关键词 应收账款 管理 控制 措施
中图分类号：F275 文献标识码：A
我国企业以往的应收账款管理方式重点关注的是如何加强对逾期应收账款的管理和控制，即重点加强对应收账款事后的管理和控制。然而，企业应该对应收账款的事前、事中、事后等各个环节全面地进行加强管理和控制，以大力提高应收账款管理的效率和效果，使企业对应收账款的管理更加科学、规范。
1应收账款事前管理和控制
1.1建立和完善内部控制制度
企业应制定各部门岗位责任制和授权审批制，形成一套规范化的应收账款工作程序，完善应收账款内部控制制度。如企业应严格按会计制度和准则确认、计量、核销应收账款，把好审核关，对逾期应收账款应及时派专人进行催办，建立催收责任制度，落实清收责任，明确管理，及时回笼资金，减少应收账款机会成本，提高企业资金周转速度。
至今，我国绝大多数企业是通过销售部门或人员来回收欠款的，没有设立应收账款资信管理部门。因此，企业应最好设立独立的应收账款资信管理部门，收集、整理、分析客户的资金规模大小、经营状况、盈利能力、偿债能力、营运能力等信息；及时掌握客户的信用变化情况；重点调查企业可能发生的会影响到双方合作关系的一些关键变化。如果企业的规模比较小，可以不用设立单独的资信管理部门或机构，但需指定专门的信用管理人员来对应收账款进行资信管理。
1.2实行应收账款的责任管理
我国企业尤其是规模较大的企业集团，需结合本企业实际，建立、健全应收账款各部门责任体系制度，制定各部门职责，落实责任主体、责任人。企业各部门应按照部门职能分工，本着各负其责、相互协调、相互配合、及时沟通、共同促进的原则，建立应收账款责任体系制度，开展应收账款管理工作。
1.3结合实际情况确定客户信用政策
企业除应正确划分客户信用等级外，还应合理确定信用政策。信用政策包括信用期间、信用标准和现金折扣等。信用期间是指企业允许客户从购货到支付款项之间的时间，或者说是企业给予客户的付款期间，企业应确定最适合本企业的信用期间；信用标准是指顾客获得企业信用所应具备的某些条件。如果客户不符合企业的信用标准，则不能享受企业的信用，或只可以享受较低的信用标准。企业在设定客户的信用标准时，应首先按照国际惯例“五C”系统来进行分析，合理确定信用标准；现金折扣政策是指企业对客户在产品价格上的扣减，鼓励债务人在规定的付款期限内提前付款，减少应收账款和经营风险，缩短企业的平均收账期。
2应收账款事中管理和控制
2.1建立客户信息资料
企业客户主要包括一般意义上的产品购买方、物业服务客户、产品及加工劳务客户等。企业的业务部门应负责收集整理客户的相关信息，建立客户信息档案。客户信息档案应该一式三份，业务部门负责人复核、签字后，交由单位办公室、业务部门、财务部门分别保存。
2.2增加应收账款风险防范意识
在我国，大量存在不守信用的现象，如客户资金拖欠、故意坑蒙拐骗等，一定程度上影响企业的经营，造成坏账的产生。又如，当企业领导变动频繁时，新上任的领导对前任领导工作中形成的应收账款不够重视甚至不予理睬，造成呆账变死账、资金流失，同时也为经济犯罪提供了条件。
因此，业务部门要从合同执行开始，对客户进行跟踪、监督，确保客户正常支付货款，识别应收账款的逾期风险，最大限度地降低逾期账款的发生率；业务人员要保持与客户经常联系，维护与客户的良好关系，提示付款到期日，催促付款，减少应收账款带来的经营风险。
另外，企业应健全应收账款的赊销申报制度，加强应收账款的事中管理和控制，增加应收账款风险防范意识。企业应首先编制一个四联赊销单，其需包括客户名称、开户银行及账号、经手人、联系方式、赊销期限、担保金额、经办人、责任人等主要信息，并分别由经手人、客户、资信管理部门、责任人保管，并定期进行检查，其中一联必须作为会计凭证附件附在增值税发票记账联后面备查。若客户要求延期付款时，企业的业务人员要填制赊销申报单，在经资信管理部门审核、企业法人代表审批签字后做出相应的赊销决策；企业的应收账款经办人应在资信管理部门的监督下全权负责对该项应收账款的清收工作，以保证及时、足额收回欠款。
3应收账款事后管理和控制
3.1收账款坏账管理和控制
企业的业务人员负责自己经手业务账款的回收，应定期或不定期地对客户进行访问（包括电话或上门访问，每季度不应少于两次），访问客户时，如发现客户有经营异常情况，应建议单位采取措施，由业务部门负责人审查后提出处理意见，凡确定为坏账的，须按财务规定履行相关程序后进行处理。
企业的业务部门一方面应全盘掌握单位客户的信用状况及往来情况，对于逾期应收账款，应由经办人在账龄分析表的备注栏详细说明未收款的原因，对大额的逾期应收账款应书面说明，并提出清收建议；另一方面，业务人员应及时掌握客户的情况，发现坏账有可能发生时应及时报业务部门负责人，采取补救措施，避免更大损失发生。在没有担保的情况下，不得继续向该客户发货，否则，业务人员应负相关损失的赔偿责任。企业中的财务部门在业务部门的配合下，对应收账款可收回性进行分析，并预计可能产生的坏账损失，采用按账龄分析和个别认定相结合的方法计提坏账准备。其中，坏账损失应查明原因，对有合法证据证明确实不能收回的应收账款，作为坏账处理。
3.2建立客户动态管理系统
ERP系统中提供了专门的客户信用管理平台，可以对每个客户的品质、资本状况、偿债能力、营运能力等进行有效评价，进一步降低企业的经营风险，提高企业应收账款的管理效率。
3.3应收账款监控管理和控制
企业业务部门应做好应收账款的日常监控管理和风险评估工作。具体包括：了解客户付款的及时程度、检查客户是否突破信用额度、分析应收账款周转率和平均收款期、检查应收账款坏账损失率、编制账龄分析表等方面。
业务人员在收款前要仔细核对客户欠款的正确性，收回的账款应逐笔填写应收账款回款明细表，及时向财务部门交款并销账。需要债务重组（折扣或折让）的，应提供相关材料，经业务部门负责人审核、报主管领导批准后实施。销货退回，业务人员要及时办理退库，不得积压退货。业务人员收款时应通过银行存款或银行票据进行结算（银行结算起点以下的应收款项可以通过现金进行结算），业务人员收取银行票据时，应确保银行票据的真实和票面金额准确无误，如有不符，应及时联系退票并重新办理。业务人员收到的款项及时交财务部门入账，不得坐支。收回的应收账款，应按照以收定支原则，履行有关审批程序后，由财务部门统筹安排资金支付。
企业应建立定期、规范的对账制度，避免因双方财务上的差异造成呆坏账，对账之后要形成具有法律效力的书面记录。此外，企业年末需开展应收账款分析、评估工作，通过应收账款分析评估，制定下一年度应收账款管理措施、控制规模和清收方案，落实清收目标、清收责任和清收时限。
3.4应收账款经营考核管理和控制
企业应将应收账款作为一项专项指标纳入授权经营业绩考核管理中，根据预期经营状况、行业特性和发展规模，确定年度应收账款控制目标值，除按照考核办法扣（加）分外，对高于目标值的应收账款，高出部分按照收入利润率的一定比例计算，扣减当期考核利润，对低于目标值的应收账款，低于部分按照收入利润率的一定比例计算，增加当期考核利润。
此外，对逾期2年以上应收账款，按照考核办法在考核时按同期贷款（一年期）利率额扣减当年考核利润。对当年发生的超诉讼时效的应收账款，按实际金额直接扣减年考核利润。对完成逾期清收任务的突出贡献人员，企业应该综合考虑清收难度、已提取坏账准备、款项收回等因素，按照收回金额已计提坏账准备的一定比例予以奖励。
参考文献
关键词：酒店；应收账款
一、 酒店会计的特点
酒店具有生产、销售和服务三种职能。因此，会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有工业企业的性质；然后将菜肴和食品供应给消费者，这有具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，这又具有服务的性质。
但这种生产、销售和服务是在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多、数量零星。因此不可能像工业企业那样区分产品，分别计算其总成本和单位成本，而只计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法；而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容美发的业务，只发生服务费用，不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。
二、 酒店应收账款存在的问题
对于酒店行业来说，应收账款是十分常用的科目。随着我国酒店行业竞争的不断加剧，大中型高星级酒店的应收账款可谓是与日俱增。
应收账款是酒店采用赊销方式销售客房、餐饮和提供服务而向客户收取的一种款项，作为酒店营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理的好坏直接影响酒店营业资金的周转和经济效益。酒店为了争取更多的潜在客源，留住老客户，会与老客户签订挂单协议，即该单位的消费可以先记账，客户单位每月或每季度为酒店结算一次。这样挂账消费产生很大的应收账款，占用酒店的流动资金。应收账款管理是酒店一项长期的，制度化的工作。
随着市场经济的发展，高星级酒店遍地开花，在消费群体有限的情况下，为了扩大销售，争取到更多的潜在客源，留住老客户，开发新客户，酒店不得不放宽信用政策，使得应收款在资产比例中逐年增加，高额的应收款直接影响酒店的现金流入，作为酒店营运资金的一项重要内容，应收账款直接影响酒店营运资金的周转和经济效益。有些酒店就不得不在资金严重短缺的情况下停业。
主观上我国酒店管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。销售人员为了建立稳定的消费群，签订了大量的协议单位，从而使应收账款的金额不断攀升。
使原来比较正常的赊销业务变了味，数额越来越多，期限也越来越长，严重影响到一些酒店的资金运转和正常经营业务的开展。应收账款管理不善对酒店的影响巨大，如：降低了酒店的资金使用效率，使酒店经济效益下降；夸大了酒店经营成果；加速了酒店的现金流出；增加了应收账款管理过程中的出错概率，给酒店带来额外损失。
三、酒店应收账款管理建议
（一）重视信用调查
对客户的信用调查是应收账款日常管理的重要内容。酒店可以通过查阅客户的财务报表，或根据银行提供的客户的信用资料了解客户改造偿债义务的信誉，偿债能力，资本保障程度，是否有充足的抵押品或担保，以及生产经营等方面的情况，进而确定客户的信用等级，作为决定是否向客户提供信用的依据。
（二）控制赊销额度
控制赊销额是加强应收账款日常管理的重要手段，酒店根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额，必须将累计额严格控制在酒店所能接受的风险范围内。
（三）合理的收款策略
应收账款的收账策略是确保应收账款返回的有效措施，当客户违反信用时，酒店就应采取有力措施催收账款，如这些措施都无效，则可诉诸法院，通过法律途径来解决，但是，轻易不要采用法律手段，否则将失去该客户。
1.应收账款的跟踪评价
应收账款一旦形成，酒店就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。加强日常监督和管理，要及时了解赊销者的经营情况、偿付能力，以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现的需要，必要时企业可要求客户提供担保。
2.加强销售人员的回款管理
销售人员应具有以下习惯：货款回收期限前一周，电话通知或拜访客户，预知其结款日期；回收期限前三天与客户确定结款日期；结款日当天一定按时通知或前往拜访。酒店在制定营销政策时，应将应收账款的管理纳入对销售人员考核的项目之中，即个人利益不仅要和销售挂钩，也要和应收账款的管理联系在一起。
3.定期对账，加强应收账款的催收力度
要形成定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目，并对因产品品种、回款期限、退还货等原因导致单据、金额等方面出现的误差进行核实。对过期的应收账款，应按其拖欠的账龄及金额进行排队分析，确定优先收账的对象。同时应分清债务人拖延还款是否属故意拖欠，对故意拖欠的应考虑通过法律途径加以追讨。
4.现金折扣政策
为了鼓励挂账单位提前付款，缩短平均收款期，降低坏账损失的风险，酒店可以采用适当的现金折扣办法。如“2/30，n/60”表示顾客若在30天内付款将得到2%的折扣，超过30天没有优惠。但采用这一方法，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊，抉择决断。
（四）控制应收账款发生
在购销活动中，要尽可能地减少赊销业务。一般宁可采取降价销售，也不要选择大额的赊销。要尽量压缩应收账款发生的频率与额度，降低企业资金风险。一般情况下应要求客户还清前欠款项后，才允许有新的赊欠，如果发现欠款过期未还或欠款额度加大，酒店应果断采取措施，通知有关部门停止赊销业务。
（五）建立健全内部监控制度
完善的内部控制制度是控制坏账的基本前提，其内容应包括：建立销售合同责任制，即对每项销售都应签订销售合同，并在合同中对有关付款条件作明确的说明；设立赊销审批职能权限，酒店内部规定业务员、业务主管可批准的赊销额度，限额以上须经领导人审批的职级管理制度；建立货款和货款回笼责任制，可采取谁销售谁负责收款，并据以考核其工作绩效。总之，酒店应针对应收账款在赊销业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度，努力形成一整套规范化的应收账款的事前、事中、事后控制程序。
四、总结
应收账款管理是目前酒店管理中一项重要的工作，也是市场经济下出现的无法回避的一项财务管理工作，酒店要想持续长足发展，提高竞争力就必须加强应收账款的管理，所以我们必须从实际工作出发加强应收账款的控制和管理，以求得利润最大化。（作者单位：山西财经大学）
参考文献：
[1]屠红卫. 略论高星级酒店应收账款管理[J]. 商场现代化， 2007， 16.
关键词：应收账款管理；赊销；对策；信用政策
一、应收账款概述
应收账款是指由于企业赊销产品给客户而应当从客户收回的应收款项。企业应收账款的规模主要由该企业所在行业发展水平、企业销售规模、以及应收账款收款政策决定的。应收账款形成的原因主要有两个。第一，为了减少库存的目的。当持有大量库存时，企业不得不承担大量的费用，包括仓储费、保险费等。同时存货还面临着跌价的风险，因此企业更情愿持有应收账款。第二，随着经济全球化的发展，激烈的市场竞争使得企业为了提升竞争力、扩大销售而采用赊销的方式来扩大市场占有率。应收账款对企业的财务有着重要的影响。主要表现在：一，对收入的影响。企业为了扩大销售而采用赊销方式来取得收入，通常情况下应收账款的增加会导致收入的增加。二，对现金流的影响。在商品积压或者销量不佳的情况下，企业可以通过赊销方式去库存来及时收回资金，保证了资金周转的流畅性。
二、应收账款管理概述
应收账款的管理直接影响到公司的盈利能力。应收账款的管理包括建立信用政策。信用政策的内容包括：信用标准，信用条款，信用额度及收款政策。所以，应收账款管理的主要问题是应该对谁延长信贷、如何制定信用条款以及收款程序。在一段时间内应收账款的总额取决于两个因素。第一，信贷销售的数量；第二，应收款项能够收回的期限。因此，信用政策的宽松取决于应收账款产生的收入和费用。如果信用条款很严格，那么应收账款的总额就会减少，同时坏账损失也会减少，但也会出现利润减少的现象。应收款项是指尚未收取的赊销款项。如果客户不支付欠款，则坏账损失发生。当企业进行赊销时，企业的资产以及所有者权益会发生如下变化：存货数量由于销售而降低；应收账款伴随着收入增加而增加。收入和成本的差额为利润，最终导致留存收益的增加。虽然应收账款能够促进销售以及减少存货，但是企业持有应收账款也需要承担一些代价，即应收账款成本。根据前文的阐述，应收账款管理的三个主要问题是应该对谁赊销、如何制定信用条款以及收款程序。那么是否赊销而持有应收账款就取决于收益和成本的比较分析。这样的分析一定是建立在不确定事项上，因为企业无法确定未来的收款情况，所以只能通过还款的可能性来计算预期成本和预期收益。应收账款的预计成本包括顾客未来无法支付的部分，同时应收账款的潜在收益不仅仅是从一次交易中获得的利润，还包括从客户长期合作关系中取得的潜在收益。因此，企业必须通过应收账款的科学管理，并建立完善的信用、收款政策，才能获得可观净利润以及投资回报率。
三、应收账款信用风险管理
一个企业的经营成败主要取决于其产品的市场需求。产品的市场需求又由销售价格、产品质量、广告效应以及公司的信用政策等因素影响。其中信用政策是应收账款管理的主要内容，财务经理负责管理企业的信用政策的制定。信用政策由信用标准，信用条款，信用限额和收款程序构成。信用标准是指可以提供赊销的客户所需达到的财务实力。信用分析师通过分析财务和非财务数据，确定每个申请人是否达到信用标准。虽然降低信用标准有助于扩大销售，同时还存在坏账增加的可能性。信用条款规定了客户偿还欠款的时间，以及现金折扣等信息。不同企业的信用条款内容非常相似。收款政策决定了向客户收款时的手段与强硬程度。一个强硬的政策可能会加快未收款项的收回，但也可能激怒客户，导致他们和其他企业合作。应收账款信用风险伴随着商业信贷的发展而增加。信用风险产生的原因从以下几个方面解释。第一，信用信息不对称。企业为了增强竞争优势、抢占市场而赊销。可是由于交易双方的信用信息不透明、不对称导致了故意拖欠款项，甚至出现诈骗现象。第二，企业没有建立科学的应收账款管理制度以及完善的信用管理政策。企即使企业设立了信用管理部门，但这些部门不是独立的管理机构，没有参与到企业的经营管理、应收账款的管理和收回。第三，企业风险意识不足。很多企业只是片面追求扩大销售、扩大市场份额、盲目赊销，并没有对客户进行详细信用审查，导致了坏账的发生。同时，企业的销售人员为了个人私利，单纯为了完成销售任务，通过赊销等方式提升销量，但并没有对应收账款负责追回。
四、完善应收账款信用政策建议
必须建立完善的信用政策来加强对应收账款的管理。首先建立详细的审查制度。主要的审查内容包括客户的财务报表、信用评级等。企业可以从信用评估机构以及银行等部门获得客户的信用资料，然后信用分析师对这些信用资料进行进行评估和分析，并结合客户提供的财务数据对客户进行信用等级划分。最后建立健全客户信用档案。建立独立的管理部门。信用管理部门应该独立于企业销售部门、财务部门以及管理部门，由财务经理或者董事会直接领导，明确规定信用管理部门人员的职责。信用管理部门需要进行严密的信用管理和控制，对选择客户、签订合同、货款收回进行全程监督，主要职责包括：执行客户信用评估和审查、建立客户信用资料、确定信用期限和限额以及收款监督。信用政策要和市场发展情况相匹配。过于严格的信用政策虽然会降低坏账发生的可能性，但也会导致销售的减少。反之，过于宽松的信用政策可以扩大销售，但坏账发生的可能性增多。面对这样的矛盾，企业要根据市场行情进行选择，如果货物长期积压，则可以采用宽松的信用政策进行赊销；如果商品供不应求，应当尽可能现销。
五、结论
应收账款管理直接影响企业的盈利能力，其中信用政策的制定是应收账款管理中一个很重要的环节。信用政策包括信用标准、信用条款、信用限额以及收款制度。企业需要建立完善的信用政策才能合理有效的管理现金流以及销售利润。这需要企业建立详细的客户审查制度，对客户进行信用等级划分；建立独立的信用管理部门，执行全程信用监督与管理；制定松紧合理信用标准以及灵活的信用条款（现金折扣）。只有这样才能从根本上完善信用政策，对应收账款进行科学合理的管理。
参考文献：
[1]张庆考.加强应收账款管理防范企业财务风险[J].全国商情(理论研究),2012(22).
[2]马素香.加强应收账款管理防范企业财务风险[J].辽宁经济,2013(01).
[3]李敏.关于企业如何加强应收账款管理防范财务风险的若干思考[J].市场周刊(理论研究),2013(07).
一、报业应收账款存在之合理性分析
法言之语，存在即合理，报业应收账款存在有其合理性基因。应收账款是指因销售商品、提供劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目，是一项外置资产，只有变现后才能参与到本单位再生产过程，产生新的收益。市场经济是法治经济，也是信用经济，应收账款作为信用经济的一部分，是社会进步的体现。报业为了更好生存，发挥主流媒体作用，在日趋惨烈的市场竞争下，扩大产品和服务销售、提升市场占有率和实现发展多元化等报业集团战略目标，大量商业信用的运用，导致应收账款增加。同时营销人员只重视营销业务量的提升，而忽视应收账款资金回笼，以及缺乏有效应收账款管理制度等都会产生及增加应收账款。但应收账款是把双刃剑，报业集团要良性快速发展，当对其加强管理，将之控制在合理范围内。
二、报业应收账款管理存在的问题梳理
当前我国不少报社对应收账款采取各式各样的管理，有的确实能起一时之效，但也存在不少问题：
1.报业经营理念不明确
现代企业制度下，报业享有充分的自和经营权，然而由于缺乏相应的约束和引导机制，其经营理念不明确，受领导个人意志影响较大，有的表现为过分追求短期高收入、高利润，盲目实施多元经营、多方位投资，增加了应收账款管理成本，减少了企业流动资金，导致企业利润降低，收入负增长，甚至资金链断裂导致破产。
2.管理制度不健全
报业对应收账款缺乏完善而有效的内部管理制度，应收账款链条上的各部门之间缺乏互相稽核、监控的责任制度，出现问题后，部门间互相推诿或扯皮，特别是营销部门和财务部门配合不紧密，营销部门只注重营销，财务部门则只管记账，不能积极主动向销售部门提供对方单位的欠款情况。营销和收款环节基础工作不牢，相关文件依据、凭据记录保留不完整，财务部门与业务部门账务核对不及时，造成财务账面应收账款余额长期挂账而无人清收。再者，很多报业财务部门对应收账款账目管理不清，缺乏与客户对账、沟通的积极性。一旦遇到特殊情况，拿不出有力证据追讨欠款，导致诉讼时效超限，企业利益得不到法律有效保护，给单位带来巨大损失。一些企业成立讨账机构，但对讨账人员缺乏有效管理，使收回的资金长期滞留在个人手里，严重威胁企业资金安全性。
3.营销考核机制不合理
目前，报业营销考核责任机制设置不太合理，其科学性有待考量，业务人员营销激励机制有余，收款力度不足。营销业务人员的目标和能力在于销售而不在于收款，盲目放账使销售额上去了，但收款力度的不足却往往给单位带来更多更严重的呆账、坏账损失。虽然由营销部门承担收账职责改变了应收账款无人管理的状况，但效果并不理想，很多企业反而存在更多应收账款，增加了拖欠风险。
4.责任落实不到位
报业中对应收账款管理措施不力，管理责任落实不到位，存在有章不循，执法不严，营销部门和财务部门各司其职，沟通不够造成工作脱节，无人对应收账款管理真正负责，因此也无人对收款问题承担责任。单位整体上对客户所欠的应收账款数额、账龄及增减情况不明，相关人员法律意识、风险意识薄弱，不能根据客户欠款情况进行分类建档，对应收账款不能及时清收，或者前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重，最终导致企业出现呆账、坏账、死账。
5.对客户资信状况缺乏有效评估
企业对往来客户的资信状况进行科学分析与评估是从源头上扼制应收账款增加和形成坏账的重要途径，但目前很多企业为了占领市场，对客户不加以选择，对客户的信誉度、付款能力、财务状况等缺乏必要的科学分析和评估，不能针对不同的往来客户制定不同的信用政策，使企业的应收账款收款期延长，资金占用数额增大，坏账损失发生概率增加[2]。
三、报业应收账款管理制度之完善对策
应收账款是因赊销产生，企业流动资金被占用，金额过大必然影响资金周转速度，导致资金链紧张，对报业战略发展目标将产生不利影响。因此,应尽加快完善报业应收账款管理制度，充分评估应收账款持有成本和风险，强化回收工作，降低损失，将应收账款控制在合理范围内，实现报业价值最大化战略发展目标。加强报业应收账款管理制度建设重点如下：
1.制定科学合理切实可行的信用政策
信用政策是应收账款的重要组成部分，应与报业发展战略目标相一致。报业制定的信用政策要在增强市场竞争力，扩大销售等战略发展目标与降低违约风险、收账费用这二者之间做出一个双赢选择，调整应收账款的风险、收益与成本的对称性关系，充分考虑同行业竞争对手情况，把握主动，争取优势地位，还应考虑报业承担失信违约风险的能力以及客户的资信程度。具备了科学合理的信用政策，管理人员才能判断是否给予客户信用和给予多大程度的信用。
2.建立信用报告制度
报社应建立信用报告制度，定期召开不同层次的信用报告沟通会，以便相关人员及时掌握情况，将信用风险降到最低。信用报告会议包括信用控制部门内部会议、信用控制单位和业务部门的联席会议、最高财务主管或管理当局会议，相关中心议题为：信用控制部门的运作情况，过去的工作效绩和未来的工作规划；对主要客户的信用风险以及目前危险客户进行分析和评价，对逾期账款和超过信用额度的销售账户进行分析，展望未来市场以及收集新客户的财务资料；报告目前信用控制的运作情况，所遇到的困难和信用风险预测，以及报社信用政策的执行情况和改进措施等等。
3.完善应收账款内部管理制度。
为维护资金安全运行，完善应收账款内部管理制度，做好企业层面控制和业务层面控制。
(1)明确划分报业营销部门和财务部门在应收账款管理中的职责。明确营销部门对应收账款的安全和及时回笼负有直接责任，应收账款形成的决策者和主要经办人员，就是回收债权的责任人。财务部门做好应收账款账龄分析一览表。
(2)加强企业及员工法律意识。加强员工法律意识教育，对于存在风险的账款和信用状况恶化的客户，及时采取法律措施，维护企业合法权益。
(3)报业负责人必须重视和加强对应收账款的催收工作，对每项应收账款要落实责任人，限期收回。
(4)有关部门还应分析收回应收账款的可能性，掌握客户最新的财务信息，防止客户转移资产和抵押物。
4.健全合理的激励机制和销售回款责任制。
强化对赊销业务的授权和控制，报业在制定营销政策时，要将相关营销和资金回笼结合起来，加强营销人员回款意识，把营销回款率作为考核营销售人员的一项重要指标，并与工资、奖金挂钩，将应收账款的回收与内部各业务部门的绩效考核及奖惩挂钩。特别是赊销业务领导审批人，他们要对形成的应收账款、坏账损失承担一定的经济责任。指定专人定期与客户核对应收明细往来账，形成文字记录留存。建立催收管理制度，成立专门机构，分配回收任务，明确责任，并专人催收欠款。对有恶意欠账客户，逐步加大催收压力，执行催收每一步骤应形成文字记录，传真、函电等必须留底，以作为坏账损失报损和法律诉讼的文字依据。
5.完善应收账款坏账管理制度。
应收账款是一期权债权，可能会因对方拒付、破产、死亡等原因无法收回而产生坏账、呆账、死账。对此应当查明原因，明确责任，严格履行审批程序，按照国家统一的会计准则制度进行处理[4]。同时，也要对呆坏账进行后续催收。
四、结语
关键词：金融危机；应收账款；资金链；信用管理
中图分类号：F239.41 文献标识码：A 文章编号：1672-8198(2009)12-0169-02
1 引言
在金融危机的大环境下企业面临的货款回收变得异常困难，企业在开发销售市场的同时更应重视加强应收账款的管理。我国企业应收账款管理经过多年的探索和研究，提出了应收账款保理、应收账款证券化和债务重组等理论，然而这些理论并不成熟，不能很好的融人到现代企业的风险管理之中去。本文作者在学习前人思想下提出了在当前经济形势下应收账款管理切实可行的风险管理方案，从源头入手，加强应收账款事前防范与事中管理。
2 金融危机下应收账款风险加剧
吉林化工在2000年前半年实现销售额与1999年同比上升16％的同时，应收账款却同比上升了66％。经营者只能依靠增加有息负债来帮助公司度过流动资金紧张的压力，从而使有息负债规模从年初的35.81亿元扩大到年末75.55亿元，净增40亿元，当期负担的财务费用则达到6亿元。2004年长虹遭到APEX欠款4.675亿美元无法收回，这给长虹造成几乎致命的打击，高达26亿人民币的坏账准备让投资者纷纷望而却步。发生在三九医药、ST家乐、ST猴王、粤金曼、大庆联谊、ST春都等公司身上的案例无一不说明近几年来应收款项越来越多的成为隐藏在公司中“业绩炸弹”。经济宏观运行良好的情况下尚且如此，一场金融海啸的席卷会让这枚“业绩炸弹”给企业带来怎样的巨大影响呢?2008年10月，被冠以全球最太的玩具代工企业巨头合俊玩具厂由于高额应收账款拖欠倒闭。同月，全国最大的印染企业江龙控股由于资金链断裂而轰然坍塌，这样的案例数不胜数。
3 谨防资金链断裂。从源头高度关注应收账款风险
3.1 事前风险的防范与控制
3.1.1 不断调整经营策略，生产适销对路的产品
产品的销售采取现销方式是企业资金链管理上的最优状态，这样不仪使应收账款太大减少，甚至还会出现预收账款的情形。然而它的前提是企业生产的产品物美价廉，质量过硬，适销对路。这就要求管理人员能够有远见卓识，灵敏的洞察出经济法律环境的变化，行业的发展走势和竞争状况以及市场对于产品的需求度等，企业还应客观评估自身实力，从而确立合适的经营策略。目前经济萧条的大背景下我们应该清醒地认识到无论经济如何衰退，居民基本的生活消费需求不会减少，减少得更多的是奢侈品的消费；同时，对于基本的生活消赞，居民将更加倾向于寻求物廉价美的产品，“中国制造”无疑在这方面拥有优势；而通过电子商务平台的途径进行贸易，将大大降低进出口双方的交易成本，以满足在经济危机时期居民对于物廉价美的产品的消费需求。
3.1.2 建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理
金融风暴席卷全球使我们都已经亲身体验到了信用危机对企业经营所带来的破坏影响力。金融危机放大了信用管理的效益，同时，也是规避金融风险的最佳途径。国家也日益重视我国企业在信用管理方面的空白。近日，我国首批24位高级信用管理师的诞生，在当今金融危机引发经济危机的背景下，对于我国的信用管理具有特殊的意义。作为抵御风险能力较弱的中小企业，从现在开始应当更加严格地进行财务信用管理，严格企业的赊销政策。建立一个独立于销售和财务部门的信用管理机构是很多企业应收账款管理中的当务之急。该部门或人员的主要职能是对客户的信用进行事前、事中、事后的全程管理。具体体现在：赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，协助并监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款分清情况分别采用不同的处理办法，力求达到销售最优化和将坏账控制在企业可接受的范围内。
3.2 事中风险的测定与规避
3.2.1 实施应收账款的追踪分析
应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。赊销企业有必要在收款之前，对该项应收账款的运行过程进行追踪分析，重点在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂账金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，防患于未然。
3.2.2 对应收账款进行账龄分析
一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆、坏账损失的可能性越高。因此要把过期债权款项纳人工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。对尚未到期的应收账款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3.2.3 建立应收账款坏账准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。
3.2.4 制定合理的激励政策及销售回款责任制
企业在制定营销政策时，要将产品销售和资金回笼结合起来，把销售回款率作为考核销售人员的一项重要指标，并与其工资，奖金挂钩，制订合理的奖罚条例，使应收账款处在合理、安全的范围之内。凡因自身原因导致货款被拖欠的，要视情节轻重追究有关人员的责任，对人为造成的呆坏账，要有明确的赔偿制度，损失重大的，依法追究刑事责任。
3.2.5 建立切实可行的对账制度
企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，企业财会部门应定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据，发生差错应及时处理。对未超过期限的赊销客户，获取经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账的原始依据；对超过期限的赊销客户，在发生对账单的同时，需分发催交欠款通知书，及时催收欠款，企业供销部门及有关经办人员应积极配合财会部门做好此项工作。
4 逾期应收账款的应对措施
由于信用商品经济的存在，应收账款的存在必不可免。产生坏账呆账的情况也是时有发生。金融危机下对于逾期货款的追讨问题也日益严峻。昔日信用良好的顾客也会因为自身资金流通不畅等问题而拖欠货款。受危机冲击强烈的行业企业甚至面临倒闭的风险。在这个时候对于逾期拖欠的应收账款更应予以高度的重视。
4.1 加大催收力度
账款最忌讳不及时追讨，根据邓白氏(Dun&Bradstreet)的一份调查数据，应收账款逾期的时间越长，追账的成功率就越低。当逾期时间为一个月时，追账成功率为93.80％，当逾期为半年时，成功率急降至57.80％，一年之后，成功率会锐减为26.6％。而当逾期两年左右时，成功率只能达到13.50％。应编制账龄分析表进行账龄分析，信用管理部门在账龄分析表的基础上，经过追踪、核查，进一步对于不同类别的应收账款应采取不同的策略进行催收。
【论文摘要】 本文分析了企业应收帐款形成的原因，存在的问题，对应采取的措施作了探索:做好企业未来销售前景、市场情况的预测和判断制定科学合理的应收账款信用政策;执行严格的信用标准;提供优惠的信用条件;采用灵活的收账策略。
应收帐款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要项目。随着经济的发展，商业信用的推行，企业应收帐款数额普遍提高，应收帐款的管理已经成了企业经营活动中日益重要的问题。
一、应收账款形成的原因
1、市场竞争的需求
在日益激烈的市场竟争中，企业为了扩大销售，增强企业的竟争力。这些因素常常迫使企业不得不采用赊销，即发放信用的方法争取客户，从而达到扩大市场占有率的目的。
2、消化库存的需求
为了减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支，还有存货跌价的风险，因此企业总愿意把存货变成应收账款。
3、企业自身的问题
为了完成经营指标，从主观上我国企业管理者普遍只重视销售，而忽视应收账款管理，使应收账款很容易变成呆账，使企业不良资产增加，严重影响企业的正常生产经营。
二、应收账款存在的问题
1、应收账款的损失
企业在得到扩大销售，减少库存的同时也会产生应收帐款的损失，包括逾期的资金成本、收账费用、坏账损失等。这些直接损失显而易见，但还有一些间接损失。如企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，从而加速企业的现金流出。其主要表现为:①流转税支出。应收账款带来的销售收入并未实际收到现金，流转税是以销售额为计算依据的，企业实现销售时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等。必然会随着销售额的增加而增加。②所得税的支出。应收账款产生了利润，但并没有收到现金流入而交纳所得税必须按时以现金支付。一旦应收账款无法及时收回，企业的资金就可能周转不灵，而不得不向银行借债，借款就要承担利息费用。还有企业如果拖欠供应商货款的话，就无法取得较优的购货现金折扣，或因资信的降低而无法获得较优的购货优惠，无形中增加了产品的成本，在价格竞争中处于劣势。如果同一时间发生多起应收账款损失，超出企业承担损失的最大限度，企业就可能陷入严重的财务危机，甚至破产。
2、应收账款存在的风险
市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售增强企业竞争是应收账款形成的一个重要原因，而赊销是有风险的。这种赊销风险就是应收账款风险形成的原因。赊销风险，相信每个企业都有或大或小的经验和教训。赊销实际上就是将企业产品转化现金的时间拉长，企业资金周转放慢，经营成本加大。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率也随之加大。同时企业还承担较大的“道德”风险，诸如恶意拖欠、欠债不还等恶性事件的发生，这将给企业的健康发展带来致命的打击。
三、应收账款管理应采取的措施
1、做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断
对应收账款安全性进行调查。如果企业销售前景好，应收账款安全性高，则可进一步放宽信用政策，扩大赊销量，获得更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整。确保企业获得最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
2、制定科学合理的应收账款信用政策
这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的必须合理制定的方针策略。同时在这种信用政策所增加销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收帐款机会成本、坏帐成本和收帐成本的影响。企业还应编制帐龄分析表。检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制帐龄分析表进行，据此了解，有多少欠款已超过信用期限。计算出超时长短的款项各占多少比例，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。
3、执行严格的信用标准
信用标准是企业同意向客户提供商业信用而提出的基本要求，通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准比较严格，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这样可能不利于扩大销售量，甚至使销售量减少;反之，如果信用标准放松，虽然增加销售，但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本。
4、提供优惠的信用条件
信用条件是企业要求客户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户提供的最长付款时间。折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是在用户提前付款给予的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加产品的销量，同时也能触发欠款方的还款积极性，从而达到资金迅速回笼的目的。
5、采用灵活的收账策略
收账政策是指信用条件被违背时，企业采取的收账策略。企业如果采取积极的收账政策，可能会减少应收账款的成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采取消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但减少账款费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。同时应采取合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经过努力可以转亏为盈，企业应帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款的债务重组;改变债务形式为“长期投资”，成为欠款户的股东;修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款。如果客户已达到破产界限的，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。
在现行的市场环境中，一个企业要想正常经营，不发生应收账款，一般是不可能的，我们不能否认赊销能给企业销售上的好处，但是基于应收账款管理问题存在的诸多不利因素。我们也不能相信赊销是解决企业经营的灵丹妙药。因此，在应收账款带来好处及引起弊端中寻找一个最佳结合点，实现企业应收账款管理目标就显得尤为重要。首先企业的管理者应从思想上引起足够的重视，另外还应对应收账款实行有效的控制，最大限度地化解应收款风险。处理解决好应收账款管理中的对立统一问题，努力实现企业应收账款管理的目标。
[关键词]应收账款管理原因
一．关于企业应收账款的管理:
一个企业之所以会产生应收账款，主要是为了给有信用的顾客创造一个良好的消费环境。以提前消费，事后结帐的形式。这样即能方便一批老客户，也能吸引一批新客户。这种顾客在企业消费时，先不付款，而是以签单的形式确认消费从而产生企业的应收账款。
我这次毕业实习的单位是某水务集团饮料有限公司，这是一家以成本会计核算的企业，主要经营矿泉水的生产与销售，因为市场竞争力的日益加剧，我们公司为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高自己的产品质量，和降低产品价格，及提供良好的售后服务等传统的策略之外，建立在商业信用基础上的赊销行为不失为一种重要的经营手段。所以我们公司在应收管理方面主要也是以签单的形式进行管理。
我们公司的签单数额越大，其承受坏账损失的风险就会越高。如果不对应收账款的增长进行及时有效的控制，就会增加我们公司的坏账损失。将会对公司正常的生产和发展造成严重影响，以导致公司的财务状况恶化。所以加强企业应收账款的管理，有利于合理的资金结构，保证资金的良性循环，还有利于摸清企业的家底，能减少资产的流失，还能有效的防止企业不必要的亏损，真实的反映我们的经营成果。有利于完善企业内部核算制度和真实的披露会计。由于应收账款具有应收而未收的特点，它即能反映企业的经营效益，也会有可能因日后某种原因而无法收回造成坏账损失，严重影响企业经营的效益与业绩。应收账款作为我们公司营运资金管理的一项重要内容，它也直接影响到我们公司的营运资金的周转与经济效益。
因此现阶段研究与探讨如何有效的对应收账款进行风险控制，增加风险意识，指定防范措施，是我们公司在经营与管理方面的一项重要内容，具有很重要的现实意义。
应收账款是一个公司所拥有的，要经过一定的期间才能兑换的债权。因此在我们公司收回这笔款项之前的持有时间内，它不但不会增值，反而会随着时间的推移，会让公司付出一定的代价。如果我们公司的应收账款不能及时的收回的话，公司的资金就无法继续的周转，正常的生产经营活动就会被阻碍，不但不会对我们公司自身资金运转产生不好的影响，而且还可能会引发各个企业之间相互拖欠款项，从而形成严重的债务问题。如果我们公司的应收账款一旦形成呆账，就会使之部分资金滞死，更会使我们公司的财务造成重大损失，甚至还会危及到我们公司的生存与发展。所以加强我们公司应收账款方面的管理，避免或减少公司损失的发生，保证公司经营活动的正常进行，及提高公司的经济利益，是十分必要的。
二．成应收账款的原因:
第一点原因：公司长期没对帐，由于我们公司在交易过程中货物与资金流动在时间有差异以及票据的传递、记录等都有可能发生误差的可能，所以我们公司在出现了债权债务的双方没有及时的对帐从而造成应收账款。
第二点原因：公司在对应收账款的账龄分析不明确。我们公司仅是在其资产负债表的补充资料上加以说明三年以上的应收账款的数额，由此公司对已超过赊销期而尚未收回的款有多少、分别超期多长了等问题模糊不清，所以这也是造成应收账款的原因之一。
第三点原因：公司没有明确的对应收账款的风险进行管理。公司客户的资信度如何？目前对方经营形势处于什么状态？被占用的资金风险有多大？形成逾期的原因是什么？是恶意的逃债还是临时的困难或者是确无偿还能力？不得而知。这是我们公司造成应收账款的很重要的一个原因。
第四点原因：公司在对应收账款管理责任部门不清。虽然我们公司有专门的催款人员。但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不清楚。
三．企业对应收账款采取的措施：
（1）我们公司应该制定科学有效的信誉政策，对公司的客户应该制定一个信用登记，对信誉好的客户可以给予一定的销售折扣；
（2）还要控制应收账款发生的规模，如果我们公司应收账款发生额越大，那风险也就越高。（3）公司的各部门应配合我们财务部门，加强对应收账款的日常管理与分析；
（4）我们公司还要着重加强对逾期应收账款的催收管理，对于确实无法收回的应收账款，建立合理的坏账注销制度这样才能最大限度的减少应收账款的损失；
（5）在合理搞好公司应收账款的同时，还要对其他可能发生的应收账款事实有效的管理。
总结：
在公司的财务部实习了两个多月,我觉得一个企业的应收账款的管理是很重要的。作为某水务集团子公司的饮料有限公司，财务部是我们公司的重要部门之一，对财务管理水平应不断的提升，制定一个良好的应收账款的规章制度，可以最大限度的减少公司的损失。每增加一笔应收账款都会加巨公司在资金管理上的风险，所以这两多月的实习经验让我更加了解对加强我们公司的应收账款的管理与核算的重要性。对于我这个会计岗位实际操作的新手来说，除了做好基本的会计工作外，还要加强对企业应收账款的管理的学习，不断的积累自己的实际经验，为自己走入社会做好充分的准备。在财务部门老师的正确领导下，我对企业应收账款的管理有了更多的了解，我自己感觉自身综合工作能力相比以前又迈进了一步。
参考文献
[1]许文珍，浅析应收账款管理[J]，税收与企业
[2]陈显兰，企业走出应收账款困境的思考[J]，四川会计
[3]林钧跃。企业赊销与信用管理[M]。北京：中国经济出版社
关键词：应收账款；财务风险；收账政策；赊销
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01
一、引言
当前相当多数的中国企业面临着长账龄的应收账款余额居高不下；呆账、坏账率高；平均应收账款周转天数（DS0）长；客户拖欠付款情况严重；企业现金流量不足；客户信用管理水平落后；没有建立应收账款信息管理系统；应收账款管理业绩考评机制不健全等问题，给企业带来了很多负面影响和经济损失。
二、应收账款的形成原因及对企业经营的影响
1.应收账款形成的原因
1.1竞争加剧，观念未变。由于产品更新快，如不及时将库存“消肿”，日后将变得一文不值。为提高市场占有率，除发动“价格战”外，还采取现金折扣、赊销的方式进行销售，忽视了对资金的管理，这是形成应收账款的主要原因。
1.2缺乏内控，责任不清。没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。往往以完成收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成其他部门对“清欠”工作不重视，甚至抱着“事不关己，高高挂起”的态度。
1.3缺乏意识，维权不力。在现实中，通过诉讼解决应收账款的问题比较困难。从、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要投入大量精力，有时成本和效益也不成正比。个别地区存在“地方保护主义”，使许多企业没有信心和勇气运用法律手段来维护自身权益。
1.4时间差距。业务发生时间和收到货款的时间经常不一致，也导致了应收账款的发生。
2.应收账款对企业经营的影响
2.1对企业生产经营的正面影响。在激烈的市场竞争中，赊销是扩大销售的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销的促进销售的作用较明显，对企业销售产品、开拓市场具有更重要意义。
2.2对企业生产经营的负面影响。赊销会占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度，增加企业的现金流出。虽然赊销能产生较多的利润，但并没有真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不使用有限的流动资金来垫付各种费用和税金，增加企业的现金流出。
三、我国应收账款管理的现状及存在问题分析
1.企业大量进行赊销。赊销有利于企业促进销售，扩大市场占有率在激烈的市场竞争条件下，赊销方式能够为客户提供资金融通的机会，在产品质量等方面相同的情况下，客户更愿意选择赊销方式，赊销方式对销售企业产品的尽快售出、增大销量、占领市场、巩固老客户、发展新客户、保证企业的可持续发展都有一定的积极作用。
2.企业存在大量的应收账款。大量应收账款的存在导致企业大量流动资金被不合理占用，也会影响商品流通的顺利实现，从而影响企业再生产过程的实现。
3.企业应收账款存在的风险。企业收入与资金流不一致，发出商品，确认收入，却不能同步回收货款，造成没有现金流入的收入产生、税金上缴及所得税预缴。因表面效益垫缴的税款，占用了流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，降低了资金的使用效率，进而掩盖企业经营实际状况，影响企业生产和销售计划，无法实现真正的效益。
4.企业缺乏完善的征信机制。征信的现代解释是指信用信息的征集、披露和使用，也可以说是对企业市场主体的信用状况的调查、核实、分析及评估。征信最为重要的作用是防范在信用经济交往中受到损失。在我国，大部分企业目前还缺乏完善的征信机制。
四、应收账款管理问题的相应解决对策
1.强化应收账款管理制度建设。应收账款的事前控制是指在应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响其足额收回的有关因素进行分析。制定应收账款事前控制制度，可以减少不合理应收账款的形成，预防坏账发生。事前控制是应收账款管理的基础和根本，企业应开展以下工作：A.设立独立的信用管理部门，独立的信用管理部门可以强有力地协调财务、销售、法律、审计等部门；B.科学选择客户，随着我国市场经济的进一步发展和完善，商品极大丰富，买方市场逐步形成，为扩大市场份额盲目赊销，往往会给公司带来极大的信用风险。因此，建议公司要在利润和现金之间寻找平衡，不能盲目赊销，一定要选择信用良好的客户。
2.销售与收款挂钩的员工奖惩制度。企业需要建立健全的管理制度，形成一套完整的财务管理监控体系，将管理成线而模式转换成片。杜绝部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，完整的应收账款和其他应收款管理制度，可以使企业的销售与收款挂钩的员工奖惩制度有章可循，有据可依。企业应该不仅鼓励销售人员增加销售额，还应将收款情况纳入考核体系。
3.建立完善的信用档案并及时更新。独立的信用管理部门可以强有力地协调财务、销售、法律、审计等部门。信用管理部门的职责主要是汇集、整理客户调研情况、应收账款余款情况；重点调查客户在经营、支付能力等方面的重大变化情况和违规事件；及时分析客户信用变化情况，定期做出客户信用分析报告，提出销售策略以及欠款警戒线建议，以便及时调整销售方案。对个别重大或突发事件，应及时做出分析报告，以避免给企业造成损失。
4.强化员工培训及时全数收回应收账款。据应收账款的分类，要针对不同的应收账款类型采取不同的催收控制措施。对于未到期的应收账款，建议企业销售人员应进行跟踪管理，加强沟通，及时排除可能导致货款拖欠的隐患，提高应收账款回收率。
五、结语
综上可知，企业要发展，要扩大业务，将必然出现赊销，应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，只要我们采取适当的信用政策及有效的管理，就能使应收账款风险降低、收益增加。
参考文献：
[1]昝碧红.施工企业应收账款循环控制的探索[J].山西财经大学学报，2008（2）.
关键字：应收账款信用政策偿付能力坏账管理
正文：应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。随着国家市场经济的逐步建立和企业间的激烈竞争，应收账款做为企业的一种商业信用和促销手段，被企业广泛采用。
应收账款是商品流通发展到一定程度，为了保证流通过程的顺利实现的产物，具有不可避免性；另一方面，应收账款的大量存在，会影响流通过程的顺利实现。应收账款既是流通顺利实现的保证，又是流通顺利实现的障碍。
其次，应收账款是企业市场竞争和商业信用的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，它具有资产的某些属性。其一，在应收账款的持有时间内，会丧失部分时间价值；其二，随着时间的推移，它还可能因为债务人的破产等原因而无法收回，形成坏账，其影响程度取决于应收账款的规模，规模越大，负面影响越大；同时也取决于应收账款账龄的长短，账龄越长，坏帐风险越大。
这就要求我们加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好的发挥应收账款的商业信用作用。
一、应收账款产生的原因
1、来源于激烈的市场竞争。如在家电行业，由于产品更新换代非常快，如不及时将库存“消肿”，日后就有可能变得一文不值。为提高市场占有率，生产厂家除发动“价格战”争夺顾客以外，还通过降低赊销信用的标准争夺批发商和零售商。
2、内部清理欠款工作职责不清。有些企业对债权资产的风险性认识不够，认为企业只要从财务的角度实现了收入，即大功告成，以完成产值收入的多少论英雄，货币资金的回收工作与任何部门和个人均无直接利害关系，造成各部门对“清欠”工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度。
3、运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。在现实生活中，通过诉讼程序寻求债权保护的道路的确比较艰难。从、受理、调查取证、开庭审理到判决、裁定与执行有一个时间过程，需要企业投入大量的人力、物力与财力。此外，个别地区“地方保护主义”作怪，作出损害债权人利益的判决所造成的负面影响，使许多企业缺乏运用法律手段维护自身合法权益的信心和勇气。
二、有效管理应收账款的方法
1、加大资信调查力度。从源头扼制“应收账款”的大幅度增加和坏账的形成，建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制，就是要对客户的信用资质进行评估，制定出一套合理的信用政策，防范坏账于未然。信用标准是企业评价客户等级，决定是否给予或拒绝客户信用的依据。企业在制定或选择信用标准时应考虑三个基本因素：其一是同行业竟争对手的情况。在市场竞争中，如果对手很强，企业就必须采取相对竞争对手来说较低的信用标准，反之，信用标准可以相应严格一些。其二是企业承担违约风险的能力。当企业具有较强的抗风险能力，就可以以较低的信用标准提高竟争力，争取客户，扩大销售，反之，应选择较高的信用标准以降低违约风险的程度。其三是客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断并决定是不是给予客户优惠。
2、制定合理的信用政策。企业应根据不同的时期、不同的市场环境、不同的销售、合作对象，具体情况具体分析，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量为缩短企业的平均收款期、为减少企业坏账损失创造条件。一旦企业决定给予客户信用优惠时，就需要考虑具体的信用条件。信用条件就是指企业接受客户信用定单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。
3、实行“应收账款“回收责任制。“应收账款”形成的决策者和主要经办人就是回收债权的责任人。必须改变回收债权工作仅仅是财务部门职责的错误认识，应将“应收账款”的货币资金回笼情况一并纳入产值完成情况的业绩考核之中。如果责任人不能将其完成产值所形成的债权收回现金，就要承担相应的责任。
4、建立“应收账款”的内部报告制度和风险管理系统。财务人员应当按照“应收账款”形成时间的长短，定期编制《企业应收账款风险评估一览表》，以便让决策层和相关部门准确、及时、全面地掌握企业“应收账款”的现状，有针对性地制定欠款催收政策。
5、做好“应收账款”的定期对账和债权确认工作。“应收账款”的相关责任人应定期与债务方对账，请对方在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认，其作用有两个：一是防止“清欠”人员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项的支付与收取，等到债权方将其列入坏账予以核销之后，再用现金清账予以瓜分。二是定期让债务方确认“应收账款”金额，这是最终通过法律手段寻求债权保护的起码要求。应收账款的对账工作包括两个方面：一是总账与明细账的核对，二是明细账与有关客户单位往来账的核对。
三、做好应收账款的分析工作
应收账款的分析工作是对应收账款的风险程序进行分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。在工作中，我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。
（1）根据应收账款产生的原因进行分类：一类客户是基于将在赊销期间的贷款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款的想法而赊销，这一类客户往往会想尽办法延长付款时间，从而很大程度上加大了企业应收账款的成本，这类应收账款划分为A类。应重点管理。二类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款，由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律效力，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款，因此这类应收账款安全性较好，可以划分为B类进行管理。三类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。这类应收账款是时间差造成的，属于真正的应收账款，一般情况下，客户收到货物后会很快付款，安全性很好，可以划为C类，不对它进行重点管理。
（2）根据应收账款的账龄进行分析：一般情况下，应收账款账龄越大，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划为A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，其余则划为B类。
（3）根据应收账款的比重进行分析：应将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类，较小的客户划分为C类，其余的为B类。
从上述分类分析可知，无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理人员应把更多的精力集中到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快回收：同时也不能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能缩短应收账款的周转期，加速资金周转。
四、建立健全坏账准备金制度
l、企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。
2、应收账款坏账准备金制度的建立，无论企业采取怎样的信用政策，只要存在应收账款，坏账损失的发生是不可避免的，而现行会计制度规定，坏账损失进入管理费用。那么，坏账损失的承担是企业一个不可回避的问题。
3、估计坏账损失主要有四种方法：A、余额百分比法：它是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备金。B、账龄分析法：它是根据应收账款入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。C、销售百分比法：它是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。D、个别认定法：它是对某笔账款分析确定风险后决定坏账损失金额的一种方法。
4、在确定坏账准备金的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。对己确认的坏账的应收帐款并不意味着企业放弃了追索权，一旦从新收回，应及时入账。
5、建立坏账准备金是体现权责发生制原则的要求。现行会计制度规定：在每年年末，企业应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵销，使风险降至最低点。不致于使当年利润产生大的波动。但是由于企业发生的坏账多少，以提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系。因此各企业提取的坏账准备金的比例是有区别的，但是，比例一经确定，就不能随意更改。否则，就是企业滥用会计政策、会计估计及其变更，要做重大会计差错处理。
总之，企业要发展，必须要扩大产品销售，就必然会出现赊销，而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此，企业应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的，只要我们采取适当的信用政策及有效的管理方法，就能使应收账款风险降低、收益最大。
【参考文献】
1、李健《金融学》中央广播电视大学出版社2004、2
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