摘 要 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如何科学有效的加强应收账款管理，对提高企业资金使用率、降低企业经营风险具有关键意义。本文就应收账款的涵义、我国企业应收账款管理存在的主要问题及应采取的管理措施做了简要分析，旨在推动我国企业应收账款管理机制的健全。
关键词 应收账款 存在问题 管理 企业资金
随着市场经济体制的不断完善和发展，企业为扩大市场，提高市场竞争力，开始利用商业信用进行赊销，于是产生了应收账款。应收账款是企业资产的重要部分，其管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。因此，在日常的资金管理中，企业应充分重视应收账款管理，将应收账款的风险降低到最低限度，以保障企业的健康可持续发展。
一、应收账款的涵义
应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款有以下功能：增加销售量，提高企业市场竞争力，减少企业库存量，降低存货风险和管理开支[1]。但应收账款也存在一定风险，主要体现在：应收账款占用大量流动资金，极易导致企业周转资金不足，降低资金使用效率，不利于企业的正常运营。同时可加速企业的现金流出，延长营业周期，增加企业的总成本，导致企业经营成果失真。
二、企业应收账款管理中存在的问题
1.信用销售前资信评估薄弱，执行力度不够。企业在信用销售前应先评估客户的信用等级和资信程度，而目前我国大多数企业并未贯彻执行，事前资信评估薄弱且不规范，信用考察基本上建立在主观决策和判断层面上，科学性和规范性不强。
2.应收账款管理不规范，无明确的权责分工， 应收账款账龄不断增长，导致大量呆账、坏账的产生。我国大多数企业内部未设立专职部门或人员对应收账款进行风险管理，应收账款辅助管理工作不到位，日常控制不规范，没有针对性的确定相应的结算方式，导致应收账款大量增加，资金外流状况突出。
3.企业自身缺乏风险意识，监管薄弱。财务人员缺乏对应收账款的重视度，定期清查制度未得到有效落实，应收账款的定期定向清欠工作被长期忽视。另外，财务部门内部为建立有效的监管措施，内部监督力度不够。
4.应收账款跟踪控制存在问题。主要表现为：（1）财务与业务部门不能及时核对，销售与核算脱节，应收账款增加，且账龄不断老化。（2）企业未实行应收账款定期对账制度，交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据的传递、记录等都可能出现差错。
三、加强应收账款管理的对策和措施
1.加强应收账款的基础性工作
一是建立客户信用档案。企业应收集客户信用信息，全面调查分析其信用状况；二是根据客户不同的信用状况，采取不同的收账政策和结算方式。合理的信用政策应当将信用标准、信用条件、收账政策三者有效整合，最大限度的降低应收账款的风险，提高企业利润。
2.健全规范应收账款核算办法和管理制度
为加强应收账款的管理，企业应严格规定应收账款核算方法和管理制度，笔者认为应从以下几个方面着手：（1）加强应收账款监管力度，按内部牵制原则，财务部设立财监察小组，对营销往来的每一笔应收账款进行核算和监控，保证账账相符，促进财务管理的规范化。（2）改进内部核算办法。针对不同的销售业务和客户信用情况，采取不同的核算方法和结算方式，加强管理。（3） 建立应收账款清收责任制，将应收账款回收指标作为业绩考评的依据，调动员工对应收账款催收的积极性和主动性。（4）建立健全内部监控制度。加强对应收账款在赊销业务中每一个环节的监督力度，可定期召开应收账款分析会议，针对每一笔应收账款形成原因具体综合分析，并提出相应的解决措施。
3.建立应收账款台账管理制度，重点做好应收账款的账龄分析
针对不同客户，企业应建立应收账款台账管理制度，详细记录企业内部各业务部门和客户应收账款的发生、增减变动、余额及账龄等财务信息，为应收账款管理提供科学的决策依据。同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，有效防范坏账。财务部门应该重点做好应收账款的账龄分析工作，定期对应收账款的结构、账龄、拒付状况、坏帐损失率等进行综合分析，根据分析结果，及时采取措施，调整企业信用对策，督促客户付款[2]。另外，应对应收账款周转率和平均收帐期进行分析，以确定流动资金是否处于正常水平。企业通过以上指标，综合评价应收账款管理工作实施状况，总结经验，吸取教训，在不断的实践中探索应收账款管理的科学方法。
4.加强会计基础工作，严格规范对账制度，转化应收账款形式，减少呆坏账损失
财务部门应加强会计基础工作，规范会计核算，在做好应收、应付款项的日常工作的同时，根据本企业的具体情况，严格执行往来款项的对账制度：总账与明细账的核对，明细账与有关客户单位往来账的核对。同时可通过应收账款改为应收票据、应收账款抵押与让售、建立应收账款保险制度，参加商业保险等方式转化应收账款形式，减少呆账、坏账的发生率，减低应收账款风险。
综上所述，应收账款的管理直接影响企业的正常运营，企业应努力预防和控制应收账款的增加，对于逾期应收账款加大催收力度，积极有效的加强应收账款管理，规避应收账款分析，保证企业的正常周转资金，这是增强企业竞争力和规范企业财务管理的重要手段，有利于提高企业管理水平和经营效益，确保企业的健康可持续发展。
参考文献：
doi : 10 . 39回性。本文从应收账款账龄分析表的编制开始，探讨了计人员应如何对应收账款账龄进行审计。
［关键词］ 应收账款；账龄分析；审计
在审计应收账款时，审计人员往往要检查应收账款的账龄，了解应收账款的可收回性，并关注其坏账准备的计提是否充分l。应收账款账龄审计从应收账款账龄分析表的编制开始，以检查账龄划分的正确性为基础，对应收账款账龄进行分析，从而获取相关的审计证据。
一、应收账款账龄分析表的编制方法
应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。对应收账款进行账龄分析，有利于评价销售部门的经营绩效，加快货款回收，减少坏账损失；有利于会计报表使用者了解公司应收账款的周转情况，分析应收账款的质量状况，所以在年度会计报告中要求披露应收账款的账龄。
在审计实务中，发生在本年内的应收账款，账龄视为1年之内，如果应收款项在本年中没有收回，那么该款项的账龄就相应增加一年。目前，我国证监会《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号——年度报告的内容与格式》中，将应收账款的账龄划分为4段，即1年以内、1~2年、2~3年和3年以上，并给出应收账款账龄分析表的参考格式，如表1所示。
审计人员检查应收账款账龄的目的是了解应收账款的可收回性，一般认为，欠账的时间越长，也就是账龄越大，应收账款收回的可能性就越小，应计提的坏账准备也就越多。但是，这种账龄的划分方法有3个不足之处，对于正确了解应收账款的可收回性有一定影响。
第一，没有按客户划分账龄。笔者认为，在划分应收账款账龄时，应分别针对每一客户来列示。因为，应收账款发生坏账的风险大小不仅与账龄有关系，也与应收账款客户的信用等级有关系。当然，根据重要性原则，对于不重要的或余额比较小的客户可以予以汇总列示。
第二，没有考虑应收账款是否在合同规定的时间内，即信用期内。当企业进行赊销时，销售方通常会给购货方一定的付款信用期，也就是清偿货款的期限。在信用期内的应收账款，企业并不期望这些应收账款能马上变现。这样，对于同样是账龄为“1年以内”的应收账款，超过信用期的应收账款与信用期未满的应收账款其可收回性显然不同。可以说企业坏账的风险正是存在于那些超过信用期的应收账款。可见，分析应收账款的账龄必须区分哪些应收账款在信用期内，哪些超过了信用期，使企业提供的应收账款信息更全面、更有用。
其二，账龄时间段的划分过于宽泛。《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定，资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2）主要为交易目的而持有。（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4）在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。根据对流动资产的界定，应收账款属于典型的流动资产，显然目前账龄分析中对账龄的划分过宽，既不符合应收账款流动资产的性质，也不利于提高账龄分析的准确性，不能较好地了解应收账款的现状。
国际通行做法是将1年之内账龄分为30天以内、30~60天、60~90天、90~120天和120~360天；显然，同样在1年之内的应收账款，账龄为30天，与30~60天、60~90天、90~120天、120~360天的应收账款可收回的可能性差异较大。为了了解应收账款的可收回性而进行的账龄分析，应谨慎划分应收账款账龄的时间段。
针对目前被审计单位编制的应收账款账龄分析表中存在的上述问题，笔者认为，审计人员应要求被审计单位根据审计需要编制适当的账龄分析表或审计人员根据被审计单位的会计资料自己编制。财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答》中规定了账龄的确认原则：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。因此，笔者认为，应收账款账龄分析表应当以信用期为基础，并按不同笔销售发票来编制（如表2所示）。
在表2中，“信用期内”这一栏，意味着尚未到合同约定的付款时间，应收账款信用期尚未满，因此，企业并不期望这些应收账款会马上变现。而“0~30天”这一栏，是已经超过信用期30天以内的应收账款，即逾期应收账款。其他依此类推。
二、检查应收账款账龄的正确性
当被审计单位提供了期末的应收账款账龄分析表时，审计人员首先要做的是检查这份账龄分析表是否正确。这种检查可以通过控制测试和实质性测试相结合来完成。
一是通过控制测试。应收账款是否可收回对公司的真实财务状况影响很大，企业管理层也会对账龄做分析，必然有一些控制点来保证账龄的准确性。比如，企业由专门的信用部门按照客户设立应收账款台账，详细记录各个客户应收账款的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息，定期编制应收账款明细表及账龄分析表。这种控制测试可以结合企业关于应收账款内部控制制度来进行，主要包括检查企业是否建立了明确的职责分工制度；检查企业是否建立了应收账款催收制度；检查企业是否对每笔赊销业务的应收账款都严格控制并分类登记；检查企业是否建立了坏账审批制度。
二是审计人员进行实质性测试。审计人员分析应收账款账龄，是为了找出那些潜在的坏账。而这些坏账主要是从账龄较长的那些栏里面找。因此，审计人员最担心的，是企业将实际上账龄较长的项目，填到了账龄较短的栏里。所以，审计人员的实质性测试，将集中在账龄较短的栏中。具体可以这样做测试：
首先，核对账龄表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，是否与资产负债表中的应收账款项目余额一致。
其次，假如信用期是一个月的话，可以看一下最近一个月的销售收入是否小于“信用期内”这一栏。如果是这样，肯定有错误。当然，要注意增值税的影响。
再次，在账龄较短的几栏里，选取一些项目去核对其原始凭证，如销售发票、运输记录等，看其账龄核算是否准确。
三、分析应收账款账龄
在检查应收账款账龄表准确性的基础上，审计人员可以对应收账款账龄做进一步的分析。
首先，与以前各期间的账龄表做比较，看一看在结构上是如何变化的，寻找变化的原因是什么，这些原因是否意味着要增加坏账准备。
其次，把期末的账龄表中，期后已经收回的款项剔除，可以得到一个当前仍未收回款项的期末账龄表。这才是真正要考虑计提坏账准备的金额。不过，有时做这个“剔除”工作较费时费力，通常可以用最近期的账龄表中的账龄较长的那几栏来代替，只要编制账龄表的逻辑是一致的而且没有什么特殊项目就可以。
关键词：应收账款风险 应收账款管理
一、我国企业应收账款管理的现状
在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，往往运用商业信用促销。但是，由于风险防范意识不强，只为扩大销售，在事先还未对付款人资信情况进行调查的情况下，盲目地采用赊销策略去抢占市场，只看到账面上的高利润，忽视了大量被客户拖欠占有的流动资金不能及时收回的问题，造成应收账款居高不下。
据国家统计局统计结果显示，由于我国企业间不讲信用，互相拖欠贷款构成连环债链的资金总额已达3000到4000亿元，占全国流动资金的20%，截止到2010年6月末，企业应收账款净额2.5万亿元，比上年同期增加5.5%，增幅比5月份提高了3个百分点。另外，国内一些企业，常驻机构对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款成本、客户信用等级等资料不作分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。
二、应收账款产生的原因
1、来源于激烈的市场竞争。
如在家电行业，由于产品更新换代非常快，如不及时将库存"消肿"，日后就有可能变得一文不值。为提高市场占有率，生产厂家除发动"价格战"争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。可见，激烈的市场竞争是造成"应收账款"居高不下的主要原因。
2、考核制度不合理，约束机制不健全
目前，大部分企业都实行销售人员工资总额与销售挂钩的做法，在业绩考核当中，企业只注重销售额，片面追求账面上的高利润额。销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，企业既未要求经销人员全权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效益的局面。
三、应收账款的风险
1、发生坏账的风险
应收账款是企业市场竞争的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，它具有资产的某些属性。其一，在应收账款的持有时间内，它不像别的资产一样会通过经营手段增值，相反，还会丧失部分时间价值；其二，随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，给企业造成经济损失。显而易见，应收账款对企业具有某些不利影响，其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大；同时也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏账风险也就越高。
2、应收账款会虚增加企业的账面利润，误导不同报表使用者对利润深层次的理解
众所周知，利润的计算式是“利润=收入-费用”，这里的“收入”主要是指形成应收账款的主营业务收入。应收账款的产生意味着企业主营业务收入没有形成现金流入，它只是企业的收款权利。所以，应收账款在收回之前，企业所谓的实现利润，只是账面利润，是数字概念，而不是现实利润。相当于应收账款数额的利润没有真实的货币作为基础，只不过是“纸上富贵”而已。
是不是因为有了风险，我们就不能让应收账款有所发生，从而拒绝赊销这种方式呢？不，我们不能因噎废食，不能放弃这个强有力的武器，我们应该做的是加强对应收账款的管理，加速它的周转，防止呆账、死账的发生。
四、有效管理应收账款的方法
1.加强产品市场调研，生产适销对路的产品
在当前市场经济条件下，企业首先必须加强市场调研，认真研究、了解、把握市场，并分析预测市场需求的前景，及时开发研制新产品，以开拓新市场，生产适销对路的产品；同时企业要根据消费者的需求向多层次、多样化、个性化方向发展的趋势，生产出有特色的、差异化的，满足多层次需求的产品；企业还需要结合自身优势，发展龙头产品，强化创新意识，争创名牌商标，提高知名度，扩大影响力。
2、加强销售人员的回款管理
企业应当按“谁销售，谁收款”的原则将货款回笼分解到每个销售人员身上，并制定切实可行的收款计划，明确收款金额和期限。企业在制定营销政策时，应将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。
3、加强客户资信的管理
一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，也就是通常所说的“5C”系统，包括：（1）品质即履行偿债义务的可能性；（2）能力即顾客的偿债能力；（3）资本即顾客的财务实力和财务状况；（4）抵押即企业签订赊销合同时附有的抵押条款；（5）条件即可能影响顾客付款能力的经济环境。
对顾客的“5C”进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况作出判断，并建立客户档案，着重记录客户的财务状况、资本实力以及历史往来记录等，并对每一个客户确定相应的信用等级。信用等级并非一成不变，最好能每年作一次全面审核，以便于能与客户的最新变化保持一致。在工作中，我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。
4、制定严格的信用政策
竞争使企业产生了赊销行为，赊销效果的好与坏，取决于企业制定的信用期间、信用标准和现金折扣等信用政策。在做出赊销决定之前，应该对各种情况有一个认真仔细的分析，灵活运用赊销手段，合理确定现金折扣与折让及比例，并在信用政策所增加的销售赢利和采取信用政策预计所要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。
5、 企业应收账款的账龄分析
认真做好帐龄分析。通过账龄分析，企业可掌握这些信息：有多少客户在折扣期内付款；有多少客户在信用期内付款；有多少客户在信用期后付款；有多少客户拖欠付款期过长，可能成为呆帐。了解这些情况后，要及时采取措施，调整企业信用对策，密切监控用户已到期债务的增减动态，及时与用户联系，提醒其尽快付款。
6、定期对账， 加强应收账款的催收力度
要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目，并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。
7、严格按会计制度办事，及时处理呆坏账
财务人员应严格按《企业会计准则》规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，对可能破产、倒闭的客户，要积极采取保全债权措施；事实上已难以收回的逾期货款，报经有关部门审批后，予以核销。以保证账实相符，不要虚增账面利润，误导投资者。当然，对已核销的坏账仍要进行专门的管理，只要债务人不是死亡或破产，只要还有一线希望，我们都不轻易的放弃。
关键词：中小企业；应收账款；管理
一、A公司应收账款概况
1.应收账款的规模分析
从所处行业角度进行分析，该公司属于集茶叶种植生产、加工、销售及研发于一体的现代化茶业企业，其应收账款的数额占主营业务收入的比例相对较大；从生产经营规模的角度分析，其应收账款的规模较大；其次，该公司信用政策相对宽松，随着销售量的增加其应收账款的数额也随之增加。
2.应收账款的账龄分析
根据该账龄分析表，该企业应收账款余额共1080万元，未到期应收账款230万元，占21.3%；逾期应收账款共850万元，占78.7%。其中逾期3年以上的应收账款共250万元，占23.1%。通过数据的分析，可以得知该公司拖欠情况是比较严重的，尤其是逾期三年以上的应收账款，可能难以收回。
3.坏账损失的分析
该公司有10%的应收账款已经收回，另外还有90%的应收账款未收回，说明该公司的应收账款回收情况极差。结合账龄分析情况，可以表明该公司发生坏账的概率较大。由于该公司片面追求高收入、高利润，既不考虑因资金赊销而存在的时间价值，也不考虑应收账款可能造成的财务风险，使得应收账款急剧膨胀，甚至形成死账、坏账，造成资源的极大浪费。
4.应收账款内部管理制度分析
该公司财务部门和销售部门在实际工作中缺乏沟通，财务部只管做账，销售部只注重推销产品，一但出现问题，部门之间就互相推诿。
5.应收账款的对象分析
根据表中数据可知B公司应收账款所占比重最大，所占比重为463%。其次C公司有逾期三年以上的应收账款250元，占应收账款总额的231%，可能会形成坏账。据调查发现B公司的经营效益较好，但信誉度一般，其偿还债务的风险较大；C公司与企业的业务关系稳定，虽然信誉度较高，但今年公司出现严重的财务危机，因此可能会形成坏账，无法收回。
二、A公司应收账款管理存在主要的问题
1.重销售轻回款
翻看公司的财务报表发现，前几年经营状况一直很好，销售额和利润每年都以高于20%速度增长。然而近两年虽然销售额增长率仍维持在20%，但利润却急剧下降，其问题主要出现在应收账款的管理上。该企业为了保持年销售额在20%的增长速度，放宽信用政策，大量采取赊销方式向客户供货。由于该企业以往并没有对其客户群信用状况进行深入了解，缺少有效的控制手段，结果造成大量应收账款不能及时收回。
2.收款不利，坏账率高
近几年来该企业由于盲目赊销，关顾着扩大销售，却忽视了货款的回收，与其他企业之间相互拖欠货款现象比较严重，造成流动资金被大量的应收账款挤占。由于收款措施并不健全，造成企业的坏账比率大幅上升。其次该企业由于对原材料的质量要求较高，因而成本较高，为了提高销售率，对有些资金紧张的企业收款期限放的较长，一般为30到90天付款，三年之内企业的应收账款数额不断增加，直到目前为止应收账款中已有23.1%的坏账。
3.对账不及时，责任不明确
在经营过程中货物与资金流动在时间上和空间上存在差异，要求债权债务双方应就经济往来中的未了事项进行定期对账，明晰双方的权利和义务，然而该公司并未及时对账，有的即使对了账，但没有形成合法的对账依据，这样一旦发生债务纠纷就会使公司陷入款项难以收回的困境。并且该公司并没有建立明确的责任制度，应收账款的催收责任并未落实到个人，终使一些账款成为坏账。
4.信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序
坏账形成的起因就是信用销售，企业应在进行信用销售前对客户的信用等级和资信程度进行评估。但该公司缺乏规范的信用销售程序，使得企业大量的信用销售往往取决于领导者的主观喜好，结果导致大量应收账款不能如期收回的现象。
三、改进公司应收账款管理的对策
1.加强客户的背景调查和资信评估
加强对客户的背景资料进行深入了解是应收账款管理环节中不可缺少的首要前提。因为只有掌握了客户的详细信息，我们才能对客户做出客观而准确的判断，从而决定是否可以将该客户作为信用客户。
2.加强高账龄应收账款的回收力度
账款回收的方式主要包括信电函、面谈、法律诉讼、债务重整等。公司应根据应收账款额度大小，超过归还期限时间的长短，客户信用的好坏，客户与上市公司关系的好坏等来确定最终用到哪一种账款回收方法。总之，公司花费更多的精力，采取更有力的措施，收回账款的可能性就越大，收回的资金也就越多，坏账损失也就越小。因此，加强高账龄应收账款的回收力度，制定合理的收款措施有一定的必要性。
3.建立完善的应收账款坏账准备制度
企业的应收账款可能会因为购货人拒付、破产等原因造成无法收回，建立坏账准备制度，可以在坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款，这样既体现了会计的配比原则，又能避免企业的明盈实亏。（作者单位：重庆工商大学）
参考文献：
[1]宋亚荣.应收账款管理中存在问题及对策.中国高新技术企业，2010，（3）
【关键词】应收账款 风险 应收账款管理 风险控制
一、应收账款的形成原因
1.企业以扩大销售为动机增加赊销活动。扩大销售是提高企业生产经营活动效益的根本途径之一，销售收入的扩大是企业日产经营活动的第一要务。同时，充足的现金流对于企业的生存和发展是至关重要的要素。在这两方面的需求下，通过赊销实现销售的方式就营运而生了：出售方通过赊销扩大了销售，购买方通过赊销获得现金流。但是，对于销售方来说，赊销虽然扩大了销售收入，获得了账面上的收益，但是，同时也增加了产生呆账和坏账的风险。
2.企业信用管理内部控制不完善。为了调动销售部门的积极性，企业销售人员的工资和薪酬通常与其销售业绩相挂钩。这样，销售人员为了自身利益，往往滥用信用政策来提高个人销售业绩，致使企业的应收账款不合理地增加。同时，企业对应收账款缺乏有效的管理，成本和风险意识薄弱，在销售过程中缺乏有效的约束机制。对于已经形成的应收账款缺乏经常性的分析，对形成的坏账审计监督力度不够，对发生的坏账处置不力，致使大量应收账款沉淀下来，形成了企业的包袱。
3.企业财务监督不力。由于相关内部控制的缺失，销售部门通常决定了是否对客户采用赊销方式，以及提供何种信用政策，财务部门往往无权干预，通常只是从属于业务经营。财务部门与业务部门之间缺乏沟通，销售与结算脱钩，无法及时暴露和处理问题，从而使得一些企业的应收账款居高不下，账龄偏高。
4.社会历史因素。由于受到我国历史性的计划经济的影响，部分企业缺乏自主和竞争意识，一切活动照“计划”行事。在计划经济年代，企业均为国有，企业间的拖欠行为往往得不到重视，企业的经营效果的好坏都不会影响其生存，对应收账款的管理就比较不重要。
二、应收账款的风险表现
1.账款难以收回，形成呆坏账。应收账款形成的收入并不是企业实际的现金流入。若购货方发生财务困境或者是故意拖延付款，企业的应收账款就可能形成呆账、坏账。企业的呆坏账通过合法的会计处理后，将最终通过企业的费用冲减利润，形成企业的直接经济损失。
2.高估企业盈利能力，降低资金使用效率，增加资金链风险。权责发生制是我国企业记录会计信息的基础，因此，发生的赊销计入销售当期的收入，从而增加企业的账面利润，但这些账面利润却并不是企业真正实现的利润，不会增加企业的实际现金流入。在如今“现金为王”的时代，如果企业无法及时把应收账款转换成可支配的现金流，一方面可能会使企业受表面盈利的迷惑，从而难以更好地把握投资机会，降低资金的使用效率，限制了企业的发展；另一方面将造成企业资金量减少，增大资金链断裂的风险。
3.降低资金的周转率。企业的应收账款实际上是企业的流动资金沉淀在非营利环节。大量的、不合理的应收账款的存在会降低资金的周转率，延长营运资金的周转期，给企业带来不利的影响。
4.增加企业的现金流出。赊销可以增加企业的销售收入，体现较多的账面利润，但从应收账款的存续期间来看，其实质反而是企业的现金流出。
三、风险导向下的应收账款管理方法
（一）企业信用政策的风险分析
企业应按照风险导向的原则，采用定性与定量结合的方法分析企业存在的风险类别、发生的概率、引起的后果及其严重性程度以及引起风险的因素。
1.宏观环境分析。重点应分析的内容包括：国际经济形势以及对我国经济环境的影响程度；国内的经济环境以及目前所采取的货币政策和财政政策，分析企业所能够获得的资金来源和可能的资金数，从而确定企业所能提供的最大应收账款限额；企业所处的行业是否是属于国家产业政策支持鼓励的行业，是否是属于竞争激烈的行业。
2.产品分析。企业应分析本企业产品的生命周期和所属市场的竞争类型，从而确定不同的应收账款策略。在产品的推广期，新产品需要迅速打开市场，必要采取多种手段，包括扩大信用政策来推广新产品；而在新产品的衰落期，企业无需大范围使用信用政策，只需对忠诚的老客户实施赊销政策。
3.客户分析。企业要充分分析客户的财务状况和信用状况，对被购买方占用的资金的风险程度做到心里有数。重点分析的内容包括：客户的种类、客户的信用和财务实力、可以给予客户的赊销额度和赊销期限、客户预期未付款的原因和企业整体的应收账款质量。
（二）应收账款的各环节控制
应收账款各环节的控制涵盖对应收账款的事前、事中和事后各环节的控制。
1.应收账款的事前控制。企业应在事前加强对客户的信用调查和评估，建立信用等级体系。为了减少应收账款的坏账风险，企业有必要在提供赊销信用前调查客户的资信状况，建立信用等级评估体系，充分了解客户的财务状况、销售网络、销售能力和组织管理能力，从而给予不同信用等级的客户不同的信用政策，最大可能地降低呆坏账率。
2.应收账款的事中控制。企业应建立对客户的跟踪信用管理体系，及时更新客户的资信走向，对客户的信用情况做重新评定，及时调整信用政策。
在发生应收账款后，企业应追踪账款的运行过程，定时进行应收账款的账龄分析，考察研究应收账款的账龄结构。对于不同账龄的应收账款，企业应制定不同的收账政策并估计可能产生的坏账数额及其对企业的影响。
3.应收账款的事后控制。企业每期末应合理估计可能发生的坏账账款，按照国家会计制度的规定按时计提坏账准备。对于已经发生了的坏账应该查明原因，明确相关的责任。对于已核销的坏账又收回的应及时入账以正确反映企业的经营成果。
参考文献
[1]赵旋.对应收账款在财务管理中的理解与现状分析[J].科技创新导报,2008.
关键词：中小企业；应收账款；管理；赊销
应收账款是企业销售商品、提供劳务而形成的债权。合理的应收账款对于扩大企业的经营规模，提高市场占有率有着很大的促进作用。但是，应收账款是一把双刃剑，若管理不当，极易造成企业应收账款增长速度快，涉及金额大，成为困扰企业发展的严重障碍。对于中小企业而言，应收账款的管理显得尤为重要，因为中小企业规模小、结构简单，融资能力不强，一旦发生应收账款周转缓慢，资金回收困难，现金流量不足，轻则限制企业的快速发展，重则关系到企业的生存。
一、应收账款管理中存在的问题
（一）缺乏客户资信评估，难以识别信用风险
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是企业赊销的前提，但中小企业普遍缺乏对客户的资信评估。由于中小企业在生产规模、资金、人力资源等方面难以与大型企业抗衡，在现代社会激烈的竞争机制下，为了抢占市场，往往对客户不做深入调查，就与客户签订合同，最终导致应收账款信用风险。
（二）企业应收账款内部管理制度不健全
1、考核制度不合理
中小企业营销人员的工资总额往往只与销售任务挂钩。营销人员为了个人利益，只关心销售任务的完成情况，采用赊销、回扣等手段加大销售力度，导致了应收账款大幅度上升，加大了产生坏账的可能性。
2、未建立应收账款管理责任制度及定期查对账制度
企业相关部门没有形成必要的约束机制和激励机制，一旦出现问题，部门之间互相推诿。例如，在一些企业中，营销人员负责销售业务，并从销售额中提成，催收欠款的工作却由财会人员承担。这样的分工实际上已经将职责与权限分开，对于营销人员来说，他只需关心其销售额能否增加，却不用关心应收账款能否收回，因而在选择赊销的对象上自然是从自身利益出发进行选择；而对于财会人员来说，账款能否收回并不能给他带来任何实际的收益，因而使财会人员缺乏催收账款的积极性。
财务部门长期不与客户对账和沟通，容易造成账目不清。一旦遇到客户发生人员或名称变更等情况，拿不出有力的证据追讨欠款。且长期账目不清，易形成欠款超过诉讼时限，使企业利益得不到法律保护，给企业带来不应有的损失。企业长期不与客户对账，还有可能使收回的资金长期滞留在个人手里，致使企业资金安全性受到严重威胁。
例如，某印染企业，破产清算时应收账款余额1650万元，经管理人逐一发函与对方核对账目，发现有一部分的应收账款已由营销人员收回，营销人员利用企业管理上的漏洞将收回的货款长期滞留在自己手里或占为己有，给企业造成了损失。
3、未建立坏账准备金制度
不管企业采用多么严格的信用政策，只要有应收账款就有发生坏账的可能性。但目前的中小企业对应收账款计提坏账准备缺少足够的重视和有效的方法。在实践中发现大多数中小企业由于财务人员知识领域有限，从来不计提坏账准备，只是发生坏账时直接处理。财务报表很难反映企业的真实情况和存在的风险。
（三）日常管理不规范
销售部门只管销售任务的完成，财务部门只负责记账，对应收账款不进行跟踪分析。一旦客户的经营情况发生变化，企业不能及时采取有效的措施，给企业造成损失。例如，上例印染企业，至破产清算时应收账款中应收某公司177万元，经管理人多渠道查询，该企业已于2002年就已清算完毕，由于企业对客户不进行跟踪分析，给企业造成了巨大的损失。
企业对应收账款的账龄分析不够重视。大多数中小企业对应收账款中有多少欠款超过了信用期，超过时间的长、短期款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账，心中无数，造成应收账款不能及时催收、不能及时根据客户的应收账款余额对客户的信用政策调整。
应收账款原始资料管理不善。对应收账款的原始资料如合同、送货单、催收记录等保管不善，打起官司拿不出确凿证据，造成企业损失。仍以上例印染企业为例，破产清算时应收账款余额1650万元，其中管理人通过诉讼或调解收回的应收账款249万元，仅占15%，85%的应收账款由于缺乏原始证据资料，诉讼工作十分被动，导致大量的应收账款无法收回，损害了债权人利益。
二、加强应收账款管理的对策
（一）做好客户的资信调查，确定合理的信用政策
应收账款赊销效果的好坏，依赖于企业实行的信用政策。因此，确定合理的信用政策至关重要。一个合理的信用政策制定应考虑以下几方面：
1、建立客户信息管理机构
目前许多企业对客户资料的管理还停留在营销人员单独管理阶段，营销人员为了取得良好的业绩、防止自己客户流失，不愿与其他营销人员共享客户信息资源，使得客户信息成为个人资源，难以在整个企业中流通。因此，企业应设置专门的机构及专职技术人员从事客户信息管理的工作，为企业进行客户信用评价提供详实的资料，有效地控制应收账款回收的风险。
2、做好客户资信的调查、分析与控制，建立客户档案，并进行分级管理
企业应对现有和潜在的客户进行细致的调查，主要关注客户的性质，财务状况，信誉等情况，建立相应的信用档案，以供随时查询。对客户的信用调查渠道主要有：信用评估机构的评估报告、财务会计报表、银行信息咨询等。在依据财务会计报表对客户作出信用评级时，不能仅凭企业提供的财务会计报表，一定要获取经注册会计师签证的财务报表或经专业人士审核后的财务报表。因为一些企业为了达到获得银行借贷、债权人的信用额度等目的，有意粉饰财务报表，如实质上亏损的企业，在财务报表中表现为盈利。
企业搜集了客户的有关资料以后，必须进行分析并判断客户的信用状况。国际上多用“五C”系统对客户的信用品质进行评价，即客户的品德(character)、能力(Capacity)、资本(Capital)、担保(Collateral)和条件(Condition)。企业可以在此基础上对客户进行分类，以购货额、客户资信、潜在发展能力等多个标准对客户进行分类。
3、制定合理的信用标准
信用标准是企业同意向其客户提供商业信用而提出的基本要求，或指顾客获得企业的信用所应具备的基本条件(最低的财务能力)。企业应针对不同类型的企业制定不同的信用政策，对信誉好的大客户可以给予更宽松的信用政策；对购货额不大，没有发展潜力、资信没有保障的客户可以考虑淘汰或采用较为严格的信用政策；购货额不大但有很强的增长潜力且资信情况有保障的企业，也可以给予较宽松的信用政策。
（二）制定一套合理的应收账款内部管理制度
企业应建立健全各项规章制度，加强内部控制，在增加赊销额的基础上，降低坏账发生比率，使企业获得最大的经济效益。
1、建立合理的考核制度
企业对营销人员的业绩考核不仅要与销售额挂钩，还要与应收账款回收额挂钩。可采用现金流指标为主，销售额为辅的方法。
企业在考核营销人员业绩的同时，还应注重对营销人员的工作态度、工作能力、对企业的忠诚度等综合素质考核。营销人员在客户的选择和信用政策的采用上，要严格执行信用管理部门制定的政策，不能自行其事。
2、建立应收账款管理责任制度、定期对账制度、收账制度
建立赊销申报制度，当营销人员赊销时，应填制赊销申报单，经负责人批准后方可赊销。明确应收账款的追收是营销人员的责任，并坚持“谁经办、谁催收、谁负责”的原则清理欠款，责任到人。
企业应定期向客户寄送对账单，核对双方的账面记录。欠款客户回函上的金额和对账单上的金额之间的差异，应责成相关部门及时处理，并形成书面文字材料，同各种函证材料一起装订成册，及时归档，方便日后查证。
应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查，并采取相应的收账方式。一般的收账方式有：信函通知、电话催收、派员面谈、法律诉讼。对于信用记录一向良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决账款拖欠的问题。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户不再对其赊销，并态度强硬地加紧催收，必要时应采取法律措施。
3、建立坏账准备金制度
按照权责发生制和谨慎性原则的要求，企业必须对坏账发生的可能性预先进行估计，并计提相应的坏账准备金。对于有足够证据表明企业确实无法收回或收回可能性极小的应收账款，应及时进行核销。对已核销的应收账款，企业应在备查簿中登记，一旦客户具有了偿债能力，企业就应该积极追偿。
（三）做好应收账款日常管理
1、企业应加强应收账款的跟踪管理
企业不能被动地等待客户到期付款，而应该经常对所持有的应收账款进行分析，达到对所持有的应收账款进行自始至终的日常监督。通过应收账款跟踪管理，保持与客户经常联系，随时关注客户的经营状况的变化，做到心中有数。
2、对应收账款进行账龄分析
对应收账款进行账龄分析可以发现应收账款损失的可能性，判断企业潜在的亏损，如果账龄分析显示企业的应收账款的账龄开始延长或者过期账户所占比例逐渐增加，那么就必须及时采取措施。
随着市场竞争的不断加剧，企业要在竞争中不被淘汰，保持竞争能力，那就必须加强内部管理，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面应引起企业管理者的高度重视，但要做好企业应收账款管理工作也不是件容易的事，所以我们应在实践中不断积累经验，探索出更好的管理方法。
参考文献：
1、廖荣华.应收账款管理与信用政策选择[J].贵州工业大学学报,2006(4).
2、姬海华.浅析应收账款的信用管理[J].企业家天地,2009(5).
3、梁明.浅析应收账款的信用管理[J].中国科技信息,2005(24).
关键词：应收账款；商品流通企业；管理
应收账款的管理问题不是一个新问题，却是一个不可忽视的顽固性问题。应收账款的产生主要是由于激烈的市场竞争，促使企业为了巩固销售渠道、拓宽商品销路、减少库存占用、增加销售收入，而向客户提供信用业务。随着应收账款的产生，应收账款管理成为企业资金管理的一项重要内容，直接关系到企业运营资金的周转和经济效益。但是，很多企业仍然存在重销售轻管理，重视赊销、赊购被市场经济下广大企业所广泛运用，却对其疏于管理，从而造成应收账款逐步加大，呆死账逐步增多，给企业造成了本可避免的管理性损失。
一、商品流通企业应收账款特点
应收账款，无论是为满足同业竞争和融资管理的需求；还是企业也为了维系客户关系、稳定销售水平；又或企业为降低客户流失，对企业经营管理都具有举足轻重的作用。商品流通企业的应收账款有别于其他行业，它不像工业企业存货有材料、在产品、产成品等，商品流通企业的存货主要是商品存货，存货类别比较单一，但存货品种、规格又特别多，这就决定了商品流通企业应收账款内容繁多；同时商品流通企业也不像加工企业以生产资金的运动为核心展开，而是“货币-商品-货币”的循环以资金运动为中心，故而其受赊销影响资金整合利用效率不高，就突显出应收账款管理更具重要性；商品流通企业的应收账款总额、赊销比例也远高于其他行业，且账龄复杂对管理水平要求高；同时受外部竞争影响，客户要求的结算方式多样化，应收账款的管理控制具有更高的风险和难度。
二、商品流通企业应收账款管理中存在的问题
经济的发展提高了企业的管理水平，应收账款管理手段也在逐步完善，所在现有的问题不只是历史遗留，还有新的漏洞不断出现，这些漏洞不一定多么高深，但却真实的发生在企业的忽视与不经意之间。下面在此结合案例分析当前商品流通企业应收账款管理中存在的问题。
哈密公司销售给当地A公司大型棉籽加工设备一套1300万元，建造期1年，合同规定分三阶段开票三阶段收款。开票流程：发票开据申请由哈密公司销售部门出据给财务部门提示开票，合同在销售部门保管，开票时一并出示，财务部门不对合同备案。合同履行至第二阶段时，双方发生分歧，至此哈密公司已开票900万元，A公司已经付款1080万元，分歧于一年半后解决。解决后哈密公司于年底前完成后续了出售安装工作，销售部门获取提成，同年底销售部门未对余下的400万提示开票，哈密公司账面显示A公司不欠钱。次年2月A公司账面显示多付哈密公司180万元并要求返还。哈密公司几经查找才发现是少开400万元发票给A公司，开票后为A公司欠哈密公司220万元。但A公司拒绝支付。从案例中可以发现商业企业应收账款管理主要存在如下问题：
1.只对账面显示的应收账款进行管理，部门之间缺乏有效沟通
企业未能彻底的履行合同，未能发现未开票问题，不论后继诉讼与否，都不可否认只对账面显示的应收账款进行管理，对于现代科学高度发达的电子时代，显得落后太多，也不能发挥协同效应，已经远远不能满足企业的资金管理需求。
2.销售部门与财务部门之间存在矛盾和利益冲突，加大了应收账款的管理难度
很多企业，在业务合同上一般是由销售部门接触客户，财务部门负责入账。财务部门虽然控制信用销售和应收账款，但实际上难以起到期望的作用。销售部门最直接的考核目标是能否完成任务，而财务部门则按照谈好的合同入账。销售部门由于销售业绩的考核指标，在大多数情况下无法对客户的还款能力做出科学公正的评价，反而会在高度的销售激励政策之下，形成严重的拖欠。甚至造成销售部门与财务部门激烈冲突，要么影响正常的销售工作，要么对应收账款失去控制。
3.应收账款管理的手段相对落后
很多商业企业的信用管理明显落后于当代管理理念，在对市场运营过程度中，对各个客户的信用情况主要靠主观臆测或是靠本就不科学的判断指标，而给予过度宽松的销售政策，实施较大信用额度，却没有一个客观科学的评估与预测，使得企业的应收账款管理出现了严重的风险，直接影响到企业未来的发展。
4.管理水平有限，未找准应收账款管理中的关键控制点
对应收账款的管理工作，很多企业的领导者把眼光主要放在了“追账”上面，有多少未能收回的货款，是他们所最为关注的，其产生的副效果就是企业人力资源的合理配置被打乱和精力、财力因管理不当而导致的分散，而计划中的工作效果却并不理想。这种事后的“追帐管理方式”不仅仅不能使账款顺利追回，还会打乱企业人力资源的战略部署，使得整理企业的人力资源的管理出现漏洞与不足。
5.应收账款管理缺乏必要的内部控制支持
很多商业企业在市场运营过程中，销售部门与财务部门各行其是，缺少协同管理，没有明确人对应收账款负责，就必然导致了应收账款管理工作出现真空地带；或是虽然有人管理，但却管理不当。比如有些企业由销售部门负责回收货款，然而对应收账款的控制水平非但没有提高，反而出现管理漏洞，业务人员在高报酬激励机制下，会进行更多的以符合报酬激励条件为目的的销售，形成更为严重的拖欠。
三、商业企业应收账款管理的改进对策
针对商业企业应收账款现状和问题，可以从以下方面采取措施加以改善：
1.建立专门的信用管理机构，提高应收账款管理水平
建立专门的信用管理机构是很有必要的，因为对于企业传统的组织结构中以财务部门担当信用管理的主要角色所进行的赊销管理，会引发种种弊端，不能满足应收账款管理的需要。应收账款管理是涉及面广，专业性强，对综合分析能力要求很高的工作，成立一个专门的部门才能胜任。通过众多案例，我国商业企业目前一般有两种设立方式，一种是以财务总监为核心的信用管理部门，另一种以销售总监为核心的信用管理部门。根据统计结果，笔者更高倾向于财务总监负责下的信用管理机构，其成功率为大约是销售总监负责下的信用管理机构成功率的一倍。然而，这种做法很多企业出于成本效益等方面考虑，未能跻身应收账款管理主流，目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。
2.会计监督融合科技辅助，加强对应收账款的管理
商业企业会计部门除了对企业的流动资金进行有效的监督外，还要对企业的外债应收账款进行充分的监督。会计部门要定期对客户的欠款、账龄、甚至当前的经营状况进行合理有效的采集，并分析客户的偿债能力，对于高危客户，就要大力的对的追讨力度，减少企业的经济损失。同时，在科技飞速发展的现今，利用计算机分析和处理企业账务的手段势必会取代传统落后的手段。随着当代电子信息管理的深化，ERP等大型专属软件系统，对于加强应收账款管理可以发挥出不可忽视的作用。数据、资源的共享和优越的计算机技术使财务信息化进程中的财务人员，也由以前的记录核算型转化为决策支持型人员，可以用更加科学复杂的方法、准确及时的数据来进行应收账款管理工作。
3.明确应收账款管理重点，加强应收账款日常管理
应收账款虽然很明确的是企业的一项债权，但却是被动的以对方清偿为最终实现资金的流入，所以使企业的经济利益处在“得失”之间，潜藏着不可忽视的资金风险。所以，应收账款管理的重点不明确，不但会使管理效果大打折扣，也会对企业的资源造成浪费，甚至导致巨大损失。
（1）加强应收账款的事前控制
关于应收账款的事前控制，我们可以评估客户的资信以确定客户的信用等级，为应收账款管理的赊销政策提供依据。通过客户财务报表、信用评估机构、商业银行或本身经验等作为信用状况资料的来源，运用特定的方法，对客户的信用状况进行分析和评价。根据信用评价，结合已制定的信用政策，以此确定对不同等级的客户给予不同的信用。
（2）加强应收账款的事中管理
对于已实际存在的应收账款，企业同样要做好日常管理工作，随时分析监管，及时发现存在的问题，以便提前采取积极有效的对策。企业可以对应收账款额度大或信用低的客户进行重点分析和追踪调查，对赊销期间进行跟踪控制，以降低发生坏账的可能性；也可以进行应收账款账龄分析，根据拖欠时间的不同，采取不同的收账策略。一般而言，账龄越长，账款催收的难度越大，产生坏账的可能性越大；还需要建立应收账款坏账准备制度，根据企业会计准则中的规定：“对于应收款项有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。”企业应该建立坏账准备制度并加以认真贯彻，来真实的反映应收账款水平，以便加强应收账款的管理工作。
（3）应收账款的事后管理
这是应收账款管理中最消极的管理方式，但却有其存在的必然性。当信用条件被违反时，企业应根据所制定的收账政策采取行动，并结合自己的实际情况遵循成本效益原则，合理保证应收账款的收回。
4.最大程度构建相对健全的内控制度，提升应收账款管理的实施控制力度
加强企业内部控制、内部监督，确保执行且执行的效果良好、能够随时适应新情况，重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，赋予独立权限，以确保审计的独立性、客观性。”对于该政策，由于内部控制制度是由包括企业董事会、监事会、经理层等共同实施的，在实现应收账款管理这一控制目标的过程中，便可以有效避免无人管理的真空地带出现，同时也强调各岗位各环节相互制约相互监督，同时兼顾运营效率，可以最大程度的为企业的应收账款管理工作提供有效的基础资料，还能够充分合理的调动每一个企业人力资源，对于企业的人力资源配置工作起到真正意义上的优化。
总而言之，在竞争日益激烈的市场经济环境下，企业运用赊销手段吸引客户，确立竞争优势，稳定扩大销售规模，已经是当代企业生存与发展的必要手段之一。应收账款的管理也由此呈现出更加复杂多变而且专业的趋势，随着人们的深入研究，也暴露出被人们忽视的种种问题，本文在分析当前商业企业应收账款管理方面存在的问题基础上，以事前管理为主，跳出应收账款本身，从管理手段及其影响因素为解决思路针对文中提出的问题提出了改善建议。
参考文献：
[1]陈海霞：基于合理信用政策的企业应收账款管理[J].中国城市经济，2012年 2月.
[2]张玉扣：企业如何设立应收账款管理组织[J].经营管理者，2012年3月.
[3]马立红：基于企业应收账款管理问题的对策分析[J].中国商贸，2012年11月.
关键词：应收账款管理；信用政策
一、应收账款管理概述
应收账款就其性质来说，是企业的一项资金垫支，是为了扩大销售和增加盈利而发生的，它不会给企业带来直接利益，占用数额过大，将会使存货及其他资产占用资金减少，造成机会成本、坏账损失和收账费用的增加。
企业加强对应收账款的管理是为了对自身的信用活动或信用政策进行科学的管理，控制信用风险，获得更多的济效益并能降低应收款管理成本，避免坏账损失。从狭义的角度来讲，企业如果能够加强对自身应收账款的管理，就能够增加企业的核心竞争力，并且在市场中占据主动地位[1]。
产品有市场并不是企业经营的最终目标，开票销售也不代表能产生盈利，只有资金回笼才是经营的最终目的，才能获取实实在在的利润，实际资本增值。为了能在如火如荼的工程机械市场中占据更多市场份额，分期付款、融资租赁、按揭销售各种信用政策的使用，造成了许多企业销售收入的虚增，应收账款大量存在。所以，建立健全完善的应收账款管理制度对于企业来说是非常重要的。
企业除了在内部控制中制定应收账款的相关管理规定，例如审批权限、额度控制、人员规范等。对于业务部门还须根据自身的信用政策来制定具体的应收账款的管理制度，并定期进行相关人员培训，提升业务及管理水平。具体措施包括：（1）建立客户档案，进行严格的信用评价，建立应收账款资料库；（2）制定合理的信用政策，权衡赊销所带来的增加销售收入、扩大市场份额与机会成本、管理成本、坏账损失；（3）日常管理制度，包括日常数据管理、报表分析以及合理的收款讨债方法。以此来避免决策之中所遇到的信用风险。
二、厦门厦工机械股份有限公司应收账款管理现状
（一）厦门厦工机械股份有限公司简介
厦门厦工机械股份有限公司（以下简称厦工）创建于1951年，前身为厦门工程机械厂，于1994年1月整体改制并募集设立厦门工程机械股份有限公司，股票代码是600815，主营工程机械产品及配件制造加工、产品出口业务、产品租赁等。经过60多年的努力，至2015年末，厦工资产总额达95.18亿元，股本9.59亿元，成为工程机械行业内排名前5名的著名上市公司。如今，厦工拥有部级的研发中心，生产基地分布在厦门、三明以及焦作等地[2]，该公司年产装载机达40000台，挖掘机10000台，叉车10000台。厦工是我国主要的工程机械制造企业之一，并早已成为机械制造行业的骨干。
（二）厦工应收账款基本情况及问题
1.应收账款管理制度
工程机械行业普遍采用信用销售的方式。公司通过成立债权管理部、健全债权管理制度力求减少、防范、控制信用销售风险。在管理制度中明确规范了风险控制手段、付款结算规定、逾期付款管理规定、信用额度管理规定、分期销售管理规定等。对于信用政策的使用，如融资租赁、分期销售、按揭进行了业务流程规范，并在经销协议中明确了信用销售管理规定，如信用政策的使用、信用额度与审批、合同规范等。
通过聘请专业咨询公司，对公司和经销商的债权管理工作进行了梳理，对业务和管理人员进行了培训，以期提升债权管理能力、应收款的催收能力。
2.应收账款周转率低
应收账款周转率通常被认为是反映企业应收账款管理能力及管理效率的一个重要指标，一般来说，应收账款周转率越高，应收账款的收回越快，企业应收账款的运用效率越高，在其它条件不变的情况下，表明流动资产的质量越高，短期偿债能力也越强。表1是厦工公司2013～2015年连续3年的应收账款情况表。从表中可以看出，厦工连续三年的应收账款总额占营业总收入的比重不断增加，到2015年末已经达到了240.71%，而应收账款周转率逐年下降，从2013年的151.77%下降到2015年的73.52%，应收款的回收期变长，回收速度减慢。厦工公司不断增加的应收款占比，连续下降的应收账款周转率，表明公司面临较大的资金周转风险。
3.陈年旧账不断累积
应收账款账龄分析一方面可以了解企业应收款的结构是否合理，另一方面可以对企业催收工作进行监督，检验催收工作是否有成效，并为计提坏账准备提供依据。表1将厦工公司应收账款的构成按账龄进行了列示。表中的数据显示，近三年，厦工2年内的应收款占比从2013年的89.33%下降到2015年的57.09%，变现能力强的短期应收账款比重逐年下降；到2015年末，2年以上的应收款占比已从2013年的10.67%上升至42.91%，大比例的长期应收账款表明陈年旧账正在累积，资金收回的难度逐年加大，管理成本在增加，公司应收账款的管理和催收存在问题。（见表1）
4.应收账款变动情况分析
2015年，厦工营业收入为16.07个亿，比2014年的26.32亿下降了38.95%，应收账款收回1.2亿，仅下降3.53%。再从不同账龄的应收款变动情况分析，2015年间，一年内的应收款下降较明显，但4～5年的应收款却增加了4.26亿，增幅达17395.33%，具体数据如表2 所示。通过应收账款总量与分类的变动情况分析，应收账款不但没有明显的改善，账龄长的应收款还大幅增加，这必将给公司正常经营的资金需求带来压力。
随着工程机械行业的降温，在经过高速发展，行业内各企业产能严重过剩的情况下，公司营业收入随之大幅减少，生产经营进入寒冬期。应收账款回收困难，占用流动资金比例增加，资金周转面临较大压力，公司抵御寒冬的能力面临考验。（见表2）
三、厦工应收账款管理问}的分析
（一）应收账款风险意识与赊销规模控制不到位
面对竞争激烈的市场，为抢夺客户，扩大市场份额，企业纷纷放宽信用额度和赊销期限，信用销售被过度使用。厦工在制定信用政策时，对使用信用而带来应收账款总额及其占营业收入的比重所进行的预测和控制是欠缺的，对于应收款所产生的机会成本、收账成本、坏账成本的测算和控制更是滞后。
厦工的营销部门在制定年度营销政策与预算时，主要将重点放在销售量，销售价格、销售收入、信用政策、市场营销策略等方面，并且对经销商制定了不同分期销售比例、信用额度等约束性信用政策，但是对于利用信用扩大销售，产生应收款的规模没有进行合理预测。
厦工的债权管理部门建立了应收款或逾期款数据库，但对于应收款质量的优劣没有进行区分，未按风险程度分类进行管理。财务部门也可以根据各种数据信息计算相关债权管理或财务管理指标，例如应收账款规模与变动情况、应收账款周转率（周转天数）、应收账款边际成本等，通过这些指标反映应收款变动对企业经营和资金周转所带来的影响，但对于影响程度或者说应收账款规模的控制，并没有具体的措施和有效方法，对于风险采取的是承受的态度。
（二）应收账款管理制度执行与催收不力
厦工的应收账款管理制度建立是及时的，并且也致力于制度的健全与完善，致力于经销商、管理人员培训和能力提升。近几年，对应收账款管理的重心放置在处理清欠方面，但效果不仅不明显，公司的应收账款回收率反而降低，影响到了资金的回流，导致公司的资金周转周期非常长，严重影响到公司的发展。
四、厦工机械股份有限公司应收状况管理问题的对策
（一）健全应收账款管理模式
公司需要扩展业务范围，也需要继续向前发展。为此，厦工公司需要转变原有的应收账款的管理制度和管理态度，思考如何加强应收账款管理模式的建设，扩大销售与信用政策两者如何做好权衡，从而在完成经营目标的同时使企业能健康稳定的发展。应收账款的管理部门除了注重清欠问题，但也不能够忽略对客户信用的评估[5]。应收账款管理部门需要在与客户合作之前就做好客户资料的调查，促使自身能够对客户有初步的了解。在合作的过程中，应收账款的管理部门也需要制定相应的风险应对措施，以此来保障一旦信用交易遭遇信用风险，就能够在第一时间找到解决的策略，快速解决交易问题，帮助公司避免遭受更多的经济损失。
（二）明确债权管理部门的职责权限
债权管理部门除了做好日常的数据分析，还应加强逾期款的收回工作。在债权管理制度的规范中，债权管理人员的职责权限应该得到明确；对于逾期客户的追讨措施应该得到落实。公司领导应给予足够的重视和支持。
首先，公司应明确债权管理在公司经营过程中的重要性，明确债权管理部门的职责权限以及工作内容，根据公司的具体发展情况，使债权管控、催收的作用得以发挥。其次，债权管理部具体岗位的职责权限须明确下来，数据管理分析、债权政策制定、债权管控等岗位应发挥协同作用。最后，债权管理部的具体工作应在实际中得到落实，真正发挥债权管控的作用。例如，信用政策是否合理、避免造成过度营销的不良效应；债权管控是否有效；催收政策是否能执行，并有效收回货款，避免资金占用，提高应收款周转率。
五、结论
在信用交易的时代当中，企业要想占据市场当中的主要地位，就需要不断的提高自身的市场竞争力，从而为企业的信用销售提供支持。尽管企业的信用销售还存在着一定的风险，但只要企业能够坚持自己的目标，加强对应收账款的管理，就能够实现对信用风险的控制。总而言之，企业需要提升自身的应收账款管理的水平，从而提升客户的服务质量，增加自身的综合实力，实现信用体系的确立，完成企业的信用交易。
参考文献：
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[6]张震.浅析建筑施工企业应收账款管理与核算[J].财经界（学术版），2015，09（19）：66.
关键词：施工企业；应收账款；考核制度；日常管理
中图分类号：F406 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2013）36-0147-02
1 概述
对施工企业来说，应收账款是提供建筑、安装劳务过程中向建设单位应收而未收的款项。目前市场竞争日益激烈，“赊销”对于开拓市场、提高企业竞争力有一定的促进作用。然而应收账款存在着坏账的可能性，隐藏着风险，很多施工企业都面临着工程款到账不及时、债权比例高、资金压力大的困境。如何做好应收账款的管理工作，加快资金循环，提高企业资金利用率，防范资金风险，提升企业竞争力，是施工企业在发展中应当重点解决的
问题。
2 施工企业应收账款管理存在的主要问题
2.1 应收账款管理制度不健全
健全的财务管理制度是施工企业得以长足发展的重要保证。然而，很多施工企业往往存在着管理制度缺失或者不健全的现象，对于应收账款管理没有一定的模式和规则，显得较为混乱。财务部门没有行使自己应有的权利，尽到应尽的义务，与业务部门缺乏沟通，相关的工程数据获取不及时，致使工程结算与工程核算脱节，给企业的资金管理造成困难，施工过程中所出现的问题也不能及时进行反馈。往往是企业的工程项目已经完工很久，工程款依然未到账。应收账款数目不断攀增，账龄老化，对于这种发展事态不能进行制止，任其发展，从而严重阻碍了企业未来的发展。
2.2 考核制度不健全，片面追求经营收入
企业负责人往往只注重收入的增长，以收入论英雄，认为只要从财务的角度实现了收入，即是大功告成。对于应收账款的管理不够重视，没有将应收账款的回收工作作为绩效考核内容，与任何部门和个人均无直接利害关系。由于职责不清，奖罚力度不够，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度，长此以往，形成了大量长期挂账的应收账款，给日常的流动资金周转造成了很大的困难。
2.3 应收账款日常疏于管理
日常的应收账款核对过程中，由于相关业务单位对具体的对账程序较为抵触，往往不能对账目做出细致的整理和分析，致使施工企业与相关单位的账目往来可能存在一定的误差。经营、财务等相关人员频繁变动，致使大量挂账的应收账款理不清来龙去脉，特别是账龄较长的款项，新接手的人员不了解情况，账目更难以理清，许多应收账款时间一长就成了无头案，这不仅给本企业的财务管理工作带来了影响，同时对今后的催款也带来了相当大的
困难。
2.4 建设单位缺乏信誉
各种政策、法规对施工企业的约束较多，如不能转、分包，不能拖欠民工工资等，但对建设单位的约束力不够。有些建设单位的投资本身存在资金缺口，把项目资金不足的包袱甩给了施工企业。施工企业为了扩大市场占有率，选择建设单位、签定合同时不慎重，未考虑工程款的回收问题，盲目通过资金垫付方式来承接工程，造成了大量应收账款无望收回；有些建设单位利用项目需进行审计的理由，故意拖欠工程款；有的以工程质量不合格或因更换负责人、手续难以办理为由拒绝退回质保金等等，最终形成长期拖欠的老账、呆账。
2.5 过渡依赖人情收款
在财务管理工作中，特别是应收账款的管理工作中，企业往往没有一种相应的管理程序加以控制，以今后还需继续合作、碍于情面的心态面对拖欠账款现象，不能用法律约束这种手段，最终导致企业不能得到发展。
3 提高应收账款管理水平的途径
3.1 建立应收账款管理制度
企业如果没有完善的内部控制制度，生产经营过程将会杂乱无章、没有方向感。加强应收账款管理，必须要建立、完善应收账款管理制度，真正做到有章可循。首先，要确定科学、合理的信用政策，信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。对建设单位进行合理的分类，确定不同的信用政策；其次，建立相应的考核制度。企业落实应收账款的责任部门和责任人，把应收账款周转率与业绩考核挂钩，按时收回及提前收回的给予合理的奖励，因个人原因延误应收账款收回、给企业造成损失的应给予一定处罚。
3.2 加强动态分析跟踪管理
企业不能一味等待建设单位进行付款，应当加强日常的监管工作，根据实际情况进行应收账款动态分析和跟踪管理。首先，在出现应收账款现象时，应当在第一时间对相关业务部门进行通报。其次，通过对应收账款周转率、平均收账期等指标的分析，了解企业的应收账款周转是否正常，是否影响到流动资金的正常运作。定期编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂账期限和增减变化，定期发出询证函核实金额。掌握欠款单位的经营、资金状况，超过信用期限的应收账款，应落实责任部门和责任人进行催收。对于经常拖欠工程款、信用状况不良的企业，应严格控制经营合作。
3.3 引入外部力量进行催款
当应收账款管理出现问题时，企业可以借助外部力量加大催款力度，进行应收账款的清收。例如聘请具有相关经验的律师等人员，通过规范合同条款，明确双方合同中的权利和义务，消除不平等条款。必要时用法律诉讼的途径，保护企业的合法权益。
3.4 应收账款进行合理转化
当出现应收账款账龄时间过长并且欠款方不能及时归还时，施工企业可以转变形式，将所欠款作为法人股权投入到欠款单位，这对于施工企业的改革及多领域发展也有着推动作用。此外，随着金融市场的不断发展，各种金融工具不断出现，为企业提供了一个丰富的融资平台。施工企业也可以将单项应收账款或应收账款资产包所有权让售给信贷机构，由它们提供资金给企业，并负责直接向建设单位收取账款或对账款进行再处理。
4 结语
施工企业财务管理工作掌握着企业经济发展命脉，做好应收账款的管理工作是企业营销策略的重要组成部分。企业应当认清形势，掌握现状，建立适合企业自身特点的应收账款管理制度，明确责任部门，通过行之有效的措施减少应收账款坏账风险，降低企业资金成本，提高经济效益，提升企业竞争力。
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