【关键词】 会计电算化； 综合柜员制； 基本核算方法
一、会计电算化对银行会计核算的影响
（一）全面实现了会计业务处理自动化
我国银行会计信息化建设起步于20世纪80年代中期，90年代进入全面开发应用阶段。目前，计算机、通讯技术已在银行柜面业务、清算业务、经营管理和信息服务等领域全面应用，已初步建立起较完善的网络体系和基础平台，全面实现了会计业务处理自动化。以建设银行为例，会计核算系统从最原始的手工记账，到单机版（1986年）、城市综合网络系统（1990年），到全国数据大集中（2005年），再到建立全行统一、完整的总账系统（2007）。总账系统建立后，各营业网点只负责对会计凭证要素的录入和复核工作，总行负责对整个银行的经济业务进行明细核算和综合核算。各营业网点将发生的每一笔业务输送到总行后，以集成的方式在总行层面自动生成报表，然后对下层层，杜绝了人工干预，提高了全行会计数据管理水平。又如中国工商银行在2005年将财务集中在城市分行和二级分行后，2007年又实现了将财务集中到一级分行和直属分行，并且细化了会计核算单位，会计核算单位由原来的3 000多个增加到26 000多个，改革后中国工商银行统一了会计核算方式和会计核算流程，37家一级（直属）分行按照统一的凭证、统一的标准，对同类支出采用统一的科目进行核算，提高了会计核算的精细度及风险控制水平。以工行广东省分行为例，改革前只可以对271个单位进行会计核算，而财务集中后可以直接对1 988个考核对象设置账务进行核算和考核，其他银行也经历过类似的发展过程。科技的进步使现代银行会计面临一个崭新的工作环境，它不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且对我国传统的银行会计核算体系带来前所未有的冲击，一些传统的银行会计核算方法及会计理论，在电算化条件下已不适应，会计电算化对银行会计理论和实务都提出了新的课题。
（二）广泛实行综合柜员制度
在手工操作下，银行对柜面服务人员的分工是固定的，他们受理各自分管的开户单位业务，控制账面存款、登记账簿，柜员间的信息是封闭的。在电算化条件下，各家银行对各自的业务系统进行了改造，开发出能处理各种柜面业务的综合业务系统，即综合柜员制。所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化的基础上，前台人员打破业务分工界限，单人临柜综合处理单位和个人的存款、取款、转账结算等业务的一种劳动组合模式。在这种方式下，前台柜面人员只须知道业务的交易代码，在系统的提示下完成业务的处理，但是柜员的整个业务操作必须在监视器的监控下进行，超限额业务及特殊的业务还必须经后台授权，而授权是通过刷卡实现的。这种新型的银行柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点。它已在西方商业银行得到普遍推行，并被实践证明是科学有效的会计核算管理模式。因此，它也被国内越来越多的银行采用和推广。
二、取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法
银行会计基本核算方法包括设置会计科目、记账方法、会计凭证、账务组织与账务处理等内容，在电算化条件下，它们已和《会计学原理》所论述的内容相差无几，为了减少课程内容重复，提高学习效率，取消《银行会计学》课程对基本核算方法单设一章的做法势在必行。
（一）取消单式记账法，表内、表外科目均使用复式记账法
在手工操作下，银行对表内科目使用复式记账法，表外科目则采用单式记账法，而其他企业一般只使用复式记账法。采用单式记账法一方面是为了简化会计核算手续；另一方面是由于传统商业银行的表外业务不发达，单式记账法主要是对一些重要空白凭证和有价证券进行备查登记。目前，商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算等传统业务以外的其他业务（特别是业务）发展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在银行中的应用越来越普遍，这类业务一般同时涉及或有资产与或有负债。例如，期权业务，可能会引起应收款项与应付款项的增加，如果仍然运用单式记账法反映，就无法全面反映会计信息，不能及时披露或有事项，特别是或有负债，这对银行风险防范是不利的。因此，新《企业会计准则》规定将衍生金融工具纳入表内科目反映，（《企业会计准则》除已在上市公司和大型央企中实行外，银监会又出台了金融机构全面执行新准则的时间表）。其次，在电算化条件下，将表外科目纳入复式记账框架，不会增加业务人员的工作量，而且便于电脑对输入数据进行逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等，以保证业务处理的正确性。在实际工作中，国际、国内主要商业银行（如工行和中行等）、中资海外分行对表外科目已采用复式记账法登记。
（二）取消单式记账凭证，统一使用复式记账凭证
在手工操作下，银行主要使用单式记账凭证，这是因为银行处理一笔业务可能涉及几个柜台，甚至几个行处，采用单式记账凭证一是便于凭证传递和分工记账；二是便于正确编制科目日结单，编制科目日结单需要计算每个会计科目每天的发生额合计，如采用单式记账凭证，每张凭证只需用一次，而复式记账凭证至少要重复二次，很容易造成重记或漏记。因此，银行一直广泛采用单式记账凭证。但在电算化条件下，打破了按科目、按账户分工处理会计事项的传统习惯，银行普遍采取了综合柜员制，任何一笔业务都可以由一人同时记载收付款双方的账户。在这种情况下单式记账凭证的“优点”已经丧失，如果继续采用单式记账凭证将不利于财会工作质量的提高。这是因为在电算化条件下，账簿登记、报表编制都是由电脑自动完成的，会计核算质量取决于凭证要素输入的正确性。在基层银行，日常会计工作主要是凭证要素输入和“勾流水”。如采用单式记账凭证，对一笔业务既要审核借方凭证还要审核贷方凭证，相对于复式记账凭证来讲，单式记账凭证重复审查的内容多，联次多，时间长，这不但会增加“勾流水”的工作量，还会导致会计差错率的提高，影响会计工作质量。同时，现在银行的记账凭证一般都是电脑打印的，如采用单式记账凭证一笔业务要打印两张以上凭证，显然是没必要的。在实际工作中，银行已采用复式凭证。
（三）银行十大基本凭证已丧失存在基础
在手工操作下，银行会计凭证按照格式和用途不同分为基本凭证和特定凭证，基本凭证按照性质不同分为现金收入传票和现金付出传票、转账借方传票和转账贷方传票、特种转账借方传票和特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等十大类。在电算化条件下，银行十大基本凭证已丧失存在基础。因为记账凭证主要来自四个方面：手工输入业务电脑打印的凭证；其他业务子系统在对业务处理后自动生成的凭证；账务处理系统自身产生的固定凭证；客户提交的凭证。上述前三类记账凭证都是由电脑打印，并不许更改。也就是说，银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式和用途的基本凭证已不存在。由于受技术与电脑容量的限制，机制凭证与手工凭证的格式出入较大，机制凭证一般是打印在几乎只标明凭证名称的空白凭证上，传统意义上的基本凭证格式不复存在。同时，由于银行已采用复式记账凭证，就没有必要再分借方传票与贷方传票了。至于特种转账借方传票和特种转账贷方传票的使用原理在工商企业也存在，例如，辅助生产车间分配费用时，也需要使用“代收款通知单”和“代付款通知单”。
（四）商业银行特有的账务组织已消亡
在手工操作下，业务发生时由柜员根据凭证登记分户账（包括甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种格式），若为现金业务还要登记现金收付日记簿，表外业务则在登记簿中进行记载，营业终了根椐分户账抄制余额表；后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表，并通过总分核对以保证账务处理的准确性。
在电算化条件下，柜员办理业务只要按照系统提示的画面和有关规定在计算机中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。整个账务处理都是由系统自动完成的，柜员只是在上班、下班、中途交接班时打印柜员重要凭证日结表、柜员现金收付日结表，营业结束时打印交易流水和汇总传票（类似科目汇总表而非科目日结单）。不必再用现金收付日记簿，科目日结单，而且电脑程序也没有设定先出科目日结单；然后出总账；最后才出日计表这一综合核算系统的固定模式。至于其他账簿，在实际工作中并不打印或集中由省分行打印。受技术与电脑容量的限制，打印的账表也非传统意义上的账表。由于是电脑计息，也没有使用乙种账和余额表，寄给客户的对账单也是普通的三栏式账页。也就是说银行特有的由两大系统组成的核算模式已不复存在，银行会计总分核算原理与会计原理所述相同。因此，在电算化条件下，完全可以取消具有明显行业特色的分户账（甲种账、乙种账、丙种账、丁种账）、现金收付日记簿、余额表、科目日结单等账表形式。
三、对《银行会计学》基本核算方法的整合
在电算化条件下，虽然银行会计与工商企业会计的核算原理基本相同，但银行毕竟是经营货币的特殊经济组织，该行业的业务特点、职能和作用与其他行业相比有明显的区别，银行会计基本核算方法这一章取消后，应对银行一些较独特的会计核算方法进行整合。
（一）在《银行会计学》总论中增加的内容
1.银行业会计科目
虽然《企业会计准则应用指南》中规范的科目体系涵盖了工商企业、银行、证券、保险、租赁等各类企业的各种交易或事项，但银行业的经济业务及科目设置毕竟与工商企业存在着有较大差异，而会计原理只讲授工商企业一些常用会计科目的运用，为了使学生在学习银行各项业务的会计处理之前，对银行业会计科目有一个较完整的了解，有必要在《银行会计学》总论中增加介绍银行业会计科目这一内容。
2.借贷记账法在银行业的应用
商业银行的主要业务是办理吸收存款、发放贷款、办理结算等，而存款、贷款科目的属性与工商企业完全相反，如存款科目在工商企业为资产，而在银行则为负债，这对于刚学完《会计学原理》、《财务会计》的学生来说很不习惯，为了使学生掌握这一特性，也可以在总论中增加借贷记账法在银行业的应用。
上述内容可以在《银行会计学》总论中作为银行会计的特点来介绍。
（二）在《会计学原理》有关章节中增加的内容
1.会计科目代号及账号
工商企业特别是金融企业已普遍使用电子计算机处理会计业务。为了提高会计工作的效率，在实务中，大都使用科目代号及账号代替科目的中文名称来处理经济业务，在金融企业，其凭证、账簿、内部报表上牵涉到的会计科目都是用代号及账号来体现的，没有记住科目代号及账号几乎是会计上的文盲，而工商企业的会计人员也要知道银行账号的编制方法，以避免办理结算时账号填写错误，因此，在《会计学原理》教学中要培养学生养成使用科目代号及账号的习惯，改变传统上只用会计科目中文名称处理会计业务的做法。科目代号的编制比较简单，而银行账号的编制则比较复杂，为了便于通存通兑，账号是由多位数字组成，如中国银行的会计账号结构为：系统标识（1位）+机构号（3位）+客户号（7位）+核算码（4位）+货币码（3位），其中前4位隐含在系统中，通常柜员及客户只需记住后14位。
2.会计账簿按格式分类中增加乙种账的格式
乙种账以前只在银行会计中出现，它是银行用来计算利息的。但计算利息，银行会计人员要知道，工商企业的会计人员也必须知道，以避免万一银行算错利息而工商企业不知道的困境。当然电脑计息出错的概率相当低，但也不是没发生过。至于是否叫乙种账还是叫其他什么名字可以进一步探讨。
3.会计电算化记账规则与错账的更正
在实际工作中已普遍使用电脑处理会计业务，由于手工会计与电算化会计的记账规则与错账更正方法差别较大，因此，《会计学原理》阐述记账规则与错账更正方法时，应增加电算化会计记账规则与错账更正的原理。目前，会计电算化系统的开发、维护都是各自为政的，如何对各单位开发的会计电算化系统的记账规则、错账冲正方法进行总结、提升值得进一步研究。
【参考文献】
[1] 周萃.金融时报[N].2008，3：（21）.
[2] 鲁可贵.建设银行会计管理情况介绍 [J].金融会计2007.11.
关键词：短彩信三网融合 电子化对账 电子回复证据 账单OCR识别及验印
一、前言
《人民币银行结算帐户管理办法》第44条明确规定，“银行应按规定与存款人核对账务，银行结算账户的存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息”。银企对账不仅是银行会计核算的基本要求、确保账务准确的重要措施和防范金融风险的重要环节，也是银行与客户沟通的重要服务渠道。
目前，传统的银企对账仍停留在半手工状态，纸质传递的成本很大、效率低下，为突破银行传统纸质对账存在的时效性差、安全性低、回复率不高的现实，本系统依托不断发展的3G技术、互连网技术，通过短/彩信、电子邮件、呼叫中心、网上银行、手机银行等先进的电子手段实现对银行客户全方位的对账和营销服务，提高客户资金风险防控，建立社会诚信体系。
二、电子化对账规划
（一）总体要求
系统通过建立全面的对账客户信息，从银行核心平台采集业务数据生成账单，通过短/彩信、呼叫中心、网上银行、手机银行等多种技术手段实现账单的发送、回复、匹配、结果分析等全过程处理，实现银企全方位的对账和营销服务，本系统主要解决如下应用问题：
1、移动、联通、电信短彩信平台研究，实现对账对所有手机客户全面覆盖；
2、短/彩信、电子邮件、呼叫中心、网上银行等多种应用渠道整合，特别是多渠道账单回复后的智能匹配和自动化处理过程；
3、银行内外网互联、各类电子渠道接入时客户身份识别和安全性研究，确保客户账单信息的安全性和私密性。
（二）业务流程管理
对账整体业务流程为：“客户签约（选择对账方式）-->数据采集-->账单生成-->账单回复-->不平账处理-->对账结果分析”，具体流程效果如下图所示：
图1
本系统采用短/彩信、网上对账、呼叫中心、手机银行等多种新型电子对账模式，而传统纸质账单仅提供给银行大客户、财政专户等特殊需要的客户，通过各类手段有机组合，全面确保客户对账覆盖面及回复率。
（三）主要业务功能
对账业务处理系统功能包括客户管理、账单生成管理、电子账单发送/回复处理、对账效果分析处理等业务功能。
客户信息管理：客户全面的信息管理，包括客户的手机号码、邮件、地址、邮编等信息，同时通过对账签约功能登记客户对账方式、账户范围，系统支持多种对账方式并行的处理模式。
数据采集及账单生成管理：系统每日从银行核心系统采集账户余额和明细数据，生成客户的余额、日均、交易量数据，在账单生成时根据客户类别、存贷款日均及账户交易发生情况甄选客户账单类别，实现各类客户不同对账需要。
账单的发送及回收管理：账单生成后按照客户签约时维护的对账模式进行账单发送和接收处理，系统支持彩信、网络、电子邮件、呼叫中心等多种电子化对账模式。
1、彩信对账
彩信对账是银企电子化对账的主要模式，客户通过手机彩信可随时随地调阅图文并茂、生动直观的对账信息，客户接收账单核对后可把对账结果直接回复给对账中心，整个业务过程中，移动运营商传递并保存完整的信息交互资料，该模式具有显著的安全性、时效性，突破了地域位置。
2、网络对账
客户通过手机号码登录网上对账系统，登录时系统发送手机验证码进行安全性控制，客户在网上对账平台上可随时查询对账单信息、业务发生明细信息，并进行账单确认和回复，同时系统提供含银行印鉴的活页账单供客户下载并打印。
3、邮件对账
系统将加密的电子账单发送到客户登记的电子邮箱，加密密钥通过手机短信发送给客户，客户接收邮件后输入密钥可进行账单解密及打印等，账单核对完毕后客户可通过邮件将对账结果发送给银行，从而完成对账整体业务处理。
账单分析及跟踪管理：按照银企对账规范管理要求，针对对账业务各类别、多种模式的发送及回收结果进行统计分析，同时对于偶动户、不动户、连续未回复账单等信息进行预警及提醒，便于提升对账的综合效果。
（四）短彩信通道选择
短彩信方式是各类电子化对账的主要手段，一方面短彩信账单覆盖的客户群体最大，另一方面，其它电子化手段的安全性都通过手机短信验证码处理，因此短彩信通道的选择对于电子化对账系统建设尤为重要。
1、GPRS猫接入模式
GPRS猫接入是通过串口利用手机、GPRS MODEM或者专用的无线短消息接入网关设备来进行短彩信的收发。
该模式不需要向移动运行商申请，只要预先申请多个手机号码就能完成彩信发送和接收，但该模式下短彩信发送的效率、成功率及发送数量都有限制，同时账单彩信从手机号码而非银行专用特服号码发送，对银行整体形象宣传不利。
2、虚拟运营商接入模式
虚拟运营商接入是银行作为运营商或SP服务商的一个客户，利用虚拟运营商提供的客户端软件或二次开发接口发送短彩信。
该方式设备投入较少，但过分依赖于虚拟运营商，并且所有信息必须经过服务提供商转接，信息的安全性得不到保证，同时账单彩信发送的手机号码不固定，对银行业务营销和形象宣传不利。
3、专线模式接入
银行申请专线直接连结运营商的短消息中心或网关，此时银行作为运营商的SP服务商，可以直接通过运营商网关向客户发送和接收短彩信。
该模式优势是短消息数量大，速度响应快，发送接收的成功率高，效率和速度有充分保证，同时可以向运营商申请统一特服号码，便于对账业务开展及银行专项营销。
综合彩信接入的各种方案，短彩信通道采用专线接入模式处理，银行通过向移动、电信、联通申请三个专用特服号码来完成客户的短彩信对账，从而实现对账业务的综合电子化处理。
三、系统实施效果
本系统自2012年投产以来在全国15个独立法人用户推广实施，依托本系统提供的各类电子手段，银行每月只需1-2周就能解决以前2-3个月无法解决的对账单回复率问题，经过多种电子手段结合的实践运行，很多银行的对账回复率达到了100%，同时本项目也成功获得了江苏某省级银行2012年度科技创新一等奖。
参考文献：
[1]中国人民银行.《人民币银行结算帐户管理办法》（中国人民银行令[2003]第5号）
[2]陈，章小琳.彩信/短信账单业务的开发与应用.中国通信学会无线及移动委员会、IP应用与增强电信技术委员会.2007年度联合学术年会论文集
Abstract: This paper summarized the accounting characteristics and methods under e-business environment, analyzed needs of accounting information, reforms on disclosed details and ways of disclosure, in order to provide a more comprehensive and timely accounting information.
关键词：电子商务；会计信息；披露；革新
Key words: E-business；accounting information；disclosure；reform
中图分类号：TP39 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）32-0049-01
0引言
电子商务是指以计算机技术、通信技术、网络技术为支点技术平台来配置资源、进行生产的企业商务活动。由于电子商务具有商务环境的网络化、一体化、业务处理的电子化等特征，对电子商务的会计处理也就不同于传统业务的会计处理，因此电子商务环境下的会计具有不同于传统会计的特征和会计方法。
1电子商务环境下的会计特征和会计方法
1.1 会计特征
1.1.1 会计处理实时电子商务使得原始业务数据在企业业务部门与会计部门可迅速传递和共享，电子单据、电子结算的自动化处理可使各种业务数据实现在线输入，会计处理软件实时可以对业务数据进行处理成会计信息，生成后存放数据库或，供信息用户访问，大大提高了会计工作效率。
1.1.2 信息全面会计信息的计算机处理具有强大的数据存储、处理能力，可提供各种类型的会计信息，以全面满足电子商务时代信息用户的各种需求。
1.1.3 会计功能扩展会计处理的自动化减少了传统会计簿记等基础会计事务，会计的功能由核算延伸至财务分析、财务管理、监督审核和管理决策。
1.2 会计方法在电子商务环境下，业务的会计处理在各个环节的传递实现了协同处理，会计信息流更为紧凑和顺畅，传统会计填制凭证、登记账簿、编制报表的固定会计方法已被突破。
①电子原始凭证。业务发生后会计系统迅即自动获得电子原始凭证，要通过计算机软件控制日后增补原始凭证，并采用数字签名等形式在原始凭证上签字确认，以保证凭证的不可更改性，预防会计造假行为。②电子记账凭证。记账凭证的自动生成可采用借贷方一级科目由系统自动定义，而借贷方明细科目可采用分项目、分部门、分责任人、分客户设置。③电子账簿。由电子记账凭证可自动生成电子化的传统会计账簿，并通过将数据代码标准化，生成各类项目账表。④电子财务报表。可以由电子化的传统账簿可自动生成电子化的财务报表，也可直接由业务数据库或由电子记账凭证生成财务报表。⑤数据仓库技术。在对电子商务进行会计处理时产生大量的财务数据和非财务数据，存于数据库中，由此开发数据仓库，并可以进行深层次的挖掘。⑥事件驱动程序。在电子商务环境下，企业会计人员在会计处理时，只需输入事件处理代码便可调用事件处理模型对会计信息数据库中的信息进行处理，并输出处理结果。
2电子商务环境下会计信息披露内容革新
2.1 电子商务对会计信息披露的要求电子商务环境下用户对会计信息有了新的需求，包括:对有不同机会和风险的业务部门单独进行分析；企业性质及前景、管理理念、企业竞争对手情况、企业会计信息的可靠性以及企业重大的情况变动。
2.2 财务报表披露革新在电子商务时代，无形资产在资产总额中所占的比重不断提高，同时也是企业成功的关键和主要资产，信息用户也越来越关注此类财务信息。在传统的财务会计中，由于确认标准的限制和货币计量困难，被排除在财务报表之外。
为给信息用户提供更全面、更有价值的财务信息，应创新会计要素的定义、确认标准和计量属性等方面，使得财务报表可确认更多的资产项目。可从以下几方面入手：①要适当放宽会计要素的定义和确认的标准；②引入现行成本等多种计量属性，研究新的计量方法，使得无形资产进入财务报表；③在收益表中增加利得和损失部分，特别是衍生金融工具、股市投资、数字资产、人力资产价值变动会形成较大的利得或损失。从而实现向信息用户提供全面的企业会计信息的目标，也能够体现完整披露的原则。
2.3 财务报表外的信息披露革新在电子商务环境下，信息用户不仅需要确认财务报表内的会计信息，还非常关注隐藏在企业财务报表背后的更深层次、更内在的企业基本面信息，这对信息用户的决策有着重要价值。因此，企业应从信息用户的需求出发，在企业财务报表外披露更多、更具有针对性的企业信息。比如知识资产、人力资产等重要无形资产信息的具体披露，包括定量信息和定性分析部分；企业核心业务与非核心业务、各分部等收益信息的详细披露；企业与实体企业或虚拟企业联合、合并、合作方面的信息披露；企业各种纵向、横向的比较分析报告等。
3信息披露方式革新
3.1 实时披露在电子商务环境下，由于数据共享，会计信息的处理相当及时，可通过电子联机实时财务报告系统，随时生成最及时的会计信息并实时披露在企业网站上。这种披露方式较传统的会计信息披露方式更快捷，也方便了信息用户查阅和分析研究会计信息，同时还节省了企业成本。
3.2 交互式披露在电子商务不断发展的过程中，信息用户对会计信息的需求不断变化，个性化需求也越来越多，企业会计部门应根据信息用户需求，及时披露满足信息用户革新和需求的会计信息，并可通过通讯工具与信息用户实现互动，帮助信息用户建立在线信息索引，生成用户所需要的信息报表。
3.3 披露会计事项传统财务报表在加工信息的过程中，容易导致信息的丢失与扭曲。在电子商务环境下，企业应披露会计事项的明细数据，方便信息用户根据自己的需求自行对数据进行加工，得到自己所需要的财务报表。
3.4 多媒体式披露在电子商务环境下，会计信息储存载体为磁介质或光介质，其表达方式也更为丰富，可以采用多媒体方式如加入文字、资料、图形、影像技术、动画、视讯、声音、特殊效果，使得信息表达更形象、直观，也更易于信息用户接受和理解。
参考文献：
[1]张莉.论电子商务对传统会计的影响[J].会计之友，2010，4（中）:30-33.
[2]吕兵.电子商务会计研究[D].湘潭大学硕士论文，2003.
关键词：兼职会计 记账 电算化
0 引言
“兼职会计”的出现，在一定程度上缓解了会计专业人才的供需矛盾，因此聘请兼职的会计人员就成为一些规模较少或业务较少的企业的首选。
1 兼职会计存在的必要性
1.1 税务稽查客观上要求企业的会计人员具有较高的素质，企业招聘专职人员有一定的难度。由于任何企业都需要面临着国税和地税两个税务机关的稽查，而且税务稽查是具有可追溯性的，就是说稽查部门可以稽查企业以往年度的账务，并追究责任。因此企业需要聘用高素质的会计人员，既要熟悉会计准则，又要精通税法，加之会计是一个高度依赖经验的专业，其还需要一定的从业经验才能胜任。
1.2 企业主观上要求节约成本，兼职会计应运而生。随着民营经济的不断发展壮大，对会计专业人才的需求量也越来越大，然而由于基层会计缺乏，满足不了市场需求，加上部分企业多从节约工资费用的角度考虑，致使一人在多个企业记账的“兼职会计”现象日益增多，有的会计兼职甚至多达五、六个企业。
2 兼职会计的优势
2.1 安全保密：会计工作需要会计人员的品德、水平过硬，纳税申报及时准确。
2.2 基本都熟悉各事业部门的操作流程，办里公司业务可以少走弯路。
2.3 少人情账：这便于公司开展工作，作为公司兼职会计人员，则会一切以公司利益为出发点，维护公司的规章制度，确保公司的会计核算和监督职能得以执行。
2.4 真诚服务，尽职尽则
3 兼职会计的工作内容
3.1 兼职会计工作的基本流程：①取得原始凭证；②制做会计凭证；③登记账簿（会计软件自动完成）；④出报表及简单财务分析；⑤税都申报。
3.2 兼职会计工作量的考核 兼职会计是以完成一个月的工作量来计发报酬的，不适用考勤。一般一个月会计工作完结，税都申报以后，可以发工资。
4 兼职会计采用记账方式的选择
4.1 手工记账
手工记账的优点：①不容易被他人篡改.他人仿照你的笔体相对比较难吧？②不容易做假账.如果修改以前月份的一笔账目，则自此以后的账目要全部返工。
4.2 会计电算化记账 使用会计电算化的好处
4.2.1 减轻财会人员劳动强度，提高财会工作效率 利用计算机技术的特点，把繁杂的记账、结账、报账工作交给高速的计算机处理，以减轻财会人员的劳动强度，并且由于计算机的精确性和确定性，可以避免手式操作难免产生的误差，以达至提高财会工作效率的目的。
4.2.2 促进会计职能的转变 手工条件下，广大财会人员被繁重的手工核算工作所包围，没有时间和精力来更好地发挥会计参与管理、决策的职能；通过电算化，使财会人员解脱了繁重的手工操作，有时间和精力，也就有条件参与企业管理与决策，为提高企业现代化管理水平和提高经济效益服务。
4.2.3 准确、 及时地提供会计信息 手式条件下，由于大量会计信息需要进行记录、加工、整理，使需要信息者不可能及时得到财会信息，这不利于企业经营者掌握经济活动的最新情况和存在的问题；而电算化后，大量的信息都可以及时记录、汇总、分析、传送，保证向企业管理者准确、及时地提供会计信息。
4.2.4 提高人员素质，促进会计工作规范化 会计电算化，给会计工作增添了新内容，从各方面要求会计人员提高自身素质，更新知识结构，一方面为了参与企业管理，要更多地学习经营管理知识，另一方面还必须掌握电子计算机的有关知识，好的会计基础工作和规范的业务处理程序，是实现会计电算化的前提条件，所以会计电算化也要求促进会计工作的规范化。
4.3 从手工到电脑记账的过渡 启用电脑账后，不能马上废弃手工账，必须电脑账和手工账同步进行，过度期间的长短视电脑账运行的生熟而定，等真正能够脱离手工账独立进行电脑账的时候才可以完全废弃手工账。
5 兼职会计使用商品化会计软件选择
购买商品化会计软件是会计电算化的发展趋势之一。也是兼职会计记账的必然趋势。
5.1 软件版本的选择。商品化会计软件，版本众多，各具特点，在选择软件时，应从以下几方面进行考虑：
5.1.1 软件的性能特点
安全可靠性、合法性、易使用性、易适应性
5.1.2 软件的功能 ①主处理功能。要完成会计业务的一般工作，正确处理会计业务流程，进行填制会计凭证，登记会计账本，输出财会信息等工作。一般商品化软件，主处理功能都比较齐全，不管是账务子系统还是其他子系统，都不可缺少地拥有输入功能，处理功能和输出功能，但格式和处理方法各有不同。②辅助功能。这是为主处理功能服务的，提供各种功能，以方便主处理功能的完满完成没有这些功能，主处理功能也照样能完成，但有了这些辅助功能，使系统使用起来更加方便。辅助功能包括提示功能、帮助功能、引导操作功能、全屏编辑功能、辅助计算器等一切有利于用户使用软件系统的所有功能。③服务功能。这是ais系统有别于其他系统的特殊功能之一，它担负着会计信息系统的后勤保障任务,从而保证会计信息系统的正常运行。它包括：重建索引文件，以恢复被破坏的数据秩序，复制会计数据档案，以防其丢失，恢复会计信息系统以及其已失或已被破坏的数据，清理存储空间等功能。④控制功能。它完成内部控制在会计信息系统中的任务，制约会计信息系统按规范的、正确的会计工作流程进行处理，并防止非法的和错误的输入、输出以及操作处理。它包括：输入数据的正确性控制(包括性质、长度、范围等)，输出内容使用的控制, 正确处理顺序和方式的控制, 使用权限的控制等系统控制功能。虽然控制功能不象其他功能可以直接从界面上看出，但它们确实存在于整个系统中，而且是必不可少的，控制功能越丰富，系统安全性越高,系统正常运行就越有保证。
5.1.3 厂家售后服务
5.1.4 本单位财会业务的特点 ①行业特点。每个行业的会计工作都有其特殊性，财政部在制定会计制度时，也是分行业分别制定的，从而决定了各单位购买财会软件时，必须考虑各行业的特点。购买软件，不仅在满足财会工作的共性时，更要满足其特殊性，这样才能真正发挥其作用。②本单位会计核算的特点。企业规模的大小，会计业务需要处理的数据量的多少，会计核算精确度的高低，以及是否是分级核算，这都将决定购买软件的性质和功能。
5.2 计算机硬件的配备 主要指主机及其辅助设备 ①主机和处理速度；②内存；③硬盘；④打印机。
5.3 软件的具体使用特点 ①模式化记账，提高财务处理效率。②移动式办公，可实现财务数据的随身携带。③随身携带、随时使用的可移动财务软件。④流程图引导操作，无需培训，避免安装、易用性强。⑤可满足成长型企业业务扩展需要，记账宝产品可向t3-用友通/财务通进行迁移。
参考文献：
[1]颜士玲.浅议小企业会计规范化问题[j].现代商业.2008.(35).
一、什么情况下采用以旧换新业务进行账务处理
以旧换新业务虽属于以货易货行为，但收到的补价一般都大于换出资产公允价的25%，因此该类业务不能按《非货币易准则》进行会计处理，而应按销售业务进行会计处理。
二、销售方以旧换新业务的账务处理
1、一般商品以旧换新。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得冲减旧货物的收购价格。销售货物与有偿收购旧货按两项不同的业务活动进行账务处理。
例1北京市某商场销售A牌电脑，零售价4，980元/台（含增值税），若顾客交还同品牌旧电脑作价400元，交差价4，630元就可换回全新电脑。当月采用此种方式销售A牌电脑100台，增值税税率17%，做会计分录如下：
借：银行存款463，000.00
材料物资-旧电脑35，000.00
贷：主营业务收入-A牌电脑
42，564.10
应交税金-应交增值税（销项税额）7，235.90
收回的旧电脑不能计算进项税额。因为该商场不是专门从事废旧物资的收购单位。也不应以实际收到价款463，000.00元作为零售价格入账，因为那样就会少记销售收入，偷逃增值税款。
2、实施以旧换新政策的以旧换新
例2同例1，只不过该商场根据《家电以旧换新实施办法》（以下简称“《办法》”）享受政府补贴。会计分录如下：
借：银行存款463，000.00
应收账款-应收补贴款（家电以旧换新）35，000.00
贷：主营业务收入-A牌电脑42，564.10
应交税金-应交增值税（销项税额）7，235.90
收回补贴款时：
借：银行存款35，000.00
贷：应收账款-应收补贴款（家电以旧换新）35，000.00
实质上，该《办法》可简单概括为“政府出钱、购买者少掏钱”。商场不是该办法直接补贴对象，只是《办法》的审核人、垫付人和通过该《办法》提高销售量的间接受益人。从政府取得价格补贴后，商场并未增加其单笔销售收入，只是收回了本应向购买者收取的价款。因此，商场取得的价格补贴实质上是应取得的商品销售收入，不是从政府无偿取得的货币性资产，不能作为政府补助核算，只能作为往来款项核算。这有利于企业了解销售多少以旧换新家电、从政府取得多少补贴资金等。而且商场将补贴资金作为主营业务收入，纳入当期所得税额，缴纳企业所得税，不存在税收与会计差异。
3、金银首饰以旧换新。鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总局（关于金银首饰等货物征收增值税问题的通知》明确规定，对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。
例3某金银首饰零售商店为小规模纳税人，2010年10月取得含税销售收入70，000.00元，以旧换新销售黄金首饰30，000.00元（含税），其中收回旧黄金首饰折价21，000.00元，实收现金9，000.00元。增值税征收率4%，消费税税率5%。
应缴增值税计算公式如下：
应缴增值税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率）×征收率
该例的应缴增值税=（70000+9000）÷（1+4%）×4%=3286.40（元）
应缴消费税计算公式如下：
应缴消费税=（含税销售收入＋以旧换新实际收取的含税销售收入）÷（1+征收率）×消费税税率
该例的应缴消费税=（70000+9000）÷（1+4%）×5%=3798.08（元）
主营业务收入计算如下：
（70000+9000）÷（1+4%）+21000=96961.54（元）
会计处理如下：
借：银行存款79，000.00
材料物资-旧金银首饰21，000.00
贷：主营业务收入-金银首饰96，961.54
应交税金-应交增值税（销项税额）3，286.40
借：主营业务税金及附加3，798.08
贷：应交税金-应交消费税3，798.08
三、购买方以旧换新业务的账务处理
大多数以旧换新业务的购买方为个人，一般不需要进行账务处理，但也有企业为更新汽车、办公设备等发生以旧换新业务，对于企业出售旧设备等，按处置固定资产进行账务处理。对于企业购买新设备，实务中有两种账务处理方法：一种是按实际支付的价款作为固定资产的入账价值；另一种则是按照实际支付价款加政府补贴作为固定资产的入账价值。同时，将政府补贴收入确认为当期营业外收入或补贴收入。我个人比较赞同第二种账务处理方法，因为价格补贴属于政府对家电产品的补贴，不同于销售企业折扣，不能抵减资产入账价值；同时，按包括政府补贴金额计账有利于真实反映固定资产的价值。
例4同例2，但当月收入中有30台A牌电脑为某企业统一更换办公设备。该例中的购买者为单位，商场的会计处理同例2，购买企业的会计处理如下：
借：固定资产-电脑149，400.00
贷：银行存款138，900.00
营业外收入-清理固定资产收入10，500.00
作为企业经济管理系统的重要组成部分的会计信息系统，是一个组织处理会计业务，并为企业管理者、投资人、债权人、政府部门提供财务信息、定向信息和决策信息的实体。它必然要受到计算机技术、网络技术、电子商务发展的影响，对企业来说，会计信息系统将由手工会计信息系统到电算化会计信息系统，并向网络化会计信息系统发展。
一、e化会计信息系统的特点
电算化会计信息系统是将电子计算机应用到会计中，用电子计算机代替人工完成对会计信息的分析、预测和决策。笔者认为，e化会计信息系统是指基于电子商务的会计信息系统。即e化会计信息系统是指企业在通过内部网、外部网和互联网等电子信息技术进行电子商务的同时，将网络技术应用到会计中，完全代替人工进行原始数据的收集、原始凭证的录入、复式记账、算账与报账，以及代替人脑完成对会计信息的分析、预测和决策的过程。e化会计信息系统具有以下特点：
（一）高度自动化，降低人力资源占用成本
会计部门是与企业其他管理部门密切联系的，会计核算的原始数据来自于企业其他部门，如：材料核算的数据来自于物资采购部门；成本核算的数据来自于生产、技术、物资、设备等各部门；固定资产的数据来自于设备管理部门；销售收入的核算数据来自于销售部门。会计信息的处理要经过填制和审核凭证、登记帐簿等。各种原始数据、记账凭证在电算化会计管理信息系统下需要由人工收集，并由人工录入原始凭证，因此耗费时间长，需要多个会计人员进行收集、录入工作。而且化会计管理信息系统，利用网络技术，通过企业内部联网、外部联网、并采用收发邮件的文件传递方式，会计处理系统自动采集相关的电子原始凭证和数据，并按设定的会计处理方法和流程，自动进行业务处理，生成电子记帐凭证，然后自动登帐，随时可以根据需要，生成会计报表，还可以通过预测决策系统对会计信息进行分析。从而减少会计人员的工作量，使会计工作所占用的人力资源成本减少。
（二）大大提高工作效率
基于网络的e化会计信息系统，大大提高了会计事务处理的效率。例如：企业与银行之间的经济往来业务的处理是会计部门经常面对的事、由于凭证传递上的时间差，会出现一方已登记入帐而另一方尚未入帐的情况，这种未达帐项使企业帐上银行存款余额与银行帐上该企业的存款余额在同一日期出现不一致。因此企业与银行要经常发生对帐的繁重工作，增加了会计人员的工作负荷，降低了工作效率。e化的会计信息管理系统，在网上直接交换传递信息，共享数据信息资源，银行与企业可以同步进行信息处理，使未达帐情况的发生率降至最低（由于计算机中存在响应时间差，不能完全保证不存在未达帐现象，当然这种时间差相对于人工处理来说可以说是无穷小的），并使企业对帐的周期相对减少。企业进行定期对帐时，首先将从网上获得的本企业在银行帐上的账单，然后自动生成存款日记帐，再采用帐务处理系统自动与企业的账单进行对帐。
（三）更高的管理预测能力
由于互联网技术，企业将更及时地获得更大容量的商业信息，可以做到数据共享，硬件、软件资源共享，并且能及时将相关的信息反馈回去。企业会计部门将由于人力资源占用的减少、工作效率的提高而向财务会计、管理会计方面发展，会计部门将与企业各部门联系起来，加强财务预测、决策和控制功能，帮助企业主管部门更好地进行投资、融资和筹资决策，实现财务与业务的协同。
（四）电子货币取代基于纸张的货币
现在的商务交易中，支付时大多采用基于纸张的支票、汇票、现金。随着全球网络技术和电子商务的推广，企业间的交易在网上直接进行，企业将使用各种基于网络虚拟技术基础上的支付方式如电子支票、电子货币在网上进行核算。会计事务所处理的对象将不再是现金、支票，而是各种电子货币，将由实物形态变成虚拟形态。
（五）可靠性
会计事务处理网络化后，由于计算机网络的采用，信息获得将更加及时，系统响应速度及会计事务处理速度也将大幅提高，会计凭证在传递上的时间差缩短，财务分析的各个指标、报表将更加可靠，企业能更好地进行财务分析、预测、财务管理。此外，企业采用edi技术可以最大程度地减少甚至消除人为因素的介入和信息的录入工作（所谓edi技术，是指机构之间通过计算机网络所进行的统一结构和标准信息的交换。该技术支持计算机系统之间信息的直接交换。但它涉及的企业需要遵循一套大家所公认的文件或商业单据标准）。
二、e化会计信息系统建立的条件
从人员的角度来说，e化后的会计信息系统与电算化会计信息系统相比，由于e化的高科技性，财会人员可以有更多的时间参与企业的经营管理，从而促进了会计职能由单纯的核算向监督和控制转变。因此要求具有较高的会计知识和计算机网络知识的人员，从而改变了会计人员的知识结构与素质，提高管理水平，从而进一步提高企业的经济效益。
从硬、软件的角度来看，e化会计信息系统需要处理大量的基于internet的交易和其他事务，需要有更强大的系统、更大容量的数据库和更加完美的应用程序。企业e化后需要在不断的商务运作中进行业务资料的备份存储，这就需要计算机系统有更好的建立在与多方兼容的协议上的更安全、更可靠的备份系统。另外，资料的存储应由被动的接受方式转变为主动的对信息进行加工管理，如：在数据中心合并信息；集中处理在多个平台上生成并散布在公司各处的信息等。现在已开发出的相关技术有emc、srdf等。运用这种资料存储技术，将减少系统的运行和维护费用，实现更有效的数据管理。但在国内由于其所需的初始安装成本较高，还很难被中小企业采用。
从国际互联网角度，要求会计准则国际化。会计系统e化后，将为企业进入国际市场提高竞争力。现代经济的全球化趋势使国家、地区之间的依赖性加强，尤其在中国加入wto后，中国企业与国际企业贸易往来将更加频繁，会计必然打破国界，而趋于国际化，这就要求会计准则国际化。使用国际通用的会计惯例、会计准则处理会计事务，才能保证会计信息的通用性和可比性以及会计数据处理的自动化，便于企业在互联网上与国际企业进行贸易往来，也便于信息使用者阅读信息。
三、e化会计信息系统事务处理的流程
会计信息系统e化后，在企业内部和企业之间，从交易的达成到产品的生产、原材料的供应、贸易伙伴之间单据的传输，货款的清算等均实现了一体化的信息处理。在电子商务系统中，一笔交易所涉及的各种原始记账凭证，如：企业之间进行交易的客户的订单、企业的发货单、发票、支票、电子货币或收付凭证；企业内部记录业务的内部原始单据，包括领料单、入库单、验收单等原始凭证，都以电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中，企业各部门按统一的格式在网上填写各种单据，并由计算机生成相应的单据式文件。这种文件的统一格式是可以被会计部门计算机处理系统识别，并能由计算机自动生成会计分录的格式。
各部门在交易的同时，将其生成的单据式文件传送至会计部门。会计部门相关的人员在网上打开电子邮箱，获取其他部门传送来的原始凭证，并由计算机按事先编好的程序，自动地产生会计分录，并编制电子记账凭证、登记电子账簿、编制电子报表。当然，它所遵循的依然是复式借贷记账原理。在此，再一次强调会计准则国际化的重要性，因为它是按标准填制单据的依据，是实现基于web自动生成会计凭证的基础。只有按统一的会计制度编制的软件系统，才能实现对基于互联网的电子支票、电子凭证进行自动输入记账。
四、e化会计信息系统在我国面临的问题及发展对策
电子商务的发展促使会计信息系统的发展必须适应未来会计复杂化、多样化以及网络化的需求，e化会计信息系统是传统会计发展的必然趋势。我国的会计电算化是从80年代开始起步的，而电子商务在中国的兴起仅有几年。1993年，我国开始启动作为电子商务基础和重要内容的金卡、金税、金关工程，1996年，外贸部成立中国国际电子商务中心；1997年，出现网上购物及中国商品订货系统；1999年兴起政府上网、企业上网。目前，我国电子商务已经在税务、金融、保险、海关、证券、药材等行业得到应用，这就为会计系统的e化提供了基础。目前，我国e化会计信息系统还处在起步阶段或初始阶段，该系统的发展还面临着一些问题需要解决。
（一）网络技术与网络基础设施
e化会计系统的发展首先有赖于企业的信息化程度。我国因计算机在会计中的应用还尚浅，会计电算化还不完善，企业内部网、外部网的全面建立还不能实现，还不能广泛地利用互联网与国内、外企业进行交易。因此要实现基于电子商务的e化会计信息系统的硬件资源还达不到要求。这就需要在政府的大力支持下，企业积极开展网络化设施建设。
（二）软件
由于电子商务是在虚拟的网络空间进行的，涉及到的是非基于纸张的信息存储办法，因此，必然存在单据电子化、会计信息的动态核算、协同处理及远程报表与远程报账等方面的问题，这就要求提供功能强大的网络财务软件，实现远程报表、远程报账、查账，网上支付，网上催帐、网上报税等。这种软件必须以整合实现企业电子商务为目标，能够提供互联网环境下财会核算工作、财会管理工作等功能。目前用友财务软件已开发出网络财务软件，随着电子商务的发展，更多的，功能更强大的财务软件将投入市场。
（三）安全性
电子商务本身还存在安全性问题，如保密、有效性、完整性、可靠性等。并且客户的匿名性和隐私尚未得到充分地考虑。在网络环境下，会计所要求的信息安全、贸易安全是重要的问题，因此必须采取安全措施。目前，电子商务系统中解决安全性问题的核心技术包括：加密电子签名、电子信封、电子认证书、防火墙等。在我国政府的大力支持下，各科研机构针对上述问题的解决方法进行了大量的研究。今年3月举行的第五届全国人民代表大会第三次会议将我国电子商务的发展列为重要的议题。由国家信息办公室主持的有关中国电子商务的法律制度标准等规范框架已基本形成，并正在抓紧制定中国电子商务发展实施纲要。中国国际电子商务中心的商业电子信息安全与认证技术开发及应用项目，能提供数据加密和电子签名的电子证书，为企业之间的商务交往提供安全的保障。而新型的计算机操作系统microsoft windows xp今年也将上市，它能实现在同一单位计算机上存储多个用户的文件，并使其相互间保持私人性，能使仅属于某个用户使用的文件不被他人所使用。
（四）e化会计相关问题
e化会计信息系统的应用发展与审计、税收密切相关。
1．审计问题。现代企业内部审计可通过对会计凭证和账簿的审核，加强经济核算。在电子商务和网络会计下，传统的审计将发生变化，审计环境、审计线索、审计内容和审计技术都将发生变化。
2．税收问题。会计系统是直接关系到国家税收征管的。以前纸制凭证和账簿是税务部门依法征税的依据。而e化下，采用非纸制凭证，使得传统的依据失去基础，会加大税收流失风险。我国已就网络环境下的审计、税收问题进行了多方面的研究。税务系统网上征税已在江苏、广东等部分省市实现。
[论文摘要]随着电子商务的快速发展，信用风险已成为参与电子商务企业所面临的最主要风险之一。针对电子商务活动中的诚信缺失行为和信用危机现象，应通过制定电子商务风险监控和管控措施，建设一个高效、规范的企业电子商务信用风险管理制度与内部控制体系，建立健全电子商务社会信用保障体系。构筑全方位、全过程的电子商务信用风险预警、监测、转移、防范和信用违法行为惩戒记录机制。
随着网络的发展，电子商务已经成为人们从事商务活动的新模式。与传统商品交易方式相比，电子商务的优势明显。但由于网络信息本身具有虚拟性和不稳定性，电子商务信息易被修改、毁坏与丢失，加之参与电子商务的主体诚信问题及网络技术发展的局限，使得电子商务信息的真卖性与安全性难以得到保障。因此，电子商务与传统的商品交易方式相比对信用风险管理的要求更高。如何取得并维持顾客的信任是电子商务成功的关键所在，欲发展电子商务必须先加强电子商务中的信用风险管理制度建设，建立社会信用保障体系。
一、信用机制建设成为我国电子商务发展的当务之急
2010年一季度，中国互联网网民新增2000万人，网民总数达到4.04亿人。伴随网络用户数量的持续增加，网上购物等电子商务活动逐渐被我国公众所接受，电子商务进入快速发展阶段，这为企业提供了广阔的电子商务机遇。但是，由于我国市场经济发展水平相对较低，有关市场经济制度的法律法规尚不完善，市场经济发展所需要的社会信用保障体系尚未建立起来；企业的市场行为随机性大，不少企业的诚信度还不高；市场信用交易不发达，社会普遍缺乏现代市场经济条件下的信用意识和信用道德规范，诚信缺失行为盛行，“三角债”、假冒伪劣商品泛滥等信用危机现象随处可见。这些诚信缺失行为和信用危机现象无疑严重制约了我国经济的发展，并且也成为我国电子商务发展的绊脚石。
目前，我国社会信用保障体系仅在少数行业开始建立，不少企业尚未建设内部信用管理制度，大多企业根本就没有设置信用管理部门。人们在电子商务活动中不重视对客户信用状况进行调查与评估，时常错误地选择交易对象，从而导致违约或不履行合同等情况的发生。因此，发展我国电子商务的当务之急是加快建设企业信用风险管理制度，建立电子商务社会信用保障体系。
二、企业电子商务信用风险管理制度的建设
信用风险是指商品交易主体不能按事先达成的协议履行其义务的潜在可能性。信用风险会使商品交易主体因未能获得预期的商品交易收益而承担财务上的损失。因此，信用风险管理的目标就是通过采取将信用风险限制在可以接受范围内的措施而获得最高的风险调整收益。目前，信用风险的定量化工具、技术及模型等理论研究都还没有形成一个比较完善的体系。基于此，对电子商务的信用风险以及信用风险管理的研究显得尤为重要。
1、建立健全企业电子商务信用风险管理与内部控制体系
借助贯彻执行国资委颁发的《中央企业全面风险管理指引》和财政部制定的《企业内部控制基本规范》的强大东风。优化企业内部控制体系，制定电子商务风险监控和管控措施，构建一个全方位、全过程的高效、规范的电子商务信用风险管理与内部控制体系，预防并降低电子商务信用风险。电子商务信用风险管理与内部控制体系应该包括信用风险管理组织体系、决策体系、评价体系等内容，其中尤其是要加强信用风险管理组织体系建设。建立高效并目相互监督的信用风险管理组织体系是提高电子商务信用风险管理效率的关键。
加强电子商务客户档案管理，根据客户信用信息的变化，及时调整电子商务交易品种与规模，建立合理的应收账款回收机制。为了防止坏账，当账款逾期在3个月以内，由企业内部的信用部门进行追收；对于超过3个月的应收账款，应寻求外部专业机构的力量协助追收；对于超过半年的应收账款就必须作为坏账处理，应采取法律行动追讨逾期账款。对于前任领导经营中产生的逾期账款不能继续作为应收账款保留在账上，而应将这部分应收账款作为坏账处理。
在企业内部培育良好的风险管理文化，倡导和强化风险意识，树立全方位电子商务信用风险管理理念，实行事前预测、事中管理、事后处置的全过程电子商务信用风险管理行为。通过建立这一电子商务信用风险管理文化，使员工以诚实守信、审慎务实的态度来对待每一次电子商务业务，建立一支作风严谨、技术精湛的电子商务信用风险管理队伍。
2、建设具有电子商务信用风险预警、监测、转移和防范功能的电子商务网络系统
加快电子商务风险管理的信息化建设，建立一套具有电子商务信用风险预警、监测、转移和防范功能的电子商务网络系统。各相关电子商务的网站都应发挥自身掌握的信息技术优势，建立起功能强大的电子商务信息数据库和电子商务信用风险管理信息系统，开展信用风险的定量化工具、技术及模型等研究。采用适当模型计量信用风险，实行电子商务信用风险的量化分析与控制，从而降低电子商务参与企业信用风险管理的成本，提高电子商务信用风险管理的时效性和准确性。在电子商务信用风险管理信息系统的基础上，做好重点电子商务客户的信用风险内部评级，建立电子商务客户的信用风险识别管理系统。
3、借鉴国际先进的信用风险管理经验，开发电子商务信用风险管理模型
传统的信用风险管理量化分析方法主要有信用风险因素评估的“6C”法和信用评级法等。“6C”法是指根据商品交易主体的品德(character)、能力(capacity)、资本(capital)、担保(conater-a1)、经营环境(condition)和经营连续性(continuity)等六个因素评定其信用程度(履行商品交易责任的能力及其可信任程度)。信用评级法主要采用z值模型对体现参与商品交易企业的赢利、营运等能力的财务指标(销售利润率、资本金利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率和营业资产周转率等)进行加权计算进行信用风险等级评分。
近年来，伴随着信息技术的高速发展，信用风险度量模型已成为国际先进的信用风险管理的重要手段。针对电子商务特点研发信用风险度量模型，通过信用风险度量模型计算电子商务的违约概率和违约损失，识别和量化电子商务的信用风险，为防范电子商务信用风险提供了强大武器。在构筑电子商务信用风险度量模型时，应采用通用信用语言，注意电子商务过程中的信用许可范围。
三、构建我国电子商务社会信用保障体系
信用风险的发生通常具有突发性、不可逆性和传递性等特点。因为受主客观因素的制约，当前对电子商务信用风险基本要素及其损失的度量研究尚不成熟，运用信用风险度量模型难以准确识别和计量电子商务信用风险。目前，参与电子商务的企业和网站普遍缺乏—套完善的电子商务客户信用风险等级评分标准与量化评级方法。况且，信用风险受国家经济状况改变、 社会政治因素变动以及自然灾害等企业无法控制的外部因素影响很大。因此，仅依靠企业信用风险管理与内部控制体系和网站的电子商务网络系统控制电子商务信用风险是不够的。
电子商务政府主管部门应在相关电子商务网站和电子商务参与企业积极配合下，借用中国人民银行等其他政府部门的社会信用体系资源，尽快建立包含实名制信用信息共享、电子商务合同履约备案和信用违法行为惩戒记录等内容的电子商务社会信用保障体系。
1、建立电子商务信用信息数据库
不诚信情况的出现，主要是因为信息不共享而导致的信息不对称。针对这种情况就应通过社会信用体系的建设构建良好的信息共享机制。通过建立全国性的电子商务社会信用保障体系，让个人和企业的电子商务诚信已录成为共享的信息。信息的共享可以将交易或交往变成无限连续的博弈，从而增加电子商务不守信用的机会成本。在构建电子商务社会信用保障体系中应做到：规范信息采集程序、信用资源共享、完善信息管理。同时，建立社会信用信息披露机制必须在法律规范下，界定信用信息的合法公开与合理使用范围，注意解决信用信息的披露与保密之间的矛盾，为公众共享电子商务信用信息提供法律保障。
2、积极培育信用服务机构
由信用关系的当事人分别对与信用管理相关授信人的信息进行收集、鉴别、分析、评级等活动交易成本往往太高，而由社会化的机构，如以征信公司为例的信用中介服务机构来为信用当事人服务则可以大大降低成本。这类信用服务机构所提供的服务包括资信调查、信用评级、信用保险以及商账追收等，它构成了社会化的信用管理支持体系，成为社会信用保障体系中有效运行的重要组成部分。积极发展信用中介机构，建立专业化、市场化的信用管理服务，必将大大提高电子商务的执行效率，促进其长远发展。
3、失信严惩机制
追求功利最大化是诚信缺失的经济根源，而要扼制失信者的不诚信就要强制性建设有效的制度，进行外在约束。在社会信用保障体系中，核心是加大不诚信的机会成本，让失信者为其不诚信付出应有的代价。严格信用监督和失信惩戒机制，对遵守信用者应进行褒奖，对失信者进行惩罚，是社会信用保障体系得以健康发展的重要前提。对失信者进行行政或司法处罚，并将受到行政或司法处罚的企业和个人披露于相关的经济和社会领域，从而对其生存和发展带来负面影响。通过打击社会经济生活中失信违法现象来提高社会整体信用等级，这样企业和公民的信用意识才会不断提高，信用制度和信用体系才将不断完善。
四、结束语
市场经济是法制经济、信用经济，无论人们从事何种经济活动都要围绕着依据相关法律签订协议和按照信用管理制度履行协议而进行，并受到相关法律保障与信用机制约束。所以，经济行为的制度化与规范化不仅可以圆满实现经济行为的目的，而且会促进经济行为的科学化，提高行为的效率与效果，极大地创造社会价值。因此，制度化、规范化地开展电子商务是所有参与者必须遵循的行动指南。
电子商务的发展需要信用机制的保障。通过建立完善的社会信用保障体系，形成“诚信为本、以德经商”的商务环境，可以有效地降低企业经营的风险，提升经济竞争力，以保障电子商务交易的可靠性和安全性，促进电子商务的迅速发展。
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关键词：电子商务；财务会计；信息系统
前言：
随着网络商业贸易活动的日益广泛，买卖双方无需见面就可以进行各种交易活动，一种新型的电子商业运营模式逐步建立。下面我们就从电子商务对财务管理的提升着手，简要论述了电子商务对财务会计产生的影响，以便于增进企业对电子商务环境下的经济贸易发展的了解，提升财务管理的有效性、及时性和适应性等方面要求。
1.电子商务对财务管理的提升作用
所谓的电子商务就是贸易双方的整个交易活动过程均在互联网上完成，贸易双方无需进行见面就可以达成贸易交流协议。电子商务是建立在信息技术的基础上，它需要使用者以系统化的企业生产管理思想，建立科学合理的企业经营决策管理平台，并充分发挥系统信息资源共享，不同模块接口的协同合作，从而更好的完成贸易双方的经营管理活动。企业各项生产经营活动可以通过无缝链接系统完成企业的经营决策、各种业务处理等等。例如，采购业需要按照计划向供应部门请购，经过审批后向供货商采购，然后由物流部门进行材料运输验收入库，企业还需在网上支付采购货款，可以说一项采购活动就需要经过层层手续，而互联网应用技术的出现，实现了各环节一体化网上办公。而我们所需要研究的就是资金流、信息流和物流高度统一的以财务管理为核心的会计信息系统。会计信息系统建立在企业财务管理和会计核算的基础上，进一步实现了进销存业务处理、财务监督、会计核算等业务的一体化管理，有效提高了企业经营决策分析、预测、控制水平，实现了对企业经营风险和经营成本的有效控制，提升企业市场竞争力，建立完善的企业财务管理系统。
2.电力商务推动协同化财务会计
互联网的出现极大的推动了电子商务的发展，企业内部网络系统的应用，很好的满足了企业内部数据信息应用需求，同时企业还可以对外信息。电子商务软件的开发和利用实现了对企业内部信息资源的有效管理和利用，同时电力商务平台也为协同化财务会计建立创造了良好的技术应用条件，协同化财务会计指的是企业内部生产管理、业务处理、人力资源管理以及供应管理等，企业和社会组织协同就是利用互联网应用技术实现企业与供应商、经销商之间的保税、报关、保险、询价等等。协同化财务会计管理系统能够根据企业活动信息自动生成财务信息，并做出相应的信息处理，将结果及时反馈给企业内部业务系统，实现财务业务的协同处理和各种管理信息生成处理。
3.电子商务推动了会计线上管理
电子商务在财务会计中的应用进一步拓展了会计线上服务，，退出了互联网财务管理软件，并按照会计标准制定了财务会计网上凭证、账务、报表等日常财务处理和财务分析模块，全面提升了会计专业化处理，提高了财务管理服务水平，改变了传统会计手工处理的方式，为企业会计处理创造了极大的便利。电子商务在财务会计的应用使得会计人员可以不受时间和地点限制，只需要一台能够联网的电脑就可以完成在线记账、结账、保税等财务管理工作，有效实现了财务会计信息共享，会计数据信息的网上业务处理能够增强业务的便捷性。会计核算软件和在线会计均具有同样的初始化功能，可以进行平整录入并自动登账，提供会计信息的实时报表提供。通过OA办公系统使用时，可以将财务分析、财务包包自动生成电子档文件，邮件办公系统则可以根据需要进行报表信息报送，电子商务的运用实现了办公自动化与财务信息化的有效衔接。网上银行相连财务人员就可以在网上完成资金的转账汇款、理财等等，为会计信息创造了极大的便利。
4.电子商务引发的问题及解决对策
4.1网络安全问题
随着电子商务应用的逐渐深入，会计信息系统要求财务会计必须进行互联网网上业务操作，电子商务平台下交易双方也可以在网上进行交易，双方互不见面，就可以利用互联网开放式的IP协议完成沟通和交流，它通过广播形式传播，但这种方式容易被侦听、拦截、易于被身份假冒、信息窃取，造成巨大的网络安全威胁。这就对企业重要的财务数据造成威胁，造成难以估计的损失。互联网安全技术和立法保证措施急需完善，企业要求不断提升电子商务交易安全性。目前，安全技术主要有：数据加密技术、防火墙技术、电子证书、双重签名、电子信封等。立法保证，1996年由联合国正式通过的《电子商务示范法》法律范本明确指出了电子数据具有一定的法律效力，可以作为法律证据。随后，我国也推出了《电子签名法》进一步确认了电子签名的法律效力，提供了电子签名的法律制度保障，保证了电子商务交易安全，这是我国在信息化立法上取得的重要突破。
4.2复合型会计人才培养问题
电子商务活动需要围绕财务会计进行账、证、表、发票以及结算单据等介质，网上支付、结算的普及化应用也将会越来越好，网上财务系统应用的发展也对财务人员提出了更高的要求，会计人员必须能够熟练账务传统的税收法规和财经审计等知识，还需要整我一些物流配送、税收法规等相关专业知识。
4.3会计软件问题
网络环境简化了会计核算流程，会计管理经营决策职能逐步加强。我们应当在网络计算技术的基础上，进行企业电子商务目标的整合，综合全面开展企业电子商务核算软件，进行企业信息的管理、利用，推动企业实际的生产运营，实现企业经营决策的智能化、信息化。
电子商务推动了会计体系的发展，它为财务会计发展创造了极大地机遇和挑战，实现了过程的有效控制、协同业务、过程管理，极大的提升了财务会计工作效率。财务会计应当顺应时展的潮流，逐渐完善各方面的系统功能。
结束语：
电子商务为企业财务会计工作创作了极大的便利，我们应当积极更新知识观念，不断提升自身的专业技术能力和软件应用功能，完善会计软件应用体系，提升企业的综合竞争实力。
参考文献：
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(2)纸质原始凭证形式不规范。形式不规范表现为:取得的原始凭证项目填写不全,不符合会计基础规范的要求,有的不填日期、接受凭证单位的名称,有的业务内容、数量、单位和金额填写不全,有的没有填制单位的名称和财务(会计)专用章;报账列支的手续不全,存在无财务人员审核、无经办人员签字或其他证明力不足等;对外用内部结算票据或普通收款收据(或自制收据)替票或财政收费票据。
(3)纸质原始凭证内容不真实。原始凭证的内容经常出现不真实,具体表现在:经济活动内容不真实;虚开、虚报支出票据,如某公司虚列工程小工款套取资金用于发放职工福利;发票的号码与日期存在倒置,说明未如实反映经济活动发生的时间或发票内容虚假。
(4)纸质原始凭证与信息化不相容。纸质原始凭证从不同侧面束缚着会计信息系统的功能。首先,纸质原始凭证限制了会计部门与企业内部其他部门数据传递方式,制约了信息技术在会计中的充分应用,使记账凭证只能手工录入,这在一定程度上限制会计数据处理的自动化。其次,纸质原始凭证生成后进入会计系统的基本流程,是先由相关业务人员报送会计部门,而后经会计人员以记账凭证形式录入系统,而有的(如发料单)出于简化会计工作目的,需要定期汇总后,才能进行记账凭证处理。这样延长了企业业务活动和会计信息处理的时间间隔,造成会计信息处理滞后于其业务活动,成为业务流与信息流协同的首要障碍。最后,作为信息流组成部分,原始凭证是企业各专业信息系统数据传输的具体形式之一,纸质原始凭证成为会计信息系统与企业其他系统进行集成的障碍之一。
(5)纸质原始凭证无法满足电子商务的发展需求。从电子商务角度分析,相关的订单、合约及款项收付都可借助电子形式完成,而作为原始凭证的销货发票和收付款结算单据等原始凭证仍然采用纸介质的形式。这种不协调的负面效应表现为:限制了我国电子商务的进一步发展;影响了经营者纳税申报和税务机关税收征管的工作效率;制约电子商务与会计业务集成的顺利实施,影响了会计信息化、企业信息化的进程。最终其限制性制约了原始凭证电子化的有效发展。
原始凭证电子化的条件
(1)会计信息化的发展要求原始凭证电子化。我国大部分企业都实现了会计信息化,即利用计算机财务会计软件,建立账套,录入记账凭证,计算机软件自动记入日记账、明细账、总账,并可以自动生成财务报表,记账凭证的处理实现了计算机系统中的信息化。会计信息化在很大程度上减轻了会计人员的工作负担,并提高了工作效率。但是,在会计凭证的处理上,网络电子凭证的传输仅仅停留在记账凭证的传输上,原始凭证则完全游离于整个计算机会计信息的网络系统之外,原始凭证基本没有脱离纸质的范围,大多数单位会计信息化工作中所采集的原始凭证都是纸张数据,而这些原始凭证在手工输入过程中有可能出现差错又未能审核出来,加上纸张凭证本身的真实性及信息的完整性等问题都是因原始凭证未能电子化而产生。
(2)信息技术的发展促使原始凭证电子化。信息技术的发展,使信息系统朝着“无纸化”、“自动化”、“智能化”的方向发展。单据的电子化将不仅克服纸质凭证因人工传递而速度慢的影响,而且从Intemet接收后即可自动确认和转换为记账凭证,使得许多经济业务在其发生的同时其信息就能“实时”地进入企业会计系统,从而大大促进财务核算和管理的速度和效率。因此,电于凭证化必将逐步取代大部分的纸质凭证,这是社会信息化的大趋势。
(3)电子商务迅速发展促使原始凭证电子化。电子商务的兴起,从真正意义上促进了经济全球化的加速,企业能否充分利用电子商务形成竞争优势,已成为其生存和发展的关键。网络化的电子商务环境创造了快捷、费用低的交易方式,网上订货、销售、购物、网上结算与电子货币等新的商业运作方式与手段的出现,使得记载商业交易与经济事项的原始凭证普遍的呈现电子化的形态。电子商务产生大量的电子原始凭证,网上交易的电子文件,如电子订单、电子提单、电子结算单据等,都是记载网上经济业务发生的新式原始凭证,是电子商务的基本保障和证明。
原始凭证电子化的具体措施
(1)技术问题。由政府相关部门专门建立一个电子原始凭证认证中心,该中心设计出一套格式标准的电子原始凭证。每一个政府部门、企事业单位、个体经营者等根据相关证明材料均可在认证中心开设一个账户,即申请用户身份证书,并将各自的相关信息及内容列入自己的证书域内,同时设定签名密钥。当交易双方需要传递原始凭证时,可以通过各自的账户在认证中心完成。在整个环节中要提高安全性,具体可采用相应措施,如采用防火墙技术、网络防毒、信息加密存储通讯、身份认证、授权等,加强数据的保密与保护。在进入系统时加一些诸如用户口令、声音监测、指纹辨认等检测手段和用户权限设置等限制手段,另外还可以考虑硬件加密、软件加密或把系统做在芯片上加密等机器保密措施和专门的管理制度。
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