[关键词]：全面预算管理；经营计划；价值管理；全面预算管理框架
ABSTRACT
Comprehensive Budgeting has been widely used as an effective way of management in western corporations since 1920s， and rich experience has been accumulated. From 1980s on， several new budgeting models have emerged in theoretical world， including Activity Based Budgeting， Kaplan Budgeting Model and Beyond Budgeting. In China， companies and corporations began to apply Comprehensive Budgeting since its reform and opening to the outside world. By learning to the western experience and exploring actively by themselves， they have established a budgeting system that is proper in Chinese business environment. However， there still are some disadvantages in some respects. Based on previous research， the disadvantages have been concluded in both comprehension and application of budgeting under the requirements of Value Based Management (VBM). In order to remove the above defects， with the guidance of the Framework of Comprehensive Budgeting for Chinese Corporations， some suggestions for Chinese group corporations are given under the enlightenment of successful experience of China Mobile in four aspects as join of strategy and budgeting system， fix of budgeting goal， enforcement and control of budgeting， as well as review of budgeting. These suggestions are aimed to make Comprehensive Budgeting a better tool for management in Chinese corporations to strengthen their competency in international market.
Keywords: Comprehensive Budgeting， operation plan， Value Based Management， framework of Comprehensive Budgeting
目 录
摘 要 Ⅰ
ABSTRACT Ⅱ
第一章 引 言 1
1.1选题背景 1 1.2本文的研究结论及研究方法 1
1.3论文结构 1
第二章 国内外全面预算管理理论和文献回顾 2
2.1国外预算管理理论的发展 2
2.2国内预算管理研究的发展 3
2.3本文的研究贡献 4
第三章 我国企业预算管理现状分析 5
3.1中国式预算管理的理论分析框架 5
3.2理论层面分析我国预算管理现状 5
3.3实践层面分析我国预算管理现状 6
第四章 对中国企业开展全面预算管理的建议 10
4.1战略与预算控制体系的对接 10
4.2预算目标的确定 10
4.3预算编制、执行与控制 11
4.4预算调整与员工激励 12
第五章 中国移动全面预算管理案例介绍 14
研究结论和意义 20
参考文献 21
第一章 引 言
1.1 选题背景
全面预算管理是企业内部管理控制的一种重要方法，它曾对现代工商业企业的成熟起到过至关重要的作用。自20世纪20年代全面预算管理在美国通用电器公司，杜邦公司，通用汽车公司产生后，这一方法很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。20世纪80年代一项对美国400家大型公司的调查研究表明，当时几乎所有的大型美国公司都运用了预算这一方法。
在我国，随着改革开放的深入和市场经济体制的建立，企业管理控制的目标从完成生产的品种，产量计划，逐渐转移到追求企业经济效益，实现企业价值最大化上来。全面预算管理由此不断引起重视，并在实现企业经营目标上发挥着越来越重要的作用，甚至被放到企业经营机制和战略管理的高度来加以认识，从而在实践中被一些企业大力推行。相比于成熟经济体的全面预算管理，中国的企业无论是在认识上还是实践上都还处于发展阶段，因此对于中国预算管理的研究不仅具有理论意义，更有现实意义。
1.2 本文的研究结论及研究方法
本文针对中国企业实务中存在的种种不足，提出的中国集团公司全面预算管理框架为指导，分析了我国全面预算管理的现状，并对国内企业实施全面预算管理从战略与全面预算控制体系的对接，预算目标的确定，预算的执行与控制和预算考评四个方面提出了一些合理建议，并介绍中国移动通信集团较为成熟的全面预算管理体系，以期对中国企业开展全面预算管理有所启示。
1.3论文结构
本文其他章节的结构安排如下，第二章是相关的理论和文献回顾，主要包括国外理论发展和国内相关文献介绍。第三章是有关中国的全面预算管理现状分析。第四章是针对现状的分析提出了一些建议。最后一章是介绍了中国移动通信集团公司的全面预算管理的案例。
第二章 国内外全面预算管理理论和文献回顾
全面预算管理是涉及全方位，全过程和全员的一种整合性管理系统，具有全面控制和约束力，决不仅仅是财务部门的事情。理解和把握全面预算管理应该立足于公司治理机制，它不仅是一种管理制度和控制方略，更是一种管理理念。
2.1国外预算管理理论的发展
自20世纪20年代全面预算管理在美国的通用电器公司、杜邦公司、通用汽车公司产生后，很快就成了大型现代工商企业的标准作业程序。经过60多年理论与实务的发展完善，到80年代中期，经济全球化和高新技术的发展明显加快，消费者主权意识也空前强化，从而使得预算或财务控制暴露出弊端，主要表现在预算控制不能同时兼顾企业长远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质内容。同时，由于新的制造环境下间接费用在产品比重中增大、管理费用和销售费用在企业成本中比重增大，标准成本制度在管理制造（间接）费用上的弱点也暴露出来，从而发展出以作业成本制度（包括作业预算）为代表的新的成本管理技术。
一、作业成本制度与作业预算
作业成本制度（ABC）由美国教授Kaplan和Cooper创造，在作业既定的条件下，可以简化为“Turney二维模型”，如图1所示。其纵轴是说成本分配方法：按资源动因将耗费的资源分配到作业，再按作业动因将作业成本分配到产品、服务或客户；其横轴是说如何优化被分配的成本即通过优化流程来优化作业，通过优化作业来优化成本。作业成本计算的关键是确定作业成本和动因。解决的途径在于“分解”——分解流程或/和分解作业成本项目，最终达到一项作业一个动因的理想状态，否则还可继续分解。在作业成本基础上编制的预算就是作业预算。
二、Kaplan预算模式
20世纪80年代以来，哈佛大学Kaplan教授对管理会计的卓越贡献，除创造作业成本制度以外，还与Norton创造了平衡记分卡，并在保持原有预算的基础上，通过平衡记分卡将预算与战略、与非财务指标联系起来，形成Kaplan预算模式，使预算适应新的环境。图2说明了该模型，从中可以看出：预算和战略的连接纽带是平衡记分卡；财务与非财务指标的连接图中没有显示，是通过绘制战略图来实现的。预算与战略的连接，为发挥预算在集团公司中的整合作用提供了新的途径。
转贴于 三、超越预算
20世纪90年代，欧洲学者提出“超越预算”（Beyond Budgeting）的概念，目的在于否定现行预算理论和方法，在学术界和实务界都引起不小的轰动。倡导者认为，现行预算理论与实务弊端丛生。例如：预算“钉死”在一个固定数据上，缺乏持续改进的理念；内在“命令——控制”的集权思想；基于历史数据，不能为经理提供有用的信息；助长内部各单位间的分散化和冲突；浪费时间，助长官僚主义等。因而，他们主张放弃预算作为业绩指标的做法。超越预算有其合理性，但是，预算最突出的优点是系统性，在没有预算的情况下，如何系统地确定、计量、反馈和评价那些没有直接勾稽关系的非预算或非财务业绩指标，至少在目前还是一个没有明确答案的重大实务问题，或许这正是它不能被广泛接受之原因所在。
2.2国内预算管理研究的发展
随着我国企业改革的深入和我国经济逐渐融入国际竞争，预算管理也越来越受到我国企业和学者的重视。自上个世纪就就是年代以来，我国财会管理期刊上刊发的关于预算管理的文章也明显增多，但是这些文章出了经验介绍外，多为一些一般性的建议和指导。
国内预算管理研究具有代表性的学术思想是苏寿堂（2001）等人提出的企业预算管理主要具有四种职能，即规划职能，协调职能，控制职能和业绩考核职能。苗振亚（2001）认为应从战略管理会计的角度来重新认识企业预算管理的作用，预算目标应该更好地和企业战略目标结合起来。潘爱香（2001）认为全面预算管理是公司治理结构的重要组成内容，全面预算管理制度时即公司法和公司章程之后第三层次的法律文书，明晰弃权则空间和责任区域，并通过制度化石企业的决策，行为和结果得到高度的协调与统一，高晨（2004年）认为全面预算管理是与企业发展战略相配合的战略保障体系是全面正和企业业务流，资金流信息流和人力资源流的经营管理制度，处于企业内部控制系统的核心位置。于增彪（2004）等人认为预算时正和企业资源的有效方法，而不仅仅作为一种控制费用的手段。
2.3本文的研究贡献
会计理论可分为会计学家的理论和会计工作者的理论，前者强调方法论，后者重点解决实务问题。统计到的关于预算的学术论文大部分属于会计工作者的预算理论。国外文献关于会计学家的理论很多，但国内对这方面几乎还没涉及，这是我国预算研究的缺陷；另外，统计到的论文内容上可分为四类：预算管理模式、案例分析、问卷调查和工作分析报告。其中，占绝大多数的是工作报告，基本上为作者从自己某一方面的观察和感想出发，缺乏完整性；问卷调查与案例分析的论文为真实地了解预算实务，深入开展预算研究提供了越来越丰富的素材，但其规范性尚待进一步提升。
本文结合西方成熟的关于全面预算管理的研究给出了分析中国现状的框架，并且案例的编写也是本文的特色之处，中国移动通信集团公司全面预算管理资料由辽宁移动通信有限责任公司营口分公司提供，经整理加工形成。
第三章 我国企业预算管理现状分析
3.1 中国式预算管理的理论分析框架
预算管理在我国企业整合中发挥的作用还非常有限。为了发挥预算管理的作用，将国外成功经验和我国实践结合，构造我国企业预算管理系统的框架是十分必要的。由于集团公司规模大，管理复杂，全面预算管理在集团公司的管理整合中具有典型性，所以构造集团公司预算管理系统的框架对于各类型企业开展全面预算管理都具有参考价值。
图2可以改进为图3的形式，内容更加明确，也与Kaplan教授的整体思想统一起来。图3不仅包含了编制、执行、计量、分析、报告、奖惩、鉴证（或内部审计）和技术支持等八个模块，明确了预算与财务会计及非财务指标的关系，而且明确了由战略到平衡记分卡，应该是财务、客户、内部流程和人力资源四类指标，而不仅仅是预算（指标），而且四类指标并非事无巨细，只能是关键性业绩指标（KPI）;二是预算往下的执行，显然不仅仅执行预算，应该还包括其他的KPI。
基于这一理论框架，本文从理论和实践两个方面分析我国预算管理的现状。
3.2 理论层面分析我国预算管理现状
从价值管理的要求分析，目前我国企业的预算管理就存在不少误区，在理论层面，我国企业对预算目标的选择，对全面预算科学性与功能认识上的偏差具体表现为：
1. 在预算目标的选择上存在三种错误倾向。
一种是将预算目标等同于公司战略目标，结果使预算“高不成，低不就”；另一种倾向是认为预算只不过是对近期业务所做的预测，甚至将预算与预测混为一谈，结果使预算失去了明确的目标；再者就是为了预算而预算，把全面预算管理尤其是预算编制与公司价值管理本末倒置。
2. 对全面预算管理科学性的认识不足
表1—表9数据来源：南京大学会计系课题组《中国企业预算管理现状的判断及其评价》，会计研究，2001.4
如表1，在全面预算的科学性方面小企业认识不足。大企业面对市场主宰企业的严酷现实，以生产为中心的生产经营计划的不足之处暴露得十分明显，因此大企业进行全面预算的要求更迫切一些，而且大企业也有较为充足的人力、物力、财力资源来开展这项工作。对于它们来说，由于存在大量的现金流量，进行全面预算的收益大于成本。而小企业可能因为一方面企业领导的认识不足，另一方面企业实际生产经营较为简单，人力、物力、财力资源均受限制，实施全面预算缺乏必要的条件和动力，相应的对预算科学性就无法做一个较为明确的结论。
3. 对预算的功能认识上的偏差
理论上预算的功能被认为有两种：决策管理和决策控制。在实际中，预算则常常被用来作为控制费用的工具，其他的功能却被忽略了。企业普遍编制了生产销售和费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债表、损益表、现金流量预算的编制并没有引起企业应有的重视，这说明企业预算对价值最大化战略的实施的支持功能有偏差。
3.3 实践层面分析我国预算管理现状
在实践方面，按照价值管理的要求，在组织的各个层面上应该都能做出有利于增加价值的决策，通过科学的程序和措施使企业的战略决策、资源配置决策、一线部门日常经营活动决策都符合价值最大化的目标。具体而言，价值管理包括三个步骤，如图5所示：①目标制定。从立足于价值最大化制定战略，到确定关键业绩指标、将价值最大化战略转化为具体的长期和短期奋斗指标，再到经营单位制定经营计划、财务预算以确定在未来12个月内为实现其指定目标应采取的具体步骤、确保有条不紊地实现目标。②过程管理。全过程监控企业的经营活动，跟踪业绩与计划、预算差异，及时发现问题，采取纠偏措施。③结果评价及反馈。通过成绩测定和相应的奖惩措施追踪指标的实现进度、激励经理和其他雇员努力实现目标，从而完成一个循环，周而复始。
图4 价值管理的步骤
对照以上价值管理的要求，我国企业在运用预算管理上仍存在以下不足：
1.目标制定：预算考核、评价的指标体系
一是财务指标不能完整、准确地诠释企业的价值目标，从而使预算的管理价值功能削弱。二是将预算目标与会计性质的业绩评价指标挂钩，使得管理者为达到预算目标，不惜采用盈余管理的种种办法。
2.预算的编制、执行与控制
如表2，在预算编制工作的组织上，中国尚有相当部分的企业未设置专门的预算管理机构。按照《公司法》规定：制定公司年度财务预算方案是公司董事会的职权，审议批准公司的年度财务预算方案是股东大会的职权。如表3，从总体上看，中国企业大部分由总经理对预算方案作出最终决定，董事会次之，然后是专门的预算机构，财务部门对预算指标作出最终决定的最少。这种现状与我国企业不甚健全的治理结构有关。
关于预算编制的种类，如表4，企业普遍编制了销售和管理费用预算，而有关资本支出的预算及资产负债表、损益表、现金流量预算的编制并没有引起企业应有的重视，可见企业预算管理关注重点仍局限在生产经营领域。注重生产经营活动的预算控制是必要的，因为这将影响企业日常经营活动的正常开展，企业对这些方面的预算较为重视，有利于加强内部管理，提高经营绩效。但是对于投资这样的重大项目缺乏预算，一方面说明企业事前对全部资金的投向和期限结构的安排并没有进行合理预测和准备；另一方面也说明企业投资活动尚未形成规范的行为准则，既没有结合企业的生产经营主营业务的安排，也缺乏事前的充分规划。现在大量企业失败的原因都是不审慎的投资，正是因为投资缺乏从企业全局角度出发的事前安排，致使投资方向与主营业务失去互相支持，投资资金由于缺乏规划而大量占用且难以产生效益，而形成周转不灵，最终出现投资损失。可见，投资活动的预算是中国企业目前的薄弱环节，也是我国企业预算管理亟需加强的领域。与此同时，企业编制资产负债表、利润表和现金流量预算的比例也很低。这一方面仍然说明企业缺乏对整体资源的合理安排和规划，另一方面也说明企业长期发展规划的意识不强，对企业一年以后的财务状况、未来一年内的盈利能力和现金流动性缺乏必要的分析与判断，这使企业长期规划和实现未来现金流动的整体统筹缺乏基础。以现金流量预算为例，它可以提醒企业注意合理的资金筹措与使用安排，而调查结果显示编制此预算的企业比例很低，说明大量企业在资金预算控制方面都存在不足，我国企业会计还局限于事后反映的狭隘领域，进行着低效运作。
论文摘要：概述了国内、外预算管理理论和实践情况以及国内个业财务预算编制的原则、预算管理的基本内客和应用体会。
企业预算管理的意义
实行财务预算管理是现代企业管理的迫切需要现代企业是组织社会化大产一产的营利组织是市场经济的卞体。为了求得企业的产存、盈利和发展必须强化企业管理的计划、组织、控制和协调职能实施预算管理刁能让所有职能部门和所属单位的日标与企业整体日标趋同。囚此实行预算管理是企业管理的迫切需要搞好企业预算管理并在管理中产产一效益是检验现代企业管理科学化的重要标志之一。
实行财务预算管理是产权制度变苹的必然选择
随着我国经济体制改苹的小断深入企业产权结构发产一了变化出现了分散的多元化的投资者群体。分散投资者小仅关注企业当前的经营成果而且关注企业未来的发展前景小仅关注企业当前实现的利润而且关注企业未来的营利能力和发展能力小仅关注利润的总额而且关注利润的质量。在这种情况下为了适应投资者的需要经营者对企业的控制和规划当然也要从经营结果利润预算扩大到经营过程业务预算和资金预算并进而延仲到经营质量资产负债预算和现金流量预算。
实行财务预算管理是现代企业财务管理适应财务活动性质变化的有效机制
企业的财务活动小是简单的资金收付活动而是包括资金筹措、投资决策与日常管理等在内的十分复杂的活动。现代企业的财务管理小仅要对小同的投资方案进行比较和选择还要为企业的产卜产经营活动筹措资金以及对资金的日‘常运用进行管理。囚此企业迫切需要建立一个与市场经济体制、现代企业财务活动性质相适应的财务管理机制。根据成功企业的经验预算管理是市场经济条件下现代企业实施财务答理的有效机制。
此欠发达地区项日吏为丰富这此活动都是人们自发进行的没有严格的规章制度但也是体闲的一种方式具有很高的健身价值和健身功能。所以要组织一此机构对这一部分把这此体育文化发掘出来然后规范其健身的形式充分发挥其群众性、简易性、多样性等特点加大人们对健康体育的认识。
实行财务预算管理是企业资本经营机制运行的必然需要
在市场经济条件下企业存在的日的是追求利润企业财务管理的日标是使企业和投资者得到最大限度的财富即满足资本利润最大化的要求。要使资本真正能够实现利润最大化的功能就必须建立和完善资本经营机制必须促使企业按照资本经营机制的内在要求进行运作一泛有效地进行资本经营。预算管理是在科学经营预测与决策的纂础上围绕企业战略日标对一定刊期内企业资金的筹集、使用、分配等财务活动所进行的计划与规划使产一产经营活动按照预定的计划与规划进行流转和运动以实现企业理财日标的有效管理机制与资本经营机制的内在要求是一致的。囚此实行预算管理是企业资本经营机制运行的必然需要。企业要进行资本经营必然要引入财务预算管理机制。
实行财务预算管理是促进企业提高经济效益的有效途径
企业在实现财务日标的过程中要解决的关键问题是把市场需求与企业内部资源有机地结合起来。通过预算管理可以合理配置企业内部资源以保证最大限度满足市场需求民期在市场上获得最大收益。
国外企业预算管理理论及实践现状
预算管理在西方国家的企业应用极为普遍尤其是在美国、日本及西欧大多数企业都利用预算进行管理预算管理被视为企业实现管理控制与评价的有效办法。小同的国家其运行模式也有所小同。美国企业的预算般是山高层管理者做出预算过程是自上而下地进行编制预算刊卞张销售预算的编制优光于部门预算的编制并采取在销售预测到部门预算编制过程中加以说明的方法。这种模式对外界环境的变化反应较快责任比较明确但小利于调动巾、纂层答理人员的积极性而日本的企业预算一般是山集体做出也是光确定公整体的纲领性的利益计划以此为依据设定预算编制方针再根据预算编制方针来编制预算编制过程是自上而下与自下而上的多次协商和侧究是一种典型的参与型预算。日本企业的预算方式能集中答理者的智慧考虑问题也比较周到囚而推行起来比较容易产产一的实际效果也比较好。
从运行模式上看西方企业预算答理是与企业发展战略紧密结合的多数企业都设有专的构对市场进行预测和制定预算并特别注意编制体现企业今后发展的中、民期预算。
现今西方国家的企业集团仍将预算作为实现答理控制和对公!经营业绩进行评价的卞要依据在企业集团山于卞要决策者没有其他可行的非正式控制具囚此吏加强调满足预算的要求答理理论界和实务界也在小断地对预算答理进行吏深入的研究以使企业预算答理能够吏加适应复杂多变的市场环境。
我国企业预算管理发展阶段
计划经济刊期的预算
计划经济刊期纂于我国财政预算制度企业的产一产、销售等个部被纳入财政预算在国家的计划经济体制下运行。这刊的企业预算答理完个与财政预算融为一体企业预算只是附属于国家财政预算而成为国家财政预算的一个组成部分没有形成自已完整、独立的预算答理系统。
世纪年代后期我国部分企业开始实行定额答理年代又推了班组核算答理及至年代又推行了内部银行、责任会计制度及经济责任制、个面质量答理、市场预测、日标答理等企业答理方法对强化企业答理起到了的积极作用。
引进光进的答理制度
改苹开发以来西方国家的企业现代答理理论被引入国门世纪年代初期西方的此欠发达地区项日更为丰富这此活动都是人们自发进行的没有严格的规章制度但也是体闲的一种方式具有很高的健身价值和健身功能。所以要组织一此机构对这一部分把这此体育文化发掘出来然后规范其健身的形式充分发挥其群众性、简易性、多样性等特点加大人们对健康体育的认识。
关键词：铁路企业；功能；模式方法；全面预算
中图分类号： X731 文献标识码：A
对全面预算理论的概念可理解为，以企业战略为中心，以提升企业经济收益为目标，科学分配资源，促成生产、财务、广告、销售、采购等项目相互合作，达成最终目的。现在，铁路企业有自身发展的矛盾，就是大幅度提升运输量、大力发展和经济效益的快速增长，这时，全面预算理论的应用就更加必要，这是提升管理效果最有效的办法，也是提升内部控制最有效的办法。
1全面预算的方法及对铁路企业全面预算的指导
目前常用的全面预算方法主要有固定预算、弹性预算、滚动预算、综合平衡预算等。其中，固定预算是指不论实际达到的活动水平如何而保持不变的一种预算。评价业绩时，只是比较总的预算数额与实际数之间的差异（包含数量波动的影响），固定预算适用于数量的波动管理人员可以控制的情况。弹性预算根据实际情况适时调整预算数额，以某一个“相关范围”而不是某个单一业务水平为基础编制。不受固定预算所规定的某一预算水平的限制。滚动预算又称永续预算和连续预算。
全面预算是企业经营管理的有效工具。随着铁路运输管理格局的变化及跨越式发展的需要。铁路运输企业必须从过去传统的以安全为中心的运输生产管理转移到以经济效益为中心的经营管理上来。编制预算时要注意，参考从前的数据，对未来的工作进行预测，力求提升方案实行的准确性，不可过于简单或全盘照抄，不能教条，实际中，应充分预测各种情况，灵活把握因素，不可僵化，以资金管理为例，通常将预算作为未来控制的依据，而遇到短期内亟需资金的状况时，往往被逐层批报的流程所耽误，这时应当有特殊通道，专门负责此类问题，以免耽误工作正常开展，因小失大。
2全面预算的模式及对铁路企业全面预算的指导
预算管理的模式随着企业市场环境、企业的规模与组织、发展阶段的不同有所不同，根据产品生命周期理论。可将预算管理分为四大模式：
2.1以资本预算为起点的预算管理模式
该模式适用于企业初创期的预算管理。具体包括：对拟投资项目的总支出进行规划。确定投资项目的总预算；对项目进行可行性分析与决策，确定项目预算：为保证项目的资本支出需要，结合企业情况进行筹资预算；从机制和制度设计上确定资本预算的程序与方式。
2.2以销售预算为起点的预算管理模式
在企业增长期适宜选择此种方法。这时要突出营销工作的重要性，预算管理着重要利用预算机制，帮助营销工作开展，选择最先进的管理模式保证企业竞争优势的持续有效。在对预算进行编制时，一个是重视市场的重要性；第二，根据销路、销量的定值来决定生产的数量和速度，进而实现对费用、生产和各种职能的预算；第三，各个职能预算是基础，实现综合预算。
2.3以成本控制为起点的预算管理模式
该模式适用于企业市场成熟期，这一时期企业的产品产量、价格、市场及现金流量均较稳定，成本控制成为该阶段财务管理乃至企业管理的核心。以成本为起点的预算管理模式，是以企业期望收益为依据，以市场价格为已知变量来规划企业总预算成本，进而以预算总成本为基础分解落实到成本发生的所有管理部门和单位。形成约束各预算单位管理行为的预算成本。
2.4以现金流量为起点的预算管理模式
该预算模式在理论上适用于衰退期的企业。事实上由于现金流量的重要性使得以现金流量为起点的预算管理模式成为企业日常财务管理的关键。此模式和先进预算密不可分，对部门以及企业的各种资金流转、去向和剩余状况进行控制，讨论如何获得资金，如何控制资金流动的有效性，避免滥用，是必要的。
铁路企业遍及全国，铁道部、各铁路局、各集团公司及所属单位实行分权管理，铁路企业必须针对自己的业务特点、组织体系、经营规模、内部控制流程等综合考虑，根据上述思想设定不同的预算起点，分设成本中心、利润中心和投资中心；以组织结构为基础，本着高效、经济、权责分明的原则建立预算责任网络，制定预算战略与管理体系。层层分解预算。不断提升预算管理，多在成本控制上下功夫，实现刚性约束，提升资金管理与完善，充分调动资金来源，为企业运转服务，提升使用效率，降低运作风险；资产管理更加完善，保证产品质量，实现持续，稳定的效益增长。
3企业预算规划及对铁路企业全面预算的指导
企业的生存必须面临不断变化和竞争的周围环境，这需要科学的计划作为前提。在科学计划时，需要将经济效益与社会效益，决策者之目标，环境保护等因素都考虑进去。而企业需要整体考虑的问题是：怎样确定企业未来的目标，怎样制定政策和策略，根据短期目标、中期目标以及长期目标来制定工作流程。
决策者掌控着企业发展的大方向，而规划参与者使目标真正可行，二者都是企业发展的基本前提。因此，其素质、能力、知识的考察十分必要，让更多有激情、有能力的工作者参与到工作中十分必要。预算是工作计划的一部分，关系到未来工作能否顺利展开，因此，对其处理要端正态度，准确处理问题，保证计划具备可操作性。
4预算实施、考评与激励及对铁路企业全面预算的指导
企业年度计划及预算编制完成后，应通过目标下达、编制方法、汇总审批、执行控制、差异分析与考核等措施确保其得到严格施行。通过不断的调整和完善。逐步实现预算管理的总体意义。国外企业管理会计系统较为完善，通过对历史会计数据的采集与分析，管理者能够获得更多的决策支持信息。预算管理应通过预算编制、预算调控和预算考评等环节的循环，实现事前、事中、事后的全过程管理。差异分析和业绩报告是预算实施的重要环节，将实际中的运算花费以及预期花费相比较，谨慎分析情况，找到差异所在，在下次预算中有所重视，并告知当局注意。每一次预算执行过后，责任中心要及时生成业绩报告。业绩报告的内容主要有三项：“进度情况”“预算与结算差异和业绩评估结果”“应对办法和意见”。
综合上面对全面预算管理的叙述，总结出它为一项系统管理，有助于实现战略性管理、使资源的使用更高效、经济效益加强，降低风险，节约资金，激励人员工作动力，提升考核工作的有效性，这是权力、责任、利益的有效结合，目前，这一理论大量实现在铁路企业的运作中，不过在预算编制方面做得不好，往往是对原有数据的调整补充，对预算管理之内涵掌握不够，仅在初级阶段有所设计，生产经营过程尚谈不上严谨有序，信息平台的建立尚有诸多不足之处，考评指标的设定和执行效果不达标，对执行者的工作绩效缺少科学依据。
全面预算管理是在现代企业发展状况之下提出的，有助于改进管理模式，提升工作效率，实现经济与社会效益的双赢，铁路企业要根据自身的发展需要，积极吸收全面预算管理中的有效内容，帮助铁路经济增长手段变化，提升运送效果。
参考文献
关键词：预算管理；作业基础预算；文献综述
中图分类号：F27 文献标识码：A
收录日期：2014年3月14日
一、引言
预算管理以其具有事前规划、事中控制、事后反馈与绩效评价等功能，已经成为现代企业内部管理控制的重要措施。随着我国经济的不断发展，企业对预算管理越来越重视，如何制定并实施高效的预算管理成为管理会计理论研究的一个热点问题。
作业基础预算ABB是将作业成本法运用到预算管理当中，根据企业战略和市场需求，基于运营单位所提供的“作业”量确定所需的资源数量。作业基础预算不仅仅是财务部门制定预算，而是各个部门根据生产产品的作业中心确定资源耗用量，同时根据企业战略和消费者需求不断变化，是一种行之有效的预算管理方法。国外研究发现，自卡普兰提出作业基础预算理论以来就受到了业内高度重视。他被认为是打破传统预算瓶颈，将预算提高到企业战略高度的重要理论。目前，不少西方企业已经有效地实施了作业基础预算，并取得了良好的效果。而我国对于作业基础预算理论研究呈现日益繁荣的局面，并逐步运用于实践，但同时也暴露出了一些问题。
二、国外关于作业基础预算研究综述
国外关于作业基础预算研究是基于作业成本法的提出，上世纪八十年代，卡普兰提出了作业成本法（ABC），随后将作业成本法与预算管理相结合形成作业基础预算，相比传统预算在预算效率和预算花费上有了大幅提高。实施采纳作业成本管理的企业从20世纪九十年代初期的11%（1991），上升到中期的49%（1996），目前评定并采用作业成本管理的企业比例已经超过70%，这些企业将作业成本管理用于作业预算和作业分析等方面，并取得了显著的成效。实证研究表明，成功应用作业成本法的公司有45%把作业成本法纳入到预算。国外关于作业预算管理研究的情况如下：
罗宾・库柏和哈佛大学的卡普兰教授，在对美国公司调查研究之后，1988年开始，在《成本管理》、《哈佛商业评论》等杂志，发表了一系列关于作业成本法的论文和著作，提出和发展作业成本计算与分配、作业管理、作业预算等概念，引起工业企业成本计算与应用的变革。
Michael Morrow和Tim Connolly（1991）认为，作业基础预算能够确保经理在决策的制定过程中更好地领会成本动因和资源消耗量，而这恰恰是传统预算系统所无法实现的。企业开发作业预算时，以下工作至关重要：①确定必需的作业活动；②作业活动的效率、质量以及标准如何；③完成每项作业需要的资源；④作业动因；⑤基本目标改变对作业资源的影响等。
James A.Brimson and Robin Fraser（1991）在《The Key Feature of ABB》一书中希望作为传统预算改进模式的ABB能够更好地符合价值管理的要求。从理论上说，作业基础预算的第一个重要特征是加强了战略规划和预算之间的关联。James A.Brimson和John Antos（1999）指出：传统预算关注于资源的投入而非其与产出或者顾客需求之关联、依据过去的财务结果而少与未来作业相连接、不能识别或揭示价值低下之原因和持续改进之关键反而隐藏着一定浪费和无效，因此它既不利于理解价值的驱动因素，也不利于价值差异原因的分析，因而无法有效支持价值创造。
Billy、Mason（1996）探讨了利用ABC技术系统模拟准确的成本追踪，用成本管理系统分析和评价业绩，并最终形成作业预算。
Hansen、Otley、Van der Stede（2003）指出CAM-I设计的闭环模型使作业基础预算能够对环境变化做出迅速的调整，因为运营循环可为财务循环提供众多更切合实际的可供选择的参数，如需求量、资源产能、资源消耗率和作业消耗率等；ABB的另一个重要特征则是更好地支持企业的运营管理。同时，与传统预算的垂直命令组织体系不同，作业基础预算强化的是水平方向的企业组织流程观，这种横向的组织结构既有利于部门之间的交流与沟通，也符合企业价值链的要求，因此ABB更有利于调动员工的积极性，并促使组织将注意力置于价值创造之上。
Jon M.Shane（2005）认为作业预算流行的原因是因为它将费用与作业联系起来，使管理者理解全部成本在产品和服务之间的分配，建立了工作量和成本之间的联系。它详细地论述了工作量分析的内容，包括数据采集、时间分布、外部压力以及管理者和员工的状况等因素对预算的影响。
Don R・Hansen和Maryanne M.Mowen（2007）提出了作业业绩评价的三个方面：效率、质量、时间，其中增值和非增值成本报告、成本趋势报告、作业弹性预算法、生命周期成本预算法等都属于作业效率财务性指标，机制、持有存货、单位产品缺陷数、可靠性等属于作业效率的非财务性指标。
三、国内关于作业基础预算研究综述
我国关于作业基础预算的研究从一开始借鉴国外研究成果，到21世纪初以欧佩玉、王平心为首的对于作业成本法和作业基础预算理论研究达到了高潮，为具体的应用提供了可行性。近些年，作业基础预算的研究逐渐由理论研究扩展到行业实践方向，不少大型企业开始推行和使用作业基础预算，他们都具有前期投资大，间接费用高而直接人工、材料占比小等特点。所以，通过作业中心的划分，使资源有效配置能够提高预算管理水平，节省成本。
（一）理论方面。王平心（1999）提出作业管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理观念。它尽可能消除“无效作业”，改进“低效作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。
张双才（2002）较早提出将作业成本法用于企业预算。作业成本法已经受到广泛认可和使用，但是预算还使用传统预算则造成预算管理、生产管理“两张皮”的现象，所以有必要将作业成本原则扩展到预算领域。
欧佩玉、王平心（2004）介绍了国际高级制造商协会（CAM-I）关于作业基础预算（ABB）的研究成果，分析传统预算的缺陷，对ABB进行解释说明其基本的设计和运用流程。并举例说明了企业如何进行作业基础预算。在其另一片文章中介绍了并详细构建了作业基础预算模型，对作业成本法和作业基础预算之间的联系与区别进行分析，最后得出作业基础预算是从企业预计的销售量和劳务量预测作业量从而得到资源的需求量，从而有效地进行资源配置。
王平心、田光华（2005）研究建立作业基础预算体系，先站在管理学、经济学的角度，通过相关理论构建需求函数，得出了最大化下的产品最优销量组合，消除了传统销售预测的人为估计的局限，并结合作业成本法，建立完整、科学的作业基础预算体系。
汤秀玲、饶海琴（2005）通过对作业成本法和作业基础预算的分析与研究，将作业基础预算的模型应用在钢铁行业中，从而预测企业的作业需求量和资源需求量，最终达到企业资源的最有效配置。
袁毅然（2005）基于企业战略的角度导入作业基础预算，强化全面预算管理。强调ABB是一种以战略为导向的预算，根据市场预期确定企业的产量与劳务，进而确定每一项作业的资源消耗量。
龚光明、苑丽丽（2006）分别对作业基础预算与作业成本管理进行论述，然后将两者进行比较分析相似和不同之处，最后进行整合，分析整合的可能性及必要性。
倪静（2009）为突破作业基础预算和传统预算的缺陷，将价值链和作业融合，提出基于价值链的作业基础预算。并以作业中心为划分依据，分别从人力资源管理作业中心预算、技术开发作业中心预算、生产作业中心预算、后勤作业中心预算、管理费用预算和价值增值预算等几个部分进行详细阐述。
程隆云（2009）提出企业战略决定企业组织结构，相反组织结构对战略的实施也具有影响。两者又与预算管理有着重要联系，而传统的预算管理与现代企业战略相脱节，所以实施作业基础预算可以有效解决问题。
孟祥英、辛国军（2009）将绩效棱柱与作业基础预算相结合，提出基于绩效棱柱的作业基础预算管理，使两方面都发挥更加有效的作用。
潘爱香、吕乐（2009）针对作业基础预算在理论上的研究热潮和在实务中应用却不温不火，提出以价值管理观重构作业基础预算，更有利于预算规划及其控制功能的发挥，从而能全方位地完善ABB。
王晓琳（2010）提出了基于作业管理的企业预算体系编制的思想和方法，列举了具体公式，为实践作业基础预算提供依据。
刘雅青（2010）针对现代预算实施中下层管理者可能制造预算松弛，提出基于作业基础预算对预算松弛治理进行研究，得出通过实施作业基础预算可以有效地避免预算松弛。
钟玉芳（2013）和李玉英、韩道琴（2010）都对作业基础预算在应用中存在的问题及对策进行了研究，提出作业基础预算越来越多地应用于实际工作中，然而随着ABB的广泛应用，越来越多的问题也随之浮现出来，文章对出现的问题进行简要分析，并提出了合理化的建议。
（二）行业实践应用方面。周万里、庞业涛（2004）就电信运营成本预算存在的问题，将作业基础成本和“委托-”理论应用于成本预算中，提供了一套适合于电信企业运营成本预算管理的方法。
王鑫（2007）提出将作业基础预算运用到预算管理中，同时基于中国石油集团某分公司进行案例研究。得出ABB的实施是一个持续深化和不断完善的过程。中国石油集团该分公司的重要经验是选择企业价值链的某一部门先实施ABB，在积累一定的经验之后再逐步推广到整个企业。
刘广生（2007）将作业成本法引入用于编制油田施工建设项目预算中，以灌装工程为例，进行作业中心的划分及成本数量描述，从而设计和编制成本预算表。
杨超（2007）提出将作业基础预算应用于油气生产企业，分析应用的可行性基础上，建立油生产作业中心、集输作业中心、注水生产作业中心等六个作业中心，为进一步在油气生产企业推行ABB提供了理论基础。
钟波兰、杨国辉（2008）分析了目前物流企业成本预算存在的问题，探讨将作业成本预算应用于物流企业中，说明了具体的实施步骤。
张梅（2009）对作业基础预算在煤炭企业应用可行性进行了分析，并建立基本框架，为进一步实施奠定基础。
李静、李镇林（2013）将煤炭企业将作业基础预算引用到煤炭成本预算和管理中：首先预测出煤炭企业的需求量；再确立作业与作业中心，分析出作业动因，得出作业消耗率；最后利用资源动因确定资源消耗率，根据动因基础因素对成本动因进行分析和选择，此后描述成本动因的数量。这为作业基础预算在煤炭企业中实施，提供了一定的基础准备工作。
黄美媛（2012）将作业基础预算运用于石化仓储企业预算管理中，可以有效提高预算信息的准确性，成本管理的有效性。最后结合某公司的作业成本尝试编制作业基础预算。
蔡蔚蔚（2012）针对铁路运输企业预算管理的不足，将作业基础预算运用到铁路运输企业中，以作业为核心，打破现行按部门编制预算机制，增加预算的灵活性。
四、总结
综上所述，我国学者对于作业基础预算的研究主要还是围绕着作业基础预算的概念、作业基础预算的模型、作业基础预算的流程几个方面展开，最近研究方向上开始向企业实践方面扩展。但从总体来看，由于缺少代表性的企业实例研究和分析，而且部分企业在实践中暴露出一些问题：1、国内会计信息系统相对落后；2、员工知识水平和参与度不高；3、有效实施作业成本法的企业并不多等。因此，将理论运用于具体企业还需要更加深入的结合每个企业自身的特点进行作业划分，确定资源标准，从而准确进行资源配置，提高企业预算管理水平。
主要参考文献：
[1]潘爱香，吕乐.以价值管理观重构作业基础预算[J].北京工商大学学报，2009.24.1.
[2]张双才.基于作业成本法的预算管理体系[J].东南大学学报，2002.10.4.
[3]倪静，项利华.基于价值链的作业基础预算研究[J].金融财会，2009.12.
第一条为规范和加强我区财政资金项目预算管理,科学合理安排项目支出，提高财政资金使用效益，促进全区经济社会事业和谐发展，根据《中华人民共和国预算法》、《高新区区级预算管理办法》以及有关法律、法规，结合我区实际，制定本办法。
第二条本办法适用于我区各级、各部门用财政性资金安排的项目支出。
本办法所指的财政性资金包括预算内资金、预算外资金和政府性基金等。
第三条项目预算是部门预算的组成部分，是行政事业单位为完成其特定的行政工作任务或事业发展目标，在基本预算之外编制的年度项目收支计划。
第四条项目预算纳入项目库管理。
第二章项目库管理
第五条项目库由财政部门统一规划。财政部门统一制定项目管理的规章制度、项目申报文本(范本)及程序化管理的数据库系统。
第六条项目库分为部门项目库和财政项目库。
部门项目库由各部门按照项目管理的原则，结合本部门特点，对所属单位申报项目进行筛选排序后设立，由负责本部门预算管理工作的财务主管机构进行管理。
财政项目库由财政部门根据项目库管理的原则，按照区工作重点，结合财力可能，对各部门所报项目进行筛选排序后设立，由财政预算管理部门进行管理。
第七条项目库管理应当遵循下列原则：
(一)统一规划原则。区财政局统一制定项目库管理的规章制度、办法、项目申报文本(范本)，进行统一规划。
(二)分口管理原则。各部门和财政局按照规定对各自设立的项目库实行分口管理。
(三)合理排序原则。项目库中的项目应当按照轻重缓急进行合理排序。
(四)科学论证原则。列入项目库中的项目，要运用科学合理的方法进行充分论证。
(五)滚动管理原则。项目库中的延续项目和当年预算未安排的项目实行滚动管理。
第八条项目库应体现预算内外资金统筹安排的要求，对申报项目在经过项目可行性论证、财政投资评审和严格审核的基础上，按照轻重缓急进行排序，并结合当年财力状况，优先安排急需、可行的项目。财政部门对纳入当年预算的项目的实施过程及其完成结果进行绩效考评，追踪问效。
第九条项目的排序
各部门和财政部门对申报项目进行可行性论证、投资评审，经严格审核后，按下列原则排序：
(一)专项资金项目以管委会已确定的项目优先安排。
(二)各部门、各单位为完成其特定的基本建设任务或社会经济发展目标的项目，根据轻重缓急，择优遴选排序。
(三)政府有特殊规定的项目，可按照本规定的原则进行管理，并纳入财政项目库。
第十条项目库实行滚动管理。当年预算未安排的项目滚动转入以后年度财政发放。
第三章项目申报
第十一条申报条件
申报的项目应当具备以下条件：
(一)符合国家有关法律、法规、方针政策和财政资金支持的方向、范围。
(二)全区工作重点及政府在直接关系人民群众生产、生活方面拟办的重要实事。
(三)为完成本单位行政工作和事业发展，需要安排的项目。
(四)有明确的项目目标、组织实施计划和科学合理的项目概算，项目初步设计经过充分的研究、评审和论证。
第十二条项目按照申报要求分为新建项目和续建项目。
新建项目是指本年度新建的需列入预算的项目。
续建项目是指以前年度批准的，需在本年度预算中继续安排的项目。
第十三条申报要求
申报项目必须建立项目申报文本制度。项目申报文本，由项目申报书、项目预算表和项目可行性报告组成。
(一)新建项目必须按照财政部门的要求填报项目申报文本并附相关材料。
(二)续建项目中项目计划及项目概算未发生较大变化的，可以不再填写项目申报文本；项目计划和项目概算发生较大变化的，需重新填写项目申报文本并附相关材料。
(三)各单位应当按照财政部门规定的时间报送申报材料，申报材料的内容必须真实、准确、完整。
第十四条项目申报单位应按照财政部门的规定填报项目申报文本，并报主管部门统一汇总后向财政部门申请列入财政项目库。
第十五条各部门当年的项目预算必须于上年12月1日前申报完毕。
第十六条申报程序
(一)项目单位应当按照预算管理级次申报项目，不得越级上报。
(二)各部门对申报的项目进行审核后，将符合条件的项目纳入部门项目库。
(三)各部门根据轻重缓急对部门项目库中的项目排序后，按照政府预算收支科目类(款)汇总向财政部门申报。
第十七条按照规定属于政府采购的项目，应当编入政府采购项目预算，并按照政府采购的有关规定执行。
第四章项目审核
第十八条项目审核的内容主要包括：
(一)项目单位是否属于区级财政资金支持的单位。
(二)申报的项目是否符合申报条件。
(三)项目申报书和项目申报材料是否符合填报要求，相关材料是否齐全等。
(四)项目的申报内容是否真实可靠。
(五)申报项目设计是否经过论证，项目概算是否完整、合理。
(六)申报项目排序是否合理等。
第十九条财政部门对各部门申报的项目进行论证、审核、评审，对符合条件的项目，经商各部门后，根据项目的轻重缓急按照政府预算收支科目类(款)分部门排序纳入财政项目库。
第二十条对20万元以上或者专业技术复杂的项目，财政投资评审中心组织专家或者委托中介机构进行评审论证；对20万元以下的项目，由财政部门组织相关股室进行论证和测算，并做出是否纳入项目库的评价结论。
第二十一条财政部门根据全区工作重点和部门行政工作任务、事业发展目标，确定当年项目库安排的原则和重点，根据年度财力状况和项目排序，安排项目支出预算。对未列入项目库的项目支出,预算不予安排。
第五章项目的实施
第二十二条各部门应按照批复的项目支出预算组织项目的实施，并责成项目单位严格执行项目支出预算。
第二十三条项目支出预算一经批复，部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，因项目发生终止、撤销、变更，引起预算调整的，相关项目单位应当按照规定的程序报批；因国家政策调整等特殊因素确需增加项目的，项目申报单位应当按照规定的程序报批，并列入部门项目库和财政项目库。
第六章项目的监督检查与绩效考评
第二十四条区财政局和各主管部门要对项目的实施过程和完成结果进行监督、检查。对违反有关法律、法规和财务规章制度的，要依法进行处理，并对项目实施过程中存在的问题进行汇总，作为下一年度申报项目考评的依据。
第二十五条项目完成以后，项目单位要及时进行验收；并及时将验收报告和决算报告报区财政和审计部门进行依法审计。在项目审计前，项目支出最多不得超过计划的90％。
第二十六条项目完工后，结余的资金报经区财政局批准同意后，可结转下一年度其他项目使用。国家另有规定的，从其规定。
第二十七条对完工项目实行绩效考评制度。绩效考评分为单位自评和财政部门组织评价两部分，评价结果要报区政府及有关部门，并作为安排以后年度项目预算的依据。
第七章附则
第二十八条各部门可以依据本规定，制定本部门项目预算的具体管理办法。
关键词：水电工程石方工程预算定额计算
中图分类号：F416.9文献标识码：A
1 水利工程估算概算的定义
所谓水利工程建筑产品，主要是根据建筑结构和设计要求在指定的地方建造的的建筑物或构筑物。每个建筑工程规模，结构类型，施工条件，气候条件，施工期不同，所以不可能确定一个统一的建筑产品价格，但在施工之间，必须按照各种设计文件的规定和要求，之前对其进行经济预算[1]。水利工程估算概算，是指在建设实施过程中，根据定额，指标和其他费用的具体内容和收费标准，来进行设计的，通过计算和确定每个新建、扩建和改建工程来确定工程所需要的全部投资额的文件。它体现在建筑工程各施工阶段的经济使用上，能有效的体现建设工程计价文件的成本，是项目投资，分配，决策，管理和控制的主要依据[2]。
2 水利工程估算概算的编制
一般情况下，在进行水利工程估算概算之前应掌握以下主要文件资料。
2.1 建筑工程概预算定额及其有关文件。预算定额和有关文件的基本数据和计算标准的项目预算[3]。
2.2 设计资料。设计资料是编制水利工程估算概算的主要工作对象。
2.3 工具书等相关实用资料。在编制水利工程估算概算过程中，为提高工作效率，避免在直接计算过程中出错，同时也为了简化计算过程，水利工程估算概算通常需要借助于材料或五金手册，或者将常用的各种标准文书提前制作成工具性图表，在编制水利工程估算概算过程中直接查用。在一些较复杂的水利工程设计过程中，收集所涉及的辅助资料是非常重要的。
2.4 施工组织设计资料。经批准的施工组织设计是确定单位工程具体施工方法、施工现场总平面布置、施工进度计划等技术文件，这部分资料在选择定额项目、计算工程量以及费用计算中都起到非常重要的作用。
3 在水利工程估算概算时应注意的几个方面
3.1 在水利工程设计时就应考虑水利工程估算概算，水利工程设计和工程概算系统必须首先从经济的角度去把握设计，每个设计方案对工程造价进行估算[4]，并控制施工图设计编制施工图设计预算参考测量，确定设计建设单位和设计单位。在不影响功能的情况下，尽可能降低成本，提出合理的建议，最后在此基础上选出最佳方案[ 5 ]。改变设计人员的经济概念，克服目前地理事实不具备条件的设计观念，片面追求高标准的现象。
3.2 掌握要素价格市场动态在市场价格的动态变化直接影响到项目的预算，合同风险是非常重要的因素，施工单位应当关注风险的动态变化，关注工程的焦点。对设备材料的品种，工程造价人员要求的规定，设备的性能和价格做到心中有数。因此，在数据收集，分析，在合同期内，质量控制，成本的三要素的要求和对合同做到知道具体的工程项目成本费，以及相对应的指标的得分，明确相应的违约责任，为合同的实施创造有利条件。
3.3 做好工程造价预算的编制工作控制预算工程是影响工程造价预算的原因，计算合适不合适，这将带来重大影响工程造价指数。基于工程综合考虑施工特点，应做好准备工作，收集工程勘察报告，地形图，施工设计图纸，各种标准和其他相关信息，进行研究和建设方案，深入现场调查，调查施工环境，了解当前的工程预算，工程量计算规则和材料预算价格的收费标准，统一使用的数量。尽可能的得到第一手工程建设的信息项目资料，控制好工程造价预算。特别是相对复杂的防腐保温工程项目及桩基工程，应特别注意工作项目的成本问题。严格按照清单计价范围，把握项目在建设过程中，提高工作的内容，尽量避免施工过程中增加项目的变化，确保成本预算的有效控制。
3.4 提高水利工程估算概算人员的综合素质。这对施工项目成本预算提出了更高的要求，对人事成本预算管理，人事成本预算管理人员应掌握工程预算的专业知识，相关法律法规政策，在设计，材料采购，工艺，工程结构，投资分析，质量控制和其他方面的知识应该熟悉。对图纸和当地的法律、法规，地方特色，必须了解。员工成本预算管理还深入工程一线，因为实际情况非常重要。专业人员的基本预算项目成本管理应具有良好的职业道德。用人单位应提供对水利工程估算概算人才培养服务，进一步建立研究人员的成本预算管理改进的平台。
4 小结
实践证明，工程概算和水利工程设计是确定工程造价是否合理，以便能更有效地控制投资，同时更有效地控制建设规模，防止投资预算超概算现象。因此，在水利工程设计和工程概算的实践过程中，我们必须找到新的办法和新的途径，找到控制建筑水利工程设计和项目成本预算的新捷径，使工程概算有机的结合起来，坚持做好工程造价全过程管理的新理念，通过水利工程估算概算的紧密结合，相辅相成，积极推进建设项目圆满顺利按期的完工。
参考文献：
[1] M.Rehbock-Sander.Tunnelling with TBM in High Overburden in Switzerland[A]. 南水北调西线工程深埋、长大隧道关键技术及掘进机应用国际研讨会论文集[C]. 2005
[2] Ing.W.Wittke WBI.Experience with TBM-Tunneling in Squeezing and Heavily Jointed Rock Case Histories,Rock Mechanical Modeling,Design Concepts[A]. 南水北调西线工程深埋、长大隧道关键技术及掘进机应用国际研讨会论文集[C]. 2005
[3] 张豫生.TBM与中国引大入秦引水隧洞[A]. 南水北调西线工程深埋、长大隧道关键技术及掘进机应用国际研讨会论文集[C]. 2005
[4] 莫耀升,王月华,巩南.敞开式TBM在长大输水隧洞中的施工技术[A]. 南水北调西线工程深埋、长大隧道关键技术及掘进机应用国际研讨会论文集[C]. 2005
新中国成立之初实行高度集中的统收统支体制。进入第一个五年计划时期后，为了调动地方的积极性，开始把原来预算内的一部分收入，放到预算外管理，国家财政资金开始分为预算内和预算外两部分，这才形成预算外资金这个特殊范畴。
不能否认的是，行政事业单位预算外资金核算对我国经济建设和社会事业的发展起到了相当重要的作用 但是，在一些地方，部门和单位却违反行政事业单位预算法规和国务浣的有关规定，擅自将预算内资金转移到预算外，自行设立基金或收费项目，造成国家财政收入的大量流失，使预算外资金恶性扩张。
伴随着我国预算外资金核算管理中存在的问题日益严重，凸显。随着预算外资金的迅猛发展，预算外资金与与我国财政体制改革的毛肚也日益明显，所以，为了加强预算外资金管理，建立适合我国国情的预算体制也显现出日渐重要的地位。
内容
公司
投资决策的
是资本预算，即
预算评判项目在经济上
论文格式范文可行，资本预算理论的
内容
有：
，资本预算的
：资本预算的
公司的财务
，
化为：为股东权益价值增值做最大贡献；公司承担风险的态度是风险厌恶，当项目预期的风险增加时，投资者要求
的酬劳也更高；风险是
估计的，项目的风险越大所
的投资酬劳率越高。
，资本预算判别准则。资本预算判别准则
强调以股东权益价值最大化为
标准。评价指标
静态和动态指标，
，动态评价指标
有：净现值、现值指数和内涵酬劳率。净现值指项目未来现金流入量总现值与流出量总现值的差额，
净现值大于零，
项目在经济上是可行的，即公司具有投资增长机会，公司投资净现值大于零的项目
增加公司的经济价值，也就
增加股东权益价值。
二、现金股利与投资增长机会的两难选择
股利政策的核心是上市公司将净利润留在公司用于再投资，还是以现金股利的形式发给股东；现金股利的表现形式
是每股普通股发放的现金额、股利支付率等，现金股利意味着现金流出企业，必定减少公司资产，但同时使股东投资收益得以
；不同的
，有不同的股利分配模式。近年来，在世界范围内出现了发放现金股利的公司比例呈下降的现象，我国上市公司的股利支付率一向
，2008年证监会颁布的《关于修改上市公司现金分红若干规定的决定》中规定：上市公司公开发行证券应
最近三年以现金方式累计分配的利润不少于最近三年
的年均可分配利润的30%。再融资资格规定修改后，我国上市公司的股利分配
现象：
成熟期的公司倾向于选择现金股利，而高成长或高竞争行业公司倾向于不发放现金股利，即使少量发放现金股利的公司，其资产负债率也较高。从资本预算角度看，
投资所需筹资额与现金股利及内部资金来源两因素有关，
，现金股利与内部资金来源
互为影响，现金股利的发放意味着内部资金来源减少。显然，对上述现象的解释是：
成熟期的公司，因为其内部来源资金足以
投资机会的资金需求外，尚可
现金股利分配；而对于高成长或高竞争行业公司
其资金匮乏，当拥有投资增长机会时，就会出现现金股利发放与投资机会的两难选择。
三、以投资增长机会为经济
，
公司的现金股利规划
高成长或高竞争行业公司出现现金股利发放与投资机会的两难选择境地时，其解决的方案可能是：方案一，发放少量现金股利，
法律规定，
股权融资
投资所需资金；方案二，不发放现金股利，
负债解决投资所需资金；方案三，发放少量现金股利，
法律规定，
股权融资及负债解决投资所需资金。显然，但对于高成长或高竞争行业公司而言，方案二是很不现实的。所以，现金股利发放与投资增长机会两难选择的思路是：以投资增长机会为经济
，
公司的现金股利规划。该思路强调
两点：
其一，现金股利是长期财务计划的
内容。现金股利
股利支付率形式来表示，股利支付率等于每股现金股利除以每股净利润，股利支付率越大，
公司将当年的净利润用于再投资的
越少。这似乎仅与当年的财务计划有关，其实
，现金股利
是公司长期财务计划的
内容，理由有：（1）资本预算的
公司的财务
，
化为为股东权益价值增值做最大贡献，现金股利
【会计论文】是股利政策的核心，
决策
都离不开公司的财务
； （2）现金股利与内部资金来源之间的互为影响。因此，以投资增长机会为经济
，
公司的现金股利规划，即现金股利
论文格式范文发放
发放多少是基于公司对未来投资项目的现金流的估测。
项目净现值大于零，意味着公司
投资增长机会，那么，在公司的长期的财务计划中
：投资项目所
增加的资金
量、筹资方式等，还应把现金股利政策纳入
。
其二，以资本预算为
，
于形成稳定的股利政策。股利政策
有：剩余股利政策、稳定的股利政策、固定股利支付率政策
正常股利加额外股利政策。稳定的股利政策指在一段时间公司在发放股利时，
固定的每股股利额发放股利，当企业确认并有把握确定未来收益有
幅度的增长时，才提高年度的股利发放额。稳定的股利政策
了公司的股利支付呈线性趋势，尤其是呈向上的趋势。信息传递理论
：股利是拥有内部信息的管理当局向外界传递其掌握信息的一种手段，增加发放股利意味着公司未来有更充裕的现金流。
信息传递理论，公司
稳定的股利政策，
增强投资者的信心，稳定公司股价，并
投资者
收入的愿望；
，稳定的股利政策也有其局限性，即股利的支付与公司的盈余相脱节，在公司盈利较低时仍要支付固定的股利，这可能导致资金短缺，甚 【论文格式范文】 至财务
论文格式范文
。显然，
资本预算，以预计资金
量为纽带，把投资决策、筹资决策和股利政策相联系，
现金股利规划，在公司盈余较低的年份做好筹资等
计划，增加公司的应变能力，以减少盈利较低年度时发生资金短缺，财务
论文格式范文
的概率，有助于使公司保持稳定的股利政策，有助于公司股价的稳定
股东财富的增加。
四、现金股利规划应考虑的因素
其一，资本成本率。
净现值评价准则，净现值大于零，项目在经济上可行，在现金流量一定的情况下，决定净现值大小的
会计论文范文因素是折现率，折现率越大，项目越
论文格式范文易
，反之，越
。折现率的选择通常以资本成本为
，因此，计算净现值的折现率
项目的资本成本。
投资项目的风险与公司现有资产的平均系统风险相同时，项目的资本成本则
公司的加权平均资本成本。公司资本成本是一种以资本结构为权数的加权平均资本成本，资本结构
选用账面价值，实际市场价值和
资本结构，因此，
公司的资产负债率较高，贷款利率估计呈上升趋势，则资金成本很可能呈上升趋势，净现值大于零的可能性减少，削弱公司的投资增长机会。
其二，项目的确定性与稳定性。
投资项目的风险与公司现有资产的平均系统风险不相同时，则
衡量项目本身的风险，确定项目的资本成本。项目的资本成本是指项目本身所需投资资本的机会成本，即投资者
该项投资的最低酬劳率，酬劳率的大小取决于项目的不确定性与不稳定性，
项目的收入具有
的不确定性与不稳定性，则项目具有较高的风险，投资者要求的酬劳率越高。投资者要求的酬劳率
计量股票投资必要酬劳率的资本资产定价模型来确定，资本资产定价模型表达式为：
KC=Rf+?茁（Km-Rf）
：KC表示项目的必要酬劳率，即投资者
投资的最低酬劳率、Rf表示无风险酬劳率、Km为项目的系统风险、?茁表示项目市场的平均酬劳率，很显然，无风险酬劳率、市场的平均酬劳率取决于宏观环境，项目的系统风险取决于项目收入的不确定性与不稳定性，
投资项目收入具有
的不确定性与不稳定性，则项目具有较高的系统风险，越大，即投资要求投资者要求的酬劳率越高。因此，项目的不确定性与稳定性越高，资本成本率越高，项目净现值越小，在经济上的可行性越小。
其三，通货膨胀率与汇率。项目的净现值大于零，也即意味着项目的投资酬劳率超过资本成本率，在确定资本成本并对项目的稳定性与确定性
估测的
上，投资酬劳率的大小则取决于对项目现金流入与流出的测算。现金流入的
构成是经营期的现金流入量，该
现金流入的大小取决于
三要素：销售量、价格
公司的信用政策，因此，对现金流入
测算
要对影响销售量、价格、公司信用政策的
因素
浅析【会计论文】，
：预算期的经济增长、通货膨胀因素、汇率、竞争对手
公司的市场份额等
因素。现金流出量的
构成是筹建期的初始投资
经营期的现金流出，经营期的现金流出是项目现金流出量测算的
，经营期的现金流出
购买原料支出、职工薪酬支出、广告费用支出等，估算经营期现金流出量时涉及到原料价格、通货膨胀、汇率等
因素；从成本的可控性看，广告费和职工薪酬是企业内部
制约的，而通胀因素和汇率因素等宏观影响产生的额外支出则是企业
制约的，当然，企业
降低成本措施也有可能消化这
额外支出。综上浅析【会计论文】
，宏观因素
通货膨胀因素
汇率因素同时对成品销售价格和原料成本产生影响，
影响
不同，因此，对项目现金流入与流出的测算
全面浅析【会计论文】各因素的影响
降低成本措施的预期；对通货膨胀、汇率的变化趋势
预测，
资本预算
会计论文范文的
，
硕士论文
影响项目酬劳率大小的原始数据。
其四，所得税率。所得税率在
两
影响到现金股利，一是资本预算，二是内部资金来源
。在资本预算
，项目的所得税支出属于现金流出量，
投资项目能享受较低的所得税率，则降低项目的现金流出量，增加项目的净现值，项目在经济上的可行性提高，
对现金股利政策产生影响。而从资金来源
看，某年度的现金股利
受到当年的税后利润的影响，而所得税率与税后利润呈反向变动，在税前利润一定的
下，较低的所得税率意味着较高的税后利润，将增加现金股利分配的来源。
五、政府对现金股利规划产生的间接影响
无论是成熟期还是
高成长或高竞争行业的公司，现金股利的唯一来源是公司的净现金流，因此，
稳定的股利政策，必须
投资增长机会，确保公司有稳定的净现金流。资本成本率、项目的确定与稳定性、通货膨胀率与汇率、所得税率等因素
影响到投资增长机会，两个途径
使公司
更多的投资增长机会，一是
企业全面管理
的提高；二是
政府对宏观经济环境的改善，比如更加稳定的价格
，发达的交通条件，更多的信贷资金
优惠的税率等。政府对宏观经济环境的改善，使公司
更多的投资增长，从而对公司的现金股利规划产生间接影响，
，
我国《关于修改上市公司现金分红若干规定的决定》中对现金股利的规定，的确是
了投资者现金收入的
，但同时高成长或高竞争行业公司也
资金匮乏，资产负债率较高的现象，
在执行该规定的同时，采取一些优惠政策，即
现金股利规定的公司更
优惠政策，将
于解决资金困难
【会计论文】。
文献：
［1］周绍妮、张秋生：《兼并与收购》，
【关键词】房建工程 预算管理 存在问题 应对措施 房建预算 工程预算 控制
中图分类号：TU74 文献标识码：A 文章编号：
一．引言。
近些年来，我国的房建工程得到快速发展，在自身工程技术得到更新的同时，更融入了许多新的管理技术，工程预算管理就是其中之一。常言道，凡事预则立，不预则废，此话简明扼要的说明了预算及预计对于事务的重要性。在房建工程中，工程预算管理是现代企业不可或缺的重要组成部分，工程预算管理通过对行为计划进行量化，提供了直观有效的现代企业管理模式，有助于管理者协调和贯彻工程计划，有利于工程的管理。
二. 房建工程预算管理的概念及重要性。
1.概念。
房屋建筑工程在项目建造之前，施工企业要对拟建工程项目的主体工程和相关附属工程及所需要的人力、物力、财力等资源的消耗进行预估计算，按照拟建工程项目的设计图纸和建筑工程的预算定额、建筑材料预算价格、费用定额及其相关配套使用的相关规定、标准等，预先计算并确定每个新建、改建、扩建或复建的工程项目所需要花费的全部费用的技术经济文件，称之为房建工程预算。
2.重要性。
房建工程预算管理是一项系统性的工程，需要进行全方位和全过程的管理，在预算管理中要充分发挥约束机制的功能，发挥工程预算管理的重要作用。合理的工程预算，其提供的各项工料消耗成本和工作量等资料是企业管理中必须重视的参考指标，同时也是编制施工组织设计的重要依据；房建工程预算管理工作中，工程设计变更预算账目是竣工结算的重要组成部分，为企业办理工程竣工结算提供了依据。房建工程预算管理是通过对一定时期内的收入和支出情况，用货币的形式来体现工程项目的投资价值，是反映工程效果最直接的表现形式，同时也是加强工程单位管理、实现经济核算、编制施工计划、考核工程成本的重要依据。
三.目前我国房建工程预算管理存在的主要问题。
1.房建工程预算管理体制落后，缺乏全过程综合管理的意识。
目前，我国现行的房建工程预算管理基本上都是处于阶段性的管理模式，整个行业缺乏对建设项目的全过程进行综合管理的意识。房建工程设计单位、建设单位、工程施工单位都缺乏统一的工程造价管理目标，没有一致的衡量标准，同时工程监理单位通常也只注重对房建工程的施工阶段中的施工质量和施工进度进行管理，很少介入到投资决策分析中来。房建工程设计单位在工程设计阶段中，做出了工程的概算计算，甚至细化到预算，但由于缺乏对工程设计方案造价指标的控制和约束，导致工程设计较为保守，造成投资偏高。工程施工阶段中，由于工程的标底和标价估价不准确，加上成本管理不严谨，出现资金短缺等，导致投资管理失控。房建工程一旦无法按时完工，会增加额外的贷款利息，使得原本紧缺的资金更是雪上加霜，给施工单位容易带来巨大损失。
2.预算编制方法滞后，导致预算结果偏差较大。
房建工程预算管理信息系统的缺乏，是当前众多建筑单位所面对的普遍问题，由此带来的是工程预算管理人与无法及时获取相关的成本定额信息，而工程造价管理部门仅仅只能通过定期的调整系数来对造价作出调整，弥补预算及造价差距，此种模式和国际同意的工程预算编制方法有较大的差距，无法适应现代市场经济的发展需要。另外，在房建工程施工过程中，有各种新型材料和新型施工工艺及技术应用到施工中，原有的预算编制和工程定额较为单一，无法满足先进的生产力作用下的工程管理，同时由于我国现有的预算编制方法缺少一定的弹性，导致工程定额的单价跟新速度较慢，严重拖慢了预算编制工作。
3.预算管理从业人员无法满足工程造价管理的需要,专业素质有待加强。
在我国现有的房建工程造价咨询和顾问公司中，占绝大多数公司的主要业务都是依靠定额进行房建工程的预算和结算审核，而其中的操作人员往往都只具有从事概预算处理的工作资质。在推行工程预算管理工作中，现代预算管理无法满足工程造价管理的需要，无法适应造价管理的要求，这一问题被暴露出来，主要表现在：
（1）从业人员专业素质和技术素质较差，无法独立而又正确的处理工程中复杂的技术经济问题，对投资的预控能力较差，造成大量的工作仅仅停留在事后处理的层次上。
（2）从业人员缺乏经济相关的法律知识，对事件正确处理及后期索赔处理的能力较差，缺乏对国际工程管理中的FIDIC合同条件的理解，无法正确应用到预算管理工作中。
（3）无法组织协调共享项目中各个主体之间的关系，导致管理较为混乱。
4.管理制度不够完善，工程限额设计未全面推行。
根据研究表明，设计阶段影响工程成本的比例占据为30%-80%之间，而施工阶段对工程造价的影响约为5%-20%，由此可见，仅仅是通过加强对施工阶段的控制，无法实现预算控制和管理的真实目标。在现有的管理体系下，工程项目没有设计招标，存在较多的设计问题，严重影响了工程预算管理。
四.提高房建工程预算管理的应对措施。
1.实现房建工程的全过程造价预算管理。
对竣工房地产的工程经济指标进行测算，确定较为合理的房地产工程投资估算指标和工程设计的概算依据，通过对房建工程的投资估算管理和深入推行限额设计，合理确定工程项目的静态投资，并对动态投资进行充分预测，做好投资决策，保证投入资金的充足。要加强对设计阶段的造价控制管理，对工程施工和竣工验收时，要注意和设计方案进行对照检查，要做好工程设计变更的成本控制。
2.加强工程预算环节的监督管理。
针对目前房建工程预算环节较为混乱的情况，除了要加强编审从业人员的工作管理之外，要将工程预算作为工程项目监察的重点，深入做好预算管理的落实和检查工作。
3.提高工程预算管理队伍的综合素质，建立健全高校的预算预警机制。
工程管理队伍的素质低，就无法胜任工作的需要，要通过加强专业教育和培训，通过对工程预算编制、管理、控制、检查等相关知识的学习，提高处理复杂经济问题的能力，合理控制和协调项目工程各主体的关系。
房建工程的预算管理涉及到施工各个阶段之中，是一项非常庞大而又繁琐的工程，要通过建立预算预警机制，充分发挥预算管理的作用，将非必要和非正常的经营活动及时消除，有效减少工程不必要的资金损失，将工程开支控制在预算之内。
五．结束语。
房建工程的预算管理涉及面广，同时较为复杂，需要工程管理人员的大力协作和配合，通过健全预算管理体系，制定预算管理制度，加强从业人员的专业能力教育，提升处理经济预算的能力和水平，合理控制工程动态成本，提高工程预算管理水平，保障工程的正常经济效益。
参考文献：
[1]赵海莲 关于房建工程预算管理问题探索与研究 [期刊论文] 《城市建设理论研究（电子版）》 -2012年23期
[2]周荣平 浅谈房建工程预算过程中存在的问题及措施 [期刊论文] 《城市建设理论研究（电子版）》 -2012年36期
[3]倪治标 NI Zhi-biao 浅谈房建工程预算管理的问题及对策 [期刊论文] 《中国住宅设施》 -2010年7期
[4]陈瑾 新时期下房建工程预算中的问题及措施探讨 [期刊论文] 《城市建设理论研究（电子版）》 -2013年11期
[5]陈雪梅 浅谈房建安装工程预算存在的不足及编制方法 [期刊论文] 《投资与创业》 -2012年6期
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