关键词：高校科研 经费审计 审计难点 破解途径
2015年年初，教育部就以教财[2015]2号文出台了《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，特别强调了加强重点领域审计、维护资金资产安全。对于高校来说，科研经费审计就是重点领域审计之一，因为科研经费特别是国内重点建设高校科研经费收支比重占全校收支比重非常大，并且不时出现违规违纪使用资金的现象：改变科研经费的用途、转移挪用科研经费、使用虚假发票套取科研经费等现象频出，套取科研经费的手段和方式也是多种多样。这些现象的出现为我们敲响了警钟，监管的重要性不断的凸显。加强科研经费使用监督管理、明确各责任人在科研经费管理和使用中的职责和权限，确保科研经费支出合理、规范、安全，是高校内部审计部门面临的一项重要工作，对提高高校科研经费使用效率和整体科研水平具有现实意义。
一、审计难点
（一）科研人员对经费认识上的误区，增加审计难度
科研人员认为，科研项目是自己通过各种关系和途径争取来的，除了上交学校的经费以外剩下的所有经费都应属于自己，课题组负责人享有绝对的支配权，任何人员不应该横加干涉。科研项目负责人普遍认为科研经费属于个人财产和资源而非学校财产和资源。正是这种认知上的惯性误区，产生了科研人员对审计的不理解、不配合及产生的抵触情绪，阻碍了审计监管，增加了审计的难度。
（二）科研经费开支的相关性界定相当困难
由于审计人员在科研领域认知的局限性，审计人员对经费支出合理性判断缺少依据，费用的相关性认定困难。就目前来看，存在不同科研项目之间的混支、混花的现象。让审计人员仅凭立项资料和项目任务书很难做出恰当、合理、准确的判断。容易造成科研成本核算的不真实，数据的失真。
（三）预算编制流于形式，审计面临较差的审计基础
编制科研项目预算不像编制建设工程项目预算那样，工程项目预算有一套成熟的预算定额可以套用。而科研项目预算缺乏套用的标准，完全靠科研人员以往的经验来编制，加之不熟悉有关的财务制度，给科研项目预算的编制带来很大的难度。再加上预算编制在项目立项的时候并不是重点审核的部分，不注重明细及内部结构的合理性，最后导致实际执行与预算脱节较为严重。预算不能有效的约束支出，使审计人员面临较差的审计基础。
（四）任务的突发性、急迫性和临时性，影响了审计质量
在开展审计工作时，经常会遇到突发性、临时性的工作要求，对科研项目进行批量审计，并且急需审计结果，而此时如果审计对象的时间跨度大，工作量重，加之审计没有充分的时间准备，即抢时间又赶进度的情况下，内审部门有时为了不影响科研人员申请下一个项目，提高学校科研总量，也为了使课题能够顺利通过结题验收，审计人员不得不简化审计程序，从学校整体利益出发，服从学校发展大局。这时审计报告成了结题验收的必备材料，审计只是走走形式而已，审计的质量就可想而知了。
（五）缺乏绩效考核评价指标体系，科研经费绩效审计难以开展
目前，高校普遍缺乏科研经费绩效考核评价指标体系，因此，在实际工作中，没有可参考的绩效考核评价的审计依据，无法对科研经费绩效做出量化和定性的评价和描述，所以科研经费绩效审计工作就难以开展，向多领域拓展审计工作受到限制。
二、 破解途径
（一）加强宣传力度，转变惯性认识误区
高校审计部门应联合财务处、科技处加强科研经费审计的宣传力度，首先，要宣讲高校不管其资金来源渠道；不管以什么形式取得的科研经费，都属于学校的收入和资源，而非科研人员个人财产，要让科研人员从思想观念上认识到这一点。其次，要重视宣传国家的政策法规及科研经费管理制度，树立起科研人员实现用制度建设加强科研经费管理，规范科研经费使用的责任意识。让科研人员意识到，所有的经费都应当在国家政策法规和学校相关管理制度的框架约束下使用，就是要依法使用，不得随意使用。只有科研人员充分认识到以上两点，才不会对科研经费审计产生抵触和消极对抗的情绪，不认为审计人员是在鸡蛋里挑骨头，也才会积极主动的配合审计部门。最终会认识到审计是为了保护科研人员，预防经费使用中的不正确行为。
（二）科研经费使用以真实合法作为审计重点
作为高校的内审部门应不定期对科研项目进行抽查，重点关注各项科研经费开支范围和标准是否按财务管理制度执行，尤其是确保大额资金支出的真实性和效益性。重视科研经费中委外经费的真实合法、材料设备购置、劳务费开支的合理性等作为审计的重点。
对重大的科研项目（包括：大金额和性质重要的项目）审计部门要对其科研经费进行全过程跟踪审计。与事后审计不同，全过程跟踪审计则是对所研究的课题进行的阶段性动态审计，针对课题实施的不同阶段确定不同的审计内容和审计重点，审计方式可采取日常审计和重点审计相结合。根据课题研究时间的长短，要求课题组分季度、半年度或年度提供相应的资料。对于大额支出或敏感性支出（如：专家咨询费、劳务费、会议费等）可随时跟踪，及时与有关部门沟通，督促其随时整改。合理保证科研经费使用的真实合法。
审计部门更要联合财务处、科技处，针对目前科研经费在管理和使用中普遍存在的问题，要根据国家政策法规结合学校的实际情况联合制定一套实用性、操作性强规章制度。要通过强有力的制度规范约束科研经费的合理使用，不断促使高校科研经费使用的合理合法，真实有效。
（三）财务人员协助科研人员科学高效地编制经费预算
科研经费预算编制的科学与否直接影响到后期对科研经费的管理。科研人员是经费编制的主要责任人，首先，要从思想上重视经费预算的编制；其次，在编制预算时要紧紧围绕研究目标、研究进度以及研究工作中的实际需要等对各项科研经费进行测算，减少预算与经费实际支出之间的差异，提高预算的准确性。
由于科研人员财务知识不足，财务人员应帮助科研人员做好预算编制。财务人员和科研人员可参考同类课题的经费使用情况和市场行情变化来测算本项目的各项明细支出，经反复论证，数据调整，形成内部结构编制合理的细化预算。以此为审计人员提供较好的审计基础。
（四）开展多种形式的审计，以提高审计质量
为了解决临时性、突发性的审计工作，以提高审计质量。审计处联合科技处对全校的科研项目进行整体分析和把握，对部分科研项目必须出具审计结论的，我们内审部门平时就要开展审计调查、过程审计等工作。平时还要注重对金额大、关注度高、社会影响大、性质重要的项目开展不定期的审计或预审计工作，也可以与常规审计工作有效的结合起来，比如：把科研经费审计与学校预决算审计、学校重大项目专项审计、经济责任任中审计、经济责任审计等工作有效的穿插、融合，充分整合利用其它审计资源，提高审计效率和质量。
（五）逐步建立科研经费绩效评价指标体系，拓展审计范围
若要拓展审计范围即开展科研经费绩效审计，首先得构建科研经费效益审计评价指标体系。科研绩效审计的关键是要设计科学的研究经费评价指标，既要有定性分析，又要有定量分析；既要设立财务指标，也要设立非财务指标；既要有短期指标，也要有长期指标，从而建立适合我国国情的科研经费绩效评价体系。不同的科研项目绩效评价指标体系会差异很大，评价标准的确定尽可能使用普遍公认的、客观公正做出审计结论，为领导决策提供建设性意见。
三、结束语
综上所述，高校科研经费审计工作保障了高校科研项目的顺利开展，也促进了我国科技发展和创新能力的提高。提高科研项目经费的使用效益和管理水平是高校科研经费审计的出发点和归宿点，所以必须做好高校科研经费的审计工作。只有正确掌握了高校科研经费审计的重点和难点，才能针对这些重点和难点有效开展工作，对发现的问题及时进行整改，使问题早发现早解决。才能保证高校科研经费审计工作的高效率和高水平。
参考文献：
[1]薛凯麟，管小敏.高校科研经费管理存在的问题及审计对策[N].长春工业大学学报（高教研究版），2012，33（2）：35-36
[2]曹荣.高校科研经费审计探析[J].会计之友，2014（16）：104-105
一、加强领导，责任到人
对作风建设重点工作，根据各分管领导职责范围，分解到每个人，要求强化工作指导，推动工作落实。分管领导要严格审核审计方案，突出抓好重点对象、重点领域的审计监督，并结合行业、系统、单位特点，落实具体措施。凡审计实施方案中未涉及到相关作风建设重点工作内容的，一律打回重新制发。
二、突出重点，分类实施
一是强化公务经费使用监督。加大对包括三公经费、配车用车、出国出境、会议庆典等在内的各项公务经费使用情况的监督力度，将公务经费审计贯穿于财政财务收支审计、经济责任审计、专项资金审计及固定资产投资审计项目当中，实现一审多果，提高审计效率；将被审计单位的行政职能、人员数量、经费预算及招待费、燃油费、差旅费、会议费、办公费、维修费、业务费、购置费等项目分季度列入表格内容，准确统计公务经费的实际使用金额；对公务经费进行延伸审计，严防被审计单位私设“小金库”掩盖不合理的支出，把本机关超支的经费转移到下属单位或二级机构，以达到隐匿公务经费支出、逃避审计监督的行为；将公务经费的使用情况作为衡量领导干部履职的一个重要指标，在审计报告中如实反映；深入分析查找公务经费支出在制度上、管理上存在的不足，并从优化财务支出结构、预防腐败、健全制度、强化管理等方面，提出合理化建议，促进被审计单位规范管理，提高资金的使用效益，推进节约型政府建设。
二是强化对权力运行的监督和制约。重点关注领导干部在任期间违规享受特殊经济待遇、超标准配备办公设备等情况，对领导干部廉洁自律情况作监督评价。全年计划安排经济责任审计任务12个，目前审计查出违规收费、截留挪用滞留专项资金、违规发放奖金补贴、违规支出、招待费超标等违纪违规问题。
三是加强对政府投资项目的审计监督。对大项目、热点项目、民生项目全程跟踪，半年来先后对市污水处理厂厂区工程、市新区公共服务综合楼建设项目等开展现场审计，审计中着力关注政府资金使用效益。目前审计资金总额1.41亿元，审减金额1670万元，审减率达11.84%。
随着经济的快速发展、工会组织的不断壮大和工会经费地税的实施，区级工会经费总量不断增加，资产规模日益扩大，区级工会经审组织肩负的审查审计监督任务日益繁重。新的形势和任务要求必须大力推进区级工会经审组织建设和制度建设，进一步加大审查审计监督力度，确保区级工会经费和资产的安全，促进工会系统的党风廉政建设。区级工会经审工作直接面向基层、贴近职工，是工会经审工作承上启下的重要环节。加强工会经审工作，是坚持“统一领导、分级管理、分级负责”的经费审查监督体制的客观要求，也是工会顺利完成各项任务的重要保证。近年来，区总工会经审组织围绕中心，服务大局，认真履行监督职责，大力加强自身建设，在推进工会工作创新发展中发挥了重要作用。与新形势新任务的要求相比，工会经审工作还存在薄弱环节，加强工会经审工作是工会面临的一项重要而紧迫的任务。
当前，工会经费审查工作面临着艰巨的任务，出现了许多新情况、新问题。可是在工会经审工作中存在许多的问题和不足，其主要集中表现在：一是根据工会工作发展的需要经审调研工作水平还有待提高；二是工会依法审计的工作质量还有待提高；三是经审干部队伍的专业水平、工作能力、综合素质还有待提高；四是在市场经济条件下，工会经费在收管用的各个环节上的难度和风险都在加大；五是企事业工会迅速发展，涉及的领域越来越广，规模越来越大，加强经营管理，建立和健全自我约束机制的要求十分迫切?这些问题需要在今后的工作中认真研究解决,工会的经费审查工作，要在以下几方面取得新的进展：
党的__大提出了坚持和完善社会主义民主制度，改革和完善决策机制，加强对权力的制约和监督的要求，工会经审监督工作作为工会工作的重要组成部分，作为推进工会民主建设、强化对权力制约和监督的重要渠道，必须依照法律规定实施工会内部监督，必须主动适应市场经济发展的要求，努力创新工作机制和方式方法，科学规范工会经费的收、管、用各项工作，确保工会经费正确的使用方向，确保工会资产安全、完整和效益。
区总工会领导班子要高度重视经审工作，定期听取经审工作汇报，研究经审工作遇到的新情况新问题，帮助解决实际困难，支持经审组织依法履行监督职能。带头接受经审组织的监督，及时研究整改审查审计中发现的问题。维护经审干部的合法权益，对于拒绝审查审计监督或打击报复经审干部的，认真调查，严肃处理。经审会及办公室的专用经费和日常经费，应按照上级工会规定比例和工作需要，纳入本级年度经费预算，保障经审工作的正常开展。上级工会经审组织要加强对区级工会经审工作的指导，及时了解掌握区级工会经审工作情况，提出有针对性的分类指导意见。大力推进区级工会经审工作规范化建设，建立健全激励机制，总结经验，选树典型，表彰先进，推动工会经审工作创新发展。
加强工会经审工作，要坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，按照坚持走中国特色社会主义工会发展道路的要求，从加强工会经费审查审计监督的现实需要出发，深入研究区工会经审工作遇到的新情况新问题，探索区工会经审工作新途径新方法，以加强区级经审组织和制度建设为基础，以提高经审干部素质为保证，进一步加大区级工会经审工作力度，推动形成组织机构健全、制度机制完善、审查审计规范、监督成效明显的区级工会经审工作新局面，切实发挥经审组织在工会工作全局中的服务保障作用。
要做好工会经审工作，经审工作队伍建设是关键。建立一支高素质的经审干部队伍，培养和造就一批政治上坚定、业务上精通、作风上优良的经审干部，充分发挥经审监督的职能作用，是经审工作发展的战略性任务。基层工会要从推进依法治会、依法维权的高度充分认识加强经审干部队伍建设的重要性，从经审工作发展的大局出发，积极采取有效措施，多渠道吸引和推荐懂业务、会审计、高素质的人员充实经审队伍，提高经审干部队伍的整体水平。
区总工会工会经审委员会是经过工会代表大会选举产生的工会内部的监督组织，工会经审工作的基本职责是对工会经费收支、财产管理及相关经济活动进行审查审计监督。依法审查审计，促进工会经济活动的规范运作，要靠完善的制度体系和严格执行各项规章制度来保障。抓制度建设，完善两级经审制度体系。区级工会换届选举时，经审会与工会委员会同时考察、同时报批、同时选举产生。经审会委员经民主选举产生，由政治素质高、责任心和业务能力强、具有相关专业知识的工会干部和会员群众担任。一方面努力抓好已有制度的落实工作，使行之有效的各项制度充分发挥作用，真正体现依法治会的严肃性；另一方面结合新形势、新情况、新问题，不断探索研究，制定新的适应市场经济的、科学的管理制度和可操作的内控制度，逐步建立健全工会经审工作科学完整的制度体系，将工会经审工作纳入规范化、制度化、法制化的轨道。
完善经审会议事规则和经审办
工作制度，充分发挥经审会委员在审查审计监督工作中的重要作用。整合内部资源，运用社会力量，建立并不断充实特邀审计员队伍，确保工会审计任务的完成和审计质量的提高。发挥经审监督效能，加大审查审计工作力度，提高审查审计工作质量，要将审查监督的关口前移，实施从“源头”、“过程”到“结果”的全过程监督。“源头”是指要切实加强预算管理，促进工会经费预算的科学编制。“过程”是指体现预算执行中的严肃性。重点检查经费使用是否符合坚持为职工服务，是否保证工会重点工作的需要，经费支出结构是否合理。“结果”是对预算执行情况（决算）的全面评价审计，以上三个环节缺一不可。
坚持在审查审计工作中突出重点的工作方针，从宏观着眼，从微观入手，从具体的审查审计事项中发现带有普遍性、倾向性的问题，从管理体制、规章制度、工作程序、运作机制上提出意见和建议。要抓重点、抓要害、抓关键；要落实经审责任，做到责任到人；要将主要精力放在加强对事关工会资产安全完整和效益的重大问题的监督上，对重点领域、重点项目、重要部门和重点资金，实施全面跟踪审计；要增强风险意识，贯彻执行各项审计工作规范，将审计风险控制在最低程度；要做到审计报告证据充分，定性准确，经得起时间的考验；要充分发挥经审监督效能，防范重大资产的损失和经济案件的发生。
加强和完善工会经费支出的内控制度还必须由经审会在一定时期内对内控制度的执行情况和工会经费的使用进行复审。在复审过程中，对弄虚作假、隐瞒欺骗的情况，必须揭露，并要求整改；通过审查揭发违法乱纪、贪污舞弊行为，严肃法规法纪。确保工会财产的完整和安全。
加强对区级工会经审干部的思想政治教育，用科学理论武装经审干部的头脑，引导经审干部进一步增强做好经审工作的责任感和使命感，牢固树立政治意识、大局意识、责任意识和服务意识，敢于负责、坚持原则，求真务实、积极开拓，切实履行好审查审计监督职责。加强对经审干部的业务培训，引导经审干部认真学习有关法规政策和专业知识，了解国内外审计工作动态，更新观念，拓宽思路，不断提高业务水平和实际工作能力。支持和组织经审干部参加有关专业资格证书考试，力争实现审计人员持证上岗。从提高经审干部的能力和水平入手，通过培训提升经审队伍的整体水平。要求经审干部一是逐步具备工作能力、研究能力、协调能力；二是能够做到懂得全局工作、懂得方针政策、懂得审计规则；三是坚持在审计工作中客观公正实事求是。
关键词：医院 审计工作 具体措施
一、前言
考虑到医院的公共服务属性，医院的整体经营管理效果关系到医院公共服务能力能否得到最大程度的发挥，对解决老百姓的就医问题具有重要意义。从目前医院的经营管理来看，由于管理环节多，管理流程复杂，要想提高经营管理水平，就要积极引入监督机制。审计作为一种高效的监督管理手段，对医院的经营管理起到一定的促进作用，实现了对医院经营管理的有效监督。为此，我们应对审计工作引起足够的重视，应从医院的经营管理实际出发，制定具体措施，重点做好审计工作，保证审计工作取得预期效果。
二、医院审计工作应加强经济合同审计
为了提高医院经费的使用效益，内部审计要推行规范化的合同管理办法，严格合同的事前、事中和事后的监督和管理，实施物质采购和基建工程的公开招投标办法。对于医院而言，资金管理是重要内容。医院要想实现规范化和科学化管理，就要在资金管理上下功夫。为了保证医院的资金能够实现收支两条线管理，严格资金使用审批程序，我们应在审计工作中将经济合同审计作为重点内容，应针对医院的付款合同制定具体的合同管理办法，并严格控制合同的执行过程，保证资金安全。所以，医院审计工作应加强经济合同审计，发挥合同审计作用，提高资金管理的整体效果。目前来看，医院经济合同审计主要应从以下几个方面入手：
（一）经济合同审计应对合同的规范性和有效性进行审计
考虑到经济合同的特殊性，在医院审计工作中，应对经济合同进行重点审计，其中审计的内容应涵盖合同的规范性和有效性，应对合同签订过程进行全面监督，并对合同签订过程中可能出现的问题有所掌握，最大程度的保证经济合同的规范性和有效性满足实际要求，达到提高经济合同签订效果的目的。
（二）经济合同审计应对合同金额进行重点审计
在针对经济合同的审计过程中，应将审计重点放在合同金额的审定上。由于经济合同涉及结算和付款，为了保证经济合同能够与实际相符，就要对经济合同的金额进行重点审计。通过对经济合同的金额进行审计，有效控制了经济合同资金支付环节，保证了经济合同的整体有效性满足实际要求。
（三）经济合同审计应对合同方履约能力进行审计
经济合同签订以后，医院和合同签订方需要根据合同约定保证合同内容有效执行，在这一过程中，医院作为付款方，需要对合同方的履约能力进行监督和控制，保证医院在合同履行过程中不受损失。基于这一考虑，在经济合同审计过程中，应对合同签订方的履约能力进行考察和审计。
三、医院审计工作应加强基建工程审计
随着医院规模的扩大，医院的基础建设工程也逐渐增多，为了加强医院基建工程的管控效果，提高医院基建工程管理的透明度，应在审计工作中加强对基建工程的审计。在具体操作中，应狠抓重点环节审计，把握关键点，对大型项目实施全过程跟踪审计；重点审计“中标书”的范围、质量、违约责任、价格等事项是否合理；使基建工程的管理过程能够符合实际要求，真正做好高效、优质的完成基建工程，满足医院基础建设需要。同时，在基建工程审计中，应重点对资金利用和投标过程进行审计，杜绝基建工程中腐败现象的出现，保证医院审计工作取得积极效果。
考虑到医院基建工程的规模较大，涉及资金量较多，如何管好、用好工程投资是关键。基于这一分析，医院审计工作中应加强对基建工程的审计，具体应从以下几个方面入手：
（一）基建工程审计应盯住资金管理环节
基建工程对医院而言具有重要意义，要想提高基建工程的有效性，就要在审计工作中对资金管理环节进行重点审计，保证基建工程投资得到合理利用，提高资金利用率，满足医院基建工程需要，为基建工程提供有力保障。
（二）基建工程审计应对项目管理过程进行审计
基建工程在开展过程中，会成立专门的项目管理组织以保证工程有序进行。为了提高基建工程的整体效果，实现对基建工程的全面监督，在审计工作中，应对项目管理过程进行审计，保证项目管理能够取得积极效果。
（三）基建工程审计应对质量和安全管理进行审计
对于基建工程而言，质量和安全管理是工程项目管理的重要内容。基于这一认识，在针对基建工程的审计中，应对质量和安全管理进行重点审计，保证质量和安全管理能够符合工程建设要求，达到提高基建工程质量和安全性的目的。
四、医院审计工作应加强内控执行审计
医院内审要根据国家卫生部制定的《医疗机构财务会计内部控制制度的规定》加大对重点部门各项业务工作环节的审计力度，如对体检中心的运行程序及经管办奖金核算实施专项审计；对计财、总务、药剂、器械等科室内控制度的执行情况进行跟踪审计；对各临床、医技科室的收费情况进行全面审计。
在医院日常运行过程中，为了保证医院的整体工作效率和服务质量能够满足实际需要，应在审计过程中对内控执行进行重点审计，具体应从以下几个方面入手：
（一）内控审计应覆盖医院的所有职能部门
为了保证内控审计取得积极效果，在医院内控审计过程中，应保证所有职能部门的工作效果都在内控审计之下，实现对医院整个工作流程的审计，达到提高医院工作效率，提升医院服务水平的目的。所以，内控审计应保证全面性。
（二）内控审计应将工作实效性作为审计重点
从内控审计的目的来看，内控审计主要是为了提高医院工作效率，提高整体工作效果。基于这一认识，医院的内控审计应将工作实效性作为审计重点，把握内控审计原则，切实提高内控审计水平，满足审计工作需要。
（三）内控审计应明确审计目标并确保审计效果
内控审计作为审计工作的重要组成部分，要想取得积极效果，就要在内控审计过程中确立明确的审计目标，并采取积极的审计手段和措施，保证内控审计得到有效实施，满足内控审计工作的实际需要，达到提升内控审计效果的目的。
五、医院审计工作应加强财产物资审计
考虑到医院财产物资管理的重要性，医院应成立有审计、计财、器械、药剂、总务等多部门组成的财务检查小组，专门负责对医院各部门所属财产物资购进、保管、使用情况进行定期检查。内部审计应根据政府招标采购制度，对库存物资定期盘点，审计其是否做到帐帐相符、帐物相符；有无财产物资的浪费和损失现象；审计医疗设备购置是否能根据所购医疗设备价值实行相应的报批程序和采购方法，是否建立完善的三帐一卡等；审计药品、医用耗材的购进是否合规。
除此之外，医院的财产物资审计还应从以下几个方面入手：
（一）财产物资审计应保证全面性
由于医院的财产物资数量多种类杂，在实际管理和使用中如果不加强管理，将会导致物资浪费现象的发生。基于这一认识，在财产物资审计过程中，必须对所有的物资管理都进行仔细审计，确保审计的全面性，提高财产物资的审计效果，满足医院审计工作需要，保证审计工作取得积极效果。
（二）财产物资审计应提高实效性
在财产物资审计过程中，我们应立足医院物资管理实际，认真核对物资管理台帐，确保物资账物相符，保证财产物资审计能够取得预期效果，达到提高物资审计效果的目的。从这一角度来看，医院财产物资审计应确保其实效性，应与医院的物资管理实现有效对接，提高物资审计水平。
（三）财产物资审计应保证科学性
考虑到医院财产物资数量多种类杂的特点，在财产物资审计过程中，我们应采取科学的审计方法和计算方法，实现对财产物资的有效审计，提高整体审计效果，满足审计要求，达到促进医院财产物资审计有效进行的目的。基于这一认识，财产物资审计应保证科学性。
六、医院审计工作应加强物价收费审计
在医院管理中，收费价格的制定既要保证医院正常运营，要满足医院的成本需求，同时还要考虑到患者的实际承受能力，确保患者能够看得起病。为了保证医院的物价收费能够保持在合理的区间内，医院审计工作应对物价收费工作进行重点审计，具体应包括以下几个方面内容：
通过结合运行病历、住院病历，对住院患者的各项费用进行定期审查、核对，确保各科室收费行为规范，无分解收费、比照项目收费和重复收费。
在医院的收费体系中，应确保每一个病人的收费标准都能统一。基于这一考虑，应对医院的收费体系进行全面审计，应抽查病历，检查病人之间的收费标准是否一致，确保医院的收费标准和收费行为能够达到规范要求。
并且积极配合各级物价部门对医院医疗收费情况的检查，对检查中发现的不足之处及时进行整改。
在审计过程中，除了要进行自查之外，还要利用物价部门检查的机会实施联合检查，确保医院的物价收费标准满足合理性要求，保证医院的物价收费能够在医院和病人间取得平衡，杜绝出现乱收费和私自提价的行为。
在门诊大厅、各病区公开收费标准，设立物价查询台，积极实行“住院患者一日清单制”，力争使患者能明明白白看病。
考虑到医院收费的敏感性，在医院物价审计过程中，应对物价收费的公开性进行审计，应检查医院的收费公开机制是否健全合理。
七、结束语
通过本文的分析可知，在医院经营管理过程中，应对审计工作引起足够的重视，要想取得审计工作的积极效果，就要从经济合同审计、基建工程审计、内控执行审计、财产物资审计和物价收费审计等几个方面入手，切实做好医院审计工作。
参考文献：
[1]柴琳.浅谈医院内部风险审计的重要性[J].当代经济（下半月）；2008年01期
[2]李春梅.医院内部审计问题及对策研究[J].时代经贸（下旬刊）；2007年09期
[3]罗晓勇.浅析如何强化医院内部审计[J].时代经贸（下旬刊）；2008年05期
[4]陈明.论加强医院内部审计建设[J].现代商贸工业；2008年04期
我代表工会第七届经费审查委员会做经费审查工作报告，请予审议。
第七届经费审查委员会在市总工会经审委员会的领导下，在各基层工会的大力支持下，认真贯彻邓小平理论和“三个代表”重要思想，落实党的十六大和中国工会十四大精神，按照《中华全国总工会关于加强工会经费审查监督工作的意见》，依法履行经审监督职责，加强经审工作制度建设，不断健全完善工会经费审查监督制约机制，加大审查监督工作力度，注重调查研究和对基层工会工作的指导，在教育工会的整体工作中发挥了积极作用。
一、关于对市教育工会五年来经费收支情况的审查意见
第七届经费审查委员会对本级财务工作报告进行了认真的审议。认为，五年来市工会财务工作积极适应工会组织改革与发展的需要，不断加强财务管理工作，针对各类新情况、新问题，采取了多方面的有效措施。在工会经费的收缴、管理和使用等方面贯彻“增收节支、量入为出、统筹兼顾、保证重点”的工作原则，使工会经费做到了收支平衡，尚有结余。
经审定，年至××××年，市工会经费收支情况如下：五年总收入为×万元。包括：基层工会上解经费收入×万元（其中上解市总工会经费××元后，本级留用经费为×万元）、市总工会补助经费×万元、其他收入×万元。
五年总支出为×万元。其中包括：上解市总工会经费×万元、支出用于职工活动费×万元、工会业务费×万元、工会行政费×万元、专项资金×万元、补助下级×万元、其它支出×万元。
截至××××年底，本届五年经费结余为×万元，加上前届委员会经费结余×万元，累计经费结余为×万元。
经审议，五年来市工会财务工作严格执行各项财政法规，遵守财经纪律，不断加强内部财务制度建设，规范财务工作管理，并能积极组织经费收入，将各项支出严格控制在预算范围内。在收好、管好、用好工会经费方面做了大量工作，有效地减少了漏拨和欠拨经费的现象，使拨交经费数额逐年稳步增长，保证了各项工作的开展。同时注意合理调配经费，节约不必要的开支，储备了一定的经费，为教育工会更好地开展工作奠定了基础。进一步加强核算，建立了三级帐目管理，做到了帐证、帐表、帐帐相符，经费收支帐务清楚、真实，财务核算工作符合规定。
为了更好实现今后五年工会工作目标，在已经有了必要经费结余储备的基础上，我们认为：市工会今后要适当扩大职工活动费和工会业务费的支出比例，关注热点，活跃基层，培育典型，加大重点工作的投入，提高工会经费的使用效益，为北京市教育工会工作提供可靠的保证。坚持勤俭节约的精神，发扬艰苦奋斗的工作作风，保证必要的经费结余储备，以防风险。
市工会第七届经费审查委员会同意市教育工会第七届委员会财务工作报告，建议大会予以审议通过。
二、本届工会经费审查委员会工作的回顾
五年来，市工会经审会和基层工会经审组织以及广大经审干部认真贯彻十六大精神，认真履行职责，全面推进经审监督工作。强化组织建设，完善制度体系，积极开展业务培训；依法独立实施审查、审计，加大经审监督力度，加强工会廉政建设，促进工会经济活动规范运作，在教育工会整体工作中发挥了积极作用，取得了显著成绩，在总工会经审工作“创三好”活动中连续五年受到表彰，并荣获全总“全国工会经审工作先进集体”称号。
加强制度建设，完善经审工作机制
工会经审委员会是代表会员群众对工会财务收支、使用和财产管理情况进行审查监督的组织。加强经审组织建设，配备高素质的经审干部，是搞好经审工作的基础。五年来，本届经费审查委员会加强了对基层工会经审组织建设和队伍建设，要求基层工会经审会做到“三同时”，即在工会委员会换届选举时要同时考察、同时选举、同时报批工会经费审查委员会，在经审委员退休、调离时做到及时增补委员，把政治素质高、作风正派、有专业知识的干部选配到经审工作岗位上。干部素质的提高，为提升工会经费审查监督工作的整体水平提供了组织保证。
注重制度建设，是促进经审工作规范化管理的保证。几年来，市教育工会经审会注重经审工作制度建设，结合实际，制定了《市工会经审会学习议事制度》、《市工会基层工会领导干部离任经济责任审计实施办法》，并及时转发全总和市总下发的一系列关于审计监督的文件。同时，经审会在工作中认真执行各项制度，做到“五个坚持”。即：坚持对本级财务预决算“必审”制度；坚持经审会定期向工会全委会报告工作制度；坚持经审会学习制度；坚持开展经审工作“创三好”考评制度；坚持将工会财务达标纳入经审工作评选条件之一制度。促进了经审工作的制度化、规范化建设。版权所有
强化业务培训，提高经审干部的自身素质
随着改革开放的不断深化和市场经济形势的快速发展以及学校人事制度的改革，针对工会干部和经审干部变动较大的现状，市教育工会强化了经审干部的培训工作。先后举办了两期培训班，对基层工会经审人员、财务人员、基层工会主管财务的工会主席近多人进行了专业知识和职业道德的培训。邀请北京市总工会经审及财务专业人员亲自授课，结合工会工作特点，有理论、有实例，突出了审计专业理论和实务审计，突出国家法律、法规的应用和经审工作综合分析能力的提高，达到了对参加培训人员的业务指导、道德教育和信息交流的目的，使经审干部明确了新时期工会经审工作的精神，掌握了工作要领。培训班收到较好的效果，受到基层工会领导、经审、财务人员的好评。
以预算执行审计为重点，做好经审工作
五年来，市工会经审委员会不断加大审计工作力度。在工作中贯彻“全面审计，突出重点”的工作方针，以预算执行审计为重点，充分发挥经审会的审计监督职能。每年年初，根据年度工作计划，在本级工会财务部制定年度经费收支预算后，认真对预算编制的规范性、合理性进行审计，同时对财务部编制的上一年度财务决算的合法性、真实性进行审计。在审计中，经审委员采用核对帐、表，抽查财务凭证等审计手段，对教育工会经费预算控制指标执行情况，执行过程和结果，财务核算情况进行监督和评价。及时提出意见和建议，为促进财务管理的规范化，提高工会经费使用效益，实现本级工会年度工作目标发挥了积极作用。
以“创三好”为载体，夯实经审工作基础
加强工会经审工作，是工会依法治会、贯彻工会经费独立原则的客观要求，是对工会经费收支和财产管理实行民主监督和审计监督的有效途径，也是健全工会经审监督制约机制的重要措施。北京市教育工会经审会以开展经审工作“创三好”考评活动为动力，加强基层工会的经审工作。在开展“创三好”考评工作中，把制度执行情况和审查审计工作作为考核的重要内容，将日常经审工作分解、量化为各项工作指标进行考核，并在此基础上要求各单位进行年度总结，使经审工作逐步走向规范化管理。
实行基层工会经审工作台帐化管理，把台帐作为经审工作自我约束管理的载体，将工作计划、会议内容、审计工作、工会经费计拨、问题建议等内容都反映在经审工作台帐上，实现了整体、动态的管理，做到“一册经审台帐在手，全年经审工作一目了然”。台帐化管理有效地促进了经审工作各项要求在基层的落实，推动了基层工会经审工作的开展。
深入调查研究，提高经审工作整体水平
切实加强基层工会经审工作情况的调查研究，全面分析和把握经审工作发展趋势及存在的困难和问题，为制定政策、开展工作奠定了坚实的基础。××××年，工会经审会对个基层工会经审会的工作进行了调研。通过听取汇报、查看资料、召开座谈会等方式，了解基层工会经审工作的现状、存在困难及问题，听取了基层工会对市工会经审会的意见和建议，并在调研的基础上形成了《关于基层工会经审工作基本情况的调研报告》，为更好地开展经审工作起到了指导作用。
经过五年的工作实践，我们的体会是：第一各级工会领导的重视和支持是做好经费审查工作的关键。第二经审干部的工作水平和素质是做好经审工作的基础。第三基层行政经费的支持是做好工会工作的保证。几年来，市教育工会经审会的工作取得了较大的成绩，但是我们也看到目前工作中存在的差距与不足，如深入基层指导工作还不普遍，经审干部的业务水平还有待提高，今后应在进一步贯彻落实《工会法》的基础上加大对经审工作重要性和必要性的宣传力度，通过建立健全以审计为基础的经费审查监督机制，维护国家财经法纪，促进工会系统党风廉政建设，通过努力为工会经审工作的开展创造思想上重视，组织上落实，工作上支持、经费上保证的良好工作氛围，更好地发挥经审工作在工会整体工作中的积极作用。
五年来市工会经费审查委员会工作有了很大进展，这是各级领导重视支持的结果，是基层工会经审干部与时俱进、开拓创新、无私奉献、勤奋工作的结果，也是全体经审干部尽职尽责，团结协作的结果。在此，我代表市工会第七届经审委员会向多年来重视和支持工会经审工作的各级领导和辛勤工作在经审工作一线的工会经审干部表示衷心感谢！
三、对今后五年加强经审工作的建议
今后五年，工会经审工作要坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，认真贯彻党的十六大精神，按照全面落实科学发展观和构建社会主义和谐社会的要求，贯彻全国总工会、市总工会的工作部署，紧紧围绕工会工作大局，依法履行经审监督职责，加强工会经费审查监督规范化建设，提升审查监督能力和审查监督质量，提高工会经审工作整体水平。
加强领导，为工会经审工作的开展创造良好的环境
工会经审工作是工会工作的重要组成部分，是推进工会民主建设，强化对权力制约和监督的重要渠道。必须依照法律规定实施工会内部管理监督机制，必须主动适应市场经济发展的要求，努力创新工作机制和方式方法，必须科学规范工会经费的收、管、用，确保工会经费合理、正确使用。
进一步提高认识，加强对工会经审工作的领导，是以科学发展观推动经审工作发展的根本保证。各级工会主要领导要为工会经审工作把关定向，把工会经审工作纳入工会工作的重要议事日程，定期听取经审工作和审查审计情况汇报，积极采纳经审会提出的意见和建议，自觉接受监督。充分发挥经审监督的职能，在组织建设、制度建设、人员配备、经费保障和工作条件等方面，为经审工作的开展创造良好的环境。
加大审计力度，发挥经审会的审查监督职能
加大审查审计工作力度，提高审查审计工作质量，实施从“源头”、“过程”到“结果”的全过程监督。加强对北京市教育工会本级工会经费预决算和执行情况的审查审计力度，保证经费的收缴和使用，积极开展对基层工会经审工作检查和交流，并做好工会主席离任经济责任审计工作。努力促进工会经费收缴和上解任务的增长，促进工会经费合规使用，财产管理水平的提高。以审促收，以审促管，以审促用，以评促评，把服务与监督有机结合起来。
加强服务指导，提高工会经审工作针对性和实施性
加强对工会经审干部的培训工作，树立爱岗敬业、勤政廉洁、忠于职守的工作精神。提高经审干部的政策水平和业务能力、调查研究能力和协调能力，努力在工会建立一支政治坚定、业务精通、作风过硬、有开拓创新精神的经审干部队伍。抓好典型，表彰先进，对有突出成绩的经审干部，给以大力支持和鼓励。
[关键词]高校；科研经费；内部审计；创新
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.29.245
自国家实施科教兴国战略以来，科技事业受到高度重视。高等学校是开展科学研究与技术创新工作的重要阵地，随着国家科技投入的逐年增长，高校承担的科研任务越来越多。大量科研经费进入学校教育事业收入，既为学校带来了巨大的经济活力，也让学校承担着重大的科研经费管理责任。高校科研经费呈现金额大、来源渠道多样化、经费使用时间跨度长的新态势。在这种新形势下，高校对科研经费的管理工作并没有完全跟上，重视经费的申报立项，以致科研经费的日常管理还存在不少问题，尤其对经费使用效率的管理和监督有待提高。
高校科研经费管理过程中，科研管理部门主要负责科研项目的申报、立项及一些程序性的工作，认为科研经费如何开支和规范管理是财务部门的事情；财务部门认为科研经费是项目负责人负责制，财务仅仅只是代为管理，只要有负责人的签字认可就行，因此对科研经费支出合理性和真实性的审核并不严格。一些科研人员也认为，科研经费是自己凭个人能力和学术声望取得的，科研经费理应由科研人员自行支配，学校不应该对科研经费的使用进行干涉和监管，加之对财经纪律法规不熟悉，致使科研经费滥用的现象层出不穷。针对这些情况，亟待加强对科研经费的监管，以保证科研项目经费使用、管理合法、合规、合理。目前，高校科研经费内部审计监督工作的开展力度与形势发展的要求相距甚远，如何在新形势下有效开展科研经费内部审计工作显得尤为重要。
1 高校科研经费审计现状
1.1 国家审计机关对科研经费审计监督现状
由于科研经费来源和名目多，资金较为分散，国家审计机关若对大额项目资金项目进行审计检查，由于大额项目单位本身有配套，国家投入、单位自有资金混杂在一块儿不容易开展审计工作；小额资金过于分散、资金量小不具有审计代表意义。再有科研经费使用时间跨度长，国家审计不易于与其他审计相结合，年度预算执行和财务收支审计一般只涉及一个年度，而要同时开展科研经费审计，就必然要向之前年度延伸，会分散年度预算执行和财务收支审计项目审计人员时间和精力，势必影响主项目工作。因此，国家审计机关对科研经费的全面检查存在困难。
1.2 高校内部审计对科研经费审计监督现状与存在问题
第一，高校的内部审计部门从职能定位上来看，兼有监督和服务两项职能，在实际工作中，内部审计对科研经费的审计更加侧重于服务职能。部分委托单位要求审计部门签字确认必须作为结题必备条件之一，为了使课题能够顺利通过结题验收，内部审计的重点往往立足于对科研人员的服务而非是对科研经费的监管。
第二，目前高校审计部门基本上是由会计、审计、工民建等方面的专业人员所组成，而科研课题所研究的基本上是科学领域较为前沿的理论与实践问题，因此，审计部门对科研经费预算的科学性、科研经费使用的合理性、科研成果评价的客观性等问题往往处于无力发声的窘态。审计人手不足，无力对科研活动实施事前、事中监督。实施科研经费审计也仅对科研经费报销票据的合法性、合规性进行审计，未能对科研活动实施管理审计和绩效审计。
2 科研经费内部审计创新
2.1 加强对高校科研经费管理的审计，充分发挥审计的监管作用，形成社会审计、国家审计与内部审计相结合的多元化审计主体
在加强对高校科研经费内部审计的过程中，必要时应由社会审计及国家审计等审计机关介入，全面监督高校科研经费使用情况。内部审计、社会审计以及国家审计机关都具备强大的监督检查作用，但各个部门在审计发挥的作用及领域上有所差别。高校应根据科研项目的不同，充分发挥各审计机关在不同层次上审计的作用，确保对科研经费全方位有力监督，保证科研项目顺利开展。
2.2 扩大科研经费内部审计范围，加大力度建立绩效评价机制
在目前开展的科研经费财务收支的真实审计基础上，还要重视和加强对科研经费使用的社会效益和经济效益进行评价，对科研经费管理和使用的全过程开展详细全面审计和全面监管，提高内部审计的工作效率，实现科研经费的高效使用。建立评价指标是关键，评价指标应符合我国高校的实践情况，并且充分考虑指标的可操作性，要体现社会经济发展对高校科研成果的期望，能够体现出具备多元性和动态性，并且能够进行横向和纵向比较，指标的建立还要体现公平公正原则。利用一些财务标准、经济指标和一些非财务指标来综合评价，确保科研项目的效果。
2.3 科研经费内部审计应注重事前、事中、事后全过程跟踪
科研经费内部审计要与科研项目的实施相结合，着眼科研经费的整体效益，深入科研经费的使用过程、深入科研经费的内部控制，不仅要做事后审计，要将审计时点前置，加强事前、事中审计。拓展科研经费审计的环节，便于在项目实施过程中及时发出问题并纠正错误发挥内部审计的预警功能，预防科研人员的经济腐败，提高科研经费的使用效益，确保科研目标的顺利实现。
2.4 推行科研经费审计公示制度
公示高校科研经费审计结果，是高校校务公开工作的扩展和补充，能有效调动师生员工参与学校治理的积极性和主人翁意识，保障师生员工的知情权。同时也能使更多人了解审计、熟悉审计、认可审计，从而更好、更自觉地支持与配合包括审计工作在内的学校各项管理工作。公示的内容除了审计的基本情况，还应该涵盖项目基本信息、过程管理信息、结题验收信息等内容，这些内容的公开能满足高校管理层、其他科研工作者等不同人群获取信息的需求，提高审计工作的满意度和认同度。
参考文献：
[1]周勇.新形势下高校科研经费管理的制度设计研究[J].北京理工大学学报：社会科学版，2010（8）.
[2]陈阳.论新形势下高校科研经费监管[J].教育财会研究，2014（2）.
[3]丁利国.科研经费审计中发现的问题及对策[J].创新科技，2014（4）.
[4]张颖.高校科研经费内部审计问题与对策[J].管理观察，2014（11）.
[5]袁新文，洪少丹.高校科研经费监管系统若干问题探讨[J].中国内部审计，2013（1）.
[6]梁斌，袁媛.高校科研经费管理审计探究[J].开封教育学院学报，2014（7）.
1.投资立项阶段主要风险的识别。首先，建筑企业工程项目投资立项阶段审计是审核工程项目的立项论证过程、审查和评估上报的项目可行性研究报告的合理性、真实性、完整性。可行性研究报告是投资的方向和决策、贷款申请和资金筹集、项目初步设计的根据，是保证项目投资成功率关键所在。涉及的财务指标有财务内部收益率、投资利税率、财务净现值、投资回收期、资本金利润率等。其次，征地拆迁费的监管是项目是否能顺利实施、工期是否能按时交工的关键所在，征地补偿金、拆迁补偿金、规费、工作经费和征地拆迁资金也是审计的主要风险所在。最后，前期工作是控制工程项目投资的重要环节。由于受国家政策和地方政府利益的影响，发生“超额”现象十分普遍，为了保证项目的前期费用合法性、合规性、真实性，把项目的前期费用降到最低水平，对项目的前期费用进行审计十分重要。
2.设计勘察阶段主要风险的识别。设计勘察阶段主要风险在于工程项目的投资估算、设计概算以及施工图的预算三个方面。首先，投资估算是对工程项目的建造内容、规模大小、需要解决的技术难题、设备人员选择方案等进行深入探究，估算工程项目所需资金以及所需资金的分年测算，是项目投资决策关键的数据支持所在。其次，设计概算是通过专业设计规划机构依据初步设计方案，按照规划设计的需求，依据国家和地方概预算指标、定额要求和材料、设备的市场价格等资料，概略计算出项目的成本造价，是造价管理的关键环节。最后，施工图设计完成后，需要对人员、设备和施工机械台班等进行定额，如果工程量的审核不准确，会导致概算和预算无法对后期投资进行有效控制，造成投资突破概预算。
3.招投标阶段主要风险的识别。新项目的建设是带动企业发展壮大的源泉，在市场经济条件下，市场竞争力要求我们择优选用供应商，凸显了招投标环节的重要性。工程量清单审查与招标控制价核算是该阶段重点审核对象。工程量清单记载工程项目各实物的名称、单位、数量、性质等，是进行招投标活动的根据，主要包含措施项目清单、分项工程量清单、其他项目清单和规费税金清单。工程量清单通常存在项目内容组成不完整、清单内容与招标文件内容不一致、清单项目重复记录、计算不准确等问题。在此阶段主要存在定额不准确、各项费用不全面、定额单价未考虑利润风险因素、暂估材料的单价过高等风险。
4.施工阶段主要风险的识别。施工阶段是整个工程项目投资活动的高峰期，该阶段的具体造价管理是十分繁琐的。管控过程复杂多变，这就导致了工程造价控制因素很多，很容易出现虚增造价引发投资失控的风险。施工阶段审计是工程项目全过程审计的核心阶段，在此阶段，企业内部控制制度的建立关系到财务管理工作的质量，因此，该阶段存在的审计风险主要存在于财务机构的设置和工作管理情况、资金筹集的情况、工程价款结算支付情况、工程项目成本与控制情况、资产管理情况以及对会计报表的审核。
5.竣工结算阶段主要风险的识别。工程结算阶段对工程造价造成的影响十分重大的，对竣工结算进行审计是把工程造价控制在最小范围内的重要路径。对竣工决算的审计是确保工程决算质量高低、评估投资效益大小、完善项目建设经验、改善项目管理质量的重要环节。该阶段审计风险主要是竣工财务决算报表没有按照规定的时间编制；竣工财务决算资料不齐全；投资完成额虚增；超过合同结算价付款；编制竣工财务决算报表的原始基础数据不准确、报表间勾稽关系错误等。
二、建筑工程项目各生命周期审计风险的防范及控制
1.投资立项阶段审计风险防范及控制。在工程项目投资立项阶段，应首先对可行性报告中的财务信息进行审核。主要采用抽样审计的方式，检验内部收益率、投资利税率、财务净现值、投资回收期、资本金利润率从原始的可行性研究报告中取得的基础数据是否真实可靠，取数参照依据是不是合理，是否有价值，计算方法是否正确以及是否存在虚假分析利润空间行为。此外，应对项目投资资金估算是否合理，资金的来源的可靠性、合法性进行审查。如为银行贷款，需要审核借款合同条款是否完整，是否和投资计划一致。征地拆迁审计主要是对征地补偿金、拆迁补偿金、规费、工作经费和征地拆迁资金等进行审计。例如拆迁补偿金，应重点查看工程建设用地的批复文件、用地红线图、勘察部门对现场测量后的清点记录，核查用地面积、位置是否合规；查看补偿清单里“青苗及附着物补偿”数量是否和现场清楚记录相一致，套价计算是否准备，有无虚增数量，自行提高或者降低补偿标准的情况；结合银行支付凭证，审核失地农民保障金是否依法合规及时足额解缴至社保专户。前期费用通常可以划分为工作经费及活动经费。工作经费是指用于服务项目前期过程中所需要的相关费用，通常为项目前期调研、评估、论证、报批、立项等工作产生的费用。活动经费主要是完成前期工作的员工工资、办公费用、咨询费用、劳务费、差旅费等费用。对于前期费用主要获取前期费用相关制度，并根据制度审查前期费用，前期费用里是否存在不符合前期费用核算范围的，有无取得前期费用的相关原始凭证等。
2.设计勘察阶段审计风险防范及控制。在工程项目勘察设计阶段应对的主要风险存在于投资估算、施工图预算和设计概算中。首先是投资估算。主要关注估算选取的指标、数据是否符合相关规定，投资估算采用的方法是否正确。其次是设计概算。首先应熟悉工程项目概预算编制依据、编制方法及编制程序，从审核经济指标开始，对工程量进行审计。工程量的审计主要关注工程量清单是否符合设计所需要的规格和尺寸，和预算定额里所规定的内容是否一致；工程费用的审计重点审核工程的预算单价，是不是发生错套或高套的情形，如果存在单价换算的项目，重点审核换算方式是否正确；工程设备和工程器具购置费用的审计审查购置费用是否与设计相一致，避免重复购置的情况，并以设备原价作为审查依据。最后是施工图预算。审核施工图在设计过程当中，选用的计价根据是不是符合国家、行业、地方单位有关规定；对各项费率的计提准确性进行评价、复算；评估施工图预算中的设备、材料费等要素市场选价是否合理。
3.招投标阶段审计风险防范及控制。工程量清单的审计应着重审核清单是不是参照政府制订的建筑类工程项目技术规范编写；是否有完整的计量内容；工程量的计算方法是否合理。招标控制价的审计应着重审核招标控制价的内容完整性、正确性。认真核查工程量清单、规费、综合单价及税金。其中，综合单价定额组成是否合理，是否存在错套、高套情况，对于人工费、机械使用费、材料费的取数是否正确。规费的检点是住房公积金、社会保险金及工程项目排污费。此外，在审计过程中要依照《内部审计实务指南——工程项目内部审计》的具体要求，在招投标阶段，审计人员应该采用观察法、分析复核法、观察法、现场核实法来获取证据材料。
4.施工阶段深南及风险防范及控制。施工阶段财务管理审计的重点内容是以下六个方面。一是建筑企业财务会计基础工作管控和财务机构设置审计。首先，审查基础建设财务部门设置和人员配备情况。审查财务部门组成体系图，查看职责说明书，查看财务岗位设置是否完整；约谈财务部门各人员，深入了解各人员是否完全具备了各岗位要求的专业素质。其次，审查企业内部的财务管理制度的设置情况。检查各财务制度是否完整；抽看样本，核查样本是否按照企业规定章程里的财务制度执行，考察执行是否有效；针对工程项目重点（如成本核算、物资清点）环节抽取样本进行会计核算。最后，审查会计账簿各个科目具体设置情况。检查分析财务部门会计账簿，核查各会计科目设置情况，是否符合《内部审计实务指南1号》规定。二是工程项目资金筹集管理。审计人员因抽查和项目资金筹措有关的会计凭证，检查收到的资本金和批准文件金额是否一致；查看借款合同，审核签订合同的程序是否依照《合同法》、《借款合同条例》以及政府规定的借款利率来完成，参考企业投资计划，明确企业分年还款计划是否切合企业资金实际情况，在审核记账凭证时，重点查看科目是“基建投资借款”，核查科目的内容与原始凭证上记载项目的一致性，填写的金额是否准确，有没有存在记多、记漏的情况发生；取得与银行签订的应付票据，抽查相关会计记录，记录金额是否与应付票据相符。三是工程价款结算支付情况。审核工程预付款是否依照合同上记载的时间和约定的金额进行支付；银行履约保函有无及时归档；财务人员是否及时按合同规定扣回预付款。四是工程项目成本与控制情况。施工阶段，主要是建筑安装工程支出、安装设备支出和待摊投资支出。与成本相关的材料有：会计科目明细账、工程项目合同、项目台账、工程结算审核表。五是工程项目资产管理情况。重点查核工程材料、设备的出入库情况。查看工程物资明细账是否和实物库存数目一致、有没有及时办理出入库手续，工程物资货到验收资料是否齐备。其次，定期盘点财产物资。资产物资是否设有台账，台账登记的内容和库存实物是否一致，各项资产是否及时登记。六是会计报表。为了保证会计报表填列的内容真实、准确，能够真实反映工程项目资金使用情况和财务状况，必须对会计报表编制情况认真审计。
一、我国高校审计工作的现状
(一)审计机构的设置和审计人员的配备不够
合理目前，高校领导对内部审计工作认识不到位，认为学校的主要工作是教学和科研，内部审计机构可有可无，靠国家审计或社会审计就可以了。因此，高校内审计机构设置不够合理，有的与计财处合署办公，有的与纪检监察部门合署办公，这些部门各有不同的工作对象和职责，将它们捆绑在一起，不能保证内审机构和人员在组织上的独立性，失去了内审工作的权威性。同时高校的内审人员力量单薄，综合素质不高，缺乏应有的专业知识和职业道德，人员的配备远远不能跟上逐年增长的审计任务的需要。
(二)审计工作的内容和范围比较狭窄
高校内部审计工作的内容和范围还停留在过去的合规性审计，缺乏对专项资金、内控制度及资金的使用效益等方面的审计。当前，高校教育经费支出不合理，浪费严重，如物资采购监管存在一定漏洞、重复购置，一些基建工程及维修项目没有长远规划，多次拆了重建，学校领导或专业人员举办或参加没有实际作用的国内外会议或培训太多，有些专项资金大大超出预算，造成了浪费。合规性审计是评价过去的经济事项，只能起到查错和防弊的作用，不能充分发挥审计工作在提高学校的教育管理、防范学校的审计风险、提高学校资金的使用效益等方面的重要作用。
(三)审计的方式单一、手段落后
当前，高校的内部审计主要是以事后审计为主，时间上比较滞后，没有对事前、事中的监督。特别是基建工程及维修项目的审计只有最终的竣工结算审计，缺乏对全过程工作的控制。对整个工程项目的造价起不到很好的控制效果，浪费严重。而对于领导干部的经济责任审计通常的做法是“先离后审”，即被审计的领导干部已经调离工作岗位或已被提拔或退休多年，学校才委托审计部门进行审计，审计结果只是报送校级领导、组织部和被审单位，审计结果不公开、不透明，很难对被审计的领导干部形成威慑力，使经济责任审计变成走形式。再加审计手段比较滞后，多以传统的手工审计为主，基本上没有计算机辅助审计，致使审计工作效率低下，不能实现与其它部门如财务部门、资产管理部门的数据共享，远远不能适应当前新形势的发展。
(四)审计的监督力度和查处力度不够
近年来，高校公款消费、科研腐败现象严重，职务犯罪逐年上升，基建、采购、科研、招生成为高校滋生腐败的重灾区。而高校内部审计对学校的这些重要部门、重点领域监督管理力度和对违纪违规问题的查处力度远远不够，不能适应当前反腐倡廉、厉行节约的新常态。
1．“三公经费”支出方面:一是缺乏内控制度或虽然有制度，但没有严格执行;二是预算编制不合理，超预算现象严重;三是转移支出现象突出。
2．科研活动方面:学术失范行为严重，贪污、挪用科研经费等违法犯罪时有发生，造成的社会影响也比较大。
3．国有资产管理方面:缺乏资源共享和合理配置，重复、盲目购置，利用率低下，缺乏动态管理和全程管理;该入账的不入账、该报废的不报废，造成国有资产流失;尤其是投资到校办企业的经营性资产和无形资产，更是被小集体或少数人无偿使用，使国有资产不安全、不完整。
二、今后高校审计工作的方向
(一)在审计模式上，从重外审向外审与内审并重转变
内部审计有着自身的特点和优势，内审机构比较了解本校的经济活动和财务管理，经常性、广泛性地参与学校经济决策和运行管理，能够及时地发现和纠正一些问题和行为，评价和改善风险告知，能够充分发挥内部审计的“免疫系统”功能，具有外审不可替代的作用。所以应在发挥内部审计优势的前提下，引入外部审计业务。过去强调内部审计要在学校主要负责人的领导下开展工作，现在要求学校主要负责人直接领导，不仅要主抓主管，还要善抓善管、真抓有效。学校要设置独立的内审机构，保证内审工作依法独立开展，不受任何部门的干涉和干扰。高校还要加强高校审计队伍建设，做好审计人员的教育，做到岗前培训、岗中引导、岗后督导，使审计人员从执业道德、执业责任、执业技巧的实战应用及执业结果的信息运用上，均达到一定要求。
(二)在审计内容上，从合规性审计为主向合规性审计和绩效性审计并重转变
目前，高等教育改革任务艰巨复杂，内审工作面临着许多新情况、新问题，应在重视合规性审计的基础上大力开展内部控制审计和绩效审计。内部控制审计就是通过对制定的内部控制进行评价，提出合理的意见和建议，做到有章可依、有法可循，从而维护良好的高校经济环境、规范有序的经济秩序。内部控制审计范围包括单位层面的内部控制审计和业务层面的内部控制审计。对单位层面的内部控制审计应重点评价本单位的内部控制组织情况、内部管理方面的制度建立和运行情况、关键岗位设置情况。业务层面的内部控制审计应重点审计预算、收支、分配、政府采购、合同等业务方面的内容。绩效审计主要包括资金使用绩效审计、管理责任方面的绩效审计、物资资源方面的绩效审计等。通过绩效审计对高校教育经费支出的经济性、效率性、效果性进行综合分析与评价，以促进学校管理者优化资源配置，提高使用效率，增强自身的竞争力，达到经济效益和社会效益的有机结合，实现教育事业的健康可持续发展。
(三)在审计方式上，从事后审计为主向事前、事中、事后全过程审计转变
单纯的事后审计只能揭示已经发生的问题，并不会起到防范风险的作用，大大影响了审计的实效，也制约着审计作用的发挥。为充分发挥高校内部审计的“免疫系统”功能，使内部审计真正起到“预防、揭示、抵御”作用，应对学校的重大决策、重要投资项目、重大资金使用进行事前、事中、事后全过程审计，尤其要针对以下两个方面。
1．加强高校基建工程及维修项目的全过程跟踪审计。当前，高校基建工程及维修项目如火如荼地展开，许多项目由于工期紧、施工难度大、不可预见事项多，出现了一系列基建工程项目管理方面的问题，如缺乏过程控制造成诸多项目总造价大大超过预算。因此要把控制工程造价、规范工程管理、改善工作质量、强化管理方面的责任落到实处。对比较重大的建设或维修项目要从立项、设计、招标、合同签订、施工、竣工等各个环节进行全过程跟踪审计。立项阶段要参与基建工程项目立项方案的论证，认真审计可行性研究报告的真实性、完整性。设计阶段要参与设计单位和设计方案的择优选定，对设计概算要进行细致的复核。招投标阶段应重点关注基建部门编制的招标控制造价。施工合同签订时应审查合同签订手续的完整性及合同条款的合规性，对进度款支付等方面提出合理化建议。施工阶段应坚持参加定期工程例会，及时了解工程进展情况并随时解决工程造价疑难问题。除了了解图纸，还应经常深入施工现场，对关键点做出勘测和记录，并留下影像资料。尤其重点关注隐蔽工程和设计变更部分，审查签证是否真实，是否“随做随签”，要对变更的合理性及对造价的影响提出评估意见，做出月报告或季报告。竣工决算时，审计人员要对工程量逐项进行计算及核对，确保工程量计算的真实准确。在审核套用定额时，对于可以直接套用单价的主要审查有无专门套错、重复多套等;对于需要定额换算的单价主要看其换算是否为定额允许，是否正确使用换算方法。对取费的审核要注意查看取费文件的时效性、费率计算的正确性、材料价差调整是否按照有关文件规定执行等。
2．巩固和深化领导干部任期经济责任审计。为充分发挥审计“免疫系统”作用，进一步从源头上预防腐败，逐步提高领导干部的管理水平。对于重要岗位的领导干部，在任期内至少审计一次，做到三年轮审一遍，而且要坚持党政同责、同责同审。这样可以及早发现领导干部管理中存在的问题，使其消除在萌芽状态，避免或减少了经济损失，发挥较好的“治本”作用。同时，将审计结果在本校内部进行公开，以正确评价领导干部的经济责任，提高领导干部的人事考核、表彰评优和选拔任用水平，加强对领导干部的警示教育，深化经济责任审计结果利用效果［1］。
(四)在审计手段上，从过去的手工审计向计算机辅助审计转变
高校内部审计应充分利用信息技术和自动化、网络化的优势，自行编制开发或引进适合自己学校的审计软件，掌握计算机辅助审计、信息系统审计以及网络审计的技术及方法，并将其在各类审计项目中开展和运用。通过计算机审计，可以拓宽审计范围，实现审计全覆盖的目标，规范高校内部审计程序、提高工作质量和扩大工作范围，还可以使内审人员节约人力方面的成本，有效解决高校审计力量不足的问题［2］。
三、需要重点关注的领域
(一)“三公经费”的审计
“三公经费”是指公务接待费、公务用车购置费及运行费、因公出国(境)费。2012年党中央“八项规定、六项禁令”的贯彻落实以及总理在2014年第12届全国人代会二次会议上的讲话强调，“三公经费”的管理是各级政府部门亟需解决的重要问题，各级政府必须履行节约、反对浪费，坚持过紧日子，这就把对“三公经费”的审计提高到反腐倡廉的高度。“三公经费”审计成为审计人员面前的一个重要课题和今后非常紧迫的一项内容。对高校“三公经费”的审计主要看对“三公经费”的预算编制是否合规合理，实际支出是否符合事实，是否将其转移到“办公费”“会议费”“维修费”等其他科目中列支，支出是否超出相关标准、定额;公务用车维修、保险、加油等是否执行定额标准和单车核算;因公出国(境)是否有必要，参加人员的名单、天数、费用、路线是否符合国家批准的文件，是否有变相旅游的嫌疑。
(二)科研经费的审计
教育部在2012年连续颁发了三个文件，对科研人员、科研经费、科研项目“三管齐下”，开展了这方面的综合治理。加大这方面的审计力度，重点审查科研经费开支标准和支出范围的合规性、劳务性费用的发放、对合作协作单位经费的划拨情况。尤其是对重大课题和重要业务环节要实施跟踪审计，督促落实负责人的管理责任，以进一步规范高校科研行为、提高科研资金使用效益、最终实现高校科研事业健康可持续发展［3］。
(三)国有资产管理的审计
要加大学校国有资产管理审计力度，以规范资产管理、促进保值增值、提高资产使用效益、落实管理责任为审计重点。主要审查资产的配置、使用、处置和投资是否合规，审查校办企业经营性资产的折旧情况和使用效率情况。通过审计，促进资产管理与预算管理、财务管理有效结合，保障高校国有资产的安全完整，监督国有资产的保值增值，防范学校资产尤其是经营性资产的流失［4］。总之，我们要认真贯彻执行总理对审计工作的重要指示，紧随国家发展的步伐，适应新常态，践行新理念，全方位拓宽审计内容，有步骤地推进审计监督的全过程，切实发挥内部审计监督、预防作用，为推动高校全面深化教育综合改革、加快推进教育事业的科学发展提供有力的保障。
作者:王金明 单位:山西农业大学
参考文献:
［1］许持．华侨大学经济责任审计工作的探索与发展［J］．教育审计，2012(4):53．
［2］陈作利，魏微，殷冬顺．浅谈新形势下高校内部审计的发展方向［J］．中国乡镇企业，2013(9):157－158．
正是基于工会经审会对工会体系建设的不可或缺性，基于工会在创建和谐社会过程中的自身需求，基于工会职能的日趋广泛性与深入性，各级工会组织都对工会经审会的工作给予高度关注和积极支持。也正是由于工会经审会充分发挥监督、审查及服务职能，使得工会的经济活动更规范、更科学、更透明，使得工人的切身利益得到有力保障。实际工作中，由于行业差异、组织的差异、地域的差异，工会经审会的工作重心各有侧重。那么，对于江西铜业股份有限公司德兴铜矿工会而言，其属下的工会经费审查委员会是如何开展工作的呢？
江西铜业股份有限公司德兴铜矿工会有会员近万人，下辖分会组织十几个，工会活动范围涵盖了生产保护、文体活动、女工保护、职工之家、慰问走访、技协活动、技术比武等方面，年会费发生额几百万元，伴随着各种经济活动的开展，相应的经济业务也多而复杂。面对各种经济业务的发生，德兴铜矿工会经审会确定了自己的业务重点;深化服务与监督，为工会资金的安全保驾护航。实践中，德兴铜矿工会经审会在集团公司工会经审会及德兴铜矿工会委员会的正确领导下，以党风廉政建设为主要指导思想，努力提高经审会的依法审计能力和审计工作质量，在审计监督工作中做到了突出重点、严谨细致、提高质量、服务基层，较好地履行了审计监督及咨询服务职能。
一、充分发挥监督职能，为工会经费使用最优化服务
德兴铜矿工会经审会根据德兴铜矿工会委员会的具体要求，将工会经费的提取与使用作为年度审计重点，对工会经费相关的规章制度、提取、使用情况及使用效率与效果进行审计与评价，以分析工会经费使用过程中的可取之处与不足之点，努力为工会经费管理提供具有前瞻性的价值信息。实践中，我们对工会经费发生与支出审计的主要内容包括：
（1）工会经费支出的核算是否准确、真实。
（2）工会经费提取与划缴的标准，有无随意变更，故意编造虚假经费。
工会经费收入的确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，是否存在公款私存、私设小金库，违规对外拆借资金等问题。
（3）工会经费的列支范围和列支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列工会经费。
（4）工会财务账簿的记录与库存的实物、款项以及有关资料是否相符，有无存在账外资产等问题。
（5）是否正确区分工会活动经费与行政性活动经费，有无挤占工会经费等问题。
在实际审计中，我们发现有些下属单位对工会经费的拨缴、使用存在随意性，如有些单位对“工资总额”计提经费的基数理解不清：片面将工资总额理解为只有人事档案在本单位的这部分职工，而将其他存在事实劳动关系的人员排除在外，造成工会经费少提或漏提;有些单位违反工会开支管理办法，将劳动竞赛奖等行政性费用列入工会经费;对此经审人员都明确要求有关单位进行整改，保证了工会经费足额提取与有效使用。对工会经费的效率与效果审计是对工会委员会资金运营所作的客观、公正的量化评判，也是工会经审会代表广大会员对工会委员会的工作进行评价重要依据，它较好地解决了社团性组织在资金管理过程中的信息不对称问题，有效地促进了工会经费的效率最大化与效果最优化。
二、充分发挥工会经审会的预算审计职能，为工会预期活动圆满化服务
凡事预则立，不预则废。工会经审会的工作也是如此。实践中，德兴铜矿工会经审会在工会主要领导的支持下，将工会资金预算审查作为年度主要工作之一。从专项活动到日常支出，从技术比武到慰问走访，从生产保护到协会活动，德兴铜矿工会经审会都根据公司、矿相关文件精神，科学、合理地进行事前审计工作，建立了经审人员与计划编制部门的约束机制。首先，经审人员通过审查预算项目的可行性与必要性，从源头上确保工会经费的使用符合“来源于职工，服务于职工”的根本性要求;其次，经审人员通过审查预算项目金额的科学性与合理性，对工会资金的有效使用做出全面的量化评价。事实表明，年度预算审查对工会资金的安全、有效不可或缺：一方面，我们将绝大部分工会资金都纳入到了事前审计这一控制体系之中，防止了工会资金的误用、滥用;另一方面，可以要求财务部门根据工会经费的提取、划缴情况合理安排资金的支出，避免资金使用中出现前紧后松或前松后紧甚至于入不敷出等情况的发生，使工人的切身利益得到切实、有效的保障。
三、充分发挥工会经审会的服务与评价职能，为工会的“健全组织体系”服务
现代审计正从传统审计向管理审计转变，管理审计的主要内容之一是进行内部控制审计。所谓内部控制是组织按照科学管理的要求建立的自我约束机制。内部控制制度设计、运行的好坏直接关系到组织运营的效率和效果，是组织目标能否实现的重要影响因素。对此，德兴铜矿经审会深有认识。工作中，一方面健全经审会自身的组织建设，本着精干高效的原则，根据工会经审工作执法性、政策性、原则性、业务性强的特点，选配品德好、业务精、讲正气的管理人员任职，并制定系列工全经审工作办法。另一方面，经审会也对工会及其所属分支机构提出制度建设及评价要求，促使工会组织完善内部控制。经审会的审计不是目的，通过审计提高工会资金的运营效率和效益，确保工会财产的安全才是经审工作的出发点与立足点。而相关内部控制制度的建设及执行，正是从根本上保证工会经费“取之于职工，用之于职工”。在德兴铜矿工会主要领导的直接主持以及经审会的积极参与下，工会内部已形成了一系列有效的内部控制制度，从活动的立项到实施，从采购到签收，从授权到审批，都有明确的要求，并得到切实执行。对工会相关内部控制制度的审计与评价使经审工作从事后的查错型向事前的预防型转变，通过对过程的控制和评价将隐患排除在初现之时，将漏洞堵塞在未发之际，做到了未雨绸缪，防患于未然，实现了真正意义上的守护目的。
多年来，德兴铜矿工会经审会在上级经审组织与本级工会的领导下做了大量切实有效的工作，为提高工会资金的使用效率与效果，保护工会财产的安全完整做出了应有的努力。在工作中，我们觉得经审工作中还存在一些问题值得我们去研究和思考。
（1）推行届中审计，防范风险。届中审计是推进组织制度建设，促进组织管理规范的重要一环。目前我们对各级工会主席的届中审计开展得较少甚至于尚未开展，缺乏对工会主席的评价指标与评价体系，使经审工作的全面性与完整性受到影响。如何组织和实施届中审计应成为未来经审工作的方向之一。
（2）加强队伍建设，提高经审执业质量。一方面，要加强对经审人员的专业技能与职业素养培训，提高经审人员发现问题、分析问题、解决问题的能力;另一方面要加强工会财务人员的相关知识培训，改善经审执业环境。工会财务人员的工作成果是经审人员进行审计与评价的重要内容，现实中，有些下属单位负责工会经费核算的财务人员对工会相关财务法规知之甚少，核算不规范，人为增加了经审工作的执业成本，影响了经审工作效率。因此，随着经济的发展，随着工会组织法规的完善，对经审人员以及相关财务人员的后续业务培训应成为工会经审会的一项常态性工作。
购物车(0)