方位追踪，保证企业能按时收回应收款项，并防止应收款项成为坏账，最主要的是关注赊销产品的变动问题。
在赊销行为前，企业应对客户的信用度和偿债能力进行调查分析，确保客户资金足够偿还赊销账目。企业应该对客户数据库中的低信用度、挂帐金额大的客户作为主要调查目标，防止发生应收账款不能回收的现象。
（2）制定并健全应收款项内部控制体系
设立一个健全而完善的应收款项内部控制系统，这项工作的完成效果能体现公司对应收账款管理工作的重视程度。为保证企业流动资金正常运行，企业必须设立应收款项内部控制机构，专人负责，应收账款的日常管理及核算工作要限定到人，对每一工作环节必须设定评判其工作好坏的标准，赏罚分明，奖惩结合。充分要发挥企业内部的监督作用，尽量减少应收款项的发生，进一步就可以尽可能避免坏账的出现。
（3）制定企业应收款项信息管理系统
为保证客户准时支付欠款，企业必须建立并完善企业应收款项信息管理系统，调查客户信用度，定期对客户进行监督，防止欠款或者逾期不还，尽量减少逾期付款和坏账几率。根据应收款项信息管理系统提供的客户的资料，部门负责人员要与客户保持沟通，定期提醒对方欠款事宜。适时适地地追踪客户的产品及资金流动情况，一旦出现异常，要及时制定对策，避免客户卷铺盖走人的事件发生。
3.实施事后管理控制
（1）制定并完善应收账款坏账准备体系
在商业交易中，不管企业的货款回收政策多么健全，执行力度多么大，在混杂的商业信用交易中，坏账损失依然不可避免。当企业确定应收账款无法收回时，就说明出现了坏账，比如债务单位破产、被撤销、现金流量不足或资不抵债等。企业在确定坏账行为发生时，应立即采取有效措施。依据不可收回应收款项的总资金以及逾期时间，确定坏账风险的损失，并通过坏账准备金额补救损失。
（2）通过融资方式提高变现能力
面对应收款项的处理，首先企业应及时收回，如果坏账现象已经确定，企业应及时采取其他措施弥补坏账带来的损失。将企业未到期的应收款项转移到其他金融机构，将风险转嫁到其他机构，减少坏账给企业造成的损失，保证企业资金流动正常运行。其次是抵押应收账款，即企业为促进资金流运转，将企业部分应收账款作为抵押，从其他机构借款以此获得暂时的流动资金。获得应收款项的银行或者其他金融机构有权对应收款项进行索要、追债，因此，金融机构认可这种方式。另一个方法则是将企业的应收账款转变成应收票据，由于票据的法律效应更强，能进一步避免坏账现象，促进资金流动。
三、坏账准备计提
虽然前面两章节大篇幅地讨论了坏账风险出现的原因以及相关的应对策略，但坏账的出现难以避免，一旦坏账行为被确定，企业应立即采取有效措施对坏账引发的后果进行弥补。坏账准备，即为防止企业由于坏账的损失导致企业无法正常运行而提前准备的资金，保证不可收回款项的损失不影响企业正常运行。
接下来我们将分析和研究当下企业惯用的计提原则和方法。
1.计提原则
我国财政部于本世纪初颁布并执行的《企业会计制度》中明文规定财会部门在年中年末对不能回收的过期的应收账款进行分析，并制定相关策略，首先明确坏账性质及原因，根据坏账金额及赊账时间段长短制定措施并进行有效实施。其次，依据法律法规制定解决措施，并有效实施。一旦坏账准备的计提方法被制定，就应保证方法不发生变动，即使需要更改，也应在会计报表进行声明。
2.坏账准备计提方法
坏账准备计提的方法首先包括销货百分比法、余额百分比法，其次还包括个别认定法和账龄分析法。
（1）销货百分比法
销货百分比（percentageofgoodssold）法，即通过分析公司销售总额的百分比对坏账结果进行研究。而其中的百分比具体是多少需按实际情况来定，每一年都会不一样。销售百分比的算法依据是本期相关数据，销售总额与坏账准备计提比例的乘积即是应计提的坏账金额。综上所述，这种方法无需将坏账准备账户的余额进行考虑。但是其缺陷在于，如果企业之前存在坏账损失评估有误的情况，则无法自动改正。并且企业应收款项的所有净额也不能及时变现。
（2）余额百分比法
此种方法不同于销货百分比法，余额百分比的主要研究对象是期末应收账款余额的百分比，以此分析坏账结果。该方法具体实施是通过分析期末未收回的和已过期的应收账款，预测坏账准备金额。应计提的坏账准备是预测的坏账与坏账准备余款相加或相减的值。
（3）个别认定法
在某些特殊情况下，以上三种计提方法都不一定适用，这时候应采取个别认定法对特定情况进行坏账损失评估。并且应将采用该方法确定的损失评估从其他计提坏账准备金额中减去。该方法与其他方法的不同主要体现在以下两方面：第一，计提坏账准备的比例不再是所有的欠款客户都用的，而是企业根据欠款客户的信用状况具体设定的。第二是坏账准备计提的主要依据是欠款客户的偿债能力和信用度，而不是赊销与销货金额。
四、结语
总之，应收款项是企业正常运作的关键点。企业应收款项不断出现坏账现象，而企业的处理措施没有合理、有效的解决问题，导致企业最终陷入资金周转问题，因此，公司应对应收款项进行时刻监督，避免坏账现象。企业需要建立并完善一套有效的应收款项管理体制，有利于企业对应收款项的管理以及降低坏账风险，其重点监督对象是赊销较高的客户。企业经营者需要树立健康科学的营销观念，正确运用赊销方式，降低风险，占领市场，扩大盈利，健全管理体制，加强制度实施力度，促进资金流正常运行，保证公司的可持续发展。加强内部监督，做到分工明确，使企业产生更大效益。
参考文献：
[1]翟涛.论企业应收账款的风险及防范[J].科技创业月刊，2014，22（01）：65-72.
[2]陆永梅.浅谈应收账款风险的成因及其控制[J].中国农业会计，2014（01）.22（01）：5-7.
[3]鞠秋芳.加强企业应收账款的管理与核算研究[J].时代经贸，2014.22（01）：28-34.
[4]邵春燕.浅谈我国企业应收账款的管理[J].商情，2015.22（01）：65-72.
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【关键词】坏账准备；核算方法；计提方法；涉税问题；治理
一、坏账准备的计提方法现状
1.1选题背景和意义
处于社会主义初级阶段的中国社会，还没有形成良好的可以健康自由运行的社会机制，而随政治而言，经济体制上我们也还是处于世界的中端，并没有形成完善的运行机制。在国际社会的大潮中，我们国家无论在政治经济都是处于学习和自我丰满阶段。虽然随着文化知识和道德理论教育的提高，社会地位得到了一定的提高，但在市场经济的社会信用制度尚未完善时期，企业间可能涉及到的人力，财力以及物力方面并不是十分让人安心放心，企业间交易形成款项部分或全部无法收回的情况时有发生。 商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。商业信用的发展在为企业带来销售收入的增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。这就涉及到了财务会计领域的技术问题，如何在企业无法按计划收回应有的财物同时，让企业自身的账务不会因这一情况而发生混乱和影响。社会推动我们财务人员使用“坏账准备”。因此，企业应当在期末对应收账项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
关于计提坏账准备，体现了预期风险的好处。可以在坏账还未发生时就提前预测风险，将坏账损失在几个会计期间内分摊。可以防范突发财务风险，保证财务体系的稳定。并且为企业未来的发展提供较好的参照。
1.2国内外研究现状
我国现行的坏账准备计提方法，大致分为四种，即：账龄分析法，销货百分比法，应收账款余额百分比法和个别认定法。其中较为流行的是应收账款余额百分比法和账龄分析法。而按我国会计制度规定，坏账准备的计提时间和标准为：按年末应收账款的3‰到5‰计提。它说明了我国目前计提方式中的两个问题，一是每年提一次，二是按应收账款的年末余额的3‰～5‰计提。我国坏账准备的计提标准，采用了将可操作性与结果认定相结合的方法，具体措施是将债务拖欠的时间因素加入到偿债可能的考虑过程中，一方面从确定的结果出发，从企业法人破产或自然死亡而无法偿债来认定，另一方面以有可操作性的时间认定作为补充，即债务人超过三年未能履行采摘义务，也有条件认定坏账。
1.3主要研究内容
本文主要针对坏账准备的几种计提方法做详细说明。其他相关内容也列举一二。
一是关于，什么是坏账准备，坏账准备的确认方式和范围。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。我国《企业会计制度》第53条中规定，“企业应当在期末分析各项应收账款的可回收性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围提取方法、账龄划分和提取比例。”二是会计制度中坏账准备计提的不完善之处。坏账准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断，这为企业利用坏账准备操纵利润提供了空间。
二、坏账准备的几种计提方法
2.1账龄分析法
账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账的可能性就越大。账龄分析法是根据应收账款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。
2.1.1 账龄分析法的运用
运用账龄分析法估计坏账时， 将应收账款拖欠时间（即账龄）的长短分为若干区间，计列各个区间上应收账款的金额，并为每一个区间估计一个坏账损失百分比；然后，用各区间上的应收账款金额乘以各该区间的坏账损失百分比，估计各个区间上的坏账损失；最后，将各区间上的坏账损失估计数求和，即为坏账损失的估计总额。发生应收账款的当期收入已经确认，但当期并不确认和计提坏帐准备，而是在以后的各区间（会计期间）予以确认。这就是”账龄分析法并没有在应收账款发生的同一会计期间估计该应收账款可能发生的坏账损失，而可能将反映为应收账款的销货收入与估计的坏账损失在不同会计期间予以反映“的道理。
2.1.2 账龄分析法的优缺点
这种方法的优点是运用简便，并能估计出应收账款不能变现的数额。缺点是不完全符合配比原则，因而要影响到各期的净收益数额的正确性。
2.2销货百分比法
销货百分比法又称“赊销百分比法”，是企业根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账的方法。这种方法是按本期赊销金额的一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。一般认为，企业当期赊销业务越多，坏账的可能性越大。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，也可以用其他更合理的方法进行估计。 赊销百分比法着眼于损益表的正确，其各年的坏账损失费用与当期的收入相配比。
其出发点是：坏账损失的产生与赊销业务直接相关，坏账损失估计数应在赊销净值的基础上乘以一定的比率来计算。因此，赊销百分比法的基础是赊销净额，它反映的是一个时期的数字，以其为基础计算出的坏账损失估计数也是时期数，即当期应计提的坏账准备金额。采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。
2.2.1 销货百分比法的优缺点
其优点是，不论各年实际发生的坏账如何，只要赊销业务收入波动不大，坏账损失费用就将保持平稳。此法计算简便，容易理解。
但也存在一定的缺点：首先，在“坏账准备”账户中一并核算各期的坏账准备金额、实际发生的坏账损失以及前已确认的坏账收回，而在期末时，又不作调整，不能分别反映各个时期的坏账准备金额，从而使得该账户的余额难以理解，甚至会使资产负债表的使用者误解。其次，赊销百分比法的出发点是本期发生的赊销业务量，而不问赊销业务的后续情况。
2.3应收账款余额百分比法
应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致。企业每期坏帐准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏帐准备不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏帐准备金的应有作用。
2.3.1 应收账款余额百分比法的要点分析
应收账款余额是一个时点数字，按综合的坏账损失估计率计算的坏账损失的估计数也是一个时点数字，将这一时点数字与“坏账准备”账户的余额相比较，其差额才是当期计提的坏账准备数。
2.3.2 应收账款余额百分比法的主要评价
应收账款余额比率法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上能反映应收账款的可实现净额。应收账款余额比率法具有简便实用，而且比较直接地表明了应收账款的估计可变现金额的优点。但其缺点是坏账准备的计提并未考虑账龄的长短，坏账损失并不反映其应归属的会计期间，即坏账损失与其相应的营业收入将分别在两个不同的会计期间入账，从而使各期的损益计算不够准确。
2.4个别认定法
存货计价的主要方法之一，强调所售特定物品的实物，由于销售成本取决于销售给顾客的具体物品，个别认定法使管理者可以从大量实物相同但历史成本不同的物品中进行选择来填报销售单， 从而控制利润和存货价值。
三、结论
关于计提坏账准备，我们始终要注意几个问题：
第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。 第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。
参考文献
[1]邵瑞庆，亚珊玲.我国资产减值会计规范的变化于实施中的问题[J].财经论丛， 2008，（1）.
关键词：应收账款；信用；信用额度
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）08-0032-02
1 企业应收账款的主要特征
1.1 应收账款具有价值等价的特性
这一特性是指公司使用信用卡方式，无论是通过偿还房方式还款，都表示在量上的数目应该是相同的大小。在现实中，应收账款由于流通中货币的价值变动以及汇率和其他因素的变化，但我们可以调整企业确保其账面价值与实际价值的一致的利润。
1.2 应收账款的回收
循环是企业应收回对信用销售部分货物付款方式，指的是通过这时间内，回收资产可是货币资金，对非等值货币的途径进行分析，还可以提供担保资产担保，或通过出售后获得资产提供资金。但由于风险是一定存在的，应收账款这一部分不能收回的资金相当于损失了。
1.3 恢复期
每个人都知道应收账款回收的期限确定。通常在交易发生之前，供应商及相关的购买者双方将签署购销合同的情况下有关帐户的还款条件，如模式和其中的细节达成一致的合同条款。
1.4 回收的风险
应收账款主要是企业在未来一段时间收到付款。随着时间的延长，交易双方由于不确定性因素影响，可能会遭受一些意想不到的损失。如债权人，债务人不被信任或不足以偿还资金和应收账款风险的发生；因为没有回收的账户风险造成事故；由于通货膨胀风险，导致资产回收减少价值。
2 企业应收帐款管理存在的问题
2.1 企业内部的信用管理制度不完善
我国企业采取建立信用管理部门有两种方式，分别是财务总监信用管理部门的领导和主管销售信用管理部门的领导下。对比可以发现，事实上这两种方法都有其优点和缺点，他们可以适用于不同的企业管理系统。通过对统计数据的分析，在财务总监的信用管理是负责成功率70%，并负责信用管理的成功率在30%的销售总监。目前，我国国有企业大约有2%设立信用管理机制，设立外资企业的特殊的信用管理制度是在信用管理部的10%，设置较为混乱，在这个阶段，应收账款销售部门或销售人员的自我管理有一些问题，很明显可能使自己销售人员对自己业务将不可避免地导致企业出现失败管理的情况。另一部分是由企业财务及会计人员进行相关的负责管理，尽管财务人员对相关业务会计处理是比较明确，但只了解每个客户具体情况是不够的，仅仅通过信用管理会计人员是不合适的。
2.2 企业对应收账款金额的分析不及时
企业没有时间对应收账款账龄分析，将增加企业风险。应收账款账龄反映其保温时间，这是评价应收账款风险的整体复苏的重要依据，另外是很多的企业准备的重要基础。通俗来讲，和拖欠重力恢复的困难是逾期付款的，特别注意的是老拖欠账款，再进一步的可能性后，实现的可能性也会降低，这导致较低的期望值。企业应收账款的数量分析不及时，造成资金不能及时循环退出，具体表现如下：现有企业资金紧张，企业实现销售有纳税的义务，信贷增加的利润也要缴纳企业所得税。然而，应收账款使企业的利润有所增加，但并未使企业现金流增加。因此，在应收账款信用形式被收集之前，企业必须使用流动性财务有限公司未实现利得税支出。营业税和企业所得税将增加企业的现金支出，从而提高了企业的现金短缺的情况。增加企业额外成本，应该是大量应收账款的存在，使企业在应收账款的日常管理工作及逾期花费成本的很大一部分。企业应收账款的调查费用，管理费用包括客户信用成本核算，收费。企业在信用期限成本应收账款应收帐款的催收成本在邮电通信，包括费用，人员发送采集和不具有法律诉讼费用的旅行费用。在同一时间应该是大量应收账款的存在，如果企业的现金流出现问题，大量资金沉淀，扩展企业的借款时间，利息费用将相应增加。所有这些都会增加，企业的额外成本负担。
2.3 应收账款动态跟踪管理不到位
应收账款的动态跟踪管理是企业应收账款的跟踪，并根据应收账款的发生时间，定期向客户的拖欠金额、逾期时间列表队列，应收账款的账龄分析和分级管理的策略和措施，及时调整，以减少坏账损失的一种方法。通过分类管理，有利于明确各帐户的状态，使管理更具针对性，应收账款量得到有效控制。然而，应收账款发生后，企业在实际工作时，通常都是被动地等待他们的支付，而不是在应收账款的动态跟踪和分析控股，没有定期对帐，引起时效中断，导致大量的坏账，无法恢复。因此，企业应加强日常监督管理，随时掌握应收账款，做出科学的决策。
2.4 应收账款方法单一
目前对企业应收账款管理的研究较少，仍停留在传统的企业财务和日常管理工作。有很多企业为了收回欠款，花费大量的成本，但结果却不理想。在现实生活中，目前在我国有非常多的企业只把应收账款管理作为一种通用的资产，不去深入分析方案，企业应积极与国际先进的应收账款管理学习。
3 加强企业应收账款管理的策略
3.1 完善应收账款管理制度
应收账款分类管理制度的制定和实施，制定和应收账款坏账准备制度的贯彻实施，按照结算应按一定比例计提出坏账准备是避免坏账成本管理风险的发生。企业发展应收账款坏账准备金制度，坏账准备，而且也应该是应收账款管理的一个重要方面。虽然坏账企业应收账款的规定，但比例的随机性强，是一种临时事件，而应该是坏的应收账款的巨大损失，说明企业应收账款管理相对来说是非常薄弱的，因此，制定和应收账款坏账准备金制度实施的一致性是当务之急。制定和实施适当的应收账款系统，企业应制定明确、具体的应收账款系统。我们应该采取以下的应收账款政策：过期的卖家，不要心烦意乱，以免稍微再失去未来市场；逾期的客户，可以温和地写了一封信（字母或字母）逾期催款；较长的客户，频繁的信函催款，并添加到电话提醒；过期的长期客户发送客户账单，必要时提请有关部门仲裁诉讼或委托企业的应收账款应收账款。
3.2 建立相关信用管理部门
目前，企业尚未设立独立的信用管理部门，仍由逾期应收账款回收销售相关人员。专门信用管理部门的建立，很多企业都是借鉴发达国家成功经验，制定专门信用管理部门，在此基础上来选择报考信用管理，诚邀高素质人才和专业信用管理人员。目前，企业可以考虑外国雇佣，或者是通过聘请相关的专业信贷机构为其进行服务。同时，如果条件允许企业设立专门的信用管理部门。信用管理部门的主要功能：
①分类，客户资金规模，盈利能力，偿债能力分析经营状况，以及其他信息和详细的登记。
②重点调查企业的影响可能发生在双方在一些重大变化或违纪违法行为的合作。
③一直秉持客户信用的实际情况，进行分析和研究，并根据分析结果对销售计划进行调整。
3.3 做好应收账款动态跟踪管理
我国很多的企业一般是根据不同类型应收账款采取不同收款政策。同时，加强企业应收账款的日常动态管理，职能部门发送消息给对方。应收账款，企业财务部门应每隔一定时期形成文件，向有关领导，有关业务部门和人员应动态信息传递的应收账款，每月通报，监督和督促相关人员和部门收集，逾期应收款余额。公告的时间要短些，许多过期无效的应收账款。企业应该全面了解客户的实际情况，考虑采用账龄分析法来分析这一部分应收账款回收的可能性，进一步考虑采取哪种方式来恢复破产等恢复或自我恢复，减少坏账的可能性。企业的财务部汇总拖欠应收账款的职员，应收账款分析得出相应的结论，召开部门会议，分析及总结这种情况，应收账款催收工作做得好的员工方面的激励机制；逾期部门及相关的工作人员要受适度惩罚。
3.4 健全催收应收账款方法
应收账款是一个复杂的系统工程，企业要有创新思维，使灵活的应收账款政策，采取各种有效的调整方法。逾期应收账款，企业要高度重视，不能相互扯皮，相互抱怨。在有区别责任的前提下，企业应认真分析其成因，坏账的产生量、客户等因素，确定收集的具体方法。对故意拖欠偿付能力和客户，企业可以采取发信，在必要的时候以支付命令、诉讼等法律手段，长期债务，企业应根据实际情况，在各种不同的方式使用的灵活性，如债务，适销对路的产品使用的债务重组，诉讼。由于诉讼花费大量的时间和精力，它应该只在诉讼金额较大，并赢得巨大的可能性和谈判失败时使用。真的无法支付欠款的客户，企业可以通过谈判和协商，采取债务，债权人的权利或债权债务转移客户的折扣方法。
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摘 要 报社作为新闻传媒业的重要组成部分,在市场经济的推动下得到了长足稳健的发展,在正确引导社会舆论的同时,报社也在需求经济效益的提高,实现社会效益和经济效益的双赢。报社经营收入的多样化、复杂化,使得如何加强应收账款的管理和控制,成为报社财务人员亟待解决的课题之一。本文从报社应收账款管理面临的问题和原因入手,提出了几点完善报社应收账款管理和控制的建议。
关键词 报社 应收账款 控制
一、报社应收账款管理和控制存在的问题及原因分析
近年来,我国报社都非常重视加强财务管理建设,应收账款管理和控制也取得了很大的进步,对报社经营和发展起到了积极的促进作用。但是由于受基础资源及思想观念等局限,报社应收账款管理还存在较大的不足,与理想的管理控制状况存在较大的差距,具体反映在以下四个方面。
(一)报社应收账款管理人员风险意识薄弱,控制力不足
在现代社会激烈的竞争机制下,为了扩大广告额,有些报社盲目地采取赊销政策去挤占市场,只注重销售额和销售数量,忽视被客户拖欠占用的流动资金不能及时收回资金的财务风险。目前大多数报社还没有建立起完善的赊销制度,事先未对付款人资信度作深入调查,未对应收账款风险进行正确评估,未对形成的逾期应收账款能否收回,收回多少进行合理的会计估计,造成应收账款急剧增加,这些都给报社带来了额外的经济损失。
报社的风险意识没有提高到应有的高度,没有形成风险意识,更缺乏有效的风险管理机制。报社应收账款管理和控制的效率,很大程度上取决于管理人员的责任感。如果内部财务人员应收账款风险意识差,主观上缺乏对应收账款的控制力,错误地估计和判断了应收账款的风险事项,将加大应收账款管理和控制控制的风险。
(二)报社应收账款管理责任不够明确,缺乏有效沟通
缺乏系统的应收账款规章制度,没有明确应收账款的管理和控制责任,导致交易过程中资金流动、票据传递以及记录等都可能发生误差。未对资金往来中的未了事项按时核对,没有形成合法有效的对账依据,加大了有关部门人员作弊的概率,从而形成了大量长期挂账的应收账款。报社应收账款管理和控制过程中离不开信息与沟通,然而业务部门和财务部门之间没有建立一套业务报告和反馈系统。部门之间缺乏有效沟通,业务联系脱节。财务部门掌握了应收账款财务处理和控制方法,但不了解客户的具体资信情况。业务部门了解客户情况,但难以对本部门的业务效益进行客观的评价,签订合同时内容不够严谨,有章难循。造成应收账款信息传递的不充分,责任不明晰。
(三)报社应收账款内部管理和控制系统不健全
首先,缺乏有效的客户资信的调查与评价,未建立客户资信档案。资信程度分为五个方面,信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。未对其进行有效评估,可能导致给信用品质,付款能力和财务状况不佳的客户信用,增大应收账款的风险系数。其次,没有严格执行签订合同,制定信用条件的规章制度,不能选取收益最大和坏账风险最小的方案。长期不和欠款客户对账,不了解客户的财务状况的变动,不能有效防止客户拖欠账款。再次,应收账款的日常管理不善,也给报社资金流动带来危害。供求关系瞬息万变,而应收账款追踪分析不充分,导致赊购变现率底。应收账款逾期时间越长,越容易形成坏账,不能定期分析应收账款账龄,提取的坏账准备金不合理,以及缺乏逾期未结欠款的预警机制,不能及时催促业务部门收回账款,都使应收账款难度加大。
(四)报社应收账款会计监督薄弱
应收账款久拖不决,使得管理费用的开支增大,从而增加了成本,造成的资金周转困难也影响到报社经营的正常运转。会计监督是确保报社经济活动按预期的经济目标有效运行的重要方式。部分负责应收账款财务人员的日常控制松懈、工作不严谨。财务部门未建立有效的应收账款台账管理制度和应收账款定期清查制度,不能及时发现和纠正问题和错误。经营管理和财务监督没有有效配合,制度执行乏力,追讨欠款工作的权责不清,应收账款问题累积。
二、完善报社应收账款管理和控制的对策
应收账款是企业的资金投放,是为了扩大业务和盈利而进行的投资,其产生原因是结算时间不一致和商业竞争。应收账款管理作为企业营运资金管理的重要组成部分,已越来越引起报社管理人员的重视。笔者认为,可以从以下几个方面来加强报社应收账款管理和控制。
(一)提高报社应收账款管理人员风险控制意识
随着报业的逐步发展,报社收入也日趋多元化,从国家拨款为主转变为多种来源,如报纸发行收入、广告收入、其他经营收入以及固定资产清理变现收入等,这相应也增强了应收账款的财务风险。应收账款是为了扩大销售和盈利而进行的资金投放。因此应加强相关部门的风险管理和控制意识,特别是提高报社高级管理人员对应收账款风险的重视程度。以使应收账款的管理人员有足够的权限,做好应收账款的管理工作。财务部门真正起到参谋和决策助手的作用,进而使报社能通过企业化经营来实现自收自支、自负盈亏和自我发展。
(二)明确报社应收账款管理责任,加强信息沟通
由谁来管理应收账款,是应收账款管理关键问题,它决定了应收账款管理的权力和责任。简单地归由业务部门或财务部门都是不适当的。应收账款作为信用管理的核心,应认真组织各个部门的相关人员,专门调查了解客户的资信程度,研究报社的业务策略,完善合同及其它书面约定,建立起适合报社业务特点的信用管理制度。在这个过程中要发挥各部门的优势,特别是业务部门对客户资信的掌握情况和财务部门对应收账款的专业财务分析,明确各部门责任和审批权限,分别确定相关人员的权限范围。各部门各岗位人员的职责权限的设置分工和工作标准,既要相互牵制,又要相互监督。
为加速报社资金周转,降低应收账款风险,报社必须加强应收账款管理信息的内部沟通,各相关部门通力配合,建立内部考核责任制,使各项制度行之有效。
(三)完善应收账款内部管理和控制系统
首先,应控制应收账款政策、应收账款发生额度和频率,从源头上解决报社应收账款问题。应收账款政策主要包括信用标准、信用条件和收款政策,是报社影响销售的可控因素之一,是财务政策的重要组成部分。报社在采用赊销方式时,依据客户的资信情况,对应收账款进行控制,从控制应收账款的角度出发,对一般的客户采用现款交易的政策,对信用等级较高的客户,可延长信用周期,适当放宽信用条件,采用分期付款及赊销和现金折扣等方式。但应要求客户出具盖有法人印章的还款计划等书面承诺,以备为日后付诸法律手续做好必要的证据准备。这些政策是建立在对资信客观评价的基础上,报社要强化信用管理,建立完善的信用管理制度。
其次,强化报社日常应收账款额监督和管理建立,完善的应收账款管理制度。签订相关业务合同必须遵守法律和政策,坚持互利平等、协商合作的原则。根据报社收入的实际情况和赊销客户的信息,动态调整信用政策和信用额度,以适应报社业务的发展需要。认真做好应收账款账龄分析表,跟踪分析逾期欠款,按风险程度对应收账款进行分类。报社财务人员认真审核原始凭证,正确编制记账凭证,详细地记录客户名称、摘要及金额,便于日后核查和催收欠款。正确登记相关账簿,确保应收账款明细账准确地反映欠款客户的情况和应收账款账簿安全完整。财务部门定期做好日常清点工作并向赊销客户寄送对账单,认真核对明细账内容及余额,发现问题,查明原因,及时调整。
第三,财务部门及时做好逾期账款的清对和催收工作。制定合理的收款政策,收款政策是结合客户的资信度和具体情况,向客户收取逾期未付的应收账款的政策。一般来说,报社为减少坏账损失,欠款达到一定期限或客户在生产经营中发生问题时,应及时向欠款客户寄发应收账款对账单,催促业务部门人员采取有效的收款方式,加强收款力度,提高收款效率,确保应收账款的回笼速度。依据建立的客户档案,掌握好宽严程度,可设立专门负责催讨欠款的人员,解决好造成客户拒付应收款项的商业争端。必要时也可以借助法律手段,提起法律诉讼,维护报社利益。严格审批制度,对未经报社领导批准的逾期账款,对相关人员进行一定的经济处罚。
大胆尝试合理转移应收账款风险的措施,金融机构有其资金的优势,报社可以使用其来转移应收账款风险,如应收账款的无追索权让售、为特定的应收账款买保险、获得第三方担保等方式。
(四)强化应收账款会计监督制度,严格控制往来账目
按照遵循谨慎性原则,报社财务部门应做好应收账款的账务处理工作,按时了解分析应收账款的余额和账龄等情况,与客户进行应收账款的对账核对。建立健全坏账准备金制度,充分估计和计提坏账准备,做好工作应对可能发生的坏账损失。报社内部应收账款会计监督制度可以采用分层控制来执行,从报社管理层到财务部门领导班子再到具体负责应收账款核算的会计人员都应参与到应收账款会计监督工作中来。报社管理控制层参与应收账款的重大财务决策和审批。财务部门领导负责对报社应收账款会计监督的规则制定、控制、协调、考核工作,采用授权签批的审查制度。具体负责应收账款核算的会计人员应遵守内部应收账款会计监督的规章制度,做好财务原始记录,按时反馈应收账款的信息。
报社应收账款管理和控制是一个复杂系统,管理方法应做到具体情况具体分析。加强客户信用管理和监督,明确职责,确保报社应收账款管理和控制政策的落实和实施。
三、结论
随着报社经营的不断发展,对内部财务会计管理的要求也越来越高。应收账款的管理和控制,对于报社的财务制度是至关重要的。它直接影响到报社经营的现金流量和经营利润以及融资能力。目前我国的社会信用基础还比较薄弱,建立和完善应收账款管理和控制系统,才能有效遏制坏账的增加,提高报社抵御财务风险的能力和财务核心竞争能力,使报社经营处于不败之地,保障报社的外部形象和长远持续发展。
参考文献:
[1]郎军玲.浙江报业财会论文选编.浙江人民出版社.2009.
[2]吴玉蓉.加强企业应收账款管理的思考.当代经济.2008(5).
关键词：应收账款管理；PDCA循环法；营运资产模型
中图分类号：F279.26 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）21-0017-02
西方国家在汽车领域早已建立了自身的技术和品牌优势，而我国的自主汽车品牌和汽车产品却被认为是廉价和不安全的。不论资金规模还是实力都无法与国外相牌竞争，但是中国汽车行业要发展，还要依靠自主品牌汽车。因此，分析国内自主品牌汽车公司具有现实意义。随着商业信用的完善，无论是发展中国家亦或发达国家，在各个行业每年都有近80%以上的交易采用赊销方式。但在我国，由于信用意识普遍薄弱，商品交易的行业规则也有待完善，我国大部分公司经营过程中都不同程度地存在着应收账款风险。
加强对应收账款管理的研究势在必行。广西大学的刘晓婕等人在《应收账款管理措施探讨：以A公司为例》中分析了大多数企业在处理应收账款时存在的问题，然后以A 公司为例具体介绍其在应收账款管理中采用的行之有效的办法。哈尔滨工程大学牛大勇等人，在《我国汽车产业“利润池”的变化及其对自主品牌汽车集团的启示》中提出：利润池在产业价值链的分布会随着行业中各个参与者的实力发生变化而变化，企业应深挖价值链环节中细分市场内部利润较高的部分。本文，通过分析比亚迪公司应收账款现状及形成原因和存在问题，提出了相应的解决措施，以期对同行业相关企业有所帮助。
1 比亚迪公司应收账款现状及其对公司经营的影响
1.1 应收账款总体状况
比亚迪公司成立于1995年，于2002年上市，在中国汽车工业协会公布的2010年轿车生产公司销量排名中位列第6位，并位居国内非合资轿车生产公司第1名。根据比亚迪2010年到2012年已公布的财务报表数据显示，该公司近三年经营业绩呈下滑趋势，净利润逐年减少。同时，公司最近3年期末应收账款数额逐年增加。伴随着较高的坏账提取比例，公司年末坏账准备余额也一直在亿元以上，2012年，在净利润只有2.13亿元的情况下，公司期末坏账准备余额竟达到3.43亿元（见表1）。对公司近五年信用赊销重点客户进行分析，可以发现欠款金额前五名客户所欠款项合计数占应收账款总额的比例一直维持在高水平。
1.2 公司应收账款状况对公司经营发展的影响
1.2.1 公司真实经营成果
公司在信用销售模式下，发生应收账款的同时即确认利润，但是这个利润只是账面上的利润，公司并没有收到实际的现金。而且从公司2010年～2012年公司合并财务报表可以看出，近三年公司销售增长乏力，净利润逐年降低，但是应收账款却逐年增加（见表1）；公司流动比率近三年分别为0.63，0.64和0.61，远低于行业均值1.22；公司速度比率近三年分别为0.40，0.44，0.39，也低于行业均值0.94。应收账款的居高不下和收款困难造成公司现金短缺，相关财务指标不佳。
1.2.2 现金流及资金链风险
由于应收账款具有回收的不确定性，这导致该公司在某些情况下必须先垫付原材料和其他经营活动所需要的现金支出。大量逾期的应收账款会导致公司无法迅速回笼资金，容易造成资金链断裂，出现支付危机。公司近三年营运资本一直为负，2010年～2012年分别为-102.11亿、-119.47亿、-139.99亿；近三年营业现金流量净额/流动负债分别为0.11，0.18，0.15。
1.2.3 公司总成本
公司持有应收账款的成本通常包括：坏账成本，收账成本，管理成本，短缺成本和机会成本。针对该公司而言，其坏账成本尤为显著，吞噬了大量公司应有的利润（见表1）。而公司对大量的应收账款又缺乏有效的催收手段，这部分收账成本难以反映在财务报表上，但对公司的影响是客观存在的。
2 应收账款居高不下的原因分析
就比亚迪公司应收账款居高不下的现状，其原因分为外在原因和内在原因两个方面。
2.1 外在原因
销售业绩的萎靡增加了公司收款环节的压力。自2010年夏季以来，比亚迪的汽车销售业绩一直下滑，既有受到金融危机影响造成的汽车市场疲软，也有来自同行业的竞争。同时，比亚迪汽车的销售还因政府取消了小排量汽车购置税优惠政策而受到冲击，而2009年和2010年初正是汽车购置税的优惠政策推动了比亚迪汽车销售的持续增长。此外，对于比亚迪推出的新能源汽车，市场反应也比较冷淡。以上因素都增加了公司的销售压力。
2.2 内在原因
在信用管理方面，比亚迪缺乏对客户的资信调查，针对不同客户进行的信用赊销，全凭主管人员的个人经验和与客户的关系来判断。在具体销售方面，由于公司把销售额作为考核销售部人员业绩的重要指标，而公司又缺乏必要的资信管理部门对信用销售进行限制，这就造成销售部门为了获取销售提成而盲目赊销，而信用赊销又是坏账形成的起因。以2012年为例，公司因客户破产或诉讼争议等计提的坏账准备高达2.74亿元，缺乏对客户的资信调查，给公司赊销带来了巨额损失。同时，公司对欠款催收又缺乏有效手段，公司每年坏账提取比例都在5%左右。
3 建立以PDCA循环法为基础的应收账款管理系统
3.1 PDCA循环及其适用性分析
科学的应收账款管理体系应把应收账款控制的要素分解到各个环节，实现事前、事中和事后控制及反馈控制的结合。因此，针对比亚迪公司应收账款的不利局面以及其在管理中存在的问题，我们引入PDCA循环法，从事前控制（PLAN），事中控制（DO），事后控制（CHECK）及反馈控制（ACT）4个环节进行动态地应收账款的管理，建立公司应收账款管理系统。
3.2 基于PDCA循环法的事前控制
3.2.1 资信部门的设立
针对比亚迪公司我们建议其应单独设置资信管理部门，该部门直接受总经理领导。如果日后该公司应收账款问题得到有效控制，则可把其资信管理部门转移到财务部。
3.2.2 构建营运资产评估模型
根据以往的经验，比亚迪公司如能够建立一套科学的信用评估体系，那么相关资信管理部门在收集和整理客户的信用信息的基础上，便可以根据客户数据变化情况提供客户信用报告，为公司进行信用销售提供决策依据。常见的客户信用评估模型包括营运资产评估模型和特征分析评估模型。特征分析评估模型带有较大的主观性，而营运资产评估模型以具体数据为依据，并且其所需要的财务数据可以在财务报表中直接获得，因此营运资产评估模型更为适合。营运资产评估模型需要考虑如下比率。
X1：流动比率=流动资产/流动负债；X2：速动比率=（流动资产-负债）/流动负债；X3：短期债务净资产比率=流动负债/净资产；X4：债务净资产比率=债务总额/净资产。财务评估值=X1+X2-X3-X4，不同评估值对应的营运资产比例如表2所示。
我们从比亚迪公司信用客户中挑选出三家公司作为代表，在前期的信用评估中，他们分别属于信誉状况较好，信用状况一般，信用状况较差，但是在具体授信额度上，公司尚无标准。根据可获得的相关财务数据，我们用营运资产评估模型来计算这三家公司的财务评估值，进而得到信用额度（见表3）。在确定了应给与客户的信用额度后，公司在实际信用销售中便有据可循。
3.3 基于PDCA循环法的事中控制
加强应收账款内部控制成为事中控制的关键。针对比亚迪公司特点，我们提出如下建议：
①在信用审批、销售、收款、记账这一流程上，各部门的职权应分开，尤其是资信管理部门和销售部门的职权应当分开，防止销售部门为赚取高额提成而盲目赊销。
②在业务交易层面，公司应建立赊销申报制度，同时增加资信管理部门的权限，信用销售必须经过资信管理部门的确认，以防止销售片区经理或业务员单独控制业务的情形。
③注重对赊销合同的管理。销售部门在收到经资信部门和公司主管签字后的赊销申报单后，在签订合同时应当对付款形式、付款期限、违约责任做出具体约定。同时合同应当影印多份，以备资信管理部门、财务部门对合同进行跟踪和检查。
④加强应收账款系统的内部审计，定期监控公司应收账款的内部控制是否得到有效执行。
3.4 基于PDCA循环法的事后控制
对于比亚迪公司来说，应收账款的催收工作显得更为重要。根据公司以往的实践，应收账款的催收方式通常包括：内部业务员催收，内部专职机构催收，委托社会追账机构催收；催收手段通常包括：电话催收、面访催收、信函邮件催收等。
结合帕累托80/20效率法则，根据之前对应收账款客户集中度的分析可以看出，比亚迪公司的应收账款主要产生在少数几个重点大客户中，因此在应收账款催收方面，公司遵循帕累托80/20效率法则，重视大客户是可行的。
3.5 基于PDCA循环法的反馈控制
针对应收账款的反馈控制，要求比亚迪公司根据事前、事中、事后控制的情况，总结各方面的缺陷，提出改进意见，并及时反馈到事前控制阶段，重新评估公司应收账款系统事前控制的可靠性和可行性，并及时作出修正。
参考文献：
[1] 王伟.论企业应收账款管理[J].山西财经大学学报，2009，（S2）.
[2] 郝大伟.企业应收账款管理的探析[J].财经界，2012，（5）.
关键词：企业；应收账款；风险管理；对策
中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）02-0-01
企业为了赢得先机灵活采用以信用为基础的付款方式，其应收账款风险管理问题是企业目前必须面对的重大挑战。应收账款是以信用为基础来对商品进行销售或者供应劳动力而逐步形成的一种属于债权性的资产，其中包含了产品或者劳动力赊销过程中所形成的应收账款与公司在经营的过程中由于各种原因所形成的各种债权。
一、企业应收账款形成的基本原因
1.缺少分析。企业没有重视应收账款的时间长短，没有做到及时分析，导致其潜在风险越积越深。目前有很多企业存在很多的陈年旧账，这些必然会导致企业在资金的周转上出现不足的现象，同时针对“挂账”时间太长的应收账款没有及时的采取应对措施，导致出现的情况债务人破产、收款凭证丢失或者损坏等等情况，让应收账款逐步沦为“死账”，影响到企业的发展。
2.过于追求。在市场竞争日益激烈的推动下，为了赢得先机，提高销售额度，企业采取了如赊销产品、减价销售等等及时性的策略。企业经营者过于追求高利润的同时却忽视了资金在使用的过程中的回收性，导致应收账款出现的越来越多。
3.管理制度不完善。企业中销售工作人员为了利益，通常只会关心销售任务能否完成，必定会采取有利于销售成绩的一切手段，如：赊销、回扣这类常见的应收账款，但是企业没有明确提出销售人员有应收账款的追款责任，导致应收账款沉积过多。
4.财务监督能力的缺乏。财务部门对于客户是否可以直接使用赊销的方式或者提供相关的信用政策，通常是通过销售部门来进行决定而实施的，财务部门本身没有权利发表意见；这个现象的必然会导致财务人员与销售人员缺乏最起码的沟通与合作，从而让财务人员不能及时的掌握到相关财务信息，最终让应收账款不断增多，账龄老化，企业的监控能力失效。
二、改善企业应收账款风险管理的对策
1.明确信用标准，对客户在选择上要更加谨慎。应收账款是以信用为基础的，企业应该积极利用信用评估机构、财税部门、工商管理等本部门保存的原始凭据与核算资料为基本依据，然后经过专业团队进行整理从而获得客户全面资料来判定其信用程度。
对客户信用程度的评价，通常通过思想品质、经营能力、企业资本、担保、条件五个方面来进行，也被称之为“5C”系统，它们概括了信用风险的所有判定因素。企业在对某一客户的信用程度进行设定时，必须要以“5C”系统来严格判断，最终得出客户可能出现赖账的程度。另外，企业有必要设立专门的客户档案，因为对每一个客户的信用等级与信用评价作出判断以后，通过建立档案，以备以后再度合作的调档评判。
2.制定信用政策，并不断的进行完善。企业对信用等级进行充分评定、对信用进行恰当评价过后，在这个基础上制定合理的信用政策，并将其不断的完善。
一是对信用期限进行确定，信用期限是企业对客户设定的从购货到付款之间的时间期限。信用期太短的话是不容易抓住客户的；信用期过长，可能会让应收账款影响到资金的使用，增加一定的成本，增加死账与坏账的出现率。所以，信用期限在制定时一定要恰到好处。二是现金折扣的政策。现金折扣是企业为了推动客户能提前付款而给予的一项优惠政策，企业在制定现金折扣时，一定要考虑到现金折扣所带来的经济效益与风险代价之间的平衡点来进行选择。三是信用额度制度的实施。要坚持对客户进行定期的信用额度核定措施，让信用额度能长期的保持在企业本身能承担的风险范围之内。
3.重视应收账款各个环节的风险管理。应收账款各个环节的风险管理包含了应收账款的形成过程中每一个关键要点的风险管理，需要加强责任上的分工，并且授权严格的审批制度。
(1)加强应收账款事前的风险管理，基础是需要建立有效的客户信用评价制度。首先，要对评估出来的风险进行分析得出实际的结果，严格依照应收账款增加所出现的边际收益情况等于边际成本的边际理论，所最终确定的信用评价标准。其次，要多方面的去了解客户的财务实际情况、经济情况等等基本信息，然后根据信用评分的制度对企业进行信用打分，确定其信用等级。最后，通过严格的审批程序，根据不同的客户制定不同的信用额度、回款期现以及在出现违约的情况下所需要采取的相应对策。
(2)加强应收账款事中的风险管理。企业的信用相关部门要严格遵循企业的战略目标，来制定应收账款的期额、死账损失额等等，并将任务分解后分配到各个部门，构建并完善赊销责任的制度，明确责任部门以及责任个人对应收账款的终身责任制，将资金回收的状况与销售人员的工资直接挂钩。另外，赊销审核的程序也需要高度重视，必须严格审核后才能执行，坚决杜绝“人情赊销”。销售部门要根据必要合同来保护企业的合法权益，财务部门要加强会计核算，要对销售凭证或手续的完整进行认真审核，要准确无误的反映客户的实际状况。
(3)加强应收账款事后风险管理。要清晰的了解应收账款的思路，需要对应收账款进行分类风险管理，不同的应收账款具有不同的性质，有差异性自然要采取不同的方法来应对。为了最大限度的确保追回的款项，企业要对应收账款的运行环节进行分析，建立应收账款的账龄分析制度与逾期催收制度；针对可能出现的死账要及时做好打算，并严格按照审批程序进行相关审批。针对出现的坏账要查明其实际的原因，将责任明确到个人或部门，并按照规定审批程序作出会计处理。应收账款通常会影响到企业的现金使用，企业若是出现资金周转不转的情况下，还可以考虑到通过应收账款这个“桥梁”选择恰当的方式进行融资。
参考文献：
[1]童慧芬.我国出口企业应收账款管理问题分析[J].中国集体经济,2009(33).
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