大家知道，预算执行审计结果报告和工作报告反映的问题一般分为三个大部分：一是财政部门组织本级政府预算收支的审计情况；二是本级政府各部门预算执行的审计情况；三是其他财政收支审计情况。而作为对预算执行审计的计划管理，针对上述三种审计内容，主要也是三种方式。一是本级政府的财政部门、地方税务机关以及经收本级政府收支的国库。是每年必审的部门，只要将其列入当年的预算执行审计计划则可。二是本级政府的各部门预算执行审计单位，审多少，审哪些则一般由各业务处室提出全年审计计划建议，综合处室汇总，再由组织预算执行审计的相关部门在上述计划中根据项目或单位完成时间和当年预算执行审计的重点要求，挑选出当年预算执行审计的部门单位报局办公会审定。三是其他财政收支计划的确定。一般来说，其他财政收支所反映的问题，主要是根据上年度审计工作计划确定的一些财政专项资金审计项目，结合报告反映年度的工作重点，加以选择在报告中反映。确切地说，其他财政收支的审计计划，在当年预算执行审计计划和当年审计工作计划中没有得到体现。
这种做法有一定的合理性，主要是方便简单、与各业务部门不产生矛盾。但是这种管理办法也有其不科学和不完善的地方：
1、片面追求审计覆盖面，忽略了财政资金的内在联系和资金流动过程的连续性。审计本级政府的预算执行部门单位，一般说来除了发展改革委员会、交通部门、教育部门等少数重点部门单位，为了保证审计覆盖面，其他预算执行部门单位很少安排连续两年或多年进行审计。但是，作为地方政府预算安排的财政资金，为了体现政府的工作，资金分配在各个年度间是有一定联系的。大多数审计部门在预算执行审计计划管理上一般对一个部门是不会按照财政资金的分配情况连续多年安排进行审计，忽视上述财政资金流动的连续性和财政资金安排的内在联系，选择的预算执行审计部门单位，不能够反映财政资金的内在联系。
2、没有协调好年度审计重点与长期审计重点的关系。预算执行审计既有长期的重点，又有年度重点。有一些问题应该连续审计，连续披露，锲而不舍，体现长期重点；而每一年的预算执行审计应该各有侧重，体现出年度重点，而且重点应该有机结合起来。从各地的实际情况来看，两者之间缺乏有机结合。特别是当预算执行审计年度重点要反映的问题而在年度计划中不能体现时表现尤为突出。
3、预算执行审计与其他专业审计的衔接不够，存在脱节的现象。预算执行审计是龙头，财政审计、投资审计等其他审计是重要的组成部分，但是，在预算执行审计与其他专业审计的衔接上缺少“预算执行”这个衔接点，没有用“预算执行”这个纽带来串联其他专业审计，从形式到内容缺乏必然联系，显得比较松散，形成了“预算执行审计是个筐，其它专业审计都可装”的现象。
4、其他财政收支反映的问题不够及时。由于当年计划安排的财政专项资金审计、企业审计、投资项目审计等，一般要在第四季度才能出结果，而预算执行审计结果报告和工作报告一般在第三季度向政府和人大报告，所以当年的审计结果报告和工作报告只能将上个年度的财政专项资金审计、企业审计、投资项目等审计情况进行反映，所反映的其他财政收支问题则一般是前个年度情况。这些问题由于时间间隔较长，一方面冲淡了审计结果报告和工作报告的时效性，另一方面也会造成审计机关效能的负面影响。
多年来的审计实践表明。预算执行审计是一项总揽全局的系统工程，必须将财政审计、行政事业单位审计、专项资金审计、建设项目审计等列入财政预算执行审计范围，形成一个既有分工，又有合作的审计整体。尤其是财政预算管理改革后，审计范围更广、直接审计对象更多，这就需要调整审计计划管理方式，建立由综合部门牵头、以财政审计为主体、各专业审计共同参与，既明确分工，又相互配合的审计组织体系，即建立预算执行审计与各项专项审计有机结合的预算执行审计工作运行机制，通盘考虑本级预算执行审计工作，按照整合财政审计资源的要求，预算执行审计要坚持“统一审计计划，统一审计方案，统一审计实施，统一审计报告，统一审计处理”的原则，做到全局一盘棋，有计划、有重点的开展工作。
1、加强立项前的调查研究工作。预算执行审计计划中部门单位的确定是计划工作最重要的内容之一。在确立审计的部门单位前，加强调查研究，保证计划的科学性，是完成预算执行审计任务的前提条件。因此，在编制审计计划前，可以通过搜集、研究宏观经济信息和决策动态，走访人大、财政等有关机构和部门，召开专家学者咨询会，网上征求意见等方式，开展广泛的调查研究。同时，对审计的必要性、项目的风险、审计的难度、可能的结果等进行充分的评估，切实保证审计项目的重要性、针对性和可行性。
关键词：财务管理 税收筹划 云会计
由于我国的历史发展现状，我国企业财务管理中对于税收筹划方面的应用和研究还处于初步阶段，但是不得不承认税收筹划对于企业在筹资、投资、经营以及分配等各种环节都能够带来一定的管理作用，并对企业的管理起到越来越重要的作用。尤其是在计算机广泛应用的今天，会发现新d的计算机技术可以为税收筹划带来新的发展。
一、税收筹划与云会计的概述
（一）税收筹划的概述以及创新要求
税收筹划的概述一直到目前都没有一个很明确的定义去界定，国内外的学者针对税收筹划一直有各种不同的表达方式，但是对这些表述可以进行一个统一的归纳就是：企业经营者在不违反税收法规的前提之下，充分利用税法的规定合理调节企业内部税收管理及筹划安排，尽量使企业的整个经济纳税达到最小的经济管理活动。基于这一定义，企业的税收筹划需要及时的更进时代经济形势以及最新税法的步伐，积极吸收当下最为热点的理论和技术，通过良好的管理方式将企业税收降为最低。利用全球经济链理论，加强企业联合与治理，税收筹划在未来企业经济规划管理中会有更为广阔的发展空间。
（二）云会计概念
财务管理中涉及到的数据以及表格十分繁复，数据的错误会对企业的经营和管理带来极大的影响，因而财务管理的相关工作者在工作中需要特别谨慎小心。
随着计算机技术的发展和盛行，在财务管理工作中的渗入出现了云会计的概念，云会计主要包含了两个方面的概念：第一个就是会计软件，无论是采取什么形式都可以通过软件来实现。第二个就是云计算，它将资源、信息和软件共享给电脑以及一些有需求的设备。因而给财务管理人员带来了时间和空间上的便利。
二、财务管理中税收筹划中的云会计
（一）云会计对于企业的价值分析
财务管理作为企业内部管理中的重要环节，对企业经济发展规划、实现财务目标以及支撑企业决策等方面都具有重要的作用。但是企业的发展必然会导致财务管理工作量的增加，而企业为了将税收征收降到最低，会使得税收筹划面临更大的挑战，目前有了云技术的引进，企业税收筹划中可以应用云技术来加强筹划工作的进行。
（二）云会计在税收筹划中面临的应用问题
由于云技术是随着计算机技术的产生而衍生出来的一种财务管理方面的技术，因而会具备计算机技术中本身所包含的风险性：安全性和隐私性。企业能够放心使用云会计，将数据上传至网络上的所有前提都是基于安全性。除此之外就是网速问题，云会计主要是借助云计算技术，大量的财务信息上传到网络上对网速提出了更高的要求，复杂大量的财务信息数据会造成网络传输的拥堵，而这个问题的解决主要依靠网络节点的检测和自我恢复，需要计算机技术的不断革新来实现。
三、税收筹划中应用云会计的具体分析
（一）云会计应用于筹划资金中的税收筹划
任何企业形式的融资都不可能是无偿行为，一般情况下，企业的融资主要采用了两种方式：股本融资以及负债融资。而根据我国现行的税收法律中的规定来看，针对企业采取的融资方式的不同有不同的税收政策和税收比例。针对不同的融资形式会相应有不一样的税收计算公式。企业在掌握了不用税收计算公式的前提下，需要结合自身企业经营发展状况选择适当的融资方式，从而将合理筹划税收，将企业经营税收额度控制在最有利的范围内。
（二）云会计应用于投资中的税收筹划
企业在进行经营活动并发展到一定规模之后，接下来的经营活动一定离不开必要的投资。当数据量十分巨大的时候，引进云会计的方式和理念去处理企业财务事项对财务管理和企业经营活动有着重要的意义。
首先是从企业投资行为来看，国家税收制度对于企业投资的行业、地点都会有区别对待，国内针对地区的不同，经济越是发达的东南沿海地区税率往往低于经济较为落后的中部地区和西部地区，而且税率之间的差距十分巨大。然后就是在企业财务管理中引进云计算的技术，逐渐取代传统记账、代账的工作模式，通过云会计的软件将财务管理的相关工作统一化，并且根据企业自身的实际需求去制定相应的云会计软件的相关功能模块，促进企业财务管理的良性发展。
（三）云会计应用于企业运营中的税收筹划
企业在引入了云会计技术之后，在企业内部的业务流程和机构设置方面都会有所突破，企业水费的征收主要取决于应缴纳的税额与相对应税率之间的关系，由于企业内部的经营活动很多，在计算税费方面会给有关工作人员带来大量的工作量，因此可以借助云会计这种先进的计算机技术对相应的税费进行计算，在很大程度上减轻了工作人员的工作量。在实际操作中是通过营运过程中对混合销售和兼营的不同比例进行把握，达到税额最小化的处理，充分利用存货计价的方式对存货进行有效的筹划从而降低税费，诸如种种以及其他方式都可以事先营运过程中税收的筹划，在很大程度上实现企业利益的最大化。
四、总结
随着我国税收制度的不断完善以及企业发展，税收筹划和云会计技术的有关研究也在逐渐深化，理论也趋于系统化。但是现阶段而言，我国企业无论是在对税收筹划的研究还是应用方面都处于初步阶段，财务管理者对于这种税收筹划的思想意识还没有形成体系，因而在推动税收筹划的理念道路上仍然存在险阻。本文从财务管理的角度以及企业经营的角度出发，去探索云会计和税收筹划相关理论的研究和应用，针对出现的问题进行探索，希望能够为今后企业财务管理提出更好的方案，促进其进一步发展。
参考文献：
[1]倪沈键.国际税务筹划策略浅析――利用国际避税地[J].经营管理者， 2011（02）.
【关键词】 纳税筹划 科学性 提升 建议
一、企业纳税筹划的基础
一是严格遵守税法。企业的纳税筹划应当在不违背税法的前提条件下进行，违背税法就是偷税漏税。因此，企业在进行纳税筹划时应当详细研究税法，依法合理纳税筹划，只有这样才能使企业健康持续的发展，才能树立企业的良好形象，使企业的远大目标和理想得以实现。二是追求整体效益最大化。企业纳税筹划的目的是合理避税，最终目的是增加企业的整体效益、企业效益分为经济效益和社会效益，现代企业经营的目的不仅仅是为了盈利，保护环境和社会就业已成为现代企业新的责任，因此企业在进行税收筹划时，不应当仅仅考虑经济效益，同时也应当考虑社会效益。三是统分考虑风险意识。我们应当意识到企业纳税筹划方案存在着一定的风险。所以，在进行纳税筹划时，应该统分考虑避税收益和避税风险，科学地权衡两者的利弊轻重，在不违背税法的前提下达到合理避税的目的。四是纳税筹划的方案应当具有灵活性。纳税筹划方案要保持相当的灵活性，以便随着国家税收政策、税法、相关规章的改变随时对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时修正筹划方案，使得方案达到最佳，并保证纳税筹划目标的实现。
二、提升企业税筹划工作的技术操作水平
如果企业在不同业务方面具有一定的资金调整空间，则应当进行部分内容的调整。在调整过程中，必须要借助一定的计算方式与分析工具。当计算与分析的结果为业务A的利率水平不高于业务B的利润水平时，则应当将需要进行调整的业务内容合并到业务A当中，从而来降低税负的水平。然而，当A业务水平的利润率水平高于B业务利润率水平时，则应当进行反向的调整，将需要调整的业务合并到B业务当中。总体来看，调整过程可以遵循如下原则，也可以根据不同业务所具有的不同的利率水平，来将需要调整的项目或业务放到利润率水平较低的业务中。这具体包括如下两方面的内容。
1、对于混合销售所造成的税收风险进行有效的规避
在企业的很多项目中，一些销售业务所占的比例通常比较高，为了有效避免税务机关将这种比例较高的现象归结为混合销售行为，企业应当做好如下几点工作。一是对合同进行有效的拆分处理。例如，当企业与其他企业签订合作合同时，应当将整个业务分成技术方面的设计、具体工程及销售三个具体的业务，并分别进行合同的签署工作，在合同当中，也应当将涉及到的金额数量加以详细标出。当然，如果实在存在合同拆分方面的困难时，也可以将三项业务在总合同当中以附件的形式进行单列。二是会计的处理工作。在合同拆分思想的影响下，应当将三项具体的业务进行分别的核算处理，这样能够十分清晰的将核算项目与内容加以表达，确保不致出现被归结为混合销售行为的局面出现。在具体的操作方面，核算工作应当以拆分后的合同内容为根本依据，这种处理方式可以有效的避免由混合销售行为所带来的税收风险。
2、对于重点项目加以重视，并根据税种的不同来进行具体的筹划工作
从这个视角来看，基本可以将税种分为营业税、企业所得税、增值税及其他税种，并结合不同税种的要求，来进行具体的税收筹划工作。从营业税来看，企业应当严格根据国家的相关产业发展政策中的规定，来进行具体的税收筹划。具体操作上，可以将技术提成所带来的费用，归结到营业税的计税抵消项目当中，从而来降低营业税的水平。为了实现这一目标，企业需要根据技术转让合同，将相应的提成费用作为某种项目或业务的技术服务费用来处理，单独计入这个项目或业务中。进行这样的处理后，通常情况下能够获得税务机关的认可，从而作为营业税的抵消项目进行税收剔除，然后再进行营业税的计算。就增值税而言，企业有必要对于国家政策进行系统的把握，将进口免征关税与增值税的优惠与抵扣进项税等方面的优惠进行有效的区别，并积极研究各种不同的优惠政策对企业税收筹划所造成的影响。
三、提升企业纳税筹划组织工作水平
1、强化纳税筹划工作的组织保障
一是企业管理人员应当对于纳税筹划工作的重要性加以重视。在具体的管理工作中，管理人员应当将纳税筹划工作纳入到日常的工作事项当中，通过详细的工作计划制定，从政策、方法、资源等多方面给予纳税筹划工作以大力的支持。除此之外，企业高层管理人员应当为纳税筹划工作争取到足够的资源支持，从而从根本上避免该项工作处于弱势地位的局面，逐步建立起自身应有的地位。这种地位的建立实际上也能够更好的发挥出自身对于解决企业纳税筹划难题方面的巨大作用，为纳税筹划工作提供大力的帮助。二是需要营造起优质的纳税筹划环境。以往企业很多员工对于纳税筹划仅是一知半解，抑或对纳税筹划仍停滞于陈旧观念中，亟待给予新的观念。有效的解决之道是加强倡导、沟通与人员培训，对象应涉及到企业的所有人员。只有全体员工均对纳税筹划有了正确观念，才能营造优质的纳税筹划环境，也才是预算工作成功的最佳保证。三是给予制度创新以关注。重视纳税筹划工作这一促进企业可持续发展的方式，从制度层面来给予指导。就企业可持续发展来看，纳税筹划工作的开展制度体系应当首先考虑企业自身的需求，结合自身的特点，构建起即体现时代精神，有富有企业特色的纳税筹划制度体系。企业财务管理部门、税务部门等需要进行即时的合作与交流，从而对于企业纳税筹划工作的需求特征加以清晰的认识，确保员工不仅能够改善自身的困惑，而且也能够使员工深刻体会纳税筹划规范。
2、促进企业与政府措施的有效融合
一是对企业的建议。由于目前企业的会计处理受税法规定影响，使得企业财务报表税务化，而记帐凭证主义化的结果，使得企业经营实况严重受到扭曲，破坏企业财务报表的可信度。一些研究也发现，企业或因会计制度的不健全，使其财务报表的管理似乎更易操弄，而在不同动机与限制下，其所采用操弄方式也并不同。因此当企业在进行纳税筹划工作时，应了解企业课税所得管理的方法，关注是否有超出法律规定的范围，并且要注意相关的罚则，以免误触法律遭受处罚而得不偿失。另外，企业在公司治理上应该避免股东对公司的影响力过大，而对其员工应该落实更多的教育培训，这除了可让员工增进其专业知识外，也可提升员工对公司的向心力。
二是对政府辅导机关的建议。政府应辅导企业健全会计制度，引导指正税务会计领导财务会计的作法，这也成为增加我国企业财务报告可信度的重要工作。与此同时，应加强查核公司的交易对象是否为本身在境外成立的公司，以免造成公司与个人的盈余都放置于国外，使国库税收减少，加速贫富的差距。除了从外部对企业进行税收查核外，也应该加强企业对会计法令的认识，多开一些相关的课程，让企业的管理人员与税务会计人员可以体会到会计的重要性，相对的也提升未来税收查核上的速度。
四、降低纳税筹划工作的财务风险
一是改善企业财务信息揭露模式。纳税筹划工作对于财务报表的要求很高，导致报表编制范围较大，企业编制时间、成本也均会增加。因此，应积极地培训企业会计人员，确保他们能够有效的运用计算机信息系统，编制集中的财务报表，而非委托会计师编制及查核，这违背会计师独立性的审计角色。企业的财务信息、会计原则与政策、会计作业系统与流程的调整及整合问题是进行纳税筹划财务工作的主要考虑因素，在企业快速发展的情况下，会引发企业内部存在多套帐的困扰，因而如何改善集团企业落实纳税筹划的报表编制工作十分重要。
二是落实会计师的独立性、利益冲突的回避与揭露。在处于买方市场的竞争压力下，会计师必须要有相当大的专业能力与独立性，才能发挥保障信息质量的功能，目前独立性规范对象仅限于签证会计师个人，对于会计师事务所、所内其它会计师及查核人员的独立性规范，还有待加强。非审计业务，如财务税务规划、会计制度设计、内部管理制度规划、管理咨询服务、法务事件处理、企业并购处理等，是国内目前会计师行业的主要收入来源，目前也尚无规范的法令对这一方面加以约束。受到事务所营业额的压力，会计师的独立性及客观性容易逐渐向现实妥协，这将影响财务信息揭露的透明度。会计师如何维持其查核与核阅企业财务信息的质量，成为信息透明化必须正视的重要因素。因此，为了有效的促进企业纳税筹划水平的提升，必须在将相关会计事物交由会计师处理的基础上，还要重视会计师独立性的实现。
三是健全内部控制与审计机制。企业在进行纳税筹划工作中，除了应当借助会计师等外部控制因素之外，还应当在企业内部配置内部控制部门。以管理的观点来看，这一部门设置的目的应在于执行内部业务的审查与控制，提早发现应改善的问题。问题的即早解决，也有利于纳税筹划目标的合理达成。以内控或管制的观点来看，企业应形成部门内部与外部多重的内控与控管系统。现行企业部门设置的相关内控或控管单位，基本上多是注重防止财务舞弊的现象发生。如果企业能健全自身内部控制单位的设置，并结合自身资源，在高层管理者充分信任与授权下，协助财务管理人员执行纳税筹划的审核或控管，将有助于该项工作的顺利执行，并减少外部控制与控管的困扰。因此，企业应加强内部审计工作，保障纳税筹划工作的开展。
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关键词：纳税筹划;会计核算;企业;运用
中图分类号：F23 文献标识码：A
原标题：浅析税收筹划在企业会计核算中的运用
收录日期：2015年2月10日
引言
关于税收筹划这一概念，大多数人也称之为节税，主要是指纳税人在不超过税法的相关规定的情况下，针对可能实施的各种纳税方案进行对比，并作出合理选择，进而达到减轻企业税负的最终目的。伴随着我国不断进行改革，市场经济也得到了更进一步的发展，尤其是在加入世界贸易组织以后，企业在对外贸易方面变得更加频繁，国外已经相对成熟的税收筹划也渐渐被广大国内企业所认识。企业能够借助税收筹划这一手段在会计核算方面的积极作用，提升企业的经济效益，还能够提升企业的市场竞争力。
一、税收筹划对会计核算的影响
（一）提高企业的会计水平。企业能够借助税收筹划对会计水平进行提升。人们常说，税收的筹划时时刻刻分不开企业中的专业人士，这就限制相关会计从业人员掌握很多方面的知识，这其中不仅包括会计的制度和准则，还包括现行税法和相关政策，如此才能够对税收进行规划，才能够在税法允许的前提下使得企业的利润能够达到最大化。如此一说，企业就能够通过税收筹划来不断提升会计工作人员的专业素质和工作水平。
（二）提高企业纳税意识。企业能够通过对税收进行规划来增强纳税意识。因为对于企业纳税意识而言，纳税筹划工作也可以认为是一种非常有说服力的表现，假如企业的纳税意识比较薄弱，企业也就不会在税收方面进行筹划，而等到企业纳税之时就会采取一些非法手段来实现税收上的减少。所以，企业一旦开始税收筹划工作，也就表明企业的纳税观念升高了，能够根据现行的税法规定制定出相对完善的会计账证表。
（三）实现企业市场收益最大化。企业还能够通过税收筹划实现经济效益最大化。因为企业对税收进行筹划，一方面能够对现金流出进行控制，这样就能够增加现金净流量;另一方面还能够延长现金的流出时间，使得这部分资金在时间价值上实现增值。如此一来，企业就能够在一定程度上实现企业的经济利益最大化。
（四）建立企业现代制度。此外，企业也能够通过税收筹划完善现代企业制度。因为税收筹划能够相应减少税收成本，如此一来就能够不断完善企业制度，并最终被广大管理者所使用。
二、会计核算方法与所得税税收筹划的关系
会计核算方法，其实就是指在进行会计核算时，所具体采用的一种方法，通常分为收入确认和存货计价。
而税收筹划，则指在企业能够正常生产营运的前提下，以及不违反税法的相关规定的情况下，使得税负达到最小，并以此来使得企业的利润达到最大化，这就需要在企业的日常经营和生产等环节都进行合理的筹划。这一行为主要是为了使纳税人缴纳的数额最少，相应的时间最晚，进而达到经济纳税的目标。
三、会计核算进行税收筹划应遵循的原则
（一）合法性原则。税收筹划应遵循合法性原则。想要进行合理的税收筹划就需要根据税收的相关政策采用多种途径来控制税负的缴纳，首先确定的是，这是一种合法行为，跟偷税、漏税有着本质之别。所以，企业在进行税收的筹划时，一定得以税法为基准，来检验相关筹划工作是否合理，并且在使用财务政策和会计方法的时候必须考虑通过纳税检查，不然这些举动无异于引火烧身。
（二）成本效益原则。税收筹划应遵循成本效益原则。当一家企业在筹划税务的时候，一定想要减少缴纳的数额进而实现企业的经济收益。不过这一行为必将导致成本的增加，所以企业在进行税收筹划时必须考虑成本和收入，只有满足收益大于成本才是正确的执行方案。
（三）专业性原则。税收筹划应遵循专业性原则。因为对于税收筹划而言，是一个综合性非常强的学科，一定得安排专业的人员进行管理。在企业内部，不仅可以专门设置相关机构和部门，也可以聘请外界的专业人士来处理。
（四）综合性原则。税收筹划应遵循综合性原则。对于税收筹划来讲，其也是一项综合性非常强的理财活动，想要更好地实现它就需要更加熟悉每一种活动的性质，还需要熟悉税法和相关法律。所以，企业应该更加重视培养和聘请专业化的人才。
四、税收筹划在会计核算中的应用
（一）利用收入结算方式进行税收筹划。采用收入结算方式来对税收进行筹划，其实就是想借用收入时间的不一致来使企业获得一定的现金流量，这一种现金是一种不需要支付利息的资金。当一家企业在面临会计核算的时候，通常有两种结算方式和两种收入时间来进行计算，由此产生的对应利润的纳税时间其实是不同的。税法有这一规定：对于销售收入而言，直接收款应该有收款凭证，并以提货单交予对方的时间为收入确认时间;采用委托付款方式的，以实际发出货物并办好相应手续的时间为收入确认时间;采用预收账款的方式，应该以商品发送的时间为准;采用分期付款的方式销售货物的，应按照应收合同或协议价格的公允价值为准。因此，在进行税收筹划的时候，企业就可以有一定的空间和余地来实施不同的结算方式来实现节税的目的。
（二）利用成本费用进行税收筹划。采用成本费用方式来对税收进行筹划，其实就是在税法所限制的范围内，使当期费用最大化，使得一些可能发生的损失和费用都进行预计，如此就会减少这一部分现金利润的所得税。相对具体的做法就是：（1）对于一些已经确定发生的费用，必须做到第一时间入账;（2）对于一些能够估计的费用，尽可能采用预计的方式进行入账;（3）对于一些长期成本费用，应当尽可能减少时间。
1、利用折旧方法进行税收筹划。对于固定资产来说，其最大特点就是能够连续参与到生产过程中，因此在长期使用过程中一定会存在损耗，相应固定资产的价值也会减少。固定资产无时无刻不存在着损耗，会以成本的形式转移到产品的生产环节中去，于是也就会影响当期的损失和收益，并且固定资产大都数额较大，折旧以后的数额也是不小，因此，采用合适的固定资产折旧方式也是相当的重要。而对于固定资产的折旧计算方法一般分为加速折旧和直线折旧。对于这两种方式而言，在使用期内的总额是一样的，但是每一年的折旧额是不一样的，这就会在一定程度上影响企业的年度利润，进而对所得税产生影响。具体而言，就是加速折旧能够使得企业的前期这就费用较大，所得税就会减少，这样就能够获得资金的时间价值。
2、利用长期股权投资核算方法进行税收筹划。根据《企业财务通则》的相关规定得知，企业对于一些长期投资的核算方式只有两种：一种是权益法，一种是成本法。成本法是指企业一旦不追加投资或不收回资金，投资的价值是不变的;而权益法则是指账面价值会随着被投资企业的所有者权益的变化而发生变化。这样企业在进行投资的时候，就会合理使用这两种核算方式来使得投资的账面价值更有利于企业的发展。
3、利用存货计价方法进行税收筹划。对于一些期末存货的计价方式而言，不同的计价方式也会对当期的利润带来巨大的作用，这主要归功于不同的存货计价方式能够带来不同的存货成本，这就使得企业的利润发生改变，并最终影响到企业的当期利润，相应的所得税的缴纳数额发生改变。针对存货的计价方式而言，通常可以分成以下几种方式：先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法和毛利率法。具体需要采用哪一种方式才能够对企业有利，就需要企业来认真地规划税收，并最终给企业带来税收上的优势。
五、会计核算中强化企业税收筹划的有效途径
（一）重视现行税收政策的利用。根据我国现在实行的税制，一共包括财产税、所得税、行为税、资源税和流转税五大类，共二十三个税种。而且这些税种的征收对象是不一样的，税种的性质也是不一样的，所以税收筹划工作采用不同的税种就会带来不一样的经济收益。所以，企业在进行税收筹划的前期就需要对税收的相关政策有一个大致的掌握。首先，应该重视税种的选择这一方法，尽可能选择对企业经济效益有益的税种;其次，还可以选择税种自身的特殊性质，可以考虑利用税基、税额以及税率等主要因素来对税收筹划;最后，还需要考虑利用地区的差异性和行业的差异性来采用不同的税收政策。这是因为我国现阶段考虑到经济发展的重要格局，对不同地区和不同行业采用不同的税收政策。所以，企业在具体的税收筹划时，应在整体利益的前提下可以考虑投资于国家优惠和扶植的行业和地区。
（二）优化企业自身的税收筹划过程
1、明确企业税收筹划目标。现阶段，合理制定企业税收筹划已经成为众多企业发展战略中必不可少的一个环节。而之所以这么做，主要是为了使企业价值能够达到最大化的程度。利用税收筹划来提升企业的价值，可以通过以下几种途径：第一，实现涉税零风险。实现涉税零风险包括两层含义：一是充分认识企业的经营风险，方法是建立税收筹划风险预警体系，通过对税收筹划信息风险进行实时监控。具体包括信息收集、信息处理和危机预知等三个环节;二是指纳税人在申报账目的时候，完全符合法律的相关规定，没有出现任何需要处罚的情况。第二，就是获取资金的时间价值，使得一些本来发生在当期的税负转移到下一期。这样就能够在不可能减少税收的前提下，还能够借助缴纳税负的时间延后，使得一部分现金获得时间价值，进而使得企业的价值能够得以增加。
2、优化企业税收筹划内容。企业税收筹划内容的优化应该主要结合以下两种方式：企业组织形式和选择投资项目。这样才能够使得企业税收筹划工作的不断创新。第一，优化企业组织形式。对于企业组织形式来讲，主要有三种：一是公司企业，二是合伙企业，三是独资企业。对于不同的企业组织形式存在着不同的税收标准。结合现阶段国内外的税收制度而言，分公司和子公司也存在着不同的税收标准。所以，企业应该结合自身的情况，合理安排相应的组织形式，使得税收义务能够变得更加主动。第二，应正确选择投资项目。根据现行税法的相关规定，优先选择一些国家鼓励和支持的项目进行投资，这样就可以在获取收益的时候减少税负。比如，企业可以在一些国家规定的免征税、减征税以及环保节能项目进行投资。
3、合理筹划税收各个环节。在现阶段的大环境下，合理筹划税收的各个环节也变成了不断强化企业税收筹划的最为有效的途径之一。这里面主要包含以下三个方面的内容：筹资活动、投资活动以及经营活动。在筹资活动中，企业的筹资渠道有很多种，其作为一种相对比较独立的活动，主要是通过影响资本结构来实现减少税收的，基于财务杠杆的作用，可以使企业获得更多的利益。所以，在进行筹资活动的时候，会计核算应该重点考察资本结构的组成，进而实现企业所有者权益的最大化。而在投资活动中，一般采用合并联营和合并重组这两种方式。选择不同的投资地点、选择不同的投资方式、选择不同的税收政策都可能带给税收筹划的不同效果。这里需要重点考虑的地方就在于后续的计算方式的选择、获利日期的选择、投资地点的选择，综合考虑上述几点来做到企业利益的最大化。而在企业的生产经营活动中，税收筹划的方式则主要包含了以下几种方式：会计估计、会计政策分析、合理分摊费用等。其中，最为常见的方式要属于会计政策分析。结合不同的收入结算方式、不同的折旧方式以及不同的存货计价方式来进行筹划，进而获得企业价值的最大化。
（三）加大人才培养力度。税收筹划是一个复杂的过程，它要求税收筹划人员了解国家相关政策的改变，并熟知税收和财务政策，具有比较高的专业理论知识，能够做出正确的专业判断。如此一来，这就使得税收筹划工作人员对企业能够非常了解，知识储备也是非常充足。加之，随着经济的变动，政策方面的修订每年都有发生，因此企业加强对人才的培养势在必行。首先，要注重相关人才的大学教育和专业教育，为培养专业人才积累后备力量，通过专业教育，让财务工作者及相关工作者掌握税收筹划的性质和重要性，并面向市场招聘相关的人才，以及培养储备人员的税收学习，这些正是现阶段我们面临人才紧缺的环境下应采取的妥善措施;其次，除加强理论学习的基础上更要进行实践教育，以知行结合的方式加深对税收筹划的理解，以真正掌握这一技能，以免在真正的工作中理论与实践的偏离过于严重;再次，企业也应对现有相关工作者进行阶段性的考核，以不断提升工作人员的专业素质;最后，在实际工作中相关的工作人员也应该不断地学习，并在日常的工作当中不断吸取教训，不断增强工作能力，能够以一种“更实用、更精确、更高效”的理念做好相应的筹划工作，不断提升企业的会计水平，不断增加企业的经济利益。
六、结论
随着社会的发展，为了能够获得更多的市场收益，通过合理的税收筹划，能够极大地提升企业的市场竞争力。不过，单就企业的实际运转来讲，很多企业在会计核算使用税收筹划方面，还存在着很多的不足，本文主要是讨论企业应用税收筹划的原则和方法以及策略等方面做出一定的研究，希望其对企业能够更好地应用税收筹划提供一定的借鉴作用。
主要参考文献：
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[2]张萌.浅议企业所得税的税收筹划[J].企业导报，2013.3.
[3]张侠.试析企业税收筹划的风险与防范策略[J].商场现代化，2014.20.
关键词：企业纳税筹划；方案；设计
中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）017-000-02
征税与纳税是一种永恒的、充满智慧的动态博弈对局。企业通过科学合理的纳税筹划可以降低税务成本，提高企业纳税意识，改善生产经营模式，提高财务管理水平，降低财务风险。科学、合理的事先筹划和安排，做好纳税筹划方案设计有助于企业实现经营战略目标。
一、纳税筹划的定义及原则
纳税筹划是指纳税人在遵守税务法律法规和其他规章制度的前提下，在既定的税制框架内，为达到降低税负和防止税收风险，运用自身的权利对企业的战略模式、经营活动、投融资行为、理财涉税事项等各项活动进行事先安排规划，以达到节税、递延纳税或降低风险为目的的一系列税务规划活动。
纳税筹划是企业财务管理活动中的一部分，必须按照以下几条原则：
第一，依法合规原则。企业在日常生产经营中，依法合规是区别逃税、偷税的根本性标志，税务筹划的概念已被大众接受。企业只能在税收法律许可的范围内开展纳税筹划，必须按照法律规定选择各种纳税方案，而不能违反制度规定，逃避税收负担。税务筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规，纳税筹划从某个角度上看是“钻了法律的空子”， 但依法办事是硬道理，务必以法律法规制度为准绳，在规章的制约下从事税务筹划活动，没有法律依据的税务筹划必将以失败告终。
第二，总体利益最大化原则。企业在制定筹划方案时必须从全局利益出发，税务筹划是通过滞延纳税时间以及降低税务负担来取得税务利益，追求公司效益最大化。企业不能将眼光放在降低个别税种上，要通过测算分析综合各个税种的税负影响， 选择能使公司整体负担最低的最优纳税方案。
第三，成本效益优先原则。纳税筹划的根本目标就为了公司利益最大化。但是，任何事物都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人为了获取额外的税务利益，必然会为该筹划方案的开展支付相应的费用，以及因为选择该筹划方案而需要负担其他方案的机会成本。企业的纳税筹划不是税率税金的单一比较筛选，务必参考财务思维模式计算资金时间价值。
第四，事前规划原则。税务工作一般包括事前、事中、事后三部分，纳税筹划要在事前借助多项手段开展设计安排、统筹规划提高事前管理行为能力。企业在生产经营中纳税义务通常滞后于应税行为，为了节省资金成本提高资金效率延迟缴纳税金，客观上提供了在应税行为前事先做出筹划的可能性，有利于开展各项税务筹划工作。
二、纳税筹划方案设计的目标
纳税活动本身就是一个知识交叉领域，融财务会计、税收、法律和管理为一体。纳税筹划方案设计，是一种融战略规划、经营模式、商业模型及管理模式于一体的，以税收规划设计为核心要素的智慧。
纳税筹划方案设计，是企业税务管理的创新，财务管理工作的重要组成部分。纳税筹划方案设计的管理目标是：
1.规避企业税收风险
规避风险是纳税筹划方案的目的之一。虽然纳税筹划在概念上不等同于偷逃税款、漏缴税金，但在实际生活中两者之间经常出现混淆。纳税筹划方案的设计要吃透法律精髓，领悟税法内涵。纳税筹划方案设计过程中，企业不定期进行税务工作自查自检活动，过滤、清理、消灭隐患；谋划即将开展的纳税工作，设计规避未来税收风险的方针战略。
2.探索规律性的税务模式
由于企业经营活动和运作管理有规律性，根据企业自身特点有的放矢地制定纳税筹划最优方案。研究设计方案过程无疑就是去挖掘最为有效、最为合适的纳税模式，将其固化于生产经营过程中，逐步提高企业内部控制管理水平，长期对企业的特定业务发挥作用。虽然每个企业都有其特点，但在税务管理上却有共同共通的部分。在税务策划方面，出色的纳税模式是可以复制、嫁接和移植的。成功解决企业税收问题的纳税筹划方案，可以成为一种优秀的创新模式，规律性地推演到其他相邻行业企业中。
3.实现企业合法权益
纳税筹划方案的设计推动税务工作在重大涉税业务的事前参与，维护企业合法权益。在重大涉税事项的决策流程中，挖掘了税收操作的最佳模式，加入税务咨询环节，探寻了合理纳税的最优方法。提前开展税务尽职调查和税务筹划，节约纳税成本，确保应当获得的合法权益，规避纳税风险，在合法基础之上的节税效应是没有法律风险存在。纳税筹划方案要实现企业效益增值，需在设计过程中评价方案的的可操作性和可行性，并从法律角度维护纳税操作的有效性和合法性。
三、纳税筹划方案设计的切入点
纳税筹划方案设计必须依法合规，不是所有的经济行为都可以进行合法地税务筹划，税务管理有其特定的客观空间。课税范围、对象、税率、应纳税额有选择性的开展筹划，并不是所有税种都具有筹划空间，进行纳税筹划方案设计要选择合适合规地切入点：
1.确定节税幅度大的税目切入
从根本上看，所有税种都可以进行税务方案研究设计，但由于不同税种的性质不同，税务筹划的办法、渠道及其效益也不同。在判断节税事宜上，重点关注两个因素：
（1） 税务与经济活动的相互影响。在经营管理中某些税种对企业的效益影响深远，在经济活动中地位特殊比重较大作用明显。这些特别税种通常就是税务筹划的重中之重，因此，企业在进行方案研究设计之前要排查确定哪些税种具有筹划价值。
企业作为市场活动主体，在进行经营管理活动时，即要自觉地使本企业的经营管理行为与国家宏观经济政策的规定保持同步，也要考虑个体的经济效益。在市场经济条件下，当国家的经济政策具有显著的产业倾向时，税收作为有效的经济手段直接作用于市场，鼓励并扶持符合国家产业政策，具有强势竞争力的行业、市场和产品。因此企业在重大涉税经营事项决策时，就应当按照国家宏观经济政策的要求，放弃限制发展的行业，以此来增加营利能力，减少财务风险。
（2）潜力大的税负弹性。税负弹性具有很强的引导性，税负弹性越大，税务筹划的潜力也越大。按照以往的规律，税种的税源充足，税负的弹性伸缩也大，重点税种是纳税筹划的主要关注对象。税制要素构成也是影响税负弹性的重要因素。其主要包括税率、税基、扣除额和税收优惠。税收扣除额越大，税收优惠越多，税负就越轻。税基越宽，税率越高，税负就越重。
2.依据税收差别待遇切入
税收优惠既税收差别待遇是税制设计的基本要素，用足用好用活税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。国家为了充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能、体现产业政策，通常在税种设计时，制定了不同经济行为的税种差别、优惠政策差别和税率差别。税收差别待遇为企业税收筹划开拓了空间。纳税人应充分了解税收优惠政策，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有的税收权益。税收政策还存在种种不成熟与不规范的规定，有许多有待进一步改善的地方，企业不得滥用税收优惠条款，曲解税收优惠政策，杜绝以欺诈手段骗得税收优惠
目前，我国经济体系尚不健全，税制不完善，市场波动性教大，法规法制力度较差，企业在财务税务方面与政府机关有很大协调沟通空间。因此，企业应主动与各财税机关建立保持长期稳定的政企关系，了解国家财政、税务统计动态，多沟通多交流掌握国家在财税上有何特殊优惠政策及要求，积极争取政策扶持照顾，获得最大税收利益。
3.从纳税主体构成切入
根据法律规定，每一税种都明确规定出各自的纳税人，凡不属于某一税种的纳税人，则无须缴纳该项税收。由于生产经营活动的复杂性及特殊性，在某些特定范围上税法未给予准确的界定。做纳税筹划调研时企业必须进行全方位的利弊分析，全面综合的考虑争取选择避开成为某一税种的纳税人，尽量从根本上减轻税收负担问题。
4.从应纳税额的动因切入
影响应纳税额的动因主要有两个，即计税依据和税率。计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。反之，计税依据越大，税率越高，应纳税额就越大。所以纳税筹划的操作方法就是要分别从这两个方面入手找到合法的手段控制应纳税额，实现降低税负的目的。
四、纳税筹划方案设计的结合点
纳税筹划方案设计需要以下几个关键环节的结合，即：
纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理
因此，抓住三个关键结合点是做好纳税筹划方案设计的必要条件，即将现行的有关税收政策和业务流程结合起来；将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来；将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理结合起来。下面就对这三个关键结合点进行具体阐释：
1.业务流程与税收政策的结合
所谓的业务流程是指企业开展某项工程业务的全过程，如企业开展大型投融资行为、扩大某类产品的市场份额等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务与之相关的税收政策、税率各是多少，自始至终涉及哪些税，采取何种征收方式，过程中有无税收优惠政策可以有效运用，法律和法规是怎样规定的，有无可以利用的规章制度漏洞来获得额外的税收利益。在深刻分析以上情况后，企业应高效、有针对性地利用这些动因来开展纳税筹划节税增收，实现企业价值最大化的目的。
2.筹划方法与税务政策的结合
纳税人在准确掌握与自身经营相关的税收法律、法规的基础上，充分运用合理有效的税收筹划方法对各项法律法规进行安排，选择与自身经营活动相适应的纳税筹划切入点。
3.财务会计与纳税筹划的结合
纳税筹划的终点是降低税收负担，减轻企业税收成本。其目标是由企业财务管理的目标决定的。实现该目标只有税收政策和筹划方法还不够。税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，企业的所有经营业务的结果最终都要在会计核算中体现，在确定税收筹划方案时，企业还要利用好会计处理方法，不能一味地仅考虑税收成本的降低，把纳税筹划结果恰当地体现在会计处理中，以期达到降低企业税负的最终目的。
五、纳税筹划方案设计的关键期
1.企业建立、调整组织架构时
企业建立环节是进行纳税筹划方案设计的关键时期，税收政策中有许多法规尤其是营业税、增值税和企业所得税政策都是针对新成立的企业制定的。企业的组织架构调整会给财务管理带来很多影响，包括税务和经营方面，调整组织架构是值得关注的重要时期，所以要走在组织架构调整之前进行纳税筹划方案设计。
2.企业开展重组整合时
为了增强市场竞争力企业进行分立合并，在并购重组中寻找纳税筹划的节税空间极为重要，国家出台了相关政策来规范企业的合并分立活动。在资产整合及分立合并之际对现行的税收政策进行有效的纳税筹划，不仅可以降低并购成本，获得较大的纳税筹划空间，而且对企业并购的后续工作有很大的帮助。
3.签订合同契约时
在对外签订契约时，企业要综合考虑合同条款对纳税活动的影响，否则会给企业的后期经营带来隐患。因此，对于合同条款的仔细斟酌甚为必要，为了达到纳税筹划节税目标必须调整或改变合同条款。
4.开展特殊重大业务时
企业发生重大特殊业务时，也是进行纳税筹划方案设计的关键时期。因为业务特殊影响重大，会直接作用于企业的经营管理和财务管理上。企业准确掌握充分了解相关税务规章制度，设计最优纳税筹划方案，可以利用该特殊业务一举筹划成功。
5. 调整税务政策时
国家出于调节经济结构的目的，不定期会对税收政策作出改变调整，重大税收政策变化是企业进行纳税筹划、研究税务方案的关键时期。许多企业往往忽视或看不到税收政策变化带给企业的影响，而只有那些关注税收政策变化的企业才能够找到纳税筹划的空间。比如， "营改增"企业利用该税制调整时机，把一些设备购置时间适当推迟到"营改增"之后就可以享受进项税额抵扣的好处。
企业的纳税筹划必须符合国家的法规政策要求，在减轻纳税人负担的同时，要牢记税收筹划不是万能的，谨防税务筹划的风险。企业开展纳税筹划工作即要实现税收成本最小、企业财务利益最大化，又要建立健全税务风险管理，全面提升经营管理水平，实现企业的内在价值。因此，我国企业应充分认识纳税筹划的复杂性和重要性，依法合规地进行税务管理工作。
参考文献：
[1]袁园.浅谈企业税收筹划的四个契入点[J].江西财税与会计， 2001（8）.
【关键词】电力系统；电力规划；设计
电力能源作为目前国民经济发展中不可缺少的基础性能源，在国民经济的发展中发挥着举足轻重的作用。电力工业是工业化社会发展的先行者，更是保证经济能够持续稳定发展的先决条件。系统规划作为电力工程项目的前期构成成分，其合理、科学的进行工作对于保证电力系统安全、可靠和稳定运行有着至关重要的作用，这对于促进电力工程建设事业的发展十分重要。
一、电力系统规划设计的主要内容
电力作为我国经济发展以及各种能源形式中的基础性能源，在我们生活和生产中发挥着不可替代的作用。同时更是衡量我国经济发展的关键性指标所在。目前社会发展中，电力工业水平的高低直接决定着国民经济发展情况，如果说在工作中没有一个安全、稳定、可靠的电力系统，其发展前景和发展动力也将无从说起。当前，我们在生活中随处都需要电力的支持与配合，一个不合理、不科学的规划用电不仅会造成经济发展影响，更是给我们生活带来诸多的不变。电力设计工作作为电力工程建设的灵魂，随着近年来国民经济和社会用电量的进一步发展，电力设计工作也面临着越来越严峻的考验。所以，我们在工作中要加强对电力设备运行环节的管理，使得各种电力设备能够得到有效管理，从而保证供电质量。
1、系统规划
系统规划设计是目前电力工作中的核心工作内容，其在工作中我们可以按照其设计规划周期和时间将其规划为短期发展规划、长期发展规划以及中期的电力系统发展规划等等。其中在工作中对于单项的电力工程设计工作而言，系统规划是一项指导性的工作模式，其是工程建设合理、科学进行的重要保障。
一般，在进行单项的电力工程设计和规划的过程中，其中涉及到的系统规划环节多种多样，其在工作中包含了诸多的工作内容和方面。其工作中所涉及到的工程要求主要包含：（1）对工程建设中所需要控制的电力负荷预测和特性进行深入总结和分析；（2）对于周边临近电网和电源系统情况进行全面的了解和统计；（3）根据电力系统所承担的负荷情况来进行划分和归纳，确保电力和电量输送的平衡；（4）在规划指出要提出科学的电力工程接入电网系统的工作方案，同时还要对其中所涉及到的各种电气现象进行系统的计算。
2、设计要点
电力规划设计是一个不断深入和扩展的工作形态，其在工作中根据不同的实际情况和工作要求来进行全面的规划与统计。目前的社会发展中，随着电力建设项目的不断增多，建筑结构智能化和电气工程的作用日益明显和重要，这就促使了人们在工作中进行系统全面的计算与统计。在电力系统规划设计中，设计要点的高低直接关系着工程的质量和效益，因此就需要在工作中进行全面的统计，使得各种问题都能够及时有效的预防。
首先，在设计初期，我们要根据工程项目的实际情况来进行全面分析，确定工程项目设计的定位、投资以及相关的需要，且在工作中能够根据业主以及投资人员的要求进行全面系统的总结与归纳，使得设计内容和设计方面的要点都能够达到应有的工作要求。其次，在设计的过程中对于与施工相关的工程环节和内容要严格重视。设计工作的主要目的在于能够良好有效得为投资者服务，因此在工作中要能够以投资者的要求为主要的目标，实现投资者利益的最大化追求。再次，对于施工设计要全面进行分析，避免在工程施工阶段出现种种意料之外的问题与现象。
二、电力电量的平衡控制要求
在目前的电力系统规划设计工作中，我们首先要对拟建的电力工程场地进行全面系统的规划与总结，对于周围的电力负荷以及环境问题要进行系统分析，这对于促进电力系统规划设计的顺利、良好进行有着十分重要的作用。在目前的电力系统中，其建设一般都是十周年以上的工程环节和测试模式，在工作中一般也都是围绕着经济运行情况和发展现状来指定的，在这种情况下，其在应用中都是以总结历年经济数据的基础上结合社会经济的发展规划现象来进行控制和管理的。
在目前的工程建设中在设计工作中对于电源的规划也要进行严格的控制，且在应用中对于拟建的电网和电源系统进行规划和统计，且在应用中要能够分析出相关的处理情况，这也是论证目前工程项目中的必要性依据。在目前的电力系统中，常见的电源主要可以分为统筹性电源和地方性电源两种。其中在工程建设中，统筹性电源是利用最多的一种，其在应用之中对于工程的设计问题都必须要严格的处理与完善，使得新建电源机组能够得到有效的完善与开展。
在工程规划与设计中，电力电量的平衡与规划设计对于工程施工项目起到有效的促进作用。这对于工程的受力情况和分析方法要进行系统全面的处置。通过负荷预测确定各水平年的系统最大负荷，结合各类电源的出力分析，得出电力电量盈亏，从而确定电力系统所需的发电、变电设备容量。该容量应满足负荷需求的工作容量加上系统需要的备用容量。
三、电力系统规划设计工作的一些经验
在目前的电力系统工程中，对其进行规划设计工作必须要结合国家相关的法律规范为主要的基础前提，以工程周边实际情况作为主要的工作要点来进行全面、系统的工作。
1、准备阶段
在开展系统规划设计工作前，应收集近区电力系统现状相关资料，了解大网区的基本情况和特点，分析和整理收集到的系统资料。收集现有变电站、线路以及统调电源资料，并开列成表录入数据库，形成电网现状网架的基础数据。与此同时，还需收集最新电力主网规划报告，了解近区电网的发展方向和变化特点，将规划电力网络资料录入数据库，形成各规划水平年的网架基础数据。
2、开展工作
关注电力系统的最新变化情况，更新数据库资料，收集和研究各地区的负荷情况和特点，掌握大网内各电厂、变电站、电力线路的地理分布情况和数据资料，为系统设计做好准备。针对新项目工程，展开对当地负荷情况的收集工作，及时更新当地及周边电力系统的资料。之后，进行各类系统电气计算，配合项目工程的设计工作。
【论文关键词】财经专业税收课程教学
【论文摘要】本文分析了当前高职院校财经专业税收类课程在课程设置及教学内容和教学方法等方面存在的问题,提出应遵循高职教育的特点,根据不同专业岗位能力分析的结果设置课程,同时对税收类课程的教学内容和教学方法提出了若干建议。
税收作为影响企业经营管理活动最重要的方面,一直受到各类企业的重视。掌握一定的税收基本理论知识,熟悉税收法规制度,正确进行各种税费的计算与申报,对涉税交易和事项进行会计处理,乃至采用合法手段减轻企业税负,实现税后利润最大化等等,是不同层次、不同岗位财经专业人员应具备的职业能力。通过高职院校毕业生的跟踪调查,税收知识的相对欠缺是很多财经类专业学生的通病。近年来,各高职院校逐渐认识到了这一点,纷纷在财经类专业中增开了税收方面的课程,继《税法》或《国家税收》之外,《税务会计》、《纳税筹划》、《纳税理论与实务》等也屡屡被纳入相关专业课程体系之中。然而,这些课程无论是在课程体系设置、课程内容安排,还是在教学方法上,都存在着一定的误区。
一、课程设置
据笔者了解,目前高职院校财经类专业中税收类课程设置存在两种趋向:
(一)相关课程开设不足
有些院校仅仅只开设一门《国家税收》或《税务会计》课程。从市场上通行的教材来看,《税务会计》涉及的知识模块通常是税费计算与涉税事项会计处理,而《国家税收》则仅涉及税费计算知识模块。课程体系不能满足相关专业所面向岗位的职业能力需求,学生税收知识欠缺现象依然突出。
(二)相关课程开设过滥
许多院校不管是会计专业、财务管理专业或是税收或财政专业,均在《国家税收》或《税法》之外加开《税务会计》、《纳税筹划》等课程,实行一刀切,而没有深入把握各门课程的内涵。课程定位不准,造成不同课程之间内容交叉重叠,功能互相混淆。
如,各税种的计算既是《国家税收》课程里的主要内容,又在《税务会计》占据着重要的地位,如两门课程同时开设则必然造成学生相同的知识学两遍;“所得税会计”是许多高职院校《财务会计》或《高级会计》教材中的重点章节,而《税务会计》教材中往往也有大量篇幅介绍,税务会计老师通常都会把暂时性差异的确定,递延所得税的计算与账务处理等等作为重点内容进行详细讲解,造成两门课程之间不必要的重复。又如,税法教师在讲解相关税种的计算时,由于受课时限制,会将某些内容省略,认为学生在《税务会计》课程里还会学到;而税务会计教师则认为各税种的计算是学生应掌握的基本知识,无须重复讲授,这样就造成学生知识面上的盲点,相关税收知识欠缺。
针对上述现状,笔者认为各高职院校应深刻反思当前财经专业税收类课程的设置情况,在准确定位各专业所面向岗位群的基础上,深入进行各岗位的工作任务分析,进行相应的职业能力分解,重新构架各专业所需要的税收知识体系,据此为各专业设置相关课程,既要避免开课不足、应有知识的欠缺,又避免了盲目贪多求全,更避免了各专业课程开设一刀切。会计、财务管理专业的学生对税收知识的要求与财政、税务专业的学生应有所不同;财务管理专业的课程设置也应有别于会计专业。根据会计专业主要面向的岗位群,税费计算与申报及涉税会计处理应是其主要的职业岗位能力之一。笔者认为,高职会计专业应将《税务会计》课程作为专业必修课,取代《税法》或《国家税收》课程;同时开设《税务筹划》作为选修课,以拓展学生的职业发展能力;财务管理专业面向的岗位群较之会计专业有所延伸,其核心岗位能力还应包括筹资管理,进而可细化到减轻企业税务成本,实现税后利润最大化。因此,应将《税务筹划》也作为专业必修课程开设;税务、财政专业则不必开设《税务会计》课程,税务专业可将《税法》与《税务筹划》作为必修课,财政专业仅需开设《国家税收》课程即可。同一专业开设的各门课程应按照知识的递进性依次开设,如会计专业,应由《基础会计》、《财务会计》到《税务会计》,及至《税务筹划》,并要严格区分各门课程的教学目标和教学内容,准确把握课程特色,力求把重复内容缩减到最小。来源于/
二、课程内容体系
纵观当前税收类教材,无论是《税法》、《国家税收》,还是《税务会计》、《纳税理论与实务》,抑或是《税务筹划》,其内容编排体系大多是按税种分列,教师在讲授这些课程时,也多局限于按税种讲授。这样安排,讲求知识的整体性与系统性,对宏观的《税法》或《国家税收》教材来说也许没问题,对研究型的本科、研究生学习来说也是适宜的,但对于要从事企业财务工作的高职学生而言,其实有着致命的缺陷。现实工作中,企业发生的各类涉税事项往往不只涉及单个税种,如购销产品就涉及增值税、消费税、城市维护建设税与教育费附加或者资源税等,房地产销售业务,会涉及到营业税、城市维护建设税与教育费附加、土地增值税、印花税、耕地占用税、契税等,不同的涉税事项可能还要进行不同的所得税纳税调整,这都需要学生综合运用税收知识才能进行正确的计算、申报及会计处理,而学生在以分税种的模式学习税收知识后,掌握的知识是零散的,综合运用能力较差,遇到这样复杂的涉税问题往往不能作出圆满的处理。在教学实践中也经常碰到这样的情况,学生对单个税种的涉税处理都掌握得较好,可一遇到综合性的题目就丢三落四,在以企业整个经营活动为背景的会计综合实训中要完成所有纳税申报就更难了。用人单位屡屡反映学生涉税处理能力较差,课程内容体系的编排问题不能不说是一大影响因素。
因此,笔者认为,在安排税收类课程内容体系时,同样应遵循高职教育的特点,在岗位能力分解的基础上开发课程标准,依据岗位工作过程组织教学内容。具体而言,《税务会计》、《纳税理论与实务》、《税务筹划》等课程内容应打破单一的按税种分类的编排方法,紧密结合工作实际,采取分行业、分经营业务大类设置专题的方式。比如《税务会计》课程,对于与制造业、流通业联系紧密的增值税、消费税、城市维护建设税和资源税等的计算与会计处理,可以购销业务为专题串联起来;房地产开发、销售业务通常与营业税、城市维护建设税、土地增值税、契税、耕地占用税等相联系,可将相关税种的学习以房地产开发为专题串联起来。课程内容的组织直接与工作过程衔接,方便学生进行多税种有机联系的学习,提高其综合运用知识的能力和解决实际问题的能力。又如《税务筹划》,分税种讲授税务筹划的技巧固然有其合理之处,以企业投资、筹资、日常经营以及资产重组等各主要经营活动类别为主线排列知识或许会让学生更容易形成清晰的思路,而分制造类企业、流通企业、房地产企业及服务行业等等行业大类讲授税务筹划的方法可能更贴近工作实际、更能满足高职学生实践应用的需要。
值得注意的是,出口退(免)税的申报、会计处理或筹划,在很多院校税收课教学中都被忽略了,教师们在教学实践中很少深入讲解,有的甚至完全遗漏了。实际上,很多企业都会涉及到出口退税业务,熟练掌握出口退税的程序、退税的计算与申报及会计处理或出口退税筹划同样应是会计、财务管理、税务等人员要具备的重要岗位能力。
三、课程教学方法
高职教育的一个显著特点是,培养的学生既要具备一定的理论知识,更要具备较强的实践操作能力,以面向岗位培养应用型人才为主。因此在高职教育教学中,理论教学应与实践教学并重,两者互相融合,交替进行。但是,当前高职院校的税收类课程普遍存在实践教学偏弱的现象,实践课时很少,更没有系统科学的对应实训教材,有的学校课程计划里甚至根本就没有安排实践教学的内容,有的学校实践条件简陋,实践形式单一。比如《国家税收》课程,其实践课可能就是象征性地填几张纳税申报表,时间既短,内容也不成一个完整的体系,有些学校把《税务会计》的实践课与《财务会计》合并在会计综合模拟实训当中,手工会计模拟在实验室进行,共用一套财务会计资料,完全没有突出税务会计应集中训练的内容,以上现象的普遍存在,使得许多院校税收类课程的实践教学流于形式。至于《税务筹划》,出现在高等教育课程体系当中还是近几年的事,其理论教学尚处于摸索阶段,实践教学更没有真正开展起来。此外,笔者在对财经专业高职毕业生进行调查时发现,很多学生因在校期间没有接触过电子报税软件,当工作中需要利用报税软件进行网上申报时产生极度不适应感。事实上,大多数职业院校都没有配备这类实训设施,也没有进行过类似训练。
由此,笔者认为高职教育财经专业税收类课程的实践教学条件亟待改善,实践教学形式亟待改进。任务驱动式教学方法作为高职教育教学改革的新成果,其在实践课程教学中的作用已日益为人们所认识,《税务会计》、《国家税收》及《税务筹划》等税收类课程实践性极强,更应广泛采用任务驱动式教学法。通过设计适当的工作任务来激发学生强烈的求知欲望,引导学生去自主学习和探索,提高教学效果。例如,在税费计算与申报知识模块的学习中,应在实践课中为学生提供多税种纳税人企业的、包含了各项涉税业务在内的资料,将其细化成具有独立工作任务的多个小单元,由学生运用所学知识去分析和判断,正确进行税费计算并填制相应的纳税申报表。同时,在企业普遍实行电子报税的今天,税务会计课还必须增加模拟电子报税的训练,购买仿真电子报税软件,建立电子报税实训室,由学生独立完成电子报税业务,在完成任务的过程中让学生熟悉电子报税的流程,增强动手能力,缩短就业适岗期。对《税务筹划》的教学,应将会计师(税务师)事务所和企业作为主要实践场所,让学生在真实的情境下运用所学理论知识分析和解决实际问题。
除实践课教学以外,税收类课程在理论课教学中同样应注意深入把握职业教育的特点,避免空洞的理论讲授,应大量采用学生乐于接受也易于接受的案例教学法、情境教学法等。在选择教学方法时以任务驱动为导向,教师根据所讲授的理论知识精心选择实际工作中会遇到的案例,组织学生分析和讨论,直至解决问题,将复杂的、抽象的理论知识简单化、形象化,激发学生的学习兴趣,提高学习效果,实现理论教学向实践教学的平稳过渡。
总之,高职教育不同于普通本科教育,而税收类课程又有其特殊性,在组织教学时应牢牢把握两者特色并实现有机结合,科学设置课程体系,合理安排教学内容,精心选择教学方法,以提高教学效果,满足市场对财经专业学生税收知识结构的需要。
【参考文献】
[1]罗先锋.关于《税务会计》教学几个问题的探讨[J].职业教育研究,2006,(7):91-92.
[2]胡鲜葵.对《税务会计》教学的几点思考[J].科技情报开发与经济,2007,
(21):242-243.
一、指导思想和基本原则
贯彻落实科学发展观，严格执行国家土地供应和房地产用地调控政策规定，坚持总量适中、内部均衡、统筹兼顾、重点保障的原则，合理调配各类用地供应指标，指导性与指令性相结合，全力保障年度建设项目用地需求，促进节约集约高效用地。
二、编制计划目的、意义和依据
为切实加强国有建设用地供应管理，科学调控土地市场，合理配置土地资源，积极发挥计划引导作用，依据《国有建设用地供应计划编制规范（试行）》，结合双城市“十二五”国民经济和社会发展规划、《双城市城市总体规划》和《双城市土地利用总体规划》，参考上年度供地情况和本年度用地需求，制定本年度计划实施方案。
三、成立组织机构
为扎实有效的开展好此项工作，经市政府研究，决定成立双城市度国有建设用地供应计划编制领导小组。组成人员如下：
组长：毛臣市委副书记、代市长
副组长：杜珉市政府党组副书记、经开区管委会主任
任延辉市委常委、市政府常务副市长
文立恒市政府副市长
成员单位：市国土局、规划局、住建局、发改局、交通局、水务局、经开区
领导小组下设办公室，办公室设在市国土局，办公室主任由市政府副市长文立恒兼任，市国土局、规划局、住建局、经开区具体负责办公室日常工作。
三、供应计划编制的任务分工
双城市度国有建设用地供应计划由市国土局会同市规划局、住建局、发改局、交通局、水务局、经开区等单位共同编制。
市国土局负责供应计划的编制工作；对近年来已供应的国有建设用地总量、用途、方式、分布、时序、价格及开发利用情况等进行分析，掌握地产发展状况和运行规律；对经市政府批准收回的土地进行调查。
市规划局负责对市规划区计划期内重点发展区域、供地结构进行分析，对特殊用地需求提出意见。
市住建局负责对市规划区计划期内保障性住房用地以及公共管理和公共服务用地需求进行分析，对城市重点项目建设用地需求提出意见。
市发改局负责对规划区内人口状况、城市化水平、产业结构、主导产业和优势产业、经济社会发展战略等进行调查，对计划期内宏观经济走势和政策取向进行分析。
市交通局对市规划区计划期内交通运输用地需求提出意见。
市水务局对市规划区计划期内水域及水利设施用地需求提出意见。
经开区负责对辖区计划期内土地供应需求进行分析并提出意见，重点是工业项目用地。
四、供应计划编制的阶段安排和时间要求
（一）准备阶段
1、市国土局为计划编制的主体；
2、市政府下发编制国有建设用地供应计划通知；
3、各相关部门根据各自职责，提供供应计划编制所需资料，并提出意见。
（二）调查分析阶段
1、通过对依法办理农用地或未利用地转用和征收的建设用地、政府收购储备的土地、政府收回的土地、增减挂钩的建设用地等来源，进行建设用地供应潜力分析；
2、依据土地前期开发程度、土地权属状况、土地利用计划及转用征收审批手续办理情况、宗地规划手续办理情况等，综合确定可实施供应的国有建设用地；
3、国有建设用地需求预测，包括需求总量和商服用地、住宅用地（含廉租房、经济适用房、商品房用地等）、公共管理与公共服务用地、交通运输用地、水域及水利设施用地、特殊用地等；
4、开展相关调查和分析。
（三）拟定计划阶段
1、确定供应计划指标；
2、拟定供应计划草案；
3、征询各相关单位对供应计划草案的意见，修改完善；
4、报市政府批准；
5、报上一级国土资源行政主管部门备案。
（四）公布和实施阶段
1、在3月31日前公布年度国有建设用地供应计划；
2、国土局依据供应计划，编制供应方案，实施国有建设用地供应。
（五）计划调整阶段
计划实施中因调控政策变化等确需调整供应计划的，由市国有建设用地供应编制领导小组集体研究确定后，报原批准机关同意，并重新。
五、计划实施保障
坚持以“十七大精神”为指导，认真贯彻落实中共中央、国务院《关于全面加强人口与计划生育统筹解决人口问题的决定》，突出以人为本、依法行政、优质服务的理念，逐步建立“依法管理、村民自治、优质服务、政策推动、结合治理”的人口和计划生育工作新机制。
二、工作内容
1、各单位落实好全年人口计划，认真排查清理登记上报；
2、实行季度服务跟踪考核，确保参检率到位；
3、全面落实期内综合避孕措施落实；
4、做好流动人口婚育证明办理工作；
5、对于已计划外生育户，严格按标准征收社会抚养费；
6、为0-14周岁独生子女及父母做好意外伤害投保工作；
7、遏制包庇超生、收钱放生、村干部本人或直系亲属带头超生及弄虚作假等行为。
三、明确责任，齐抓共管
实行计划生育村为主，计生服务中心密切配合的工作机制，坚持一把手亲自抓、负总责，村（居）、场支部书记为第一责任人，计生专干为具体责任人，村（居）主任、场长、会计、乡包片、蹲点干部和计生服务中心人员为相关责任人。
1、派出所在办理户口迁移、新生儿入户时，应积极配合计生部门把好计划生育关，严格控制计划外生育未征收社会抚养费入户，严禁假迁移现象发生，杜绝任何单位或个人说情托关系。
2、医院、卫生院在开展计划生育手术、分娩、儿童计划免疫等工作时，应积极配合计生服务中心把好计划生育关。
3、乡财政所、农业经济技术服务中心、民政办、农村商业银行在办理涉农资金、扶贫贷款和低保时，应积极协助计生部门抓好计划生育工作。
4、其它部门除了抓好本单位计划生育工作，还要积极协助计生服务中心开展计划生育工作，杜绝为外躲对象户提供生产、生活等场所。
四、强化措施、严格奖惩
（一）落实人口计划
各单位根据历年和当年初婚情况落实好当年人口计划，并在4月中旬进行张榜公布，接受群众监督。对人口计划排查不足或有群众举报经计生办组织清理调查，查实漏报一例罚计生专干200元，在妇检扫尾兑现会上一并兑现，并立即上帐管理到位。
（二）妇检服务要求
1、第一次兑现：时间为每次规定妇检首月最后一天下午5:00前，各村的实际参检率必须达65%以上，林业分场实际参检率达到80%以上。达到目标任务的奖励村2000元，奖励乡包片片长1000元、乡蹲点干部和计生服务中心蹲点干部各600元。未完成目标任务的少一个百分点罚七个责任人各300元（村支部书记、主任、会计、计生专干、乡包片片长、乡蹲点干部、计生服务中心蹲点干部），林业分场按村减半奖惩。
2、第二次兑现：时间为次月的15日下午5:00前，各村实际参检率必须达75%以上，林业分场实际参检率达到90%以上。达到目标任务的奖励村3000元，奖励乡包片片长1000元、乡蹲点干部和计生服务中心蹲点干部各600元。未完成目标任务的少一个百分点罚七个责任人各400元（村支部书记、主任、会计、计生专干、乡包片片长、乡蹲点干部、计生服务中心蹲点干部），林业分场按村减半奖惩。
3、第三次兑现：时间为每次规定妇检的第二个月底最后一天下午5:00前，各村参检率必须达90%以上，林业分场参检率达到95%以上；对于未完成参检率目标任务，执行以下四点可提高参检率：（1）对于上季度已妇检，结果正常但未能正常参加本季度妇检的或已办理流动人口婚育证明，但未寄回有效避孕节育报告单的可以担保。所担保尾数自担保之日起60日内必须到位，否则每例罚款500元，造成计划外生育的每例罚支部书记和计生专干各5000元，视情况给予党纪政纪处分。（2）每缴纳一万元社会抚养费折抵一个百分点；（3）每引流产一例折抵零点五个百分点；（4）每结扎一例折抵零点五个百分点。结果还达不到目标任务少一个百分点罚7个责任人各500元（村支部书记、主任、会计、计生专干、乡包片片长、乡蹲点干部、计生服务中心蹲点干部），林业分场按村减半奖惩。
以上三次兑现均按规定的时间兑现奖惩，如果责任人不能在规定的时间内完成目标任务并不及时缴纳处罚金。计生专干停职，限5天内完成任务；仍完不成任务的，计生专干免职，支部书记停职，专抓计生工作并追究相关责任。
（三）社会抚养费征收和四项手术的落实
1、对于计划外生育一孩及二孩以上将严格按照计划生育有关规定进行征收社会抚养费，首次征收计划外生育社会抚养费标准：一胎女孩户计划外生育后并做绝育手术的，主动上缴社会抚养费，首次征收10000元；一胎男孩户计划外生育后并做绝育手术的，主动上缴社会抚养费，首次征收15000元。不主动上缴，执法队将依法足额征收，计划外多胎生育的加倍处罚。
2、计划外生育一孩以上育龄妇女无结扎禁忌症，要做结扎手术；有结扎禁忌症的经乡计生服务中心核实同意后并且一次性上缴社会抚养费20000元，余额在三年内征清方可以选择到计生指导站上吉妮环，同时正常参加季度妇检。
3、乡计划生育服务站每次查出计划外怀孕的妇女，必须立即通知所属单位的支部书记和计生专干，由所属单位的支部书记和计生专干负责落实手术。月份够的采取“不过夜”的原则，月份不够的由所属单位支部书记和计生专干负责到手术落实后为止。
（四）计生服务对象和尾数的认定
各单位必须排清、排实、排准所在辖区的计生服务对象。尾数认定由乡计划生育服务中心统一把关认定，乡计划生育服务中心要本着公平、公正、实事求是的原则把好每次尾数的认定关。担保尾数必须由村（居）、场党支部书记、村委主任、场长、会计、计生专干共同签字担保。
（五）遏制违规生育。各村应严格控制外躲，遏制超生势头，对超生严重的村将给予相关责任人党政纪处理。
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