随着社会主义事业建设步伐的加快，经济水平的快速发展，市场经济竞争的加强，对企业的经济效益提出了新的要求。企业在市场经济浪潮的推动下，不得不采取引入新的管理方法，降低企业的生产成本，提升企业的经济效益。而预算管理作为一种新的管理方法，能够满足企业降低生产成本以及实现经济效益的需求，合理的做好预算编制以及加强预算的质量控制，是保障会计核算质量的重要内容。而对于企业来说，完善企业预算管理的会计核算体系，就必须要明确会计核算与企业预算管理之间的关系，深入了解会计核算体系的重要性，从而更好的辅助企业经营管理。
二、概述
所谓的会计核算指的是企业内部一种信息获取、收集以及集中处理的系统。与预算管理的规划、资源配置、考评、监督等内容有着明显的区别。但是在实践中，企业的预算管理与会计核算是相互联系、不可分割的，企业预算管理是以得到会计核算的数据作为基础。真实有效的会计核算数据能够推动预算工作的开展，同样，会计报表的真实性也受到会计核算真实性的影响。而企业预算管理工作的开展也对企业的会计核算提出了新的要求。可见，企业的预算管理工作与企业会计核算工作之间是相互促进，相互影响，相互作用的关系，可共同推动企业的发展。
三、建立会计核算体系的重要性
（一）会计核算体系能够为企业预测、管理生产经营中的相关信息
完善、健全的会计核算体系能够帮助企业分析整个行业的信息，同时还能够对整个行业的发展做出准确的预测，指引企业做出正确的经营策略和发展决策，同时还能够帮助企业加强对企业各项生产经营活动的控制和管理，保证企业的稳步有序发展。
（二）会计核算体系能够为企业各项生产经营活动提供必要的信息
企业内部建立科学化、规范化的会计核算系统，其目的就在于规范会计核算方法和会计检查方法，在满足节省资源的基础上，加强对各种会计信息的收集、处理和运用。而会计核算体系所收集的信息能够为企业的生产经营活动提供更多的会计信息，可以促使企业用最快的速度，做出科学的、合理的经营决策，提高企业的竞争力，推动企业的发展。
（三）会计核算体系的构建是实现会计信息功效重要条件
会计核算体系的科学化、规范化，能够对企业制定各项运营模式提供有效的信息资源，合理的对企业内部资源进行配置，能有效避免企业决策的失误。同时，会计核算体系中提供的会计信息也是推动企业发展的重要条件。
四、会计核算对预算管理的影响
（一）预算编制的前提
预算编制对历史数据的依赖程度有所不同，据此预算编制的方法主要划分为由增量预算和零基预算。增量预算指的是在假设历史重复的情况下进行预算编制；而零基预算则是用逐级深入的方法对未来可能发生的事情进行因素分析。
企业中能否采用增量预算编制方法进行预算编制取决于历史核算的稳定程度。一般情况下，企业要想采用增量预算编制方法进行预算编制，则要具备5年以上的历史数据。但是如果企业历史数据的核算方法、口径、会计主体不能统一，年与年之间的历史数据的比较也就失去意义，历史规律也难以总结，增量预算的方法也就不适用于企业的预算编制。
如企业在对管理费用进行核算时，最开始对其核算的内容主要有办公用品的购置费用、低值易耗品摊销等费用，但是企业核算内部的增多和细化，办公用品的购置费用、低值易耗品摊销费用也会不算细化，核算口径、核算方法、会计主体也逐渐发生变化，因此，在对管理费用进行核算时，增量预算的方法并不可行。
企业预算编制的明细程度取决于历史核算的口径。首先，企业内部责任中心核算的明细程度受到历史核算口径的影响。如在对某企业各职能部门的管理费用进行核算时，如果核算方法不能对所有的部门进行核算，就会影响管理费用在各个部门之间的划分，也就导致了管理费用的增量预算不能在部门内部的有序开展。其次，企业内部产品和符合核算的明细程度也受到历史核算口径的影响。在不同的产品、服务、收入、成本之间缺乏明细核算，也就无法对产品、收入等进行增量预算的编制。但是直到目前为止，我国大部分劳务企业的成本是不进行归集的，这也就决定了这些企业不能采用增量预算编制方法编制预算。最后，历史核算的口径也能够影响会计科目核算的明细程度。历史明细核算科目与实际不符合时，也就决定了编制明细预算无法采用增量预算的编制方法。以某企业的预算编制为例，其在对管理费用进行核算时，将固定资产折旧和维修费用在一个科目中核算，也就决定了其不能按照增量的预算编制方法编制固定资产维修费的预算。
另外，企业预算编制的公允程度取决于企业历史核算的公允程度。而在编制预算时并不是采用公允的历史数据，其编制出来的预算也难以保障公允性和准确性。可见，会计预算编制过程中采用增量预算编制的方法受到会计核算的历史数据的影响。同样，会计预算编制过程中采用零基预算的方法也会受到会计核算的历史数据的影响。通过与历史数据进行对比，能够编制出更为合理的预算，促进企业的发展。
（二）会计核算和预算管理的口径
企业内部开展会计核算方法是满足对外披露信息的需要，同时也是对内管理的客观需要。这也就决定了会计数据要与预算管理保持口径一致，而发挥会计信息在预算考核中的参考作用。而企业预算管理中，信息是考核的基础，数据是信息的载体，而会计核算又是数据的主要来源。企业内部的生产部门、经营部门、研发部门以及职能部门等构成了企业内部的预算责任中心，而成本中心，利润中心以及投资中心又构成了责任中心的主要内容。会计核算中的成本信息、利润信息以及投资报酬等信息是预算责任中心常用的考核指标。当前，我国预算管理和会计核算实践中，会计核算包含有两个方面的内容，即对外报送和对内管理，信息利用对象的不同也就决定了预算管理实践和会计核算实践在实务中的会计政策的不同，使得财务会计数据和管理会计数据之间的计量基础存在差异，进而导致对外披露财务信息的失真，严重时甚至会引起企业内部控制风险，严重影响了企业的经济效益。
五、规范会计核算体系的相关措施
经济的发展就像一把双刃剑，在给企业带来经济效益的同时也让企业面临更多的挑战。而企业为了应对这些挑战，提升经济实力、竞争力是企业应对市场经济的唯一手段。而企业所采用的经营管理的制度、会计核算体系以及管理理念都能够影响企业的发展。建立在企业预算基础上的会计核算体系能够推动企业的发展，因此保障会计核算体系的科学化、规范化，是使企业在市场经济浪潮中立于不败之地的重要保障。
（一）规范会计管理制度，实行现代化的管理方式
建立会计管理制度，实现现代化的管理。落实会计责任制度，规范会计交接工作、规范会计档案管理、会计人员管理、会计检查管理，强化会计每一环节的管理，重视企业内部的会计工作，同时还可以引入计算机技术，实现会计的信息化、网络化管理，降低会计管理工作中的人为失误，保证会计信息的准确性，推动会计工作的高效化和科学化。
（二）制定科学的、规范的、合情合理的会计政策
行业原则以及会计处理方式是企业开展的会计工作的都必须要遵守的项目，而科学的、规范的、合情合理的会计政策又是保证企业内部会计工作有序开展的重要保障。但是，实践中，常常会有企业因为重视会计的科目而忽视了会计政策情况的发生，严重的影响了企业的发展。因此，制定科学的、规范的、合法的、合情合理的会计政策，能够满足企业内部员工的需求，同时也能够符合行业的发展，在推动企业发展方面有着重要的意义。
（三）加大会计人员的培训力度
计算机技术在会计行业中的运用，推动会计电算化的发展。同时也使得会计核算系统、核算方法以及会计准则也发生了相应的变化，这就要求会计工作人员要具备会计专业知识，同时还要具备一定的计算机技术，以适应新时展背景下的会计行业的要求。同时，企业也要积极的开展会计人员的相关培训工作，指导会计工作人员掌握基本的会计知识，提升会计人员的职业素养。从而在整体上提升企业的素质。同时，还能减少企业内部会计信息失真情况的发生，确保会计信息合法有效。
我国预算管理仍然强调控制取向“合规”的预算管理模式，从预算编制到预算执行和决算，整个预算管理都要求遵循相关的法律法规。预算管理的这种合规性要求政府会计能够对预算管理过程有全面和全程的监督和控制。
（一）全口径预算管理与会计核算范围狭窄的矛盾 我国全口径预算管理体制主要包括政府公共预算、社会保障基金预算和国有资本经营预算在内的“复式预算体系”。全口径预算管理的目标主要体现在两个层面：一是全部政府收支都应在预算中有所反映，或者“全部政府收支进入预算”；二是全部政府收支都受到了与其性质相适应的有效管理。然而，现行政府会计的核算范围较为狭窄，不能与全口径预算管理要求相匹配。从现行财政总预算会计来看，核算对象主要为政府预算、部门预算执行以及预算周转金的资金收支活动。
财政总预算会计不适应全口径预算管理的问题主要表现在：（1）与债务收支预算管理不匹配。政府债务的发生与偿还并没有作为预算收入和支出处理，导致预算收入和支出的决算信息与预算口径不一致；同时，属于债务预算范围的多边和双边贷款的借入、转贷、收回和使用并未纳入财政总预算会计核算范围；（2）与国有资本经营预算管理不匹配。在没有进行对国有产权存在是否合理以及增减是否变动进行具体核算和监督的前提下进行经营预算，不能全面监控国有资产的保值增值，也不能全面反映整个国有资产状况及其结构。（3）与社会保障预算管理不匹配。现行政府会计对于相关社会保障基金核算不统一。目前，由税务机关征收缴入国库的社会保险基金收入，从国库划转到社会保险基金财政专户的资金按照财政总预算会计中的基金收支预算核算；各级财政拨款补充的社会保险基金则作为财政总预算的一般预算支出核算；社会保险机构经办的社会保险基金按照《社会保险基金会计制度》，具体细分为三方面科目进行核算，基本养老保险基金、医疗保险基金以及失业保险基金等。
行政事业单位会计制度与全口径预算管理不适应的问题主要表现为：（1）与未来的资本预算管理方向不协调。具体表现为，无法通过会计报表完整反映包括基本建设拨款在内的全部预算执行和资金使用情况；固定资产不计提折旧，没有准确反映固定资产净值，无法预计固定资产的存量，也无法预计应安排的相关预算支出；（2）与债务收支预算管理的不匹配。具体表现在行政事业单位会计对拖欠的工资、应退未退税款无法准确反映，由此对未来的预算收支安排的影响无法反映。
（二）预算法定原则与缺乏预算编制核算的矛盾 预算的法定原则是由政府预算的法制特征决定的，法定原则贯穿整个政府预算管理过程。法定原则同时意味着编制预算的可靠性。可靠性是指国家预算的每一项收支的数字指标，都必须运用科学的计算方法预测而得，不得随意假定、估算和任意编造。政府预决算偏离度这个指标能很好的诠释政府预算编制的法定性原则。预决算偏离度，也叫做预算差异度，是立法机关审查批准的政府预算收支与实际执行结果的政府决算收支之间的差异。
预决算偏离度的高低与预算法定环境的稳定与否有很大关系。我国预算编制的法定性不强，时间也较短，欠缺慎重的预算收支决策的考虑，是造成预决算偏离度较高的原因之一。从会计技术角度来看，预算报表的编制缺乏必要的会计参与，容易造成预算数据的随意性。传统的政府会计一般只提供事后信息，只有在经济事项发生后，会计才进行核算。不仅是政府会计，在企业会计中，历史成本原则同样也只允许会计进行事后的监督和核算。因此，传统的政府会计没有参与预算编制阶段，只在预算执行和控制阶段、以及最后的决算阶段发挥作用。传统的政府会计认为，政府预算的编制只是一种政府收支计划，计划是还没有实行的事项，会计不应对其进行核算。然而，预算编制阶段存在预算初始编制、预算修订以及最终的正式预算编制等复杂过程，会计如果能够参与核算从预算初始编制到最终编制的这一过程，比仅仅填制预算表格里的数字更能增强预算编制的法定性。此外，政府会计对预算执行的事前报告能向公众提供前瞻性的财务信息，有效完成政府的受托责任。
（三）预算执行的合规原则与缺乏承诺信息的矛盾 在政府预算收支执行阶段，支出信息是至关紧要的财政信息，一个完整的支出周期可以区分为管理阶段和付款阶段，其中，管理阶段包括拨款、承诺和核实阶段。承诺和核实所涉及的内容一般包括：签订合同的时间、商品类别、对购买的商品与服务特性的说明、支付的资金数量、授权承诺的官员、可能支付资金的日期等。记录承诺、核实阶段的会计信息与强调合规性这一会计目标有很大关系。合规性要求政府公共支出必须以预算为限度，根据法律和预算的规定，将支出归属于特定的预算年度，不允许出现超越预算的事情。这与我国现行的预算法的要求一致。因此，要体现合规性目标，要求政府会计系统能够在发出采购订单或者签订采购合同的同时记录支出义务，并同时核实供应商交付的商品与服务。这意味着，承诺阶段就是“发生未来支付义务”的阶段，核实阶段是看“双方是否遵守合同条款”的阶段，只有各方都遵守合同条款，实际支付义务才能发生。国际货币组织在2001年颁布的《财政透明度手册》中指出，一项公共承诺应作为财政信息适时公布，并且认为现有承诺（当前政策下所有的政府支出义务）应从新政策中区分开来是一项极为重要的预算纪律因素。
我国现行政府会计缺乏对“承诺”、“核实”阶段的必要记录，无力追踪支出周期各阶段的完整信息。虽然记录了拨款和付款两个重要阶段，但这些信息对于预算执行的监控不够完整。因为监控拨款和付款不足以确保对公共支出的有效控制。付款是由承诺引起的，承诺阶段得到有效控制，就能很好控制支出。这种“防范于未然”的效果也是有效管理财政风险的目的。比如，在签订政府购货合同时就有会计系统进行确认和记录这笔担保，比起付款阶段才记录的“相对滞后”的会计，对于监控财政风险的意义更大。此外，公共部门做出的承诺，一经会计进行确认，不仅符合公认会计原则中的谨慎原则，更能表明公共承诺的可信度和约束力。政府的这种可信度和约束力在“政府信任危机”出现的今天显得尤为重要，它也是整个政府的“无形资产”，对提高政府的声望和施政能力有深远影响。
二、绩效透明的预算与财务信息不足的矛盾
政府注重绩效、透明的预算意味着政府和财政部门应向公众公开政府是否合理利用预算资源的信息，实现财政公共支出有效率、公众有效监督政府的双重目标。因此，对政府绩效性和透明度的考察不仅仅需要公开当期预算收支的编制和执行管理的效率问题，还需要公开预算资金形成的长期资产和政府借入的长期负债的管理是否有效率。因此，绩效、透明的政府预算需要政府对公众加强资产和负债等财务会计信息的反馈。
地方政府掌控着政府的资产，所谓政府的资产主要指的是政府的经济资源，其主要构成分为两种形态：一种是政府参与具体社会实践活动所产生的实物资产；还有一种就是非活动产生的，但政府可以变现的社会自然资源和历史遗产等方面的财产。政府资产有其自身的特点：第一，配置领域不可再生产；第二，以公共服务为目的；第三，资产无偿使用，所以政府的财政预算也必须考虑到日常维持运转以及价值补偿等方面的问题。故资产管理构成了绩效管理的重要内容。由于政府会计应用的是修正收付实现制基础，当前政府会计侧重的是反映预算执行结果资金的流入和流出，对于行政事业单位长期以来使用预算资金形成的大量房屋、建筑物等资产，以及一些事业单位拥有的相当数量的股权投资等资产缺乏财务信息的核算。即使现行政府会计对某些资产的存在作出了相关记录，但未进行后续使用情况的核算，因此，这些资产的核算是不全面的。
由于对政府资产无法进行全面的会计记录和报告，因而无法掌握政府资产的真实使用情况和存在状况，更难以实现对国有资产所有权的管理。会计制度存在的缺陷使得部门信息严重不对称，加上寻租动机的驱使，资产占用较多的预算部门和单位往往无所顾忌的多申请预算，重复购买资产，浪费预算资源；甚至有单位领导将一部分资产挪为私有，使得资产管理与部门预算管理严重脱节。此外，部门预算的零基预算方法的应用也需要大量的、及时准确的、真实的资产使用的财务数据做依托。零基预算是指在对每个部门上一年度的工作任务和年度内新增工作任务进行全面审核的基础上确定各部门支出的一种预算方法。目前，零基预算的方法在我国还没有广泛应用，实际采用的还是传统的基数加增长的编制方法，其中，缺乏必要的、详细的、客观的政府财务信息作为部门预算编制确定的依据是导致我国零基预算不能推行的重要原因。随着我国公共服务社会化进程的不断加快，这一矛盾将在更大范围内反映出来。
三、集中性预算管理要求与会计信息分散化的矛盾
合规性、绩效性和透明性的预算管理都需要集中性和全局性的会计信息。只有集中的、全局性的会计信息，才能有效监管全程的预算合规管理情况，才能有效评价政府预算的整体绩效水平，才能向社会公众提供全面、系统的信息。然而，我国政府会计制度以单位组织为会计主体，在一定程度上割裂了信息，造成会计信息的分散化。具体表现为：从当期预算资金的征解、收纳、拨付、分配到使用的全过程中，涉及到税收会计制度、国库会计制度、财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等诸多会计制度，且这些会计制度在科目设置上并没有统一的会计联系，现阶段的政府会计也缺乏整体层面的政府财务报告。
（一）税收会计、国库会计和财政总预算会计的信息割裂 在整个国库集中收付过程中各个会计都对不同阶段的预算资金核算发挥着作用，但因为各个会计制度都是以组织机构为会计主体，因而，他们不是同一个会计主体。具体而言，税收会计主体主要是直接负责税款征收和入库业务的国家税务机关，但并不是所有的各级税务机关都是税收会计主体，只有直接组织税款征收并跟国家金库发生业务关系的税收机关才是税收会计的会计主体。国库会计主体是特定单位负责办理政府预算资金收支的国家金库。由于以组织机构作为会计主体，就会使用各自相对独立的核算方法和会计科目进行核算。因此，这种强调单位核算的会计信息其实是彼此分割的，与以前的分散支付制度相适应，与现行的国库集中收付制度却不相适应。同样，财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个不同主体使得总预算会计与单位会计之间缺乏共同语言，科目设置不统一、预算会计信息四分五裂，这样的会计体系没有体现国库集中收付制度下对会计信息的集中性要求。
（二）会计对同一经济事项核算差别造成的信息割裂 国库集中收付制度实施以来，虽然财政总预算会计和行政事业单位会计都设置了相关科目来核算在国库集中收付制度下的资金核算，但就国库集中收付制度下的政府采购事项而言，无论是财政直接支付还是授权支付方式，没有一项会计制度能够完整核算财政分配预算额度、预算单位使用预算额度、国库支付款项一致到供应商将商品运送到预算单位的整个资金和物品的流动过程。在财政直接支付方式下，财政分配给预算单位的预算额度在财政零余额账户中反映，财政零余额账户属于财政总预算会计范围的资产，因此在行政事业单位中无法反映。在实际使用额度时，总预算会计主要核算资金在财政零余额账户和国库存款中的增减变动，反映了从预算额度分配到实际支付资金的过程；而预算单位会计核算的是收到设备的情况。在财政授权支付方式下，财政总预算拨付给预算单位的预算额度在单位零余额中反映，单位零余额账户属于预算单位资产，因此，在这种支付方式下，预算单位会计除了核算固定资产增加以外，还需要核算单位零余额账户的增减变动。此时，财政总预算会计主要核算国库资金的变动，却无法反映单位零余额账户的增减。总之，不管哪一种支付方式，对于任何一项政府采购事项，至少需要经过两个或两个以上的相对独立的会计制度分别对事项的不同阶段予以核算，容易造成会计信息的分散化，不符合政府预算管理对集中性、全局性信息的需求。因此，现行会计制度需要在会计主体方面进行改革，形成整体层面的合并的政府财务报告。
参考文献：
关键词：行政事业单位；会计集中核算； 预算改革
作者简介：林以列(1976-),男, 海南人,主任科员,会计师,审计师 , 研究方向:事业单位会计核算。
中图分类号：F235.1文献标识码：A文章编号：1672-3309（2008）11-0078-03
会计集中核算是指行政事业单位成立会计核算中心，在单位资金所有权、使用权和财务自不变的前提下，取消单位银行账户、会计和出纳，各单位只设报账员，通过会计委托记账，集中办理会计核算和监督业务，是融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式。我国的会计集中核算模式从1994年开始推行已经十几年，随着事业单位改革的深入，财政管理的内容和财务管理的模式均发生了很大变化。随着部门预算、国库集中支付等财政改革的深入开展，行政事业单位会计集中核算也面临着一系列问题，这些问题的产生有其一定的客观原因，因此，在保持会计集中核算这个大方向的前提下，以科学发展的观点，结合实际情况，更好地加强、完善会计集中核算制有其现实意义。
一、会计集中核算与目前财政改革存在问题分析
会计集中核算的实质在于以会计集中核算为核心，以会计人员管理体制改革为最初目的，按照公共财政理论，实现对财政单位会计核算成本最小化。这是一种财务核算方式上的变化。但实际上会计责任主体仍是各行政事业单位。会计集中核算中心一方面代表各单位承担会计核算职能，另一方面又代表财政部门承担预算执行的监督职能，各行政事业单位的会计责任或者说承担的单位法人责任并不由于会计集中核算中心账务而减少。《会计法》第四条规定：单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。会计集中核算制实施以后，会计核算和监督业务集中在会计核算中心办理，而目前财政改革的三大部分：部门预算、国库集中支付制、政府采购，其责任主体均是各单位负责人，会计集中核算仅以提供会计资料帮助其完成相关任务，可以想象，其所起作用十分有限，这种有限是由于上述双重职能与身份所决定的，其合法性不能得到确定，导致会计集中核算中心很难在财政部门和单位中间找准位置，这是会计核算中心最难把握的问题。
此外，会计集中核算成立后，在强化会计监督职能的同时，削弱了会计管理与服务的职能。会计核算中心建立后，单位的会计责任发生了变化，其原先承担的全部会计责任部分转移到了会计核算中心，行政单位则失去部分财务管理职能，单位管理者想做好管理，但是财务数据必须由会计核算中心有针对性地提供，心有余而力不足，从而动摇行政事业单位的主人翁意识；而会计核算中心主要是对会计核算工作的真实性、完整性负责，对代管资金及会计资料的安全性、完整性负责，从目前情况来看，单位财务管理水平高低及单位效益如何与会计核算中心关系并不大，对于财务核算中心的会计来说，对参与管理、充当参谋的意愿并不强，使会计人员的管理职能不能得到有效发挥，不利于单位财政改革顺利进行。再者，随着会计集中核算工作的推进，专门的会计人才都集中在财务核算中心，而单位原来的会计人员已不办理会计业务，而实际上，很多财政改革涉及到单位内部管理，这就造成单位缺少财务专门人员，难以适应财政改革的需要。
就预算改革来说，当前的预算管理制度还不健全，单位的资金收支没有全部纳入预算管理，会计核算中心进行核算的往往是事业性的收支，而其它收支往往没有列入核算之中，导致监督失控；此外，由于当前预算编制中预算项目类别较多，预算编制不够明细，故在执行中，预算单位往往串用预算项目，对项目管理不加重视，而作为会计核算中心来说，由于资金自由权与使用权在各单位，仅能依据的是单位总体的预算指标，预算没有明确，执行起来就很粗放，导致对于预算难于得到有效控制，更无从谈起会计监督。
部门预算与国库集中支付改革是紧密相联的。国库集中支付改革的指导思想是逐步实现将所有政府收支纳入预算，统一由国库集中支付，通过国库集中支付减少中间环节，保证行政事业单位业务支出。就这一点来看，国库集中支付改革是对部门预算改革的补充与深化，而会计集中核算是在财务核算方式上进行改革，两者并不矛盾，但是按照改革的思路来看，两者的核算主体（执行者）并不一致，因此，在会计集中核算制度下，预算单位虽然有资金自有权和支配权，但是经费的拨转支用必须经过会计核算中心，而在某些地方也出现会计核算中心将集中账户中的款项进行“利用”或“互垫”，从这一过程来看，会计核算中心成了“第二国库”，这与国库集中支付改革的指导思想不一致，大大阻碍国库集中支付改革发展。
二、推进会计集中核算制度改革，适应新形势需要
（一）会计集中核算制度建立后，各单位财务管理水平没有得到实质性提高，相反，将会计核算风险由本单位转到会计集中核算中心，会计集中核算部分取代了各单位财务管理的职能，弱化了各单位财务管理职能，因此，以各单位为主体的部门预算等财政改革需要各单位从基础性工作入手，建立主动改革、要求改革的信心，会计集中核算中心要根据各单位实际，帮助其进一步建立和完善财务监督管理制度和内部牵制制度，加强经济管理和财务管理，提高资金使用效益。
（二）进一步健全、完善会计集中核算制度的改革，建立会计集中核算中心评价激励机制。当前，会计集中核算中心只从事会计核算工作，好似流水线的会计处理，导致单位核算会计很难根据各单位实际情况，提出有针对性的单位财务管理方法，促进单位工作开展。因此，应当健全会计核算中心评价激励考核机制，采取一系列有效措施评价财务人员工作业绩，由预算单位和会计核算中心一起对财务人员进行考核，鼓励财务人员对预算单位管理提出有益建议，对于积极为预算单位提供合理化建议的、促进工作发展的人员给予一定的激励。通过建立评价激励考核机制，将一定程度上加强会计集中核算的服务职能，更加有益于会计集中核算建设。
（三）在部门预算执行过程中，要完善机制，实行追踪问效，切实强化预算管理，进一步研究预算改革新方法，加大对预算绩效考核力度，尽快建立和健全评价绩效的指标体系，既有定性规定，又有定量标准，从而给予会计集中核算量化的标准，积极开展预算执行评估，由事后监督向事前监督、事中监督延伸，为加强财务管理打下良好基础。
三、会计集中核算中心配合单位开展财政改革
部门预算改革几年来，初步达到一定的效果，但是还存在一定的问题。部门预算是一个涵盖部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项资金均统一反映在该部门的年度中，在编制中，预算单位所有的支出收入都要严格列入预算，而预算一经审核批准，预算单位都要严格按预算执行，而财务部门要对所属预算单位实施从预算编制、预算下达、资金拨付到资金使用的全过程监督管理，会计集中核算中心要在把握改革方向上，明确责任，通过掌握会计资料，更好地利用相关会计资料，从而积极配合各单位开展部门预算改革。
（一）积极配合，提高预算编制的水平
1．当前，在部门预算编制工作中，由于各部门占用资源、财务状况、人员数量、财产等有的不明晰，使得按照定员定额标准核定部门支出的工作只能按照历史的支出水平制订，预算编制缺乏准确的基础数据支撑。这直接影响了定员定额和项目库编制的质量，导致部门预算的编制不能建立在一个扎实的基础之上。因此，会计核算中心要细化核算项目，充分发挥核算功能，将各项支出与项目明细按编制预算的需求做好核算，这样，就能在编制预算时，将历史发生额度提供给单位，从而为预算编制打下良好基础。
2．明确预算编制主体，配合单位做好编制工作。部门预算编制是每个单位的任务，大多数单位的预算编制工作，从预算编制的前期准备、预算项目的确定直至预算编制，是一个较长的过程，由于实现会计集中核算后，单位的预算编制往往由核算会计代编，在实际操作中，一位会计要负责若干家单位，显然预算编制难以取得理想效果。因此，在目前暂由会计代编制的基础上，预算单位应当积极介入，由主要负责人协同会计编制预算，制定科学合理、符合实际的定员定额标准，召开项目工作会议，明确来年需执行的项目，使预算细化到预算单位的各个部门、各个项目，提高预算的科学性、合理性，这样才能避免因业务部门没有参与编制过程而使预算在执行过程中遇到阻力而变形走样。
（二）加强核算，做好预算执行的监督工作
1．国库集中支付改革是部门预算改革的深化，也是预算顺利执行的首要保证。因此，在部门预算下达后，会计核算中心要配合单位做好国库集中支付的用款申请工作，特别是项目支出，要结合各单位实际工作情况，按项目进度做好用款额度申请，这样由单位把握国库集中支付的执行进度，体现了国库集中支付改革的精神，也督促各单位重视预算执行工作，从而提高各单位预算执行的主动性。
2．在实际预算执行过程中，我们发现，基本支出预算执行效率很高，但是，与之相比较的是，项目支出预算执行进度很缓慢，每年往往有大量的结余资金沉淀，如何提高预算项目执行进度，成为当前预算改革中的一大难点。虽然项目执行进度缓慢与项目编制、审核及各单位实际工作环境有关，不是一个简单纯粹的问题。但是，对于会计集中核算中心来说，可以考虑与预算单位签订项目执行责任书，明确项目的执行进展、开支范围及检查验收等内容，从而加强会计核算中心对项目预算的执行与财务监督力度。
3．加强财务信息化系统建设，构建财务信息传达机制，将会计核算系统与财政部门联网，便于财政部门对各单位进行检查监督；并且，按期提供具体财务数据给各预算单位，也可开放财务系统的查询权限给各单位，方便预算单位随时查询本单位明细账情况，随时了解预算和项目执行进度，从而加强预算执行。
4．进一步转变会计核算中心职能，加强对预算监督管理，促进会计核算中心从核算向管理转化，通过核对各部门预算指标情况，会计核算中心可以对各单位预算指标实时进行控制，杜绝超预算、超计划用款，会计通过对各单位具体账务的核算，可以把握预算单位用款的进度情况，提醒督促预算单位注意预算执行进度，从而起到管理促进的作用。
会计集中核算制度作为财政改革的辅助，越来越发挥着重大作用。尽管目前实行会计集中核算还存在许多问题，需要进一步完善，但是，在加强财政资金管理，提高财务核算水平，降低财务核算成本，减少会计信息失真方面已取得很大成绩，我们应当充分看到会计集中核算的优越性，并将这种优势与当前财政各项改革紧密结合在一起，以预算执行为主要任务，加快国库集中支付改革，为进一步完善会计集中核算制度而努力。
参考文献：
关键词： 会计核算 内部控制 对策
事业单位会计是全面、系统、连续地记录事业单位资金运动过程,反映和监督行政事业单位执行国家预算情况的会计。规范会计核算工作,对于加强事业单位财务管理,提高财政资金使用效益,强化事业单位的职能有着十分重要的意义。
一、事业单位会计核算存在的问题
1.会计核算制度不健全由于事业单位吃皇粮,受传统体制的影响,拨多少钱,干多少事,依赖性太强。会计基础工作薄弱,各种财务管理制度不健全,即便有制度贴在墙上,也只是摆设,不能真正按规定制度办事。部分单位没有建立严格的内控制度,一些单位财务核算制度不科学、严谨。正是由于没有健全的会计核算制度,事业单位会计核算往往流于形式,这给单位财务核算工作带来了诸多困难
2.预算和执行缺乏约束力
表现在以下几方面:一是在编制部门预算时,停留在自己既得利益上,力争在上年基数上有所增长,实际工作中没有按零基预算进行编制,影响了部门预算编制的准确性。二是有的预算单位在资金使用中,支出控制不严,超支浪费现象严重。三是有的预算单位在项目支出资金管理使用中,基本支出和项目支出界定不清,用项目支出来弥补基本支出经费的不足,用于维持日常公用支出,没有做到专款专用。四是有的预算单位在专项资金使用过程中,重拨款而轻管理,重预算审核而轻实际效果,对项目资金实际使用绩效缺乏有效的监督和考核。
3.会计核算不按相关会计制度进行
事业单位处理会计业务有些是按《事业会计制度》,但有些业务又是按《企业会计制度》。在会计核算时会计科目有随意编制的现象,如单位“结余”科目的处理,由于在前期会计业务的处理不妥,造成账实不符现象。对财政专项资金的会计处理,没能按规定的会计科目处理而是按正常拨款处理,导致财政拨款数陡增,将交纳的税金在“事业支出”科目反映,没有在“应交税金”科目反应,不能正确反映税款的交纳情况等等,因会计业务的处理不规范导致单位会计信息不真实。
4.内部控制制度不健全
有些部门、单位缺乏相互制约的财务监督机制,单位会计出纳由一人兼任,移交不规范,内部会计管理失控,给违法违纪行为造成可趁之机。赊账过多、过滥,不能实行统一有效管理。有些部门、单位为了地方利益,置国家政策法规于不顾,不仅擅立收费项目,而且截留国家专项资金或单位应交财政的收入。
二、规范事业单位财务管理与会计核算体系的思考
1.完善和健全会计法规制度
在法规体系建设上,要有较强的操作性、实用性、科学性、严谨性,完善其配套措施,注意各相关法规的衔接,避免执行的混乱,健全科学的财务管理制度,使会计各项工作及监管部门有法可依,有章可循,堵住会计核算不规范的法律漏洞。同时,加大会计法规实施力度,强化单位负责人的第一负责人意识,增强法纪观念,对检查发现的问题除要求及时整改外,应严格依法处理并追究责任人的责任。
2.强化预算管理
财政预算管理体制改革全面推进后,将建立起一个把所有支出分为基本支出和项目支出,实行部门预算,建立国库单一账户体系,推行政府采购的公共财政管理框架。财政预算管理体制改革后,事业单位财务管理的工作量将有一定程度的增加,财务管理的内容将更加丰富,预算管理将成为财务管理的主要内容,贯穿于财务管理工作的方方面面,事业单位财务管理工作的内容和管理方法就不得不发生一些变化。加强和深化预算管理,做到科学编制预算、严格执行预算、全面监督预算执行过程、及时总结预算执行结果,是非常必要的。单位预算经上级单位批复后,严格按照预算批复执行,并对预算执行情况进行监督是深化预算管理的关键。执行预算批复主要包括三方面的内容:一是根据上级单位批复的收支规模,及时调整预算。上级部门在核定预算时,根据当年的财力和整体事业发展需要,从全局考虑、统筹兼顾,单位上报的收支预算不一定如数批复。当批复的总体收支规模与上报预算有差别时,单位应及时调整各项收支预算,以确保经费收支任务能够完成,确保事业发展目标能够实现;二是对于批准的项目支出,要制定科学的项目进度,并对项目支出费用进行明细分解,保证项目实施进度有计划,经费支出有预算;三是办理日常收支和资金拨付业务,要严格按照预算和项目计划进度执行,并根据预算执行的实际情况,及时调整支出明细预算。对确需调整总体收支预算规模的,应按规定报批。
3.建立事业单位的成本核算制度
事业单位引入成本核算,是深化事业单位财务管理改革的关键。单位成本水平的高低直接决定着单位盈利能力的大小和竞争能力的强弱,财务部门自身拥有大量有价值的信息,运用财务管理分析方法,从项目的设计到实施过程的每一环节入手,把成本浪费制止在源头,实现财务部门抓成本管理的事前参与和超前控制。。因此提高财务部门对成本管理的水平尤为关键.虽然事业单位的经营活动不以营利为目的,但为了有效地控制各项事业经营成本,提高事业投资效益,应该建立和完善各类事业成本核算制度。同时,建立事业经营成本核算制度,便于掌握其实际消耗,并及时予以补偿,避免出现事业单位越办越穷的困境。也只有建立和完善事业成本核算制度,才能有效考核事业单位的经营状况和收益水平,并采取相应的财政税收政策。加强事业单位财务管理,提高资金使用效益,推动部分事业单位走向市场,在宏观上和微观上都要讲究成本核算,建立事业单位财务管理新机制,形成合理投入、充分发挥效用的良性循环,促进事业单位的发展。
4.推行会计集中核算制
事业单位会计集中核算通过改变会计人员管理体制和会计业务处理程序,强化会计核算和会计监督、从源头上遏制行政事业单位腐败,杜绝胡花乱花和铺张浪费现象,达到提高财政资金使用效益的目的。
关键词：财政；财政总预算会计
一、财政总预算会计的概念与特点
（一）财政总预算会计的概念
政府和非营利组织与企业有着本质的区别，它不以盈利为目的，其资金来源于财政拨款和社会捐赠，并且用于相关的公共或政策性事业。政府与非营利组织的资金由其下设的多个相关会计进行管理，财政总预算会计就是其中之一。
财政总预算会计，又被称为总会计，是中央财政和各级地方财政设置的预算执行会计，其基本职能是对相关财政资金进行会计核算、对经济过程进行监督及对资金使用和相关财政政策的执行情况进行反映。
（二）财政总预算会计的特点
1.特殊性
（1）特定的会计核算对象。在我国中央、省、市、县、乡（镇）若干级政府都设有财政总预算会计，其通常被设置在国库管理机构，来处理日常会计实务，反映预算收支要求，帮助国库进行合理、妥善的资金安排和调度。
（2）特殊的会计核算基础。财政总预算会计以收付实现制为基础兼有权责发生制，是一种修正的现金制。一般对于资产、负债类科目使用权责发生制，对于收入费用类科目采用收付实现制。
（3）创新的会计核算方法。财政总预算会计对于一些特殊的经济活动采用“双分录”的会计核算方法，一方面反映预算的执行情况，另一方面反映相关的财务信息。
（4）独特的会计要素。财政总预算会计剔除了“所有者权益”要素，取而代之的是“净资产”科目，反映其资产减去负债后的差额。
2.政策性
财政总预算会计作为管理政府财政资金的会计，其在执行国家预算资金的过程中不仅要遵守法律法规，还要符合国家的政策计划，按照国家的相关政策规划进行资金的调拨和分配。
3.广泛性
财政预算是一种计划、一种分配安排，国家的财政预算与经济体制改革、社会民生发展相关联。它涉及到科学、教育、文化、卫生、体育等各个方面，所以财政总预算会计对于资金收支情况的核算与反应延伸到生产发展的各个环节。
4.宏觀性
在年末，财政总预算会计通过编制财务报表，将大量的经济活动和财务信息进行汇总并集中反映，通过相关数据，领导者会从宏观上整体把握经济的发展态势，对于预算的执行情况进行宏观上的监督并依此做出相关决策。
二、财政总预算会计的发展历程
我国的财政总预算会计经历了长时间的发展，为了适应不同时期的经济社会发展环境，不断进行改革完善，从设立至今大致经历了三个发展阶段。第一阶段：20世纪50年代，财政总预算会计创立。创立初期，名为“总预算会计”，以资产、负债、收入、支出为会计要素，采用借贷记账法，核算较为简单。后来又更名为“财政总会计”，采用收付记账法。第二阶段：20世纪末，依据分税制等相关的财政体制的变革，对财政总预算会计在会计要素、会计等式、记账方法等方面进行重大改革。第三阶段：随着我国社会主义发展进入新时期，近年来对于财政总预算会计进行了某些方面的修改和完善，特别是财政部出台了新的《财政总预算会计制度》是对财政总预算会计进行了进一步的规范，是目前各级政府财政正在执行的制度。
在会计职能上，财政总预算会计从最开始只重视记账、算账等的核算工作，到后来其职能特别是对于国家公共事业的管理服务职能有了进一步的明确和深化。在核算方法上，由以前单一的收付实现制到如今以收付实现制为主同时兼有权责发生制。在会计核算方法上，由以前的单式记账法发展为借贷记账法。在会计核算科目设置上，随着经济活动的内容形式的变革，在原有会计科目的基础上，增加了如“资产基金”等相关的净资产科目。
三、财政总预算会计存在的问题
（一）收付实现制为基础存在的问题
在过去，财政总预算会计所有的经济活动的核算都以收付实现制为基础，但随着社会经济的发展，很多经济行为和财务信息已无法用收付实现制为基础去核算，且核算出来的金额等相关信息不具有实际的经济意义或者是错误的。虽然随着财政总预算会计的不断改革，会计核算方式具有了兼有性，但依然是以收付实现制为主，权责发生制为辅。
权责发生制是以权利义务发生的时点作为收入和费用确认的时点，即不管是否收到资金或支出资金，只要权利义务发生即确认。我国的企业基本上以权责发生制为会计核算基础，该原则能够更加客观地反映和评估会计主体的财务状况、现金流量。
在财政总预算会计中，首先，采用收付实现制的会计核算原则只能核算资金实际支付的部分，对于那些没有支付但相关经济活动确实已经发生的，如未还的借款，已经成为债务，但因为没有资金的支付，所以无法确认。这就导致了财政总预算会计只能核算和反映那些看得见的、显性的债务，而对于那些看不见、隐性的负债则无能为力。其次，采用收付实现制只能反映收入和费用的变动情况，虽然已经对资产和负债采用权责发生制进行核算，但依然不能全面强化对资产负债的管理。无法明确核算预算单位的相关资产价值。最后，该原则强调的是实际的资金收入与支出，对于缴入国库的资金来说，如果该笔资金是按照实际金额进行确认，那么与收入和费用没有直接的一一对应关系，会造成收入与费用不配比的情况，不利于年终时对报表的分析和第二年的预算编制。
（二）相关科目内容反映不明确
财政总预算会计的会计要素分为：资产、负债、净资产、收入、费用。但有的科目核算的内容和方向还存在不完善的地方，如“借出款项”，该科目核算的是本级财政借给预算单位的款项，到期收回但不考虑利息的资金。但该科目没有继续细分借款的时间，并且如果发生向外国政府或国际组织的借款该如何进行核算说明，是否应该计入到本科目中，都没有进行详细规定。在资产负债表中，这些信息没有被详细披露，不利于政府合理安排资金，影响下一年预算的编制。
（三）相关的预算管理不完善
财政总预算会计的预算分为一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算。其中对于社会保险基金来说，其管理体制对整个财政总预算会计体系存在不利的影响。社会保险基金预算，是来源于社会缴款和一般公共预算安排，并且专款专用，只用于社会保险的预算资金。根据相关资料显示，目前社会保险的资金来源并不充裕，资金在运转、安排、调度方面存在一些问题，会造成财政负担。所以当政府的会计信息不充分、不完整时就会让政府对于社会保险的管理运作状况认识不清，不利于财政相关风险的防范。
（四）相关投资核算不明晰
我国政府的投资主要包括债权投资和股权投资，债权投资绝大部分以有价证券的形式存在，股权投资以信托基金投资为主，我国会计制度规定，将股权投资纳入到财政总预算会计的核算范围，但在实际操作中，核算依据的相关信息常常难以获取，而地方政府在进行大量资金运作时，是否作为股权投资还需要看相关管理政策的规定，这就会导致对于政策理解水平不同的会计人员做出的相关处理会存在偏差，进而导致股权投资相关的资金和信息数据存在偏误，影响财务报表的编制。
四、对于财政总预算会计存在问题的对策建议
（一）逐渐引入权责发生制
让更多的经济活动以权责发生制为核算原则。与收付实现制相比，权责发生制更能准确反映经济活动发生时点，对于那些应收未收或应付未付的款项，就能够按照时间点来确定为相应的应收、应付款。这样能够将责任落实到确定的人员，使得会计信息的使用者了解到各级政府财政的具体情况，了解相关工作人员的履职情况。同时，实行权责发生制，对于那些还没有真实收入或支出的款项来说，账面上的反映是均衡的，减少了以前方法使用不当而导致的债务风险的隐藏，使政府的财务信息更加透明。
（二）对相关会计科目进行完善
结合现有经济社会发展的需要，在保证五类总科目不变的基础上，可以对一些科目进行增加或调整。如我国的预算收入分为一般公共预算收入、政府性基金预算收入等，可以按照收入的类型来对收入的科目进行设置，可设“税收收入”“非税收入”等科目，因为我国财政收入最主要的来源就是税收收入和一些非税收入，将其由级科目变为一级科目，更有利于对不同的收入明确的核算，增加会计核算的可理解性。又比如，对于现在前文“借出款项”，可以根据时间来划分其长短，可在其下设相关时间明细，便于随时了解债务的情况。
（三）改革相应的管理形式
首先，明确财政总预算会计的服务对象和领导主体，明确财政会计制度与其他制度的关系，资金的使用与收入更多与相关的政策导向相适应。其次，针对已经发生或可能存在的管理体制上的缺陷，要及时进行修改与完善，利用相关的技术手段保证能够得到及时、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏导致的某项工作无法正常进行或出现错误，降低财政风险，减少不必要的资金流失。
（四）完善有关固定资产的核算
根据制度要求，财政单位的固定资产一直使用历史成本计量，完全由购入时的成本确认，忽略相应的折旧和摊销，而随着财政总预算会计的改革，其资产不断增加，固定资产的折旧和摊销数额增大，不应在被忽视，而需要冲减固定资产的价值，这样核算的固定资产价值更具有真实性和可靠性，更能反映财政部门资产的价值。
（五）完善股权投资的核算
长期以来，行政事业单位经费实行财政分配、单位包干、分散核算的制度。这种制度在传统的计划经济体制下有其适应性，但是随着社会主义市场经济体制的建立和完善，其弊端是显而易见的。实行会计集中核算就是为了加强财政资金收支的管理和监督，规范财务管理和会计行为，提高财政资金使用效益，为构筑公共财政框架、实现国库集中收付制度奠定基础，建立公开、高效、廉洁、务实的财政管理运行机制。一、会计集中核算的成效
甘孜州自20__年实行会计集中核算以来，已经在加强财政资金的管理，促进党风廉政建设，从源头上防止腐败现象的产生等方面起到了明显的作用，为进一步实施国库集中收付制度奠定了基础，会计集中核算的作用正逐渐得到了显现。
（一）规范了会计核算工作，提高了会计信息的质量和会计工作效率。
实行会计集中核算后，行政事业单位的会计业务纳入会计核算中心统一核算，中心选调业务素质较高的专职会计，并运用会计电算化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，从而大大提高了会计核算工作的质量和会计工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。
（二）财政资金的调度趋于合理，提高了资金使用效益。
实行会计集中核算后，支出单位的财政资金集中在会计中心的单一账户上，有利于财政部门对资金加强统一调度和管理，使资金调度更加灵活，从根本上改变目前财政资金管理分散，各支出部门和单位多头开户、重复开户的混乱局面，杜绝了预算执行中克扣截留、挪用财政资金等现象，有效地提高了资金使用效益，保证了财政资金的安全。
（三）加强了会计监督，减少了单位财务支出中可能发生的违规违法行为。
实行会计集中核算后，纳入会计核算中心管理的行政事业单位所有支出都通过中心一个账户进出，进行会计统一核算，中心有权对各单位的支出事项和凭证进行合理性、合法性审查，对不符合政策、法规规定的支出和凭证可以要求有关单位纠正或补办手续，在一定程度上减少了部分单位在使用国家资金上的随意性，给贪污犯罪和挥霍浪费行为亮起了红灯。
（四）促进了财政预算制度改革，确保“收支两条线”管理工作的顺利实施。
会计核算中心接受支付申请的依据是单位的预算指标，没有预算指标或超预算指标的支付申请，核算中心有权予以拒绝，所有开支在单位审核的基础上再经中心审核入账，从而起到强化部门预算约束的作用，保证了各项开支符合会计制度和部门预算的要求。单位开支资金由会计核算中心统一支付，资金直达供应商，减少了中间环节，杜绝了回扣等问题，加快了资金周转，既保证了专款专用，又提高了资金使用效益。在“收支两条线”管理方面，由于行政事业单位撤消了银行账户，各项行政事业性收费及罚没收入均直达国库，实现了收缴分离、罚缴分离。
二、当前，会计集中核算存在的问题
会计的集中核算是加强财务、财政资金管理的一项新举措，在它的初始阶段和任何新生事物一样，也必然存在其局限性和不够完善的地方。首先对所纳入的单位来讲，撤消会计机构后，会导致忽视会计工作，财务管理的主动性、积极性将受到影响；其次就会计核算中心而言，难以对统管单位实施全过程的会计监督，表现在支出的合理性难以控制，发票的真实性难以把握，收入游离于会计核算中心统管账的体外，加之中心只是强调财政资金规范运作，而忽略了资产的管理，特别是在固定资产的后续控制上，会计核算与财产物资管理相脱节，结果造成会计信息质量难以提高；再次财政部门由于长期重视财政资金分配过程，轻视财政资金使用效益问题未曾得到根本解决，在会计集中核算后，过分依赖会计核算中心而导致财政管理弱化，监督力度不够。
（一）责任主体不清。
现行的《会计法》规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”“各单位应根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在相关机构中设置会计人员并指定会计主管人员……。”这在法律上就规定了各单位必须设置会计机构并要指定会计人员。同时，《会计法》还规定了财政部门对会计工作有进行管理与监督的职责，但没有直接单位会计业务的义务。现财政部门不仅在直接财会业务，而且还撤消了单位会计机构和岗位，故认为成立会计集中核算中心(以下简称“中心”)明显缺乏法律基础。另外，每个单位都撤消了会计和出纳岗位，仅单设一个报账员岗位，表面上腾出了一至数个岗，好象为县上节约了一部份人员经费开支、为县上腾出了编制，实际上不尽然。按照省、州有关精神，中心的人员调动采取的是编随人走，但现实中人到了中心，编却仍留在原单位，原单位又来人补了空，而调入中心的人编制又该从何而来，凡正大家都在吃财政饭，相关问题怎么解决？
《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。”这一规定，一方面突出了单位负责人对单位的会计工作与会计资料真实性、合法性和完整性的责任，另一方面也明确了对单位违法会计行为处罚的责任主体。会计集中核算执行以后，由于“中心”的会计，工作上对“中心”负责，如果出现会计财务处理差错、单位会计信息失真、国家秘密泄露、财产物资流失、违法经济事项等问题，那么单位与“中心”，是谁负责、是一方责任还是双方责任?因此，在追究会计责任时，很难界定双方的责任归究及大小，势必形成单位与“中心”的推诿、扯皮。
（二）会计监督弱化。
财政部在贯彻《会计法》中，就如何加强会计监督专门下发了有关文件，明确了财政部门的监督职能。财政部门实行会计集中核算的初衷，就是为了对单位的收支实行事前、事中和事后的监督，但事实上实行集中核算后，这种监管职责却是不大可能实现。一方面是“中心”对单位监督的不可能。首 ！先是撤销单位会计岗位，设立单位报账员，无异于是把单位经济业务重要的“知情人”(单位会计)撇在一边；二是虽然明确了单位报账员的责任，但由于其经济利益与单位直接挂钩，二者很容易形成一致，来“蒙骗”中心；三是“中心”的一个窗口会计要负责数个单位的会计核算，整天要忙于报账、记账、对账的具体事务，根本没有时间和精力再去发挥监督管理的职能。现实中，单位报账，做账的是中心会计，不可能清楚报账单位的费用开支是否真实、是否合法，只能从表面上看到报账单据的规范与否、金额计算正确与否、报销定额及标准准确与否、报销依据齐全及合格与否，不可能每笔业务都去了解、调查。另一方面是财政对“中心”监督的不现实。会计核算中心不仅要监督他人，同时也要接受财政部门的监督，而“中心”与财政部门同是一家，如何实施有效管理，难度很大，这无形中造成了财政监督的“保护地带”。由此可见，成立“会计核算中心”进行集中核算，从本质上讲很难实现其宗旨。
（三）会计信息失真。
加强会计核算与管理的目的主要是确保会计信息的真实性，而从当前的“中心”运行模式来看，会计信息失真恐怕在所难免。
（1）收入不确定。由于各地区都实行了财政国库集中收付制度，原来各单位的会计对依法组织的收入与财政拨付的可用资金，可谓“了如指掌”，集中核算以后，单位的报账员由于不进行账务处理，根本不清楚单位收入的具体情况，报账员还得在单位领导、财政国库与“中心”之间奔波了解情况。单位撤消了会计岗位，留任的报账员的财务业务水平相对以前降低，中心处理账务的正确性与否不太明了，难免导致单位报有怀疑态度；
（2）支出不真实。由于中心在单据上的规范性要求，中心会计通过报账员报来的单位单据进行账务处理时，如发现单据不合法、不规范，则予以退回，这样势必造成一方面已支的不能及时入账，另一方面可能会迫使某些单位想方设法弄来规范票据代替白条或顶替不合理的开支。
（3）资产账实不符。会计集中核算之后，单位仍有资产处置权，如果单位领导与报账员法制观念淡薄，或因工作疏忽而不向“中心”提供真实情况，资产新增的不能及时入账、处置或报废的不能及时下账，致使“中心”的账与单位实物不符。
（四）查账对象不清。
按会计集中核算有关规定和要求，会计档案在次年将完整退还给报账单位。退还前，发生对单位账务清查时，审计等有关部门必然扎驻中心，中心会计必然要培同审查，日常其他单位报账业务的正常进行必将受到影响，并对该单位的财务资料的完整性负完全责任；退还后，一旦发生查账，单位报账员由于业务水平低或人为推卸等因素，又需中心会计到场协助，势必影响中心工作的顺利开展。
（五）审核标准及定额不详。
中心在接受报账业务时，如果认为资金是单位的，只要其账上有钱，只要不过份，只要表面上合法、规范就行了，那么将失去建立中心、对财政性资金加强监管的意义；但控制过严，对所有报销的费用标准、定额进行严审，又将触犯到单位“三权不变”的利益，导致部门及单位对中心工作的不解和严历指责。说到审核标准及有关报销定额，又从何来，谁来拟定？如：单位不同层次人员的通讯费报销标准、各不同性质的单位及部门的招待费报销标准、不同情况的学习及出差的报销标准等，至今未有一个统一的口径。
（六）报账签章责任不清。
单位报账时，单位预留印鉴必须齐全，这是规定，也是报账单位必须遵循的准则；但中心除了窗口会计、复核、出纳按流程审核签章外，是否还需具备其他人员的签章或签出意见，这在全州18个县各理解不同、执行也不一。在中心报账，中心会计担当了做账的角色，其对单位所报费用的合法性和真实性根本无从知晓，如果有一天发生了经济事件，那么在这个岗位上将会承担多大责任？中心负责人及财政部门又会承担什么责任？这谁都会为此而担忧。
（七）认识上的错位。
实行会计集中核算，改过去的“单位批单位报”为“单位批中心报”。会计集中核算推行前，单位支出只要单位领导“一支笔”就可报销；集中核算后，单位领导签了字还须中心总会计审核后才能报销，为此，有少部分单位领导对本单位财务支出接受会计核算中心的制约和监督，产生抵触情绪，有意放松甚至放弃财务管理。会计集中核算以后，一方面有些单位领导认为报账会计是打打杂、跑跑腿的，有无资格证、有无财务工作能力都无关紧要，报账会计随意任命，导致报账会计专业能力参差不齐；另一方面单位会计机构撤消后，有些单位对报账会计的待遇及地位不予肯定，报账会计的工作积极性自然得不到充分发挥。
（八）会计核算中心与财政部门对接上的缺口。
专项资金是专门用于指定项目的资金，专项经费拨入时，有些单位混淆不清，会计核算中心又不得了解，造成单位挤占挪用，专项经费核算失真。财政部门重分配轻使用的陈旧管理理念，对有些专项资金管理不够严格，跟踪问效流于形式，使得中心在专项资金的监管中难以控制。形成专项资金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高。会计核算中心主要负责大量的会计核算，并未直接参与财政部门内部职能机构工作，因此对财政部门的业务，对他们监督的政策变化，跟踪重点无法知晓，这样中心就没有能力和条件代替财政部门实施财政监督，而财政部门认为预算单位统进了会计核算中心，以为“一统就灵”，放松了财政监管，形成了新的监管死角。
三、完善会计集中核算的几点设想
（一）会计集中核算与国库集中收付的融合。
实行会计集中核算制和国库集中收付制是财政部门当前公共财政改革的两项重要内容，其目的是进一步提高财政资金的使用效益和加强会计监督，有利于财政资金统一调度，降低财政资金的运行成本。由此可见，两项制度的改革主体和目的是完全一致的，实行会计集中核算制和国库集中收付制改革相结合是完全可行的，而且会计集中核算的顺利实施和稳健运行，为实行国库集中收付制度打下了良好基础。会计集中核算制和国库集中收付制很有必要在机构设置上统一、规范，在职责功能上统一、健全，以简化办事程序，方便服务对象。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度之后，所有预算单位的资金全部集中在国库，减少了大量的库外资金的无效、低效运作，使政府在调控宏观经济方面更加得心应手、游刃有余。通过实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，会解决国库、会计核算中心以及银行之间人为的频繁的资金划拨、结算和对账等问题。实行会计集中核算型财政国库集中收付制度，将会大大提高会计信息质量，尤其是所提供的月、季、年终决算报表数据的真实性、囊括资料的全面性及会计信息的可利用性，是勿庸置疑的，这样将有利于对单位收支情况的全面了解，并保证单位会计核算的完整性，实现收入税收化、支出预算化、账户国库化、了解全面化、核算完整化。
（二）继续加强部门预算管理，加快实行部门科学预算的进度。
部门预算是一个涵盖各部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项财政资金均统一反映在该部门的年度预算之中；部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入政府综合财政预算管理。因此，要进一步推行预算管理改革，扩大部门预算的范围，制定科学、符合实际的定员定额标准，改进和完善预算支出科目体系，早编细编预算。通过提前编制预算，延长预算编制时间，使预算细化到各个部门及各个项目，提高预算的科学性、合理性。预算单位所有的财政支出都要严格按规定标准和相应的科目列入预算，预算一经审核批准，财政部门和预算单位都要严格按预算执行；财政部门要对各部门实行从预算编制、预算下达、 资金拨付到资金使用的全过程监督管理，并追踪问效，切实强化预算管理，为会计核算中心运行提供良好的外部环境。由事后监督向事前监督事中监督延伸。
（三）会计核算中心转变职能，加强支出监督管理，从核算型向管理型转化。
目前，会计核算中心日常主要的工作是资金支付和会计核算，然而，如果将中心仅仅作为一个记账机构是远远不够的，更要着重预算执行信息的反馈和控制。通过核对各部门预算指标情况，可以严格控制各部门的用款进度，会计核算中心更强调对预算指标实行即时控制，杜绝超预算计划用款。加强预算资金支付的事前控制，中心会计在收到预算单位支付申请后应确定是否可以支付（即是否符合有关政策规定），如何支付（即占用何指标、列支何科目），然后才可以通知银行付款。会计核算中心要从核算型向管理型转变，彻底扭转将核算中心视作单纯的核算机构的观念。地方政府应从实际出发，在发放奖金、补助（如电话补贴标准、学习培训标准、招待费开支比例等）等方面制定科学统一的切实可行的财务开支标准，防止各单位各自为政，使会计核算中心在支出监督方面监督有标准，管理有依据，真正从源头上预防腐败，加强廉政建设。还要处理好监督和服务的关系，做到服务与监督并重，寓监督于服务之中，只有服务到位，才能监督到位，只有提高会计工作质量才能提高监督水平。
（四）报账单位切实重视本单位的财务管理工作，加强报账会计队伍建设。
实行会计集中核算并不改变单位会计责任主体，并不减少各部门财务职能，而且随着部门预算、国库集中支付等财政改革政策的出台，部门财务管理的职能还需更进一步加强，因此实行会计集中核算后，单位应更加重视财务管理工作。单位的报账会计应当持证上岗，据实登记会计台账，定期与会计核算中心核对，对单位会计事项的合法性进行领导审批前的审核及说明，向中心报账并说明单位经济业务及票据的真实情况等职责。因此要加强报账会计队伍建设，提高报账会计整体素质是强化财务管理和提高会计工作质量的前提条件，而制定报账会计的道德规范，建立遵守职业道德的监督考核机制是提高会计工作质量和报账会计总体素质的保证。财政部门及单位应切实抓紧报账会计的培训和教育，开展时间短、收效高、针对性强的岗位培训和业务学习，提高专业水平，加强《会计法》等国家各项财政法规和职业道德的教育，提高报账会计的职业道德水平和法律知识，通过一系列制度，制约报账会计的工作行为，保证报账会计诚信为本，爱岗敬业，坚持准则，客观公正，使其充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。
（五）完善内外监控制度，确保财产物资的安全。
加强固定资产管理，财政部门应及时出台符合县情的资产管理办法，严格界定固定资产范围，使会计核算中心能够统一固定资产入账口径；进一步完善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产账务审核制度，严格规范预算单位固定资产核算。作为内部控制制度的一部分，账实相符是非常重要的一个环节，预算单位必须加强固定资产管理基础工作，健全固定资产保管制度，做到入账时有验收，领用时有登记，保管账与实物一致；落实固定资产使用责任人制度。固定资产管理人员主要做好固定资产管理工作，建立单位固定资产台账。严格固定资产清查制度，财政部门国资办要通过定期全面清查与不定期抽查相结合的方法，及时掌握全县各单位固定资产的变动情况。
（六）健全完善会计法规体系，明确财政监督对象和法律责任主体。
【关键词】新预算法；预算会计制度；行政事业单位
一、行政事业单位预算会计制度改革的意义
行政事业单位自2000年开始实行预算会计制度，通过预算会计制度的实行，我国行政事业单位会计核算效率得到了明显提升，会计核算的准确性也得到了明显的提高。行政事业单位通过制定有效的预算，实现了对会计核算工作的监督管理，为财务部门更好的开展工作提供了可靠保证。随着我国市场经济的发展，行政事业单位的会计核算方法以及核算内容发生了很大的变化，如果国家不能及时的对预算会计制度进行有效改革，那么行政事业单位中预算会计制度作用的发挥将会受到影响，进而影响我国行政事业单位的日常经营与管理，阻碍我国市场经济下社会主义建设。就目前我国市场经济的发展形式而言，行政事业单位预算会计制度改革势在必行。
二、新预算法下预算会计制度改革在行政事业单位实施过程中遇到的问题
1.相关法律制度不完善
自新预算法实行后，我国的行政事业单位在会计核算的过程中开始不断的变革核算方式以及核算内容，希望能够通过有效的变革来适应我国预算会计制度的改革。然而，由于我国预算会计制度改革过程中，相关法律制度的不完善，给很多的行政事业单位的会计核算工作带来的困扰。行政事业单位按照改革后的预算会计制度开展工作后出现问题，得不到我国法律的保证，因此，行政事业单位的管理者对于新预算法下预算会计制度改革非常的排斥，尽量不在单位的会计核算中使用新的预算会计制度，以免出现问题给单位带来损失。另外，预算会计制度改革细化了我国行政事业单位的支出预算，对于行政事业单位的费用管理具有非常重要的意义。然而，在实际的工作过程中，行政事业单位如果一味的细化支出预算，不总是对支出预算的整体把握，一旦整体费用过大，就会受到我国法律的制裁，行政事业单位想要通过支出预算的明细来说明其支出的合理性根本不可能，我国现阶段没有相关的法律保证其权益。
2.行政事业单位的会计科目不符合预算会计制度改革需要
传统的预算会计制度下，行政事业单位在会计核算的过程中设置了“拨出专款”以及“拨出经费”两个会计科目对单位费用进行核算，虽然从内容上看二者之间的差距很小，但在具体的会计核算中仍然存在一定差异。新预算法下预算会计制度改革后，按照我国财政部的《关于修改行政事业单位事业支出核算内容的通知》的规定，行政事业单位的这两个会计科目应该统一进入 “事业支出”，通过“事业支出”这一会计科目进行统一的核算，因此，传统的会计科目无法很好的满足新预算法下预算会计改革的需要，如果行政事业单位依然延用传统的会计科目进行核算，就无法很好的适应预算会计制度的改革步伐，让预算会计制度改革不能充分发挥其自身效用。
3.行政事业单位的财务风险较大
行政事业单位大部分的资金都来源于政府财政补贴或者是向政府借款。很多的行政事业单位为了能够获得更多的资金满足自身资金需求盲目的向政府借款，最终借款的数额越来越大，行政事业单位根本就无力偿还，给行政事业单位的正常运行造成了非常严重的损害，同时还会危害国家的资金安全，对于我国经济发展不利。
4.行政事业单位的预算支出与会计制度不符
行政事业单位自实行预算管理以后，单位各个方面的费用支出都严格按照预算数据分配，不考虑行政事业单位自身的实际情况，使得很多的费用支出缺乏合理性与科学性，行政事业单位的预算支出与会计制度存在较大的差距，行政事业单位很难根据预算对会计核算进行有效的管理。在行政事业单位，预算支出只是其费用支出的一个参考标准，在实际的工作过程中，行政事业单位应该根据自己的实际情况进行有效的控制，如果有特殊事项发生，超出预算支出范围的支出也在所难免。
三、推进预算制度改革，有效解决预算会计制度改革带来的不利影响的措施
1.完善相关的法律法规
预算中如果出现问题，那么对多数情况下都是预算会计制度的不完善造成的。行政事业单位为了更好的完善预算会计制度，首先要做的就是要完善相关的法律法规，通过完善的法律对预算会计制度的改革形成有效的保护，使得行政事业单位在实行新的预算会计制度过程中能够得到充分的法律保障，使得行政事业单位的合法权益不受侵害，保证行政事业单位的日常经营顺利开展。我国的法律法规应该根据新预算法下预算会计制度改革的内部进行一定的调整，然后根据实际工作中遇到的问题进行进一步的规范，在维护行政单位合法权益的基础上进行预算会计制度改革。
2.调整行政事业单位的会计核算科目
行政事业单位想要紧跟预算会计制度改革的步伐就必须要调整会计核算科目。首先，行政事业单位应该根据自身实际情况对相关的业务进行有效分类，根据分类的结果把特定项目归集到特定的项目中去。其次，行政事业单位对于传统项目下的会计核算科目进行必要的调整，根据新预算法下预算会计制度的规定做出有效调整。再次，行政事业单位受收付实现制的影响，在会计核算过程中会出现一些问题，因此必须要让会计核算人员积极地适应权责发生制，只有全责发生制下行政事业单位才能更好的适应预算会计制度改革的需要。
3.有效控制了行政事业单位的财务风险
新预算法对于行政事业单位的财务风险进行了有效控制。首先，新预算法对于借款主体进行了限制，行政事业单位想要获得更多的借款必须经国务院批准。其次，新预算法对于行政事业单位的借款用途进行了限制，只有用于公益事业的资本支出来能取得借款。再次，新预算法对于借款规模进行了有效限制，对于超规模的借款不予批准。最后，新预算法对于行政事业单位的借款方式也进行了有效限制，这使得行政事业单位在借款时只能采用地方政府债券的形式取得借款，降低了行政事业单位的贷款风险。总之，新预算法通过对借款的限制，有效降低了行政事业单位的财务风险，为行政事业单位更加长期稳定的发展打下了坚实的基础。
4.提高预算支出的科学性、有效性
首先，行政事业单位在编制预算的过程中应该综合考虑行政事业单位各个方面的综合因素，尽量减少预算与会计核算之间产生的偏差。其次，行政事业单位应该统一预算管理与会计核算的执行标准，使其产生的费用支出、成本支出之间的差距尽量降到最低，方便新预算法下预算会计制度改革的进一步进行，促进行政事业单位更好的发展。再次，行政事业单位应该在会计制度下设置“在建工程”和“拨入基建款”、“基本建设结余”等会计科目，有效满足行政事业单位的会计核算需求。最后，行政和事业单位还应该适当调整会计科目方便核算基础建设，在报表的过程中注意数据的简明扼要，报表形式简单易懂，方面信息需求者对行政事业单位进行有效的监督，确保会计信息能够详细的显示行政事业单位的基本情况。
四、结语
行政事业单位是我国的基础性单位，它为我国经济的发展提供了基础性的服务，是我国经济的发展的基础。因此，我国政府必须高度重视行政事业单位的发展，制定科学合理的预算会计制度帮助行政事业单位更好的发展。行政事业单位自身也要强化对预算会计制度的重视，及时解决单位内部阻碍预算会计制度实施的各种问题，保证预算会计制度的顺利实行，让预算会计制度在行政事业单位充分发挥其自身价值，帮助行政事业单位获得更加长远稳定的发展。
参考文献：
[1]董涵. 行政事业单位部门预算改革与会计核算的协调 [J]. 忻州师范学院学报，2011，（2）.
关键词：预算会计；教学改革；独立学院
中图分类号：G4 文献标识码：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081
1引言
预算会计以预算管理为中心，对预算会计主体的经济业务进行连续、系统、完整地反映和监督的经济管理活动。预算会计是运用会计核算原理和方法，研究会计在行政单位、事业单位国家财政预算中的运用。通过《预算会计》的学习，能够使学生将会计基本理论和方法应用到财政资金的管理领域，全面掌握财政资金的会计核算。预算会计区别于财务会计，表现了政府预算与财务会计的综合运用，给学生的学习带来了一定的困难。本文立足于分析独立学院税收学专业《预算会计》教学中存在的主要问题，提出适合独立学院的教学改革措施。
2独立学院《预算会计》教学现状
2.1课程设置不合理
《预算会计》是学生在学习了财政学、政府预算、基础会计学等学科的基础上开设的，正是由于学生具备了一定的财政学基础和会计学基础，大部分高校都对《预算会计》设置为专业选修课，课时数设置也较少，在专业课程设置方面没有得到足够的重视。如我校设置该学科的学时数为36学时，其中28个学时为理论教学，8个学时为实训学时。从学生的反映来看，该学科是一门课时少的专业选修课，认为会计两个分支中，企业会计才是主流，大部分同学就业时，进入企业就业的较多，进入到行政事业单位工作的可能性较小，导致学生忽视了学习《预算会计》的重要性，难以调动学生的学习积极性，导致学生不愿意投入的过多精力去学习。
2.2教材内容滞后、教学内容存在缺陷
首先，目前市场上关于《预算会计》的教材种类繁多，部分教材质量低下，具有理论和实践相结合的精品教材则又相当少，大部分教材都偏重于理论性阐述，介绍案例和实验操作的教材非常少，教材内容和实际操作相脱节，已经不能满足实验教学的要求。其次，教材更新滞后，目前所使用的《预算会计》教材，编制依据仍然是1997年财政部颁布的预算会计制度，教材内容没有及时更新，不能反映我国预算会计的改革进程。如我国开启新一轮的财税改革，新预算法于2015年1月1日实施。在新形势下，新预算法的实施对行政、事业单位的会计核算工作产生了一定的影响。如新预算法规定，预算包括一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算，而现今《预算会计》教材中，财政总预算会计仍然使用一般预算预算收入科目，而非使用公共预算收入科目。最后，我国现行的预算会计的组成体系由财政总预算款、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计组成。因此，各个组成体系则构成了我国《预算会计》教学内容，但在教学实践中，往往由于课时不足，教学中只对财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计的基础理论进行介绍，而对参与预算会计执行的国库会计和收入征解会计的介绍则相当少，往往是一笔带过或者是要求学生课后阅读，这不但不利于学生系统地学习我国预算会计体系的组成，也造成了教学内容不够完整，难以达到理想的教学结果。
2.3教学方法和考核形式单一
教学手段上，大部分独立院校都采用多媒体方式教学，教学方法上，仍然采用传统的填鸭式教学模式，即“老师讲、学生听”。采用填鸭式的教学方法，将导致教学方法非常不灵活，教学活动基本以教师讲授为主，而忽视与学生的交流和互动。除此之外，缺少案例教学、分组讨论式教学和演示教学等实践教学方法，教学方法的单一将难以充分调动学生的学习热情和积极性，难以培养学生实际动手操作能力，最终导致独立院校无法完成应用型人才培养的目标。
考核形式方面，我校将《预算会计》设置为专业选修课，考核上以期末考试成绩为主，平时考核成绩为辅，其中，期末考试成绩占总评成绩的60%，平时考核成绩占总评成绩的40%，平时成绩主要考核学生的出勤率。期末考试采取闭卷的形式，题型以单选题、多选题、判断题和业务分析题为主，缺乏对实践能力的考核。另外，学生在期末考试来临前，都抱着临时抱佛脚的心态，为了应付考试而临时突击，考完后学生又将书本知道忘得一干二净。平时成绩的考核，很多老师都无法公正的给学生打分，平时分也给得很随意，导致学生平时分差异很小，不能真正的体现学生平时的学习情况。
2.4实验教学没有得到充分重视
由于总体教学时数不足，必然导致教师忽视实验教学。除此之外，大部分独立学院也没有充分重视实验教学，如有的学校对教师开设实验教学，则教学课酬减半，这也将导致教师没有积极性投入到实验教学中。如我校税收学专业开设的《预算会计》课程，课时大部分都用于了理论教学，且删减了大量的内容，比如对会计报表的编制的学习就简单的一笔带过，而对实验教学则更加忽略，即使开设了实验教学，往往也是手工实验教学，忽视计算机实验教学，在实验教学中，实验内容也过于简单，教学的要求较低，往往是要求学生根据财政、行政单位、事业单位的某年某月的经济业务，要求学生根据业务编制记账凭证、登记账簿、编制会计报表，缺少对经济业务及记账过程的审核、监督与分析这一过程。通过简单的实验教学，往往只是培养了学生根据简单经济业务进行账务处理能力，而忽视了培养学生分析、解决账务处理过程中出现的问题的能力以及根据账务处理分析财务状况的能力。从学生学习的反映来看，由于教学时数不足，造成学生掌握《预算会计》基础理论的程度不够透彻，账务处理的能力也较弱，最终不利于学生专业能力的提高。
2.5师资队伍实践经验不足
《预算会计》是一门实践性较强的学科，不仅要求教师具备深厚的会计理论知识，熟悉我国财政部门、行政事业单位的资金往来，还需要有超强的实践操作能力，还要具有丰富的实际工作经验。但是，目前独立院校财政、会计专业教师都是研究生毕业后直接从教，虽然学历很高，但缺乏实际从业经验和实践操作知识，另外，大部分独立院校都难以与财政部门、行政事业单位建立合作关系，独立院校在经费上没有安排青年教师参加社会实践，导致年轻教师没有机会通过参加社会实践以提高自身实践经验。因此，在理论教学中，无法通过理论加案例的教学方式调动学习的积极性，不能使学生更好的理解理论知识，在实验教学中，教师只能通过自己的理论知识和对实践操作的理解来指导学生，导致实验教学呆板、不符合实际。
3促进独立院校《预算会计》教学改革的对策建议
3.1优化课程设置、增加课程学时
预算会计和企业会计构成了我国两大类会计体系，预算会计应和企业会计一样，在课程设置体系中应同时占据重要地位。而我校税收学专业分设税收政策与税务管理方向、企业纳税管理与税收筹划方向，预算会计也只设置为税收政策与税务管理方向的专业选修课之一，企业纳税管理与税收筹划方向并未开设此课程。本文认为不管是何方向，预算会计都应该是税收学专业学生需要掌握的知识，因此，应将《预算会计》课程设置为专业必修课，同时将课时提高至54学时，其中理论学时48课时，实验课时6课时，以保证有足够课时让学生充分掌握基本理论和提高实际操作能力。
3.2选择合适教材、优化教学内容
在教材选择方面，应选择具有代表性的教材，教材内容应包含预算会计体系理论和实验模拟内容两部门。在辅助教材方面，教师应注重收集和整理与预算会计有关的案例分析题，通过案例分析可以巩固学生的理论知识，还可以锻炼学生分析问题、解决问题的能力。
在基础理论教学内容方面，教师在课时充足的前提下，应该全面的讲解预算会计体系，使学生能够充分掌握我国现行预算会计体系的组成及核算方法。另外一方面，《预算会计》的教材中都会介绍预算会计基本核算方法，其中部分内容与《初级财务会计》等会计课程涉及的内容基本重合。所以，教师在教学中可对这部分内容有所删减，安排学生在课后自主学习，以保证学生有足够课时学习本课程的核心内容。在实验教学方面，可以邀请具有预算会计实务经验的从业人员开展专题讲座，参与高校辅助教学，提高实验教学效果。
3.3丰富教学方法、优化考核方式
目前大部分独立院校《预算会计》的教学方式单一，教师应该丰富教学方法，多采用案例分析法、分组讨论式教学和对比教学法。首先，生动形象的案例分析教学可以提高学生对预算会计基本理论的理解，也会提高学生学习预算会计的能动性，因此，教师可以通过案例分析去引导学生深入思考问题，将预算会计理论和实践操作相结合；其次，采取分组讨论式教学，可以让学生主动的参与到课程教学中，调动每位同学的学习积极性，不仅可以活跃课堂气氛，还可以提高学生的语言表达能力和逻辑思维能力；最后，学生学习《预算会计》课程之前，学生一直在学习与企业会计相关的《初级财务会计》和《中级财务会计》课程，因此，教师在授课时可以采取对比教学法，比较预算会计与企业会计之间概念、核算对象、会计基本假设、会计信息质量要求等方面的不同点，加深学生对预算会计知识的理解。
考核方式上，独立院校基本采用期末考试和平时成绩加权平均计算总评成绩，在期末考试方面，鉴于《预算会计》课程具有较强的实践性这一特点，以试卷考试作为期末考试显然不太科学，因此，在期末考试中，应同时采用试卷和软件上机两种考核方式，同时考核学生对《预算会计》基础理论、实践操作能力的掌握程度；在平时考核方面，强化平时分考核，不仅应该考核学生的出勤率和课堂表现，更应该增加对学生参加实践教学的考核，教师应该本着公平、公正的态度对学生的平时考核进行统计。
一、财政局会计预算管理所存在的不足
核算范围缺乏全面性。随着经济体制改革的不断深化，财政预算会计方式难以与新形势新情况相适应。财政拨款的形式也更加复杂化、多样化，政府投资形式也更加多元化。但是，会计预算却仍旧停留在原来的水平，手段单一，方式单调。此外，我国国库体系的改革也不断深入，国库资金实现了资本化运行的方式，很多国有资产都是以有价证券的方式存在的。但是，我国采用的财务会计预算方式，只是核算财政资金的支出，没有核算国有股份、有价证券。
对财务报告的约束不力。从当前政府预算决算来看，采用的模式比较单一，无法准确、完整地反映出政府的债务、资产等情况。从的会计预算信息来看，比较简单，对资金使用情况不够清楚明朗，存在诸多漏洞，容易使腐败行为有可趁之机。由于财政资金管理缺乏足够的透明性，就容易发生贪腐问题，这样的财务报告缺乏足够的约束力。
政府固定资产核算不完整。从行政事业单位来看，固定资产都要登记到账面上。但是，这种记录方式，只是记录固定资产的原值，而不进行折旧计算。因此，在预算报表上，不能查询到固定资产的价值、使用及耗损情况。这样使固定资产的实际价值无法在账面上准确地反映出来，也无法反映出行政服务的成本，是财政资金的监管失之于宽、失之于软。
收付实现具有局限性。从现行的会计预算来看，无法全面准确地记录及反映国有资产及负债情况，从而就无法有效地控制财政风险。在会计预算时，无法将负债情况等反映出来，从而高估了支出，虚增了财政的可支配收入，同时，也掩盖了部分债务信息，无法全面准确地反映出风险状况。采用这种方式，使财政支出与收入不配比，严重影响了收支结余的真实有效评价，使预算信息缺乏足够的真实性。
二、狠抓财政局会计预算管理的有效措施
针对财政局会计预算管理中存在的不足，笔者认为可以从以下几个方面入手，以切实提高财政会计预算管理成效。
与时俱进，树立与社会发展相适应的新观念。一是依法履行法定职责。会计应该充分行使法律赋予的管理权、监督权等权利，依法履行职责，切实做好会计工作。作为财政部门，必须清醒地认识到这是法律赋予的权利，更是义不容辞的责任，只有切实依法履职，依法尽责，才能符合法律规定的相关要求。如果不作为、乱作为，而滥用法律赋予的职权，是要受到法律制裁的。财政部门，处理要做好财政支出预算安排，对宏观经济进行有效地调节，切实组织落实好财政收入等主要工作外，还要切实履行好财政的监督职责，加强会计工作的监督职能发挥。
二是夯实会计基础工作。财政部门必须切实重视会计基础性工作，严肃财经纪律，从而规范财经行为，实现增收节支的根本目的。牢固树立大局意识，服务意识，加强日常监管，加大督查落实力度，创新督查方式，减少财务管理漏洞，从而增强单位内部财务控制的实效性，是监管成为会计工作的重要内容之一[1]。
明确预算监督管理内容。一是确保监督与法定要求相符合。重点产看单位会计核算的内容是否具有足够的真实性和完整性。各单位的会计年度、记账本位币、会计记录等是否与国家的法律法规及会计制度要求相符合。检查各单位是否有与国家国会计制度所要求的资产、负债、支出、收入等内容的计量、记录和报告。
二是确保预算编制质量。预算编制是预算管理的基础工作，是会计预算的重要业务内容，因此，只有不断完善预算编制，才能够从源头上提高会计预算管理工作质量。面对日益复杂化、多元化、动态化等发展形势，财政局工作人员必须加大对会计预算相关法律法规的学习，在收支目标计划里纳入收入、财务经营活动。针对相预算数据工作的需要，预算编制工作人员必须强化学习意识，树立终身学习的思想，根据工作需要进行有目的、有计划、有针对性地学习，从而提高预算编制的业务素质。
三是加强职业道德学习。以良好的职业道德操守进行预算数据的填报，杜绝弄虚作假，以确保数据的真实性、准确性和可靠性[2]。
完善预算管理制度。一是加大预算执行监管力度。针对财政预算，对于出现预算超支的问题，要深入分析，找到症结所在，积累经验教训，为下一步做好财政预算控制提供可靠的参考信息。对于财政预算执行中，没有严格按照制度和原则落实的，甚至是违法财经纪律的国家法律法规的行为，必须依法依纪严肃追责，让违反会计预算管理者付出惨痛代价，使其得不偿失，从而筑牢不敢腐、不能腐和不愿腐的会计预算管理监控的制度笼子。对于预算执行到位、预算控制工作业绩突出的相关单位及责任人，也应该予以奖励，以此充分调动会计预算管理人员工作的积极性和主动性。
二是实现全面核算。随着经济体制改革的进程，必须改变过去那种单一的财政预算会计方式，以满足新形势新情况发展的需要。采用多样化、复杂化的方式进行预算管理，不仅要对财政资金支出进行核算，更要对国有股份、有价证券进行核算[3]。
创新会计预算管理方法。为了加强财务管理与会计核算联系的紧密性，要切实加强财务报账工作，加强对单位的经费预算管理，加大对无形资产、固定资产等方面预算控制力度。着重分析财务经营活动，在全面准确分析的基础上，撰写出高质量的报告分析及总结。充分发挥会计内控制度的积极作用，提高监督管理对推动预算执行的积极作用，以此提高执行盘点、对账的工作效率，确保账目具有足够的真实性。多采用随机抽检、暗访检查、突击检查等方式，加大监督督查力度，充分发挥会计预算管理的职能作用，以确保会计预算操作流程清楚，规范操作过程。
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