【关键词】开发成本；辅助核算；费用分摊；核算系统；方案深化
一、关于房地产开发企业的成本核算系统的分析
1.经济的发展，我国的房地产经济不断得到发展，在此过程中，房地产市场规模形势不断得到深化。其办公楼的租售价格及其商品房等的销售价格都是日益提升的。房地产市场的各个人员在房地产经济的运作过程中，对房地产的整体成本问题是非常重视的。作为一个合格的房地产开发管理人员，具备良好的职业素质、工作能力是很重要的，这样就有利于通过相关环节的深化应用，进行其房地产的开发成本的计算，促进其整体房地产运作环节的完善，实现其房地产的综合管理系统的健全，以满足实际工作的需要，通过对其内部各个环节的优化，保证其企业财务管理系统的健全促进其房地产的开发企业的成本核算系统的健全，满足房地产经济的发展需要。
在进行房地产的成本核算过程中，我们要进行相关环节的深入应用，我们必须要明确房地产的成本核算控制，与一般行业的成本核算模式存在差异，为了促进房地产企业的成本核算系统的健全，我们必须要根据其成本核算系统的内部相关环节，展开分析。与传统的非房地产企业相比，房地产行业的内部会计核算模式更加具备复杂性的特点，它主要分为两种运用形式，分别是发包形式及其自营形式。在开发项目的运作过程中，我们要进行相关设计图纸环节的应用，在建设过程中，我们要进行相关施工方法及其施工组织的应用其，确保其施工成本核算环节的稳定发展。在此过程中，我们要进行其定单成本法的应用，确保其生产费用环节等的规范，促进其下序环节的稳定运行。
2.房地产经济的开发是一个比较统一性的工程，它不仅仅是一种产品的概念，更是一种一体化销售观念的应用。在实际房地产的开发工作中，由于其存在完工的房地产及其正在建设的房地产，其开发成本是针对于房地产整体运作环节来说。房地产的间接费用环节的分摊模式是比较独特的，所谓的间接费用指的是企业为生产产品及其相关劳务活动的提供而产生的一系列的费用。传统的非、房地产类企业，其把间接费用归结为制造费用环节里面，在一定时间内按照相关规范方法进行分配。其分配方法的应用通过是对生产环节的相关细节的应用，保证其产品质量的提升。在房地产企业的开发运作过程中，其间接费用环节是属于开发间接费用环节的，其分配标准也是不同的。需要我们根据实际房地产企业的内部运作情况，进行相关措施的应用，保证其房地产内部成本核算系统的健全，以满足实际工作环节的需要。划清收益性支出与资本性支出是正确计算产品成本的重要界限。按现行《企业会计制度》规定，应予资本化的借款范围为专门借入的款项，不包括流动资金借款等。按照这个规定，制造业生产产品成本中不含资本化利息费用，而利息是在当期的财务费用中体现。房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用利息，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入产品成本中，如属于成本对象完工后发生的，计入当期的财务费用。企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制原则，属于当期的费用应该计入当期。
3.传统企业在产品成本的核算环节中，将其直接材料成本、人工成本及其管理费用、间接费用等进行相关环节的应用。通过对其整体环节的应用，进行其标准分摊间接费用环节的规划，确保其相关产品成本的有效计算。在产品的销售过程中，通过对其结转的产品成本环节的规范，确保其成本核算系统的健全。确保房地产的开发企业成本核算环节的不断优化。在其成本的运作管理过程中，除了要进行相关费用的分摊外，还要进行相关项目成本环节的规范。然而在实际工作过程中，由于相关因素的影响，企业的相关环节的项目成本具备一定的不确定性，这就难免导致了房地产施工工程的综合效益的稳定提升。在其运作过程中，政府机关的房地产政策的变化对其也是影响巨大的。比如其项目的动迁，其发生一定的工程成本，在其动迁环节中，如果出现了一些意外情况，政府会进行动迁费用环节的控制。还有在对外景观要求在项目完成后，政府为了统一规划而要求开发商增减某些景观，也会相应增加开发产品成本。项目完工后预算和决算之间的差异，加上项目决算时间较长，在结转销售成本时往往很难判断差异数。考虑到上述两种情况影响成本的金额较大，一般通过预提费用来处理，并在预提费用中设置一个“不可预计费”用来列置。房地产开发成本中会发生一些其他不确定因素对成本的影响，如车库、小区会所、人防工程的地下室等是单独出售，还是和商品住宅或办公楼一同出售，或者无偿转交给小区物业；多结构、多品种的项目同时开发，土地成本的分摊是按建筑面积、占地面积还是工程概算面积来计算等都会对每个成本对象所发生的开发成本影响较大。
二、关于房地产企业成本核算的特征及其相关要求的分析
为了满足房地产企业的综合效益的提升，我们要进行房地产成本核算特征的深入了解，以促进其房地产内部成本核算系统的健全。房地产企业的会计核算模式相对于其他的企业具备一定的独特性。由于其房地产本身工作性质的影响，其房地产施工的时间是比较长的，需要的施工周期是比较短的，其企业运作的重要关键是其成本核算模糊。在房地产企业的内部会计管理过程中，其通过对开发成本科目内容的核算，促进其核算开发成本环节控制。通过对相关会计软件、职能的应用，确保其房地产成本管理环节的优化，实现对其成本系统的有效健全，推动其开发产品成本的有效控制。适用于集团内全资、控股及受托非控股经营的房地产开发企业。总部财务管理部负责本规范的推行、解释、修改并检查执行情况； 集团内各房地产开发企业负责严格按照国家以及集团成本管理的要求，正确组织成本核算工作，建立成本核算责任制，完善成本核算基础工作，改进成本核算办法，合理确定成本计算对象，正确归集和分配开发成本及费用，及时、准确、完整地提供成本核算资料，并及时发现成本管理中存在的问题，不断寻求降低成本的途径，同时对在本规范实施过程中发生的问题及时向总部财务管理部反馈。
为了促进房地产开发成本环节的深化，我们要明确成本核算对象及其相关的成本项目环节。在其开发成本的管理过程中，我们要进行相关开发项目的应用，以实现对成本核算对象的核算，保证期辅助核算环节的优化。在此过程中，我们要进行商品房项目的基础设置的规范应用，促进其相关环节的项目的单独设置，确保其开发成本核算管理系统的健全，满足实际工作的需要。应计入所规定的成本费用明细科目；应按照规定进行相应的辅助核算。开发成本应设立项目成本管理台账，以完整反映成本的发生过程。现场管理部门发生的费用应先计入“开发间接费”科目，然后再转入“开发成本—开发间接费”科目。企业应采用合理的方法核算配套设施所发生的费用。对于开发产品已经完工而相应的配套设施尚未完工的，建议各企业结转完工的开发产品时，预先提取相应的配套设施费，以较为准确地反映成本。
三、关于其核算内容的深入分析
1.为了促进企业的成本核算系统的健全，我们要进行其企业成本核算内容的分析。在其土地征用过程中，由于其相关开发成本的应用，导致了其科目核算系统的不健全的，为了保证这一环节的稳定运行，我们要进行开发成本的核算模式深化。同对其相关环节的土地成本展开分析，促进其单独项目主体对象的深化，通过对其项目主体内容的深化，确保其虚拟开发主体的实现。在此过程中，我们要进行企业施工过程中的准备工作，确保其设计环节、测量环节及其规范方案环节的优化。确保其整体工程质量效率的提升，以满足工程的需要。在此过程中，我们也要对地质勘测工作、图纸设计环节、测量环节等的的优化，确保其工程的整体运行质量效率的提升，保证其内部成本环节的有效控制。因土地征用和拆迁所支付的土地出让金、转让款、有关税金和补偿费用等在“开发成本——土地使用及拆迁补偿费”科目核算。对于整块取地、分项分期开发的土地，在尚未确定总体规划之前土地成本先按照单独项目主体，设立虚拟开发主体，归集核算土地成本、前期整体规划、测量、设计、勘测等支出进行核算，设立“**地块”之类的辅助项；在确定总体规划时再按照各分期的土地面积占总土地面积的比例分摊归集的土地成本，按照各分期的建筑面积占总建筑面积的比例分摊归集的前期费用。建筑安装工程费，甲供材料、工程款、监理费等的支付，不管哪种形式均要通过“应付账款”科目。
为了保证房地产工程施工过程中的综合效益的提升，我们要进行其建筑单体室之外的配套工程成本的互动。通过对其小区相关环节的优化，促进其工程的开发项目的成本环节的深化发展。促进其相关物业设置、居民会等环节的应用，确保其工程的整体成本环节的有效控制。为此我们要进行相关公共配套的应用，确保其公共配套环节的不断优化，以保证城市相关方案规范的有效要求，确保其公共配套设置的健全，促进其相关环节的配套设置环节的优化。在实际工程作业过程中，对于出现的一系列的配套设施的健全， 我们要先进开发项目的开发成本的有效核算，实现其工程整体运作质量的提升。为了正确核算和反映企业开发建设中各种配套设施所发生的支出，并准确地计算房屋开发成本和各种大配套设施的开发成本，对配套设施支出的归集，可分为如下三种： 对能分清并直接计入某个成本核算对象的第一类配套设施支出，住宅小区围墙内的支出计入“开发成本——基础设施费”科目，住宅小区围墙外的支出计入“开发成本——公共配套设施费”科目，并均按某具体开发项目辅助核算；对不能直接计入有关开发项目的开发成本的第一类配套设施支出，应先在“开发成本——公共配套设施费”科目进行归集，归集完成后再按具体的开发项目再进行分摊。
2.为了满足实际房地产工程的发展需要，我们要进行房地产工程的建设，促进其管理的不切当行为的改善。通过对其相关辅助信息的深化应用，保证其核算模式的健全，从而有利于科目核算配套设施系统的健全，促进其各个环节的开发成本的有效控制，确保其配套设施系统的有效协调，以满足市场经济的发展。在国家的房地产工作过程中，我们也要进行施工成本环节的有效设置，确保其开发成本环节及其供给配套设施的完善。满足工程的需要。土地征用及拆迁补偿费，前期费用，基础设施费，建筑安装工程费，配套设施费，开发间接费。其中配套设施费项目用以核算分配的其他配套设施费。因为要使这些设施投入运转，有的也需要其他配套设施为其提供服务，所以理应分配为其服务的有关设施的开发成本。为什么要设置明细科目中的明细呢？因为一个大的公共配套项目，它虽是整个开发项目的中的一个配套，但这个配套本身很大，较为复杂，涉及的内容很多，本身也成为一个较大的项目，所以需要相当多的明细科目来核算，以符合核算及管理上的需要。
在实际房地产工作的开发间接费用的运作过程中，由于工程相关因素的因素，导致了其开发成本的管理环节的缺乏，为了保证开发间接费用科目的有效应用，我们要进行相关施工管理体系的健全，确保其开发间接费系统的健全，确保其环节的稳定运行。可对“开发间接费”科目采用开发项目辅助核算。开发间接费可仅对有关开发房屋、能有偿转让配套设施的分配。开发间接费用的分配标准，可按月份内各项开发产品实际发生的直接成本，包括土地征用及拆迁补偿费或批租地价、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费进行。
四、成本核算管理模式的深化应用
为了保证房地产企业的成本核算模式的深化，我们要进行相关基础程序的应用，确保其成本核算基础程序系统内部各个环节的有效协调，促进其相关成本核算对象的测定，确保其满足房地产工程的施工原则标准及其相关环节的施工特点。在此过程中，我们要进行成本核算会计科目系统的健全，促进其相关开发成本费用及其归集开发成本费用环节的有效控制。我们要根据房地产经济的发展情况，进行相关开发成本费用环节的优化，保证其各个环节的核算对象之间的有效协调，促进其项目开发成本计算表环节的健全，确保其房地产整体开发成本的应用。进行其开发产品的不能开发成本环节的深化，促进其开发产品成本及其未开放产品成本的有效控制，确保其工程施工现象的健全。我们要按照工程的发展需要，也要进行成本报表的编制，总括反映各成本核算对象的成本情况。成本核算对象的确定原则，满足成本计算的需要，便于成本费用的归集。利于成本的及时结算，适应成本监控的要求。成本核算对象的确定方法：各公司可根据成本核算对象的确定原则，并结合项目实际情况，确定具体成本核算对象。
在实际企业的成本核算过程中，由于其房地产运作环境的不一致性，导致了一系列的成本核算对象的缺乏，其内部核算结构的不完善，通过对上述几个环节的应用，不难看出，房地产成本核算系统的综合效益的提升，离不开对其内部成本核算系统的健全，比如对其施工图纸环节、成本核算环节等，需要我们根据实际情况，进行相关措施的应用。对于只为一个房屋等开发项目服务的、应摊入房屋等开发项目成本且造价较低的配套设施，可以不单独作为成本核算对象，发生的开发费用直接计入房屋等开发项目的成本。
[关键词]低碳经济；成本；收益；核算
[中图分类号]F235[文献标识码]A[文章编号]2095-3283（2013）10-0131-03
[作者简介]孙运涛（1973-），男，辽宁本溪人，中级会计师，研究方向：成本管理、预算管理；赵芳（1973-），女，辽宁本溪人，中级会计师，研究方向：财务会计。低碳经济是指在可持续发展理念指导下，通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段，尽可能地减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。随着环境问题的日益严重，发展低碳经济已势在必行。然而，低碳经济的发展必然会引起企业成本和收益的变化，并对其造成重大的影响，如何正视这些影响，并建立相应的核算体系，已经成为当下探讨的焦点问题。
一、低碳经济对企业成本和收益的影响
（一）对企业成本的影响
在低碳经济下，绿色环保的经营模式会导致企业的短期成本增加，然而，从长远的角度来看，低碳生产模式不仅顺应了低碳经济的发展趋势，而且可以使企业可持续发展。若要实现可持续发展，企业不仅要对个人和企业负责，还要对环境和社会负责，必须在追求经济利益的同时兼顾环境保护，在经济活动中逐步渗入对环境信息的快速反映，准确捕捉和确认与环境有关的收入和成本，及时为企业生存和发展起到监督和约束作用。
发展低碳经济会对企业传统的成本结构产生影响：一是直接影响，为了减少二氧化碳等温室气体的排放，各国纷纷出台限制含碳原料使用的政策，如对碳排放征收高额的碳税，这显然会增加企业的额外运营成本。二是间接影响，为了达到节能减排的目标，企业就必须尽一切可能从技术和原料上，或从更新设备上达到低碳环保的新要求，这也必然会增加企业成本。
（二）对企业收益的影响
实施低碳生产的企业，成本的投入较传统的生产方式必定会增加，之后的产品成本核算数额也会大于传统方法核算下的产品成本，这些成本的增量可以通过建立商誉、削减或有负债或者出让“碳信用额度”等方式获得的收入进行弥补，进而赚取更多的利润。
总之，在低碳经济下，企业成本和收入的发生时间在会计核算上有了改变，虽增加了企业的前期成本，但是却可以带来后期的收入。传统的成本核算低估了前期的生产成本，导致了后期的收入下降，这些变化都将影响企业年末的利润和企业的价值。
二、企业实施低碳成本和收益计量的必要性
（一）低碳经济下企业传统成本和收益核算的弊端
1.传统成本核算观念
目前大多数企业依然保持着传统的成本核算观念，认为企业的成本核算范围只限于生产过程，往往在产品设计阶段缺乏环保理念，销售阶段缺乏节能减排的宣传，产品使用阶段和最终废弃阶段的环境成本更欠考虑。传统成本核算观念谋求经济利益最大化，忽视低碳成本的存在，无法达到企业经济效益和环境效益的有机结合。传统成本核算观念采用末端治理思想，缺乏有效的预防措施来控制在原材料的投入、生产和消费等生产经营活动中对环境的不利影响，造成严重的环境污染问题，不符合可持续发展的要求。
2.传统成本核算方法
传统的企业成本核算建立在财务会计系统的基础上，但是现行的会计准侧和相关法律法规并没有单独列示与环境有关的收入、成本等的计量方法。特别是与环境相关的成本经常掩盖在企业的制造费用中，期末再按照生产工时、产量和机器消耗量等标准进行分配，并计入成本计算对象。如果企业在生产过程中对环境造成的影响和形成的资源浪费等不确认在成本中，就会虚增企业利润。
低碳经济要求成本核算能合理确定各个生产环节的资源有效利用成本与废弃物损失成本，而现行的成本会计却不能明确划分。原因在于成本会计的逐步结转法仅以半成品为标准确定流转成本，无法单独划分和核算各流程点上废弃物的资源价值损失，不能为企业提供有效的信息。
低碳经济追求资源节约与环境保护的协调发展，要求成本的核算能同时提供企业内部资源消耗、损失与外部环境损害成本，以确定整改的优先顺序，而现行的成本核算方式无法提供废弃物排放的外部损害价值。
3.传统成本核算期间
传统成本核算观念导致的直接后果就是成本核算期间仅仅以产品的生产加工时间为核算期间，而忽视了产品在其他阶段也可能产生环境成本，也需要进行有效的确认和计量，缺乏对产品生命周期全过程的整个阶段进行成本核算和分析。
（二）实施低碳成本和收益计量的意义
第一，可以使企业认识到“实施环保活动属于非增值活动，只有成本没有收益”这一观点是错误的，有助于企业树立可持续发展的价值观。第二，对环保政策的积极响应为企业节约了大量的社会成本，同时也享受到更多的优惠政策，使环保政策真正起到了引领绿色产业发展壮大的作用。第三，在绩效评价方面，有了低碳成本和收益方面的具体核算方法，就可以建立起一套低碳会计实务体系，将发生的与企业碳排放相关的权益或债务成本独立核算起来，将成本和与之相应的收益折现作为企业价值的判断依据。
三、企业低碳成本和收益的确认
（一）企业低碳成本项目
广义的成本概念，既包括产品的制造成本，还包括产品的开发设计成本，同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本等一系列与产品有关的所有资源耗费。在低碳经济下，企业的成本内容不在局限于广义的成本项目，还应考虑环境和碳减排为营运指标的成本项目。
低碳成本项目是指在某一项产品生产活动中，从资源开采、生产、运输、使用、回收到处理过程中，解决环境污染和生态破坏所需的全部费用，主要的低碳成本项目有：
1.资源损失成本
资源损失成本是指企业由于受技术水平、技术能力等方面的限制，使得资源和能源的消耗量大于行业平均消耗量，而形成的资源过量消耗成本。对于企业来说，每损失一单位资源和能源，碳排放又多增加一单位，而这些本可以节省下来的资源及能源因无谓的损失浪费而形成了一定的隐形成本，这些成本也应计入产品成本中，以严格控制和掌握节能减排的实施情况。
2.环境破坏成本
环境破坏成本是由于三废排放、重大事故、资源耗费失控使社会环境质量下降，从而造成环境损害而实际发生的社会成本。对尚不能明确计量，并由于各种原因而未由本企业承担的不良环境后果，即企业并未由此产生实际的支付行为或义务，但社会环境质量确实已经受到了影响甚至破坏，其事实上已经发生了破坏成本。
3.环境保护成本
环境保护成本是指企业在保护环境的过程中发生的各种支出。由环境治理费用、环境预防费用、环境补偿费用、环境发展费用和环保事业费五部分组成。同上述环境破坏成本一样，企业在大多数情况下在环保方面的支出会列作企业的费用支出，而不计入成本中。但实际上从低碳经济的角度来看，环保费用等必须计入成本中，进行统一计量核算，以提高企业整体的节能环保意识。
（二）企业低碳收益项目
环境保护的收益相当广泛，低碳价值链的每个环节都可能产生大量的具体或潜在的收益，这些收益包括外部收益和内部收益两个部分，外部收益有财政贴息、社会认可度增加等，相应的实施绿色经营的企业也会获得政府税收、政策方面的优惠。内部收益有员工的工作环境改善，从而降低误工费、医药费等人工成本的支出。此外，建立废旧材料的回收利用体系，变废为宝，将循环再造作为收入的附加产业，也可节约原材料的购置成本；采用环保节能的交通工具以节约燃油费用，降低企业成本；投资低碳型项目会获得政策上的支持从而节约大量的投资成本，还会给企业带来长期可观收益；获得对保护环境的绿色生产企业的补偿，利用“三废”生产产品的减免税收入；因低碳生产而取得无息或低息贷款，节约的利息支出构成的隐形收益；树立良好的社会形象，向资本市场传递积极向上的信息，也为企业带来超额收益。
四、企业低碳成本和收益的核算
（一）企业低碳成本项目的核算
基于上述的低碳成本项目，笔者认为，对环境成本有效计量的前提是对成本支出进行合理性确认，由于环境支出对企业的影响是深远而长久的，所以首先要划分资本性支出和费用性支出。资本性支出是企业为环保事业进行的长期投资，如对原有设备进行改造和重置，投资新项目的环保设施支出等。费用性支出则是企业的短期费
用支出，一般变现为期间费用，在期末进行结转，没有余额，如绿化费、排污费以及其他临时性的环保支出。
对于企业发生的各项成本支出，应考虑采用适合的计量模式和计算方法。企业对于环境成本的计算方法可以按照管理费用来处理，通常采用历史成本法，用货币进行计量。如，当企业购进环保资产时，会计处理计入固定资产，在“固定资产”科目下，另设“环境资产”二级科目，计入其中，每期计提折旧，计入相应的环境费用中。
（二）企业低碳收益项目的核算
对于环境收益的计量，一般采用全额计量法。对产品收入增加而产生的环境收益的计量，在有可靠保障的基础上，可合理选择一定的标准，按一定的比例或差额将产品收入中的一部分划分为环境收益。笔者认为，收益的计量可以按照来源分别进行计量，如企业内部的剩余排污权销售收入、环保产品销售收入等，由于产生的动因比较明确，可以直接利用该项收入进行环境收入的计量；因企业环境保护而减少的费用，比如节约的材料费、水电费，可以按照权责发生制的原则来确认收入。
五、结论
随着我国可持续发展战略的推进，企业面临发展低碳经济的机遇与挑战，节约资源和保护环境成为企业的社会责任。企业的低碳成本在产品生产成本中所占的比重越来越大，从自身经济利益考量，只有将低碳环境成本纳入到会计核算的范畴，完善传统会计的核算模式，才能反映产品的真实成本，也只有将低碳环境效益的考核有效量化，才能使企业真正落实节能减排和环保理念，才能使低碳经济真正落到实处，切实推动企业可持续发展。
[参考文献]
[1]朱亚光.成本收益分析视角的低碳经济简单模型研究[J].中国证券期货，2010（5）：99-101.
一、企业成本会计核算体系建设常见的问题
1.成本会计核算条件不充分具体体现在如下两个方面：其一，企业管理者重视程度不够。现代企业制度逐渐普及，成本会计核算作为与现代企业制度配套的体系，发展却比较迟缓。究其根本就是因为企业的管理者对成本会计核算工作的重视程度不够。成本会计核算具有很强的系统性，需要企业各部门、员工的共同参与。然而，当前一些企业内部分工、协调存在严重的问题，成本会计核算难以顺利进行，无法有效地进行成本控制。其二，会计环境不佳。成本会计核算的进行，需要完善的制度保障。而当前企业各部门职能交叉、核算项目混乱，成本会计核算环境不佳，成本会计核算质量难以保证。其三，成本会计核算方法落后。从当前的情况来看，企业的成本会计核算范畴狭窄，难以与企业的成本核算发展的需求、科学技术的发展相适应，会计核算方法落后，无法为企业决策提供有效的数据支撑。2.成本会计核算监督不到位一些企业的成本会计工作，缺乏有效地内部监督机制，难以按照会计准则的要求，完成成本核算工作。个别部门核算流程不细致、纰漏很多，会计信息不完整、可靠性不高，严重影响了成本会计核算的质量。3.成本会计核算理念较落后目前，市场经济快速发展，成本会计核算的宏观、微观环境变化较大，一些企业仍旧沿用传统成本控制观念，对现代化的成本会计核算理念了解不深，在成本核算、控制过程中，以“节约”为唯一标准，对减少支出过分看重，忽视成本管理效益，导致了一系列的成本核算问题，诸如核算效率不高、成本信息错误等。4.专业会计人才比较缺乏很多企业的会计人才聘用不规范，未进行从业资质审核；一些会计人员缺乏创新意识，对成本管理认识不深刻，使用的会计核算方法较为落后，难以为企业决策提供数据支持。
二、企业成本会计核算体系建设对策
如上所述，企业成本会计核算体系建设还有诸多不足之处，为解决如上问题，应采取如下建设对策：1.转变企业成本管理观念成本管理也是一门科学，随着市场经济的发展、成本控制理论的完善而不断变化。为此，企业应该更新成本管理理念，及时汲取成本管理经验，提高成本控制效果。国外在成本管理上走得更远，企业可以借鉴、吸收其成本会计核算方法、成本会计管理经验、成本管理流程、成本核算体系等，为己所用，确保成本管理理念的先进性。只有如此，才能在市场竞争中占据优势。2.改善成本会计核算环境为了更好地开展成本会计核算工作，完善成本核算体系，企业应该建立健全成本会计核算机制，建立专门的成本核算部门，明确企业各个部门的权责，落实生产责任制。为更为有效地进行成本核算，应该进行成本核算分工，设置系统的项目安排体系，优先处理核心项目，提高成本核算效能。3.加强成本会计核算监管具体来说，应该从如下几个方面着手：其一，完善外部监管环境。政府应该加强对企业成本核算效果的监督、审查，并鼓励社会大众发挥监督作用，针对企业出现的成本管理、核算问题，提出相应的意见和建议。其二，完善内部监督体系。为了更好地提高企业的成本核算质量，企业应该加强内部监督体系建设，对生产经营的各个环节进行监控，优化成本控制的各个环节，培养员工的成本管理意识，降低生产成本。4.优化配置成本核算人员人员是成本核算的基础，建设成本会计核算体系，首先要建立一支专业化的会计核算队伍。队伍应该包括如下几类人员：其一，财务人员。企业应选聘在成本管理上有丰富经验的财务人员，其不但要了解企业生产情境，拥有生产车间实习的经验，还需要了解企业的产品、工艺、设备、人员等系统常识。只有如此，才能确保成本核算工作的科学性、有效性，及时发现、解决成本核算中出现的问题。其二，统计核算人员。企业应该聘请具有财务知识、统计知识、成本管理知识，且熟悉生产环节、生产工艺的统计人员，植根生产环节，确保统计数据的有效性、准确性，及时将相关问题反馈给成本核算主管。其三，表单记录人员。企业要聘请拥有统计知识、成本管理知识，且耐心、细致的人员完成这项工作。
三、总结
在多变的市场经济之下,企业的现代化发展需要基于有效地成本会计,尤其是现代会计平台的建立,加速了企业的现代化进程。然而,在实际的成本会计中,还存在诸多的问题,并且严重影响着成本会计的效率。因而,在实际的成本会计工作中,需要创新性发展会计理念,进而优化成本会计体制。
二、成本会计综述
成本会计是指基于管理会计和财务会计,对产品的总成本进行核算,进而实现企业成本的有效管理。成本会计作为企业发展的一种经济管理活动,其主要围绕成本核算而展开,进而对企业的成本预算、成本控制、成本分析,以及成本考核进行管理,而且,成本核算是成本会计的核心内容,其是成本会计各环节开展的基础,并且贯穿于整个成本管理。
随着成本会计的发展,现代成本会计主要开展成本的预测和决策、目标成本管理、质量成本、作业成本等方面的工作。进而,基于现代成本会计体制,企业做到了正确的成本核算、优化成本决策、成本考核,这对于企业的现代化发展而言,无疑是创新性的发展。同时,在新的经济环境下,成本会计的理念和模式,也相应的发生了变化,尤其是基于多元化的成本预算模式,更加地丰富了成本会计的内容,而且规范了企业的成本会计。
现代企业的成本会计是一项长期而复杂的工作,其在成本会计工作中,对于成计算方法的选择,关系着会计的实际效率。现代企业在成本计算上,通常采用分批和分步两种计算方法,更有甚者,一些企业把两种计算法方法相结合,进而创新性发展了企业的成本会计模式,也更好地迎合了经济市场的发展需求。
三、现代企业的成本会计问题
在多变的市场经济之下,现代企业的成本会计存在诸多的问题,尤其是核心环节的成本核算,过于缺乏,造成了成本会计不够全面。因而,在多变的经济体制之下,我国现代企业,在成本会计工作上,表现出诸多的“不适应”。
(一)缺乏完善的会计体制。企业的成本会计是一项长期而复杂的工作,因而在会计工作的开展中,需要基于多个部门的协同合作。这就要求,成本会计工作,需要建立完善的会计体制。然而,实际的会计工作,缺乏完善的会计制度,进而在会计工作的组织开展中,出现职能部门的职能交叉,进而极大地降低了企业的会计效率。同时,基于不完善的会计体制,造成了会计项目的混乱,会计工作中的一些细小环节被忽视。因此,基于不完善的会计体制,会计部门在内部协调合作、工作效率上,都出现了较明显的问题。
(二)缺乏有效的成本核算。成本核算作为成本会计的核心内容,其有效的开展,对于会计工作而言,具有重要的意义。然而,现代企业在成本会计中,缺乏有效的成本核算环节,造成了实际的成本输出与预算值存在较大的差距,这给企业的经营策略的调整,带来巨大的阻力。现代企业在成功核算环节中,主要以报表为蓝本,这就造成了成本核算不全面。可靠度不高的问题,进而造成企业决策性问题。
(三)缺乏有效的监管。企业的成本会计是一项长期的工作,因而在组织开展的过程中,需要基于有效的监管。然而,实际的成本会计工作,缺乏有效的监管,尤其是关键的职能部门,疏于有效的监管,进而在会计工作中,出现诸多的不规范。企业的成本会计工作,需要基于多个部门的协调合作,然而,由于监管不到位,进而出现多部门在会计流程上,出现一些人为的混乱问题。
(四)成本会计的理念薄落。现代企业的成本会计人员的专业技能不高,尤其是专业素养良好的会计人才,十分地缺乏。会计人员在实际的工作中,还存在严重的“经验式”工作模式,这就造成了当前成本会计低效率的问题。同时,在多变的经济市场之下,成本会计的理念也在发生着本质性的转变,然而,现代企业的会计从业人员,缺乏一定的创新性理念,进而在成本管理上停滞不前,缺乏创新性发展。因而,缺乏创新性理念,造成了现代企业的发展模式过于单一,在关键环节上的会计工作,存在实质性的问题。
(五)现代会计平台的缺乏。在现代信息技术的背景下,长期而复杂的成本会计,逐渐朝着现代会计平台的方向发展。然而,我国的成本会计还是以传统的模式为主,基于计算机的会计平台,比较缺乏。因而,我国企业的会计效率较低,而且会计的可信度不高。在会计工作中,缺乏计算机的会计平台,造成了庞大的会计数据,“人为”的删减或简化。
四、现代企业的成本会计措施
基于上述,我们知道:现代企业的成本会计工作还存在诸多的问题,尤其是会计制度的完善,严重阻碍了企业会计工作的开展。因而,在实际的成本会计工作中,需要基于存在的问题,采取有效的措施,进而实现成本会计的现代化发展。
(一)完善会计体制。良好的会计工作,需要基于完善的会计体制。企业在组织开展会计工作中,首先需要完善企业的会计体制,进而优化部门结构,尤其是对于职能交叉的问题,基于完善的会计体制,可以合理的裁减部门,以及人力资源的有效分配,进而有效地提高会计部门的工作效率。基于完善的会计体制,从一定程度上,规范了会计从业人员,尤其是对于敏感项目的成本会计,规范的会计流程,是企业经济效益的重要举措。
(二)强化成本核算环节。成本核算作为成本会计的核心内容,强化该环节,是体现成本会计价值的重要举措。在成本核算的强化中,领导层的重视,最为关键。因而,企业领导层,需要基于实际的成本会计工作,合理地组织成本核算工作的开展。同时,优化成本核算环节,尤其是核算流程的有序性,减小了成本核算与成本预算间的差距,进而企业可以基于“准确”的成本核算,科学地调整企业的营销策略。在完善的成本核算下,企业可以对于成本会计中的成本预算、成本审核等环节,进行创新性的改进。
(三)增强监管力度。基于成本会计工作的长期和复杂性,增强其监管力度,是会计工作有序性开展的有力保障。对于关键的会计职能部门,要予以特别的监管,尽量做到会计流程的逐个监管。各部门在协调合作的过程中,特别需要有效的监管,进而保障各项会计工作的有序开展。在敏感的会计环节中,要协调好各会计部门,避免会计职能上的冲突。
(四)创新性发展会计理念。成本会计工作的开展,需要基于成熟的会计理念。因而,在会计工作的开展中,需要创新发展会计理念,尤其是在多变的经济市场之下,创新性的会计理念,无疑是现代企业迎合新时期需求的最好举措。在会计理念的创新性发展中,对于国外优秀而成熟的会计理念,应该进行合理地的借鉴和吸纳,进而更好地成熟自己的会计理念。
(五)现代会计平台的建立。在现代信息技术的背景之下,基于现代会计平台,可以优化会计内容,尤其是基于计算机的计算系统构建,简化了传统的会计流程,而且在一定程度上优化了会计的工作流程。在现代会计平台的建立中,对于平台的稳定性也有着严格的要求,其能有效地处理庞大的会计数据,进而自动的形成各会计报表。因此,基于现代会计平台,优化了传统的会计模式,提高了成本会计效率。
资源流成本会计，是在材料流转成本会计的基础上产生的。这种核算方法通过对各道工序投入材料和能源的跟踪和控制，可以看到资源的流向，对这些资源所流入的合格产品和废弃物的成本进行核算，核算的范围更加全面细致，使管理者能够更加清晰地看到废弃物所应承担的各项成本，发现废弃物产生的根源，从而采取有效措施进行改进，通过改变资源的流向，使资源流向更有利于企业的一面。该核算方法不仅对内外环境成本分别进行核算，而且将每个生产流程中的合格品和废弃物所耗费的成本分别进行核算，使管理者能够清楚明白地看到成本信息，对企业进行更加高效地管理，把管理和核算结合到一起，不但节约了资源，而且企业也会获利，有利于整个社会健康发展。
二、文献综述
众多专家学者在经济和环境方面得出了许多研究成果。肖序(2008)提出了资源流成本会计这一核算方法，从一种新的视角将经济和环境结合到一起，以相关文献为前提，以实际案例探讨其应用，并构筑模型;毛洪涛(2008)通过对资源流成本会计核算原理和核算方法的介绍，提出了如何提高资源的利用率;郑玲(2009)研究了资源流成本会计的发展历程，提出了将其应用于更加广泛的领域，更有效的减少废弃物的产生;黄晓梅(2011)对资源流成本会计进行了更深一步的探讨，分析其优点和局限性;冯江涛(2013)详细论述了在物质流模式下对废品损失的核算过程;马雪(2013)分析了资源流成本会计中资源的流动性。
三、资源流成本会计的核算
(一)核算原理
资源流成本会计以流量管理为基础，把生产中所耗费的资源，根据其流向，在各道工序中分类核算。资源流成本会计的典型特点就是把企业的整个生产过程划分成许多个单元，也就是多个物量中心，把每个物量中心的产物分为合格品和废弃物。合格品又有一个称呼是正制品，而废弃物与其相对的也被叫做负制品。这样的划分就可以发现哪些环节负制品产生的比较多，并分析是什么原因产生的，从而进行重点监督管理，使资源能够被利用得更加充分有效，使企业降低成本。
(二)核算方法
首先，把整个资源流动的过程分成若干个物量中心。然后，对各个物量中心的输出品进行分类核算，通常将输出品分为正制品和负制品。其中，正制品成本就是通常我们所知道的半成品成本，也就是被有效使用资源的成本，该成本即将被转入下一个中心中，同时相应的费用也跟着结转;而负制品成本包括所耗费的资源价值和应负担的其他费用，也就是被浪费的那部分资源的成本。其次，对生产的全部过程进行跟踪核算。逐层核算各个流程中的成本，本流程的成本由上一流程转入的成本和新增加的成本构成，本流程结束后再核算该流程中正制品所应负担的成本，并将其直接转到下一个程序中，如此循环下去，直到产品生产结束为止。最后，将全部成本分为四类核算，包括材料成本、系统成本、能源成本以及废弃物处置成本。通过在各个物量中心中将这四大类成本分类核算，可以帮助管理者发现哪项成本在废弃物中所占比重最大，进而采取有效措施进行改善。
四、资源流成本会计的效用分析
(一)可实现资源损失可视化
1．材料损失可视化
很多管理者认为，企业已经做到了对材料的监控。然而，他们监控的只是主要材料，忽视了对低值易耗品等辅助材料的监控。这样就导致只有一线员工才对材料的流失有所察觉，而制造部门和生产部门的管理者却没有察觉，因为他们通常注意到的只是废弃物处理环节，而并没有考虑到废弃物到底是从哪里产生的。资源流成本会计通过对成本的细致核算，使得应该由废弃物负担的资源浪费清晰可见。管理者一直以来考虑的环境成本仅仅指的是内部环境保护成本，而这种成本在总成本中只占了很小的比重，而资源流成本会计使管理者意识到外部环境成本的存在，使得与环境有关的各项成本都能被看到。
2．制造损失可视化
很多企业对于废弃物处置成本，通常都是从整体层面控制，管理者一般很少意识到废弃物循环再利用所产生的浪费，其中所发生的制造损失有时甚至超过了其出售价值。而资源流成本会计则对废弃物所消耗的成本，废弃物循环利用所产生的加工成本都进行了核算，对企业的成本揭示得更加透彻，反映得更加真实，通过对资源流向的细致分析，计算出废弃物处理成本，循环利用成本，以及直接销售所发生的成本，从而进行比较，选择最优方案。
(二)可实现多种目标
资源流成本会计既能反映数量信息又能够反映成本信息，它不仅能够进行成本核算，而且也能够对进行环境管理。资源流成本会计将整个生产过程看成一个资源流动的体系，形成一套新的结构模式，将资源的投入环节、生产环节和废弃物的处理联系起来，更加系统的反映成本信息。由于该系统涉及的空间更加广泛，反映的内容更加精细，因此可以实现多种目标。首先，该核算方法可以提高资源的使用效率，它将各个生产环节的成本都核算出来，这样就能发现哪些环节产生的废弃物较多，就可以针对具体环节采取相应的措施，减少废弃物。其次，传统会计能够用于定价决策，编制财务会计报表，在管理利润方面也可以应用，这些方面资源流成本会计都能够实现，只需要在原有会计数据的基础上，通过用友软件对基础数据进行一些调整就可以了。由此可见，该核算方法可以实现多种目标。
五、资源流成本会计的局限性
(一)信息数据的取得和分析
资源流成本会计在核算的时候，必须要获得许多成本核算所需要的基本数据，企业通常可以采用实地搜集和使用ERP系统搜集的方法来获取这些数据，而后者则更加方便和准确。但是，目前开发出的软件很难将生产的各个流程联系起来，这样便会对汇总信息的质量产生影响，因此，设计出能够适应资源流成本会计的信息系统也是应该解决的问题。这种信息系统应该将每个环节都联系起来，甚至可以进一步伸向消费环节，能够对整个供应链系统进行核算。同时为了使企业的效率进一步提高，还要考虑创建一个分析系统，将收集的数据自动分析，并形成相关报告，提供一个综合方案，这样企业才会更具有竞争优势。所以，要使该核算方法能够得到进一步推广，就必须建立一个整体联系密切的信息处理系统，使得需要的信息能够得到及时的获取、处理和分析。
(二)核算对象和物量中心的确定
资源流成本会计在核算对象和物量中心的确定上并不是随意的。该核算方法虽说适合任何情况的生产，但是最好还是在单一生产线下应用，因为如果生产的产品过多，费用分配的难度也会相应增加，可能会导致结果不准确。当发现了废品率较高的生产环节时，对于单一产品的生产流程，改进的措施则更具有针对性，如果品种繁多，则很难寻找出是哪种产品产生的废品最多。设置多少个物量中心以及在哪里设置合适，都要认真地考虑。如果设置的数量太多，得到的信息虽然更加准确，但是工作量也相应增加了，从而增加了间接成本;但是如果划分的数量太少，又不能对成本进行精确地反映，有些需要的信息不能充分地得到。因此，核算对象和物量中心是否能够选择合理会对该核算方法的有效性产生一定的影响。
六、资源流成本会计的发展和建议
(一)未来的发展
资源流成本会计最开始主要是应用于制造业，因为其生产过程比较简单，容易发现资源浪费，也很容易找到降低成本的方法。但是随着资源流成本会计的发展，这种核算方法在其他领域也有所涉及，其中在组装行业就得到了应用，并且发挥了很大作用;在中小企业中，虽然产生废弃物的数量比较少，但是所负担的成本却很多，资源流成本会计这种核算方法，就可以发现成本损失的根源，可以促进中小企业的发展。因此，该核算方法以后可能会发展到组装行业、中小企业甚至更广的范围，将对更多的领域做出贡献。资源流成本会计最初是核算一个企业各个物量中心中的废品损失，但现在已经将这种模式应用到上下游企业中，当所产生的资源浪费发生在两个以上企业时，采用这种方法可以发现产生废弃物较多的企业。因此，该核算方法也可以在相互联系的多个企业中被应用。想法虽好，但也有一定的困难，但为了对环境做出一些贡献，企业应该考虑在这方面的发展。
(二)实施建议
摘要 企业集团内部会计核算制度是现代企业管理的重要组成部分，是国民经济发展的重要环节。企业集团要想做大、做强，必须在国家《会计法》的要求之下，高度重视内部会计核算工作，通过会计核算工作掌握企业发展的重点、需要纠正的偏差以及需要关注的经营方向，在预先设想、过程管控和结果评估三个环节上下大力，保证内部会计核算的及时性、准确性、系统性和操作性，从而为企业决策提供重要依据。
关键词 企业集团 内部会计核算 办法设计
一、加强企业集团内部会计核算的重要意义
企业集团的内部会计核算是资金流动的一个实际反映，它以货币作为计量手段，对未发生、正在进行或者已完成的经济行为进行核算，正确、及时反映经济效益的一种即时表现形式，是实现既定目标的必要内容。那么内部会计核算对于企业集团的建设、发展、壮大有什么重要的意义呢？我认为应当从以下三个方面来探讨：
（一）企业集团内部会计核算的内涵。从企业的经济行为来看，内部核算应该包括三个方面的作用，即前期预算、过程监督和事后评估。利用有效的会计手段把业务活动与企业的既定目标联系起来，是落实工作的基本依据，通过层层落实、层层评估、层层反馈来实现企业效益的最大化。前期预算是将资源合理分配，通过细化、讨论、推演等过程，使之具备可操作性、可控性以及目标可视性，确保企业运营上下一条线；过程监督是按照各个责任对象的岗位、能力以及需要明确其要实现的目标，加强对企业集团运营环节的控制，是最重要的一环；事后评估也称业绩评价，是对前期预算成果与企业目标实现的一个反映，其最大的作用是便于企业集团及时调整战略目标及部署。
（二）实施内部会计核算的必要性。为了提高企业的执行力和运营绩效，往往会采取层次比较分明的管理格局，固定岗位、固定人员、固定责任，利用“分权化”的方式来适应经济活动的不确定性。另外，为了确定各级责任，会计主体也会进行分级核算，按照各级责任进行分解，对核算方法、报告流程、财务编码以及报表体系进行统一，以节省会计成本。如果内部会计核算不规范，那么必然会造成财务报告流程增长、速度变慢、数据失真，各级责任人工作绩效失管、失控、失当，各自为战，无法起到支持企业集团上层决策和战略调整作用，所以严格、规范、高效的内部会计核算是企业的命脉，是企业集团发展的根本。
（三）如何提高各级对会计核算基本认识。作为企业集团的高级管理人员以及各级管理者怎样才能够提高对会计核算工作的基本认识呢？一是要转变观念，形成氛围。必须要加大宣传力度，提高相关人员认识，明确各级责任要求，形成管理控制体系，营造人人懂核算、事事算成本、时时讲绩效的氛围；二是转变职能，加强管控。虽然会计核算人员主要工作是记帐、支付、评估、报告等。但要看到，其管理作用往往大于其实际工作，对于资金的事前指向、事中控制发挥作用极大，特别是对于运营中的纠偏、推动作用更是不可估量；三是完善制度，确保安全。必须建立完善的审批、监督、审计制度，通过明确的责任分工，对大额度、超指标、超范围的开支实施有效控制，确保企业资金、物资安全。
二、企业集团内部会计核算工作的基本要求
企业集团内部会计核算的最终成果是以会计信息的方式体现出来的，以财务报表或者报告的形式上报给使用者，为制定政策、调整方向、改变战略提供依据，我国《企业会计准则—基本准则》中规定会计信息质量要做到八个原则，为我们的会计核算工作指出了具体的方向。结合工作实际，我个人认为企业集团内部会计核算工作要做到五个基本要求：
（一）会计核算工作必须做到真实可靠。正确的前提才能确保过程和结果的正确，所以会计核算数据正确才能够保证领导决策和其他后续工作的持续健康发展。要做到这个要求企业会计核算人员必须要做到实事求是，以真实发生的交易或者行为进行汇总，实施会计确认、计算和上报，这是全体会计核算人员的工作，只要一个人、一个数据或者一个环节发生错误，就会导致整个计算结果错误。
（二）会计核算工作必须能够细化操作。数据本身就是工作的具体反映，它包括对过去工作的总结、现在工作的预测和未来工作的评估，所以操作性是会计核算数据在实际应用中的具体体现，每一项数据反映的是一项工作、每一个变化说明工作的进展情况，如果数据不是递进关系，说明中间环节出现了跨度或者某一项工作的运行没有考虑全面，其操作性就会降低。
（三）会计核算工作必须高度谨慎。这是一种态度，更是一种原则，我们常称之为稳健原则。在会计核算过程中，不应过高估计收益或者过低估计负债，以保证数据提供的真实可靠。绝不能出现弄虚作假、跑冒滴漏、瞒报少报的情况，真正将“慎”字贯彻到底。在整个统计和复核过程中，要采取相同的编码或者统计方法，确保不因为方式方法问题而导致的误差出现。
（四）会计核算工作必须能够相互比较。会计核算信息必须具备可比性，企业集团的决策者通过不同时期、不同年份、不同部门的数据对比来确定企业或者部门的盈亏，所以企业集团必须采用规定的会计政策，确保方法一致、计算合理、简单明了。对于其他企业的数据提供，也必须依照本企业的统计方法进行了重新统计，再形成信息报告，从而确保对比的正确性。
（五）会计核算工作必须严格职业操守。对于企业集团而言，会计核算部门不仅仅是一个数据中心、资料中心、审计中心，更是一个重要的保密中心。会计核算工作当中的信息直接反映的是企业的工作重点、财务现况、经营方向和资金流动状况，在企业集团发展壮大的过程中，它的存在往往处于重要地位。从世界五百强企业来看，自身信息的防护以及对其他企业信息的掌握，是确保在经济竞争当中立于不败之地的不二法门。
三、企业集团内部会计核算的现状及存在问题
当前，随着经济的不断发展，经济运行模式的不断革新，经济主体的不断变化，各个企业集团，无论是大型国有企业还是中、小型企业都越来越深刻的认识到内部核算管控的重要性，进而在思想上、制度上、工作上更加重视会计核算工作，使会计核算、财务管理、资产审计更加规范化、系统化、模式化，整个企业集团财务部门，从上到下形成了一张无形的网络，每个人、每个部门都是网上的“结点”。各个会计核算部门必须按照一定的方式方法进行运作，从而确保不出现遗漏，为集团公司总部提供全方位、高清晰、大容量的信息，使企业集团能够掌握第一手盈亏资料、部门的工作绩效以及人员的工作回馈，根据实际情况做出正确的决策。
虽然，各企业集团都能够高度重视内部核算工作，但是在实际工作中，仍然不可避免的出现各种各样的问题：
（一）观念滞后，导致内部会计核算流于形式。从我们国家来看，计划经济影响较为深远，特别是在一些从国有企业改制过来的企业中，影响就更加明显。部分中、小企业认为企业经营业务少，帐目单一，不需要建立内部会计核算制度；部分企业任人唯亲，用“内部人”掌控会计核算部门；还有部分企业，思想观念没有转变过来，随便建立起一个核算部门，用于应付检查。它们在经营方式上没有把企业当作是自负盈亏、自主经营的法人实体，认为反正收、支两条线，只要平衡了就是合理了，随意性较大，导致企业集团内部核算制度混乱，不明白业务的人占了业务要求高的位置，具体业务人员代替计算机操作人员成了打字员，所有人都成了资金的监督员与巡视员，从而出现了挤占成本、虚报数据、会计失真的问题，直接影响到企业的会计信息质量和决算的正确性，严重的话会影响到企业的生存与发展。
（二）审计不力，导致内部会计核算出现漏洞。内部会计审计机构是会计核算的具体监督部门，他的作用相当于财务民主组，是内部会计核算制度的制衡机制，主要是督促相关人员遵守财务核算制度；确保会计核算资料的真实性和可靠性；督促企业守法经营；逐步完善内部核算制度；保护资产不发生流失。但在实际工作中，审计部门往往缺乏权威性和独立性，审计部门什么时候审计、审计什么内容由部分人说了算、审计部门负责人及员工由管理部门直接任命、审计工作不按照审计制度落实等问题随处可见，审计部门的审计工作就成了形式主义，也成了部分企业集团的“障目之叶”，导致发现不了问题、发现问题无权处理、有了问题不敢上报。从而使内部会计核算制度失管，造成会计核算自己说了算，往往出了大问题才会大吃一惊。
（三）监督失效，导致内部会计核算较为随意。民主监督是企业制度中的一个重要内容，对部门工作绩效、对个人业绩评估、对资金的流动使用、对目标的定位实现等都可以采取民主监督的方式，但在实际工作中，群众“意见箱”成了摆设，监督部门成了实权“打手”，对职权内监督内容缺乏无法形成有效的监管。有的企业侧重于事后监督，结果已经形成，除了追究责任，改变不了任何东西；有的企业监督流于形式，监督纠查一般性的问题，缺乏深层次的检查与督导；有的企业监督对会计核算一带而过，以不懂业务为由“略过”，无法实施监督；有的企业监督在事前发现了问题，以容易影响领导大的政策方向为由不予提出，导致发生严重后果。只有在经济活动运行过程中加以审计和评估，才能保证会计核算控制的有效性，才能够避免发生损失。
（四）制度不健全，导致内部会计核算难以管理。制度是企业发展的根本，人人遵章守制才能推动企业的发展壮大，进入市场经济后，为了统一内部会计核算标准，形成统一的流程、编码，提高企业集团的运行效率，但在实际工作中，制度执行往往不够好，导致部分职能弱化。从目前来，企业集团层面较多，除总部财务部外，还有二线、三线甚至更远的会计核算人员，越小、越远的个体，往往核算越集中，有的一、两个人就负责一个地方的工作。那么，就算采取“实报实销”的方式，也会出现把关领导、会计、出纳“两职一身”的情况，财务管理职能就会降低；有的财务管理部门采取“事前请示”的方法，管理越集中，审批程序就越繁琐，时间就越长，等批示下来了，可能商机也错过了。所以如何在一线人员的思想中灌输好会计核算意识，如何督导他们履行财务制度，是一个管理问题，更是一个企业文化问题。
四、完善企业集团内部会计核算的具体办法及措施
随着会计核算制度改革的深化，各个企业集团的会计核算都有不同的内容和要求，由于受陆续出台的会计准则的约束，企业会计核算人员在运用会计准则、进行会计工作、实施过程监督时有较大的选择余地，也有可能导致一部分人员工作随意。因此，为提高企业集团内部会计核算工作的准确性和可靠性，必须要将具体的规范要求与企业实际结合起来，制定适合自己本企业的财务政策、会计评估方法，提高资金流动速度、减少跑冒环节、激发员工工作积极性，保证会计核算工作有效进行。必须要从以下几方面进行思考：
（一）建立完善的会计核算制度。财务制度主要包括计量验收制度、成本核算制度、财产清查制度等，必须要严格加以落实。在实施过程中，要抓住几个环节：一是抓好培训的环节。要对财务人员及相关领导，进行会计核算常识培训，对于企业集团其他人员进行一般性培训。使财务人员做到精通本职的、使相关领导做到掌握常识的、使一般员工做到了解相关的；二是抓住联动的环节。企业集团在会计核算过程中，往往不是一个部门或者某个人员的工作，而是以工作阶段或者工作重点为“结点”，必须要确保每次核算要全员参与、全时跟踪、全程指导，确保形成合力；三是抓住追责的环节。会计核算有其严肃性、时效性和准确性，必须要明确相关领导和人员的责任，实行“连带责任”和“一票否决”，确保会计核算高效、及时。
（二）实施有效的内部监督。企业集团必须在内部监管上下功夫，这是确保各部门务实高效完成工作的重要内容。一是实施内部稽核。这是对会计核算工作的自我检查和审核，指定专人对相关帐证进行复核、检查，防止出现差错和舞弊行为；二是健全审计机制。实行执行、决策、监督“三权分立”的制衡机制，形成监督合力，可以根据其职能要求决定内部审计部门及人员的隶属关系，但要保证其进行监督的权威性和超然地位；三是发挥员工监督作用。员工是企业集团的主体，他们既是建设者，又是企业的主人，要利用“意见箱”、“热线电话”以及员工大会等形式，进行及时有效的监督，接受意见反馈；四是建立内部牵制制度。必须保证在经济活动实施过程中，一项工作的全过程不能由一个人或者一个部门负责，不相容职务应当相互分离，现金收支的审批、收入和支出、原始记帐凭证、相关印鉴的保管等业务应分工负责，互相牵制。
【关键词】 集中核算； 数据中心； 凭证协同
会计集中核算是指整个公司建立统一的账套，作为一个会计实体，依据统一规范的核算标准实现一级核算，对各项经营活动和财务收支进行监督，其核心特征是“集中”，主要体现为会计核算机构和会计核算数据两个角度的集中，是一种新型的会计管理模式，其有效实施对企业的经营管理有着深远的影响。
一、会计集中核算的产生原因与实现方式
（一）会计集中核算产生的根源
集团公司传统会计核算方式是各单位独立设置会计账套，各自按照自己的特点组织会计核算，定期向上级单位报送报表数据，上级单位根据下级单位报表数据采取以表汇表的方式进一步加工生成合并报表，再进一步上报。这种分散核算模式对集团内单位的会计核算给予了较大的自由空间，但具有诸多弊端如上级单位难以掌握公司完整的会计信息；管理水平和地理位置的差异导致的会计信息延迟；核算口径不统一，造成的合并报表可比性不强，不利于对外信息的披露；各个单位独立管理账务，容易产生舞弊漏洞。
在经济全球化的今天，为应对日趋激烈的竞争环境，实施财务集约管理，发挥集团优势成为众多集团公司的战略选择。集约管理环境下的财务工作已经不仅仅限于日常的会计处理，也不满足于定期的会计数据查询，而是需要对集团账务数据实时监控和查询，并要求在新的集团信息化技术平台上能够实现面向决策的跨账簿、跨企业，多维的数据统计和分析，因此对集团公司而言，实施会计集中核算是当前国内外竞争环境下，企业集团强化财务集中管理的客观需求。
（二）会计集中核算的实现方式
在实现方式方面，集团公司会计核算机构的“集中”普遍是通过成立会计核算中心的方式实现，由集团公司分级设立会计集中核算中心，将下属单位（包括子公司、分公司、项目部等）的会计核算业务纳入集团核算中心统一管理。从本质上讲，就是核算中心承担了下属单位的“记账”业务，下属单位实现会计核算和财务管理的真正分离，如平安保险公司已实现一级集中，各地分子公司将原始凭证扫描或传真件发送至总部一级会计核算中心统一进行账务处理。当然，现实中由于不同企业集团实际情况不同，会计核算组织机构撤并集中的程度往往也有所差异。
会计核算数据的“集中”往往是伴随着企业集团信息化建设得以实现的，主要是以数据中心为依托，借助大型管理软件如ERP系统，集中统一部署账务体系和会计主体组织架构，所属各单位实施远程登录、在线操作，账务信息由前端业务数据实时集成生成，内部交易凭证协同生成，数据流跨部门横向有机贯通。会计集中核算实施后，上级单位可以借助信息系统在线稽核、调阅所属单位的凭证、账簿、资产卡片等财务基础信息，实时掌握基层单位经营管理最新情况，实现公司系统各单位数据实时同步、共享。目前许多大型金融机构如建设银行等企业已经较早实现了会计集中核算数据的一级部署，各级分子公司均通过客户端远程访问一级数据中心查看本单位数据。
二、会计集中核算对集团公司财务管理的现实意义
（一）奠定了企业集团集约管理基础，增强了集团总部的管控能力
在会计集中核算前提下，集团内部各企业账务由总部集中管理，集团各单位处于集团公司总部的全面控制之下，减少了中间层次，能对管理层提供及时、准确、有价值的信息，利于信息的及时传递，使管理层实实在在地全面掌握企业情况成为可能，为集团财务集约管理提供了必要的管理基础。
（二）多维立体信息查询，有利于集团内各级单位财务决策支持能力的快速提升
会计集中核算实施后，各级次、各口径的账务汇总数据均可以在总部直接取得，自动生成各口径的主要报表，信息汇总速度大大加快，大大减少了基层单位上报数据的负担，同时各级合并报表数据可逆向穿透到最底层的凭证数据，为开展信息深加工和支持决策提供了强有力的支撑。
（三）财务与业务一体化管理，有利于企业财务监督重心由事后向事前转移
会计集中核算实施后，一方面业务信息传递环环无缝对接，财务环节风险发生概率大幅下降。由于账务由前端部门发起的业务数据自动生成，财务人员不能直接手工做账，既规避了财务人员入账失误造成的财务与业务信息不一致情况发生，也防止了财务人员违法、违纪操作的风险，财务环节监管空间大幅缩小。另一方面业务过程信息可方便查询，财务监督向前端业务环节自然延伸，在集团信息化条件下，财务核算已成为企业业务流程中的一环，由财务凭证借助系统可以方便向前追溯原始信息如领用材料的出库时间、入库时间、材料价格、数量、合同、计划批次等等，推动了企业内外部财务监管工作方式由集中财务条线“会战”的结果导向模式向“过程导向”的监管模式转变，财务末端环节承受监管压力过大的问题可以得到有效缓解。
（四）财务核算与预算管理相结合，有利于强化预算控制力度
借助会计集中核算系统，把各个单位的预算指标纳入核算系统，企业可以严格地推行全面预算管理，避免各单位成本超预算的情况。如国家电网公司通过ERP系统将成本、工程类业务的核算与预算相结合，超预算便无法进入项目成本；中石油实行的报销管理系统，在年初根据预算情况，设定预警线，当费用超预算时，系统将会自动拒绝报销。通过这种方式，可以避免超支情况，也可以引起各单位领导对预算的高度重视，预算的管控效力可以得到有效提高。
三、集团公司实施会计集中核算需重点关注的问题
（一）企业最高领导层的支持和重视，是做好会计集中核算工作的必要前提
现代企业集团的会计集中核算工作，核心载体往往是面向决策的财务信息化管理，不单纯是一种技术工作，需要相关强制性管理制度作为保障，同时具体实施中常常需要对业务流程进行重组或者优化，涉及集团公司的主要部门、环节和人员，这就要进行部分权力重新配置和分配，没有最高领导层的支持这些是难以做到的。
（二）业务流程的标准化管理是集团公司会计集中核算成功实施的必要保障
会计集中核算要求整个集团公司作为一个会计实体管理，依据统一规范的核算标准实现一级核算，由于基础账务数据多由前端业务数据集成而来，财务环节作为业务流程的末端，前端每一环节出现故障对最终财务信息的生成均会产生重要影响，这就客观上对企业各项业务流程提出了标准统一的管理要求，因而，对于管理方式迥异，需要改变持续多年来旧的管理习惯的传统集团公司而言，一套基于业务流程的标准管理制度至关重要。标准流程制定过程中，可通过《工作界面管理接口梳理矩阵表》列出每一项管理标准、每一项专业管理流程中与本部室岗位接口、上级单位接口、公司本部室接口和基层单位接口，组织对管理标准中接口职责一一讨论并达成一致，不仅梳理接口责任，同时在管理标准中规定上下环节之间的“接口条件”，即干到什么程度才能传给下一个环节，下一个环节接收时要满足这些条件才能接收，实现让不同的人，在不同的时间地点做一样的事，得到相同的结果。
（三）科学的信息化实施规划是会计集中核算实施成败的关键
信息化是实现会计集中核算的核心手段，一套科学的信息化实施规划是一项复杂的工程。它的制定过程需要考虑到企业的管理体制、管理制度、管理理念、管理模式、管理流程、人员素质乃至人的习惯思维模式等一系列政治和人文环境。事实上，与发达国家相比，我国多数企业的管理水平相对落后，人员行为规范和习惯思维模式与国外十分不同。因此直接照搬或简单模仿国外已经成熟的管理信息系统，很难达到同样的管理效果，事实证明企业信息化的规划定位需要与实施环境即管理基础和技术基础相匹配，这就是说企业在制定信息化实施规划的过程中，需要对企业信息化的实施环境全面评估，并将其作为选择信息化产品的重要依据。同时，在制定财务信息化规划中将信息技术手段与企业实际业务进行有效结合也至关重要，在实施信息化项目过程中不仅要考虑技术的可行性还要着重考虑业务的可行性，一旦信息化规划的定位脱离了企业业务发展的实际情况，就会造成企业信息化成为无源之水，导致项目最终失败。
（四）企业内部信息化人才的培养，是集团公司会计集中核算系统长期稳定运转的支撑
实际上，企业信息系统的建设是一个长期艰苦的过程，企业不可能一劳永逸地建立起满足企业现在和以后所有需求的信息系统。企业管理实践以及信息技术的发展，推动着信息系统的发展，而随着信息系统向深度和广度发展，企业信息化建设知识结构和人才构成也需随之更新。因此，长期来看，信息化建设人才是决定信息系统执行效率和效果的决定性因素，科学制定和执行信息化人才的发展计划，尽量延长原有信息化人才的劳动周期和加强对新进人员的培养是企业集团会计集中核算信息系统长期稳定运转的支撑。
【参考文献】
［1］ 杨周南，张继德.集团企业财务管理信息化的总体规划［J］.财务与会计，2008（3）：2-4.
［2］ 杨周南.我国会计管理信息系统发展的几点思考［J］.会计之友，2008（5）：1-4.
［3］ 张雷.企业集团财务管理体制及管理机制探讨［J］.当代财经，2004（4）：2-5.
一、什么是季度gdp累计核算、当季核算和环比核算
季度gdp累计核算，是指从年初至每季季末累计作为核算期，计算得到的各季度累计经济增长情况。季度累计核算总量反映的是从年初至当季末经济累计运行结果，速度反映的是与去年同期比较的结果。由于受专业统计制度和部门核算资料的限制，我国目前季度gdp核算就是采用这样一种方法，即国家统一制定方法制度，各省、自治区、直辖市统计局同步进行季度gdp累计核算（即分级核算）。其优点是消除了季节变动的影响，且运行近二十年，从理论和方法上都较为成熟。不足之处是核算期为季度累计，增长情况是与去年同期对比的结果，没有反映当季核算情况，且对比周期间隔时间较长，难以及时反映经济发展的短期变化。
季度gdp当季核算，是指以本年当季作为核算期，计算得到的当季经济增长情况。其总量反映的是本年当季经济运行情况，速度反映的是与去年同季度比较的结果。其优点是反映了“点对点”（即相邻两个年度同季度）的变化情况。其不足是，当前情况下，在没有专业和部门基础资料支持、核算方法尚待研究的情况下，当季gdp核算只能采用累计数简单求差方法推算（即当季累计减上季累计，如1-3季度累计减1-2季度累计结果作为3季度），由于推算方法本身缺乏一定的科学性，从而影响了其在经济分析和经济管理中的参考价值。国家统计局从始开展当季gdp核算的研究和试算工作，至今已有七个年头了，而正式对外界公布当季数据则是从去年开始，也只是公布速度，未能公布总量。各省由于受条件限制还未开展此项工作。
季度gdp环比核算，是指gdp当季核算结果与上季核算结果的对比，是相邻两个统计周期比较所得到的动态相对数，表明现象逐期的发展变化程度，如本年三季度比二季度。其优点是反映了相邻季度间的变化情况，特别是在当前经济波动较大的情况下，为政府及时了解经济变化、科学决策提供参考依据。但由于不同季节不可比因素对gdp核算的影响太多、太大，在当前核算技术条件下又很难科学地排除此类影响，所以无论国家还是各省目前都无法正式开展gdp的环比核算工作。
二、当前建立gdp环比核算存在的问题
gdp核算是为经济发展服务的，它在记录了经济这艘巨轮航程的同时，又为人们把握未来航向提供了重要参考。从以上三种核算方法看，各有优劣，从主观需要和现实需求看，gdp环比核算则较为“受宠”，然而，由于受季节性因素、专业统计方式等方面的影响，在当前实施起来难度较大。
1、季度间不可比因素难以剔除。经济现象的对比和分析，首先要剔除不可比因素。季度之间由于受气候、节假日等因素对生产的影响，使得季度之间的对比（环比）缺乏可比性，就拿建筑业来说，它的活动包括房屋和土木工程建筑、安装、装饰以及工程准备、提供施工设备服务等，由于受气候影响，我国北方土建活动每年都有几个月处于停工状态，要实现季度之间的对比，就要剔除其中的不可比因素，而要做到这一点，需从每个建筑企业、每个项目开始剔除，其它行业同样如此。从季度核算制度来看，涵盖了国民经济的所有行业，而在现有核算条件下，每个行业逐项剔除以满足gdp环比核算需要难度很大。
2、现行统计方式不适应gdp环比核算的要求。gdp环比核算是建立在gdp当季核算的基础上，而要建立gdp当季核算，各专业统计必须在统计方式上进行配套改革，建立相关指标的分季统计制度。从各专业统计现状看，与gdp当季核算相关的绝大部分专业指标均采用累计统计方式和同比计算，均未建立分季统计。另外价格统计只有不同年度的月度对比数据，更不适应gdp当季核算的需要。现行专业指标的统计方式难以适应gdp当季核算的要求，致使基础资料存在较大缺口，缺乏核算基础。
三、当前建立gdp环比核算的设想
gdp核算由于其严肃性和科学性而成为经济领域的权威性指标，为了即时反映经济运行的短期变化和政策所体现的效果，针对当前现状，我们认为可分短期和长期两个步骤来实现gdp的环比核算目标。
从短期来看，可将现行季度核算中所有行业分为两大类，一类是受季节性因素及其它不可比因素影响较小的行业，如煤炭开采、炼焦业、电力、住宿餐饮业、金融业、其他服务业等，一类是受季节性因素及其它不可比因素影响较大的行业，如农业、建筑业等。对于受季节影响较小的行业可直接纳入环比核算当中；对季节影响较大的行业，可逐步分批纳入，当纳入环比的行业增加值达到gdp总量80%以上时，便可试行对外公布。当然，要做好这一步，需要基层会计改革等一系列社会工程的有力配合。
关键词：会计核算 探讨
随着社会的发展，我国的经济也呈现出了高速发展的态势，尤其是自改革开放以来，我国的市场经济空前繁荣，在当前的社会中各种企业层出不穷，而随着这些企业的发展运营，使得我国的经济建设初见成效，并且还为我国的经济发展起到了不可估量的作用。然而在这些企业的经营过程中，会计工作作为企业经营管理的重要部分，其重要性自然不言而喻，而会计核算作为会计工作中的重要环节，为了提高会计水平和促进企业稳定发展，首先就必须要确保会计核算的科学性和准确性。而随着各项制度的不断完善，会计制度的完善程度也有所增大，同时在现代的企业运营过程中人们加大了对企业会计核算的重视力度，因此人们对会计核算的内容也有了更深刻的认识。然而就目前会计工作中会计核算的实际情况而言，在当前的会计核算内容中还存在着一系列的问题，这些问题不仅影响到会计核算的科学性和准确性，同时还制约了会计行业的发展。
一、关于负债表的三个要素
会计是以货币为主要计量单位，对各单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督，借以加强经济管理，提高经济效益，同时是一切商业、经济活动的语言、准则和根基。它既是经济管理的重要组成部分，又是经济管理的重要工具。而在当前的会计工作中，会计核算作为会计工作中的重要环节，其重要性自然不言而喻。而在当前的会计核算工作中，会计核算的主要内容包括了资产和负责以及净资产、收入以及支出等五大要素，而在当前的会计核算中其中资产和负责以及净资产又构成了企业资产的负责表，也正是因为如此资产和负责以及净资产又被称之为负债表三要素，而负责表三要素的具体要求是
1.在行政事业单位内部，一般具有特定的资产使用标准，它具有使用的非盈利性与取得无偿性的特点，这个论述不包括事业单位的附属部门。通常来讲，行政单位的资本是由政府直接提供的，政府提供的主要是固定资产，这就不需付出一定成本去购买，有利于行政事业单位的内部资产控制，确保其效率质量，实现资本的有效运用，减少日常相关环节的故障。
2.在预算会计管理中，对于资产有严格的界定，分为限定性与非限定性两部分。前者主要指的是资产提供人，对其所提供的资产有所限制，一般来说，通过具体的法律法规对此提供的资产加以说明、附加限制，以确保资产获得方，严格遵守它的规定，综合来看，限定性环节分为永久性限制与暂时性限制两个环节，在限定性资产以外的都是非限定性资产。资产的限定性根据具体的环境而发生作用。
二、关于结余核算要则的分析
一般来说，预算会计管理中的盈余，是业务收入减去总体成本所得到的。它们之间的每个要素，针对不同的环节，都有不同的要求，具体情况如下。
1.通常来说，非营利性组织的目的与一般组织的目的是相反的，它不是单位利润获取为主，而是它一定程度上与市场经济价值规律相脱节，在具体应用中，提供一些无偿免费服务，达到非盈利组织的目的。客观来说，非营利性组织对于社会总体环境的运行是很有帮助的，这就需要政府相关资金的投入支持了，否则按照非盈利的组织的定义，它不可能在不取得效益的情况，实现结构本身的正常运行。政府进行资金救助，有利于非盈利组织的可持续发展，它一般是补贴性质的拨款，对其低成本甚至无偿的一种补偿。这样来看，非营利组织与营利组织根本上存在区别。
2.在非营利组织的日常成本环节上，与营利性组织有着不同，前者的成本之处，是财政资金的再分配，与其接受政府拨款的性质是一致性，无论是其收入，支出与营利性组织都有很大出入前者不仅包括费用性支出，它很具备一定的资本性支出，这就需要我们根据不同的营利性质，进行具体的结余核算分析，以确保具体问题，具体对待，解决现实中出现的一系列问题。
3一般来说，结余在非营利性组织中的定义，是特定时间段内，收入减去支出的盈余。由于非营利组织不以营利为目的，其收入与支出的确认口径与企业收入与费用的确认口径有着明显的差别。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的非凡性，主要表现如下：1.非营利组织的收入与支出通常也有差额，这个差额并不表现为利润，而表现为结余。但非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的会计信息。2.在性质上，非营组织的结余表现净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。3.企业利润存在分配问题并且利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。非营利组织正结余不需履行纳税义务，负结余实质上是对净资产的冲减。
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