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导语：在货币资金审计论文的撰写旅程中，学习并吸收他人佳作的精髓是一条宝贵的路径，好期刊汇集了九篇优秀范文，愿这些内容能够启发您的创作灵感，引领您探索更多的创作可能。
论文摘要：货币资金是企业资产的重要组成部分，加强货币资金的管理，对保证企业的正常运转和经营效益意义重大。因此，应建立货币资金的预算制度，完善货币资金的内部控制制度，实行不相容的职务相互分离制度，建立收入和支出环节的内部控制制度，强化货币资金的保管和控制，实行统一财务管理，防范资金风险。
货币资金是指企业在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金和各种存款。货币资金是企业流动资产流动性最强的资产，也是获利能力最弱的资产。加强资金管理的目的就是要求有效地保证一个企业随时有资金可以利用，并从闲置的资金中得到最大的利息收入，也即要求在货币资金流动性和盈利性之间做出抉择，以期获取最大的长期利润。因此，企业必须加强对货币资金管理，规范货币资金的使用，避免资金不足和过剩所产生的不良现象，从而影响企业的正常生产经营活动。本文就企业如何规范货币资金的管理工作，谈一谈个人的认识。
一、建立货币资金的预算制度
货币资金预算是财务管理的一个极为重要的工具。它不仅有利于加强货币资金管理，而且有利于对整个财务活动进行有效的组织。货币资金预算是对企业在整个预算期的货币资金收入和支出的估计,也是对企业预算期货币资金收支结果的预算。实行货币资金的预算制度，对于完善企业货币资金的管理，有着举足轻重的作用。货币资金预算为控制企业日常货币资金流动提供了主要依据，也是评价企业对货币资金管理成绩的考核标准和重要手段。货币资金的预算制度，增加了资金运行的透明度，从制度上、管理上防止挤占和挪用的现象产生。
在货币资金预算中，应把整个预算期分为若干个时期分别计算货币资金的余额。长期货币资金流量预测虽然重要，但在货币资金管理中所编制的预算，主要是一年以下的短期预算。划分时期的长短要根据企业的性质不同来决定，但一般情况下是一个月，即月度财务收支计划，某些货币资金流入流出变化大的企业，还可以按周或按日编制预算。
编制货币资金预算的主要依据是企业生产经营的全面预算，包括：销售预算、生产预算、成本费用预算等等。完整的货币资金预算应包括货币资金收入、货币资金支出、货币资金千余缺以及货币资金筹集等部分。
货币资金流入量来源于销售收入、投资收益以及其他货币资金收入。其中销售收入是最主要的部分，其金额可以直接从销售预算中得到；投资收益的货币资金收入时间比较固定，数量也容易确定；其他货币资金收入可根据企业以往的资料关考虑预算期的情况分析确定。预算期货币资金流入量加期初货币资金余额，构成预算期可动用货币资金数量。
货币资金流出量主要包括购货支出、营业费用支出、利息支出、上缴所得税、利润分配以及其他货币资金支出。其中购货支出可从材料预算中得到；营业费用支出如工资费用、制造费用、销售费用、管理费用等可以从费用预算中得到；利息支出所需的资金可以从偿债计划中得到；所得税付出以及利润分配支出可根据企业的盈利计划预先估计，支付的时间也比较固定；其他货币资金支出可以根据企业以往的资料并考虑预算期的情况分析确定。
二、完善货币资金的内部控制制度
完善货币资金的同部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求,完善企业内部货币资金控制制度,建立健全监督制约机制。企业的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确单位内部各职能部门在预算安排、计划管理、实物资产、对外投资、项目招标、工程采购、经济担保等经济活动中的管理权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。
三、实行不相容的职务相互分离制度
理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。[一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制；二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记；三是内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对；四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章；五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。
四、建立收入和支出环节的内部控制制度
要加强对货币资金的预算编制、执行各个环节的管理，规范货币资金的管理程序，确定货币资金执行的审批权限和制度，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，严格控制无预算或超审批权限的资金支出。严格企业内部资金收入和支出审批程序。
1、对货币资金的收入控制
①每笔收入支出都要及时开票；
②要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行；
③尽可能采用集中由财务部门收款的方式，分散收款要及时送交单位出纳；
④不得坐支各项收入；
⑤出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。
2、对货币资金的支出控制
①每笔支出都应有单位负责人的审批经、会计主管审核、会计人员复核；
②出纳人员每一笔款项都应以健全的会计凭证和完备的审批手续为依据，付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章；
③各项支出都有预算和定额控制执行；
④要按国家规定的用途使用现金，尽可能使用转账支付；
⑤银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
五、强化货币资金的保管和控制
加强对货币资金、会计凭证、原始的管理，要依法建账，及时核对银行账目，认真履行定期对账、报账的制度，建立定期进行检查的制约机制。不符合审核程序不能支付资金，按规定实事求是报账，不作假账。
一是货币资金的收付只能由出纳人员负责，其他人员（包括单位负责人）不得接触货币资金；二是严格执行库存现金限额制度；三是出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目；四是要严格执行定期现金突击盘点制度和核对银行账的制度；五是已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账；六是所有收付款原始凭证必须连续编号并顺序使用，错写作废的原始单据应加盖“作废”章后妥善保管。
[关键词] 会计电算化专业；审计；案例；教学法
[基金项目] 院级教改项目“会计电算化审计实训教学研究与实践”，项目编号：JGYB201219
[作者简介] 吴丽玲，广西民族师范学院讲师、经济师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200；周彩节，广西民族师范学院讲师，硕士研究生，研究方向：财务管理、审计理论与实务，广西 崇左，532200
[中图分类号] G424.1 [文献标识码] A [文章编号] 1007-7723（2012）08-0100-0003
审计教学一直以来就是会计专业的一个难点，对这一问题仁者见仁，智者见智，说法不一，但笔者在长期的审计教学过程中，对审计案例教学法比较看重，无疑审计案例教学会增强学生上课的积极性，加大学生对审计整体的认识，但更大的效果是形成良性互动，让学生积极参与到审计教学过程中来，真正地做到教学相长的目的，也是教学方法的一个创新。
一、在上课过程中进行案例教学
在审计教学的过程中，把复杂问题简单化，这样不但能使学生掌握书本知识内容，更能够使学生学到审计的实践内容，大大增强上课的效果。运用案例教学的最大障碍就是如何把审计内容与审计案例有机地结合起来，在学习理论的过程中加强审计实践的能力。在教学的过程中先进行审计理论内容的讲解（简单讲解），接下来就进行审计案例教学，把一个公司的审计案例相应的内容让学生亲自进行操作，在具体审计实践过程中学生遇到问题自己解决，培养学生解决实际问题的能力。在实际操作过程中可以多找一些典型案例，避免重复。
（一）教学内容与实训内容不一致时的处理方法
首先根据审计的实践步骤进行审计课程的设计，这样比较有逻辑有条理。其实审计实践的整个环节是一个整体，是不能分开的，但是在审计教学过程中可以人为地分成几个环节，这样学生操作起来比较容易。比如审计重要性评估这个内容： 在审计教学过程中，重要性评估是比较重要的课程，是教学的重点和难点所在，这部分内容可以直接把审计实践环节的重要性评估的那个表拿出来，让同学们对照此表逐一进行示范讲解。如下表1所示：
（二）理论与实践的灵活运用
如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，计算确定被审计单位2011年度会计报表层次的重要性水平，如表2所示。
这样用表格的形式发给同学们，同学们就可以很容易做出重要性水平的评估，同时理解重要性评估的作用与目的。但同时还要告诉学生审计重要性评估是根据注册会计师的职业进行判断的，像上面的题正好是整数，然而在实践中常常不是整数，我们可以化零为整，可以用一个近似的数值；而且重要性评估的百分比也不是一成不变的，例如注册会计师可以把总资产的百分比改为0.5等，这就是重要性的特征，是个近似值，也是会计与审计的最大区别。
二、审计案例教学法的改革与创新
审计案例教学法不是一个新的思维，很多人提出这一观点，但在审计教学法的具体应用上笔者针对会计电算化专业审计教学的的现状及会计事务所审计过程中的一些基本流程，特提出以下几点建议。
（一）审计案例教学法的实际应用
对于审计教学中，采用案例式教学方法，在每一章节中都设计一个实训案例，让学生进行角色扮演亲自进行审计，让学生知道一个注册会计师在审计中的地位和作用。在这一过程中主要是案例的设计与完成的问题，在这个过程中一定要找到典型的案例，能把当前所学的知识与案例有机地融合到一起，这个案例不能太大，太大就是综合实训的部分了，案例要有针性。例如“内部控制测试”的内容，我们可以用货币资金审计为例，主要关注货币资金的授权控制、职务分离控制、审核控制、保管控制等内容。让学生自己去思考去领悟，这样就把“内部控制测试”这个复杂问题变得浅显，真正让学生把审计知识应用到审计实践中去，达到最佳的教学效果。
（二）采用“竞赛”审计教学法
“竞赛”审计教学法，就是教师先把学生根据人数分成若干组。然后根据教学要求提出审计规则，把实践教学内容分配到各小组，由各小组根据分配的审计内容去完成审计任务。每个学生都有任务分工，学生在教师的指导下提出解决问题的方法，然后进行具体的操作，教师引导学生完成一个个具体的操作。各个小组通过这种方式学习新知识，增强了学习的创新性与原动力，同时增强学生的实践操作能力，而且在竞赛的形式下又激发了学生的创新性，可以通过各种方式完成审计任务。最终让学生自己提出问题，思考问题，解决问题。
三、审计案例教学的模块划分
在审计案例教学过程中，为达到简便可行的目标，教师可将审计课程划分为不同的教学模块，然后再根据教学模块将审计任务分配给学生，也便于学生进行单项操作。
（一）教学模块的划分
教学中进行模块的划分可以省时省力，例如划分为：筹资与投资循环审计、销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、货币资金审计等。这样划分出来，便于给分组的学生布置审计任务。各组既能分别完成任务又防止抄袭现象的发生，给学生压力与动力。同时，便于让每位学生都能根据自己对当前任务的理解，运用所学的知识和自己的理解解决问题，为每一位学生提供学习与思考的独立空间。这样在最短的时间内可以完成审计的教学目标，之后可以让各小组再调换模块，在短时间内可以掌握大量的知识内容。
（二）学生角色的扮演
学生在审计实训前要进行角色的分配，例如主审、助理、外勤人员等。首先要分工明确，这样在实训中才能避免出现有人没事可做，有人做事太多的现象发生。同时避免使审计实训流于形式，真正做到人人参与、人人出力。教师在整个实训操作过程中是次要角色，主要让学生自己去操作去发挥。教学中要尽力体现以“学生为主、教师为辅”的教学思想。强调学生的主体性，充分发挥学生在学习过程中的主动性、积极性和创新性。
以上是针对审计教学中比较难讲的内容提出的一些方法。如何把审计这门课上好，能让学生对审计这门课产生兴趣是一项长期的工程，既有教学设计上的窍门也有教学中的技巧，还有审计实训上的充实，而审计案例教学可以为教学与实训提供一个平台，又能有效地衔接教学与实训，在实践教学中是一个很好的办法。
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[2]潘颖.对审计教学的几点思考[EB/OL].Zz66免费论文资源网.
关键词：三维整合；审计学；教学改革
中图分类号：G642.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0274-02
审计学课程专业性和实践性强，与会计、法律、统计等相关知识联系密切，需要理论指导及丰富的实践经验。审计学课程内容条块分割，概念较多，学生在学习过程中感觉审计课程抽象、深奥，不易理解，从事审计教学的教师也感到难以将审计学课程讲得深入浅出。通过改革教学模式，促使学生融会贯通地理解和掌握审计知识。该项研究提出了基于审计学课程体系整合、审计案例教学和审计综合模拟实验的三维整合审计学教学模式。
一、审计学教学模式现状分析
1.课程设置重复，缺乏逻辑性。审计学课程设置缺乏内在的逻辑联系，部分章节内容重复。有的学校根据审计主体性质不同设置课程，如内部审计、外部审计和鉴证审计等；有的学校根据特殊行业不同设置课程，如内部控制审计、经济责任审计和经济效益审计等。这些课程之间和章节内容也存在重叠现象，课程内容条块分割，各章节前后没有连贯的逻辑关系。若教师在教学时不考虑课程间的联系与渗透，盲目地为课时而讲授，则会出现教学内容重复、审计知识不系统等问题。为此，应科学设置课程，选择合适的教材因材施教，将国家审计、社会审计和内部审计进行有机结合起，使学生系统地掌握审计知识。
2.教学内容多，缺乏内在衔接性。审计学教学分理论和实务两部分，其中理论部分包括基础理论知识和理论性不强或拓展性知识；实务部分以审计实务的四个循环和货币资金审计为主线，审计终结阶段出具审计报告，部分院校增加了验资和经济效益审计等内容。审计学教学内容多，实务部分与理论部分缺乏衔接性，使学生学习的感性认识与理性认识相脱离。如何进行理论知识与实务部分衔接，尤为重要。例如，在购货与付款循环的实务部分讲解时，应与审计方法中的存货监盘有机结合，并辅之审计工作底稿，使理论知识和实践有机结合。
3.审计理论和术语晦涩，缺乏明晰性。审计理论内容会使学生感到抽象、枯燥与乏味，有些理论术语晦涩，如日期截止目标、机械性准确、重要性、合理保证和认定等。单纯从字面看，这些术语很生僻，加之其定义或含义多数是从英文的复合句中翻译过来的，其语言表达和逻辑关系不通俗。因此需要教师在讲授时，应结合案例等方式深入浅出地揭示其真实含义。
4.审计教学方法单一，学生缺乏学习主动性。传统的课堂教学以教师讲授为主，教学方法单一。学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性。加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。
5.审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。
二、构建基于三维整合的审计学教学模式
为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案——三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。
1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。
2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。
在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。
3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。
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1.开展审计培训,提高业务素质水平。农村经济发展突飞猛进,新农村建设如火如荼,原有审计人员业务素质跟不上事业发展要求。因此,要加强对农村审计人员的后续教育和培训,提高乡镇内部审计人员的综合素质。一是实行审训结合。坚持岗前培训、集中培训、以审代训等措施,结合审计工作实际需要,适时进行审前集中培训,做到以老带新,逐步解决具体操作中遇到的实际问题。二是加强职业道德培训。定期组织乡镇农村审计人员学习《审计法》和有关廉政工作规定等,做到依法审计,廉洁公正,进一步提高对农村审计工作紧迫性和自觉性的认识。三是坚持持证上岗。各乡镇应配备专职审计人员,进行系统的业务培训并通过严格考核领取农村审计资格证书,做到持证上岗。乡镇领导应积极支持乡镇审计人员及时参加业务培训,并提供所需经费。
2.加强对农村审计工作的管理和指导。针对当前机构不健全,审计力量薄弱的实际,县政府要从组织上、制度上为乡镇审计工作创造良好条件。当前主要抓好乡镇内部审计组织机构的建立和健全,解决好人员的编制问题。审计机关要遵照《审计法》的规定,充分利用优势,加强对农村审计的指导。对一些重大的审计项目,或是初次开展的审计项目,审计机关应给予必要的业务指导,还可以通过有关工作会议和例会,交流经验,沟通信息,座谈讨论,排除疑难问题,促进整体素质提高。此外,要协调各方关系,加强与各乡镇领导联系,宣传审计工作的重要性,倾听他们对审计工作的要求和建议,使他们支持和重视审计工作,将农村审计工作纳入议事日程,确保审计工作有专职人员,有组织领导,经费落实。
3.进一步加强制度化和规范化建设。针对当前农村审计制度建设滞后的问题,有关部门应认真研究参照国家审计准则,结合农村审计实际,制订一套切实可行的操作性强的农村内部审计规范或指南,并在此基础上汇集成一本《农村审计监督工作手册》,使之成为农村审计人员的业务工作指南,同时要共同制定农村审计发展规划、农村审计质量控制办法等规章制度,从计划管理、项目流程、质量控制等方面着手,在宏观规划和微观操作两个层面加以规范,使农村审计监督工作进一步制度化、规范化,促进农村审计工作质量和效率的全面提高。
4.不断提高审计监督和服务的能力。农村审计要为乡镇党委政府决策服务。在严格查处违法违纪违规问题的基础上,深入分析原因,提出合理化建议,促进完善制度和加强管理,为乡镇领导提供决策依据,为新农村建设服务。对审计发现的经济犯罪、严重损失浪费等现象,要发挥职能作用,进行移送和处理,切实维护市场经济秩序,减少农民负担。
5.努力营造和谐良好的农村审计氛围。营造和谐的审计氛围离不开法律的完善、领导的支持和社会各界的关注。一是努力争取各级党委和政府、主管部门、涉农部门等领导的支持和重视;二是农村审计部门要与纪检监察、政府审计、司法机关、财政等有关部门单位加强联系沟通,对审计中发现的重大违纪违法现象及时进行移送,构建资源共享的审计监督机制;三是通过宣传与结果公告等措施,努力提高社会各界,特别是农民群众对农村审计工作的理解和支持;四是努力增加乡镇内部审计投入;为农村审计持续发展创造良好条件。
二、苍南县农村审计现状与阶段性成果
浙江省苍南县有36个乡镇共776个行政村,现有农村人口116多万人。2008年全县村级集体资产总值192097.98万元,其中货币资金29804.92万元,村级集体经济总收入13622.51万元,村级集体经济当年收入在10万元以上的村有154个,其中年收入超过100万元的村29个。为防止村级集体资产流失,加强农村财务审计监督,早在1995年由县人民政府批准成立“苍南县农村合作经济审计总站”,与县农业局农经总站合署办公,业务上接受县审计局和上级主管部门审计机构的指导。2002年10月《浙江省农村集体经济审计办法》颁布实施,农村审计步入了法制化,县财政将农村审计项目纳入年度预(决)算,经费10万元。多年来,在县委、县府和上级主管部门的领导下,认真贯彻“全面审计,突出重点”的方针,按照“三年一轮审、离任必审、有访必审”的要求,积极开展以村集体财务收支为主的各项农村审计,取得了一定成效。现全县已审计农村集体经济组织1539个单位,审计资金总额达123124.08万元,查出违纪违规案件69件,查出违纪违规资金837.78万元,向司法机关移送案件18件,受党纪处分35人。并向被审计单位及各级领导提出合理化建议1220多条,大大地促进财经制度的落实和完善,农村审计的良好效果得到全社会的认可。
1.通过落实政策,实行村务公开。为加强对农村审计和村务公开工作的领导,苍南县委、县府先后出台了《关于进一步规范村务公开民主管理工作的意见》、《关于加强村级财务规范化管理的若干意见》、《关于进一步加强村级财务规范化管理和民主监督的意见》等文件,明确农村审计工作要求,健全农村审计机构,配备合格审计人员,并且将审计结论作为考核和使用干部的重要依据,归入个人档案。2003年县政府主要领导还专门为加强村极财务审计、实行村务公开方面作重要批示。通过贯彻落实上述一系列政策,进一步推动了农村审计工作,完善了村务公开制度。对审计出来的财务收支、资产运行情况以及存在问题和整改意见等如实地向群众公开,接受社会和群众监督,提高了农村财务的透明度,增强民主理财意识。
2.通过规范操作,提高审计质量。在执行《浙江省农村集体经济审计办法》和省农村集体经济审计示范文本的基础上,具体制定了《苍南县农村合作经济内部审计试行办法》、《苍南县农村集体经济审计操作规程》、《苍南县农村集体经济审计工作办事指南》等文件,编制一套适合本地实际操作的审计通知书、审计记录单、审计查询单、审计签证单、审计工作底稿、审计报告、审计承诺书、审计意见书、审计决定书、审计建议书等标准文本。为确保审计质量,在坚持按章审计、统一文本操作的基础上,要求被审计单位负责人对被审期间会计资料的真实性、合法性等情况如实陈述并承诺;强化审计复核制度,审计组长必须对审计组成员的工作质量进行监督,对审计主要事实的清晰性、完整性及审计证据的真实性和充分性必须复核;建立档案管理制度,审计档案是审计监督活动的真实记录,是检验审计质量的主要依据,在对审计事项做到认真整理的基础上,按国家规定实行“一审一档”制,做好装订年度归档,并由专人负责保管备查。
3.通过拓宽审计,强化村财监督。在制定和实施农村审计工作计划中,要求各乡镇对村级财务实行“三年一轮审”,县农村审计单位实行抽审;在坚持例行审计的基础上,拓宽思路,积极探讨,接受委托审计;根据工作需要,分别开展了村级债权债务专项审计、村级货币资金管理情况专项审计、农民负担专项审计、土地征用款落实专项审计、村集体组织征订报刊情况专项审计、村干部任期和离任经济责任审计以及村集体经济财务循环审计等。通过以上各项审计,对被审计单位的集体资产进行全面清查,对债权债务进行清理和核实,对村干部进行任期经济责任进行评价,确保村集体资产的安全运行,实现了对村集体财务的全方位监管。
4.通过查处案件,促进廉政建设。农村审计是以行政执法者的身份介入对村集体资产及经济活动进行有效监督,特别是对农民上访案件的专案审计、群众反映的热点难点问题进行重点审计,查处了一些经济大案要案,建议有关部门给予党纪政纪处分,涉嫌犯罪的移送司法机关进一步追查,依法制裁。如龙港镇柳江村某出纳员在道路工程建设中,贪污村集体资金275000.00元,被人民法院判处有期徒刑7年;金乡镇某村在2007年审计原村书记和村主任时,发现该员工及其他有关人员利用职务之便转移村集体资金63.45万元于账外开支和挥霍,并向有关部门工作人员行贿送礼,受县纪委处分5人,2年处分1人。同时为配合村级换届选举,开展村干部任期和离任经济责任审计,村集体财务收支循环审计及有关专项审计,有力地扼制了一些村干部的腐败现象,促进了基层党风廉政建设。
摘 要 国库集中支付制度能够有效解决我国国库分散支付存在的问题，但随着我国经济的不断发展，国库集中支付的内部控制制度的缺点也不断地显露出来，因此，本论文分析了目前我国国库集中支付内部控制制度存在的问题，并提出了一些能够进一步完善内部控制的方法。
关键词 集中支付 内部控制 问题 方法
国库集中支付制度是指政府将财政资金纳入国库的单一账户体系中，并利用完善的银行实时清算系统和健全的财政支付信息系统，进行国库集中收付的财政管理制度。这一制度的具体做法是：
1.国库集中支付机构在国家指定的银行专门开设国库集中支付账户，取消各部门、单位在各银行开设的预算资金支出账户，并把资金全部转移到国库集中支付账户中。
2.为了准确的反映处各支出部门的预算执行情况，国库集中支付机构按支出部门、资金性质等条件设立单一账户和分类账户相结合的账户体系。
3.支出发生后，财政资金将会从国库单一账户直接支付给收款人，不存在所谓的多环节转账业务。
一、目前我国国库集中支付内部控制制度存在的问题
（一）与国库集中支付相关的内控制度还不够完善
完善的行政事业单位内控制度是有效推进国库集中支付制度改革的重要前提。对我国目前行政事业单位内部控制进行规范的是财政部自2011年开始的《内部会计控制规范―――基本规范》及相关的具体规范。尽管这些内部会计控制规范明确指出该规范既适用于企业也适用于国家机关、社会团体和事业单位，但是实质上是围绕企业制定的。由于没有很好的考虑行政事业单位的性质特点，所以行政事业单位资金管理体制上的特殊性没有得到体现，如；部门预算，政府采购以及国库集中支付等，该规范对行政事业单位来说的适用性不高。况且，随着我国市场经济的不断发展及其对公共财政的高度要求，仅仅依靠会计控制已不能实现公共财政的目标。2008年5月，我国财政部联合五部委出台了《企业内部控制基本规范》，并于2010年5月又出台了《企业内部控制配套指引》，这套新的内部控制规范充分借鉴了国外内部控制研究的最新成果，结构科学合理、衔接稳健有序、方法比较得当、体系十分完备，他仅仅适用于上市公司和大中型企业，而对行政事业单位来说不能适用。
由于内控制度不完善等因素，在各预算单位内部控制也存在着非常大的风险。⑴预算单位没有较强的内控意识，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义缺少足够的认识，内部控制工作只是挂在口头上，在实际工作中不去落实完善；⑵财务基础工作不扎实，财务人员综合素质较低，一人多岗、不相容岗位没有分离、原始凭证填制不完整、审核不严谨、票据管控不严、账簿体系设置不合规等现象严重；⑶缺少有效的监督机制，目前部分预算单位内部审计机构依然形同虚设，没有发挥其相应的独立性，难以发挥其有效作用，往往重资金使用的事后监督，而对事前、事中监督不到位。
（二）缺少完善的国库集中支付信息系统
随着社会信息化进程的快速推进，信息系统成了内部管理和控制的关键工具。因此，信息系统的可靠性、安全性已经直接影响着国库集中支付内控工作的效率和质量。实现国库集中支付系统的有效运转，需要解决系统内各主体之间的信息加工、存储和相互交流问题，这就需要利用现代计算机和通信技术，对国库集中支付系统进行集成、转换和提升，形成信息化的管理平台。我国国库集中支付信息系统建设的相对滞后可能导致下列相关风险：（1）信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致效率低下；（2）系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制；（3）系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运行。
（三）对预算和政府采购的控制不够严格
预算控制是内部控制的核心环节，预算单位最重要的内部控制手段之一，也是推进国库集中支付制度的重要基础。我国行政事业单位部门预算潜伏着许多问题严重影响了国库集中支付制度的效率和效果。预算编制一般仍按照当年财政情况，上年收支状况，预算单位自己的特点和业务进行核定，对具体的项目没有细分；预算执行力不强，随意性较强，对预算之外的追加调整项目依然存在；有效的监督考核机制欠缺，支出预算分配模式以及管理体制还停留在粗放型水平，管理体制尚未理顺，因此在支出管理和监督考核方面缺少有效的控制和强有力的约束机制和激励措施。虽然我国已经制定了《政府采购法》，但具有明确可操作性的政策指南依然欠缺，缺乏政府采购通用性的内部控制框架和标准，尚未理顺和整合采购内部控制的责、权、利问题，仍然存在相互“推诡扯皮”现象。现实中，依然存在采购计划安排不合理，供应商选择不当，采购方式不合理，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，市场变化趋势预测不准确，采购物资质次价高，采购验收不规范，付款审核不严格等现象。
二、加强国库集中支付内部控制制度建设的方法
（一）建设我国行政事业单位内控制度基本规范体系。我国于2000年初的内部会计控制规范存在较大缺陷，对行政事业单位不完全适用；08年出台的《企业内部控制基本规范》和10年出台的《企业内部控制配套指引》又仅适用于企业。所以，针对行政事业单位制定专门的、与国库集中支付制度相适应的内部控制规范体系很有必要。在制定行政事业单位内部控制规范体系时，首先应当借鉴国外内部控制最新研究的成果和我国企业内部控制体系建设的先进经验，明确行政事业单位内部控制的目标、原则、要素；内容方面，行政事业单位内部控制体系应当包括货币资金控制、工程项目控制、采购控制、固定资产控制、全面预算控制、支出控制、人力资源控制、信息系统、内部审计等，其中货币资金控制、全面预算控制、采购控制、信息系统等与国库集中支付制度的有效运行密切相关。货币资金控制应重点解决当前行政事业单位所存在的不相容岗位未分离、不规范审批和越权审批、货币资金记录不完整、伪造票据等问题。以制度建设为基础、整合相关业务流程、针对风险控制点和风险来源建立相应的内部控制制度；国库集中支付制度下，政府采购内部控制的关键是抓好采购申请和验收入账两个环节，对于采购申请，应当做好前期招标询价工作，避免询价供应商与采购供应商的恶意串通的舞弊行为，在验收过程中，验收部门应当核对数量，并检验质量，出具验收单据，财务部门收到相关单据后，按照合同进行审核，核对无误后才能申请国库集中支付中心办理支付手续；为克服我国行政事业单位预算管理中存在的预算编制欠周全、方法不合理、预算目标欠科学、预算不严谨、执行力不强、考核不到位种种问题，笔者认为应当建立健全全面预算管理制度，强化预算约束，加强部门零基预算编制，借助国库集中支付制度平台，加强预算执行力度，约束任意调整追加预算，超预算以及无扩大预算范围等行为发生，提高预算管理的水平；在建设信息系统方面，应进一步完善和推动国库集中支付、现金管理、政府采购和预算管理的建设，继续健全和完善国库支付系统，健全和完善包括预算指标管理、支付申请及审核、用款计划控制、支付结算及资金清算、财务核算、资金支付动态监控、银行考核等各环节紧密结合的国库集中支付管理体系。
（二）除制定通用的内部控制体系外，还需要针对国库集中支付设计专门的内部控制制度，其内容主要包括预算指标的管理、用款计划的审批和下达、支付申请与支付、支付资金的清算、会计核算和内部稽核等。在制定国库集中支付内控制度过程中，应关注其与通用内部控制制度的关系，如；国库集中支付系统对预算指标的录入、审核、审批等程序就是以部门预算为基础的。同时，还应当考虑国库集中支付部门内部岗位的设置，使一切财政国库集中支付活动在相互牵制的情况下下顺利进行。
此外，还应当强化对支付风险的管理，保证每笔支出真实、合理、合法，最大限度的降低财政国库集中支付的风险。
总之，有效推进建立合理的内部控制制度可以防范国库集中支付过程中的风险，使我国经济可以持续、健康的发展，笔者认为，国库集中支付内部控制制度的完善已经是全球经济一体化的大环境下刻不容缓的事情。
参考文献：
[1]袁亚辉.浅谈国库集中支付下的内部控制.现代商业.2010(2).
[2]苏萍.完善国库集中支付内部控制制度建设浅谈.财会通讯.2009(26).
【关键词】 房地产开发企业 内部控制 问题 对策
近年来我国的房地产企业保持了良好的发展势头，但在快速发展过程中也暴露了种种问题，尤其是内部控制方面的问题更是迫在眉睫。本文通过对房地产开发企业主要风险进行了分析，针对我国目前房地产开发企业内部控制的现状和出现的问题，提出加强房地产开发企业内部控制的对策，为房地产行业在完善内部控制以及防范市场风险提供思路。
1. 房地产开发企业主要风险分析
我国房地产开发企业承担的风险有自然风险、社会风险、经济和市场风险、技术风险、企业内部风险、法律风险等。由于我国的政治经济环境稳定，社会安定团结，故对房地产经营管理影响最大的国家政治变动对我国的房地产开发企业而言影响有限，社会风险也不会对其产生深远的影响。而由房地产经营管理过程中自然灾害，诸如地震、洪水、风暴、火灾等造成的房地产破坏和损害而形成的风险；由房地产市场状况的变动引起的，或者说是由市场运行状况的不确定因素引起的风险；由科学技术的进步引起的风险；由房地产经营管理企业内部管理水平等问题，形成经营管理风险等风险因素影响我国房地产开发企业。
2. 房地产开发企业内部控制存在的问题
2.1资金成本控制的风险意识淡漠
商品房价格涨速过快，空置率不容乐观。在商品房价格上涨的同时，其空置面积也不断增加截止到2009年10月末，全国商品房空置面积达 1.33亿平方米。截至 2010年6月末，全国商品房待售面积共计19182万平方米，即接近2亿平方米的商品房建筑完毕之后无法投入销售使用。可见，房价的激增和商品房空置率的增长共同加重了房地产行业的资金负担，直接促成了房地产开发企业的资金风险。
2.2内部控制体系和监督机制不健全
目前，多数房地产开发企业的内部控制制度不够全面，在控制环境、会计系统、控制程序等方面均有较多的不完善之处。例如没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。
由于很多企业的内审部门并未单独分立出来，严重缺乏应有的独立性特征。并且在审计的过程中，重点是在会计账目核对，帐帐是否相符层面，较少涉及审计企业的内部风险控制制度是否规范，是否需要完善以及各部门是否能够依照职能高效率完成任务，内审的监督机制作用并未发挥出来。
2.3监督职能弱化，内部审计形同虚设
目前有很多房地产开发企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。在岗位设置上为节省人工费用，实行一人兼多岗、一岗并多职，没有很好地构成内部牵制；在货币资金管理、实物监控、投资和资产处置等方面，没有制定成文的内控制度。
3. 加强房地产开发企业内部控制的对策
3.1完善内部控制制度
强化和完善内部会计控制机制。需要完善财务会计系统，并将其与监督系统区分开来。即，将财务会计系统中的所有真实发生并记录的经济业务，要在则一务会计报告中做出适当的分类，另外，重大的经济业务要进行必要的详细描述；衡量经济业务的价值，在财务会计报告中准确记录其货币价值；准确确定经济业务发生的期间，不影响财务报告的基础上，将其记录在适当的会计期间；在财务会计报告中适当地表达经济业务，并按要求披露相关事项等职能，与监督系统中的审计、稽核等职能区分开来，建立完善的内部监督部门，并赋予其应有的职权。
3.2完善业内部控制操作过程
改善房地产开发企业的治理结构。房地产企业要优化管理、正确实施内部会计控制，更要健全公司的治理结构，这是是内部控制系统构建的基础。建立和完善内部会计控制制度，完善决策机制，将进一步强化董事会的作用。设立专门的内部审计、稽核等监督部门，并确定其独立性，行使相应的监督权。要以制度约束人，强化责任追究制度，建立和改进激励和约束机制。
3.3建立内部财务风险控制的信息系统
信息系统收集、生成、传递的信息在内容、时效性、准确性、可靠性、可用性等方面保证信息的质量。信息沟通在房地产开发企业风险控制的作用机制如图1所示：
在风险评估阶段，能够自动收集市场的各种信息，计算企业所需要的各种相关财务指标，计算出采购预算；在风险管理阶段，根据公司的风险管理策略，信息系统应具备决策咨询和支持的功能，提出解决策略；在实施风险控制方案阶段，信息系统根据预定的方案，在房地产开发前期成本、服务质量、土地成本、等关键环节引导和约束人员按风险管理和合同操作，充分降低开发企业过程的操作风险；信息系统能够定期生成集中开发企业执行情况的报告，向管理层和董事会报告，风险管理部门也能通过信息系统查询财务风险控制情况，及时了解开发企业的进度，提出相应的意见。
参考文献：
[1] 昊国春.浅述内部控制制度[J].技术经济与管理研究.2003（l）.
关于A某某涉嫌诈骗的司法会计鉴定报告
（文号）
×院：
一、绪言
应贵院的聘请，对A某某涉嫌诈骗案所涉及的财务事实进行司法会计鉴定。
案情概述：×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名义，虚构×工程需用建筑施工材料，以租赁的手法向乙公司、丙公司骗取×等货物。×年×月，A某某又以甲公司的名义，虚构×工地急需钢材，与戊公司签订购销合同，以先付部分货款的手法，骗取×等货物。×年×月，A某某再与庚公司约定购买×等货物，向庚公司签发空头支票。
鉴定要求：（1）甲公司的基本情况。（2）A某某骗取乙公司×等货物的数量和金额。（3）A某某骗取丙公司×等货物的数量和金额。（4）A某某骗取戊公司×等货物的数量和金额。（5）A某某骗取庚公司×等货物的数量和金额。
检材提供：A某某涉案的财务书证和案件资料，由×院提供。
二、检验
（一）关于甲公司基本情况的查证
1.经查，×年×月×日，由辛公司、B某某、C某某、D某某共同出资成立壬公司。其中：辛公司（E某某）以×万元厂房作为实物投资，B某某、C某某、D某某以辛公司×万元×等货物作为实物投资，合计×万元作为注册资金（见附件一／1~9）。
经查，×年，辛公司经验资确认的注册资金为×万元。×年×月，辛公司的会计报表显示：实收资本×万元，固定资产×万元，无存货。×年×月，辛公司的会计报表显示：实收资本×万元，固定资产×万元，存货×万元。辛公司并无丰厚的财产和资金足以划出×万元×等货物作为实物出资。壬公司的货币资金和实物资金实际上都没有到位（见附件一／10~17）。
经查，×年×月×日，壬公司董事会决议：归还E某某×元，并补贴辛公司现金×万元，E某某、C某某自行放弃股东，并不承担壬公司的任何债权、债务，以及法律经济纠纷（见附件一／18~19）。
…………
据×所第×号《检验鉴定文书》称：壬公司变更申请书上的“A某某”签名字迹是A某某所写（见附件一／40~41）。
……（原鉴定文书近六千余字。受篇幅所限，在此，对于内容与批注类同部分暂作省略处理，敬请读者谅解。可能的话，此类内容将会在以后的专著中予以保留。下同――本文作者注）。
综上查证……
（二）关于A某某以租赁的名义分别取得乙公司、丙公司价值×元、×元的×等货物以及介绍癸公司取得价值×元的×等货物的查证
1.关于A某某以租赁的名义取得乙公司价值×元的×等货物而只支付×元的查证。
（1）经查，×年×月×日，A某某以×工程需要为由，以甲公司的名义，与乙公司签订租赁合同，租赁期限自×年×月×日至×年×月×日，合同规定：租赁方按每吨×元交付押金，承租方不得将租货物资转租给第三方使用，也不得变卖或作抵押品（见附件二／1~2）。
（2）经查，×年×月至×月，A某某在乙公司的施工料具租用单上签名收料，租用×等货物。具体情况如下（见附件二／3~29）：
经查，×年×月×日至×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用单上签名收料，向乙公司租用×等规格的×货物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用单上签名收料，向乙公司租用×规格的货物×件；×年×月×日，A某某在乙公司的施工料具租用单上签名收料，向乙公司租用×规格的货物×件。以上合计向乙公司租用货物×件，按×规格折算为×平方米。
…………
（4）经查，据×价格认证中心出具的《物品财产估价鉴定结论书》称（见附件二／34-36）：
①A某某未归还乙公司×货物×件，按×的规格折算为×平方米，估价鉴定每平方米×元，估价鉴定总值×元。
…………
以上合计估价鉴定总值×元。
2.关于A某某以租赁的名义取得丙公司价值×元的×等货物，以及介绍癸公司取得价值×元×货物的查证。
（1）经查，×年×月×日，A某某以甲公司的的名义，与丙公司签订建筑施工用料租赁协议书，A某某以×工程为由，向丙公司租借×等货物，租赁期限自×年×月×日至×年×月×日。合同规定：先付租金×元，同年×月中旬再付×元，租赁方另按每吨×元交付押金。合同还规定：在施工用料租赁期间，承租方只有使用权，不得转借和转租。×货物租赁单价为×元／M、天，×货物租赁单价×元／只、天，每季度的×日为支付租金日（见附件三／1）。同日，A某某以甲公司B某某的名义出具委托书，委托G某某到丙公司办理租赁业务（见附件三／2）。
（2）经查，×年×月至×月，A某某在丙公司的施工料具租赁出库单上签名收料，租用×货物等。具体情况如下（见附件三／3~9）：
经查，×年×月×日至×月×日，A某某在丙公司施工料具租赁出库单上签名收料，向丙公司租用×货物×根；同期，G某某还在丙公司施工料具租赁出库单上签名收料，向丙公司租用×货物×根。以上合计×根。
…………
（3）经查，A某某于×年×月×日先付押金×元，又于×年×月×日再付押金x元。以上合计支付押金×元（见附件三／10~17）。
…………
（4）经查，据x价格认证中心出具的《物品财产估价鉴定结论书》称（见附件三／18-20）：
①A某某未归还丙公司×货物×根，合计×米，折算为x吨，估价鉴定每吨×元，估价鉴定总值×元。
…………
以上合计估价鉴定总值×元。
（5）经查，A某某以租赁的名义取得丙公司价值×元的×等货物和取得丙公司价值×元的×等货物，又介绍癸公司取得丙公司价值×元的×货物，其去向均无财务书证。据A某某的供词和J某某等人的证词称：上述×等货物，由A某某通过他人运至收购站等处抛售；部分运到×工地，经A某某认可后，由他人转运出去，去向不明；另有J某某签名收料的部分，用于冲抵A某某所欠J某某的装修费（参见案卷3）。
（三）关于A某某取得戊公司价值×元的×等货物而只支付x元的查证
1．经查，×年×月，A某某以甲公司的名义，与戊公司签订购销合同，A某某以×工地急需材料为由，分x批向戊公司购买x等货物，合同单价为×元至×元，由戊公司送到工地或由A某某自提，货款以支票结算（见附件四／1）。
…………
以上合计A某某取得戊公司x等货物x吨。按合同单价计算，总计货款x元。
经查，据R某某出具的证明称：x年x月x日以后，该工地未收到A某某的钢材（见附件四／7~8）。
3.经查，×年×月×日、×日、×日，A某某从以甲公司的名义开设在x银行的账户，先后开出支票×元、×元、×元，支付戊公司的货款，其中1张x元支票因背书不符被退票。×年×月×日和×年×月×日、×月×日，A某某再从上述账户开出支票×元、×元、×元，戊公司解入银行后，结果均因存款不足而遭退票。因此，A某某还有×元（×元-×元-×元）货款未付给戊公司（见附件四／9~14）。
4．经查，A某某以x工地需要，向戊公司购买×货物×吨，其去向均无财务书证。据A某某的供词和P某某等人的证词称：上述×吨的×货物，并未交到×工地使用，部分由A某某抛售，得款×万元至×万元；部分经A某某认可后，由K某某提走后去向不明（参见卷宗6）。
（五）关于A某某向庚公司购买×吨×货物而签发×元空头支票的查证
1.经查，×年×月×日，A某某以×工地急需材料为由，向庚公司购买×吨×货物，庚公司将提货单交给T某某签收，T某某交给庚公司1张签发日期为×年x月×的支票×元。由于以甲公司的名义开设在×支行的账户无存款，致使庚公司发出的×吨x货款未收到（见附件五／1~2）。
2.经查，×年×月至×年×月，以甲公司的名义开设的几家银行存款账户的情况如下（见附件五／3~43）：
（1）以甲公司的名义开设在×银行的×账户，×年×月至×年×月有资金收付，×年×月底存款余额仅×元。
…………
三、鉴定结论
（一）×年×月壬公司成立时实际无货币资金和实物资金，且×年×月原股东E某某、C某某已退出壬公司，但×年×月A某某以申请人的名义为甲公司办理变更手续。据×所第×、×、×、×、×号《检验鉴定文书》称：壬公司变更申请书上的“A某某”签名字迹是A某某所写；壬公司变更申请书上的“壬公司”、“辛公司”印文，与上述公司设立时的印文不是同一枚印章；变更申请书上的“B某某”、“C某某”签名字迹，与公司设立时登记文本中的“B某某”、“C某某”签名字迹不是同一人所写。甲公司办理变更手续，实际上提供的都是虚假的材料。
据×税务局提供的《证明》称：壬公司和甲公司在×税收征收管理系统中无法找到登记记录，说明上述两家公司均无经营业务。
（二）×年×月至×年×月，A某某以甲公司的名义，与乙公司签订租赁协议书，取得乙公司×等货物×吨、价值×元。A某某只支付租金×元，所租借施工用具至今未归还。×年×月至×月，A某某以甲公司的名义，与丙公司签订建筑施工用料租赁协议书，取得丙公司×吨、价值×元的×等货物。另介绍癸公司取得价值×元的×货物。丙公司只收到×元押金和×元租金，所租货物均未收回。
根据A某某的供词和G某某等人的证词称：上述×等货物，由G某某通过他人运至收购站等处抛售；部分运到×工地，经A某某认可后，由他人转运出去，去向不明；另有G某某签名收料的部分，用于抵冲A某某所欠G某某的装修费。
（三）×年×月，A某某以甲公司的名义，与戊公司签订购销合同，取得×货物×吨，按合同单价计算，合计货款×元。戊公司只收到货款×元，其余×元均因A某某开出存款不足的支票而遭退票。据A某某的供词和P某某等人的证词称：上述×吨×等货物，并未交到×工地使用，部分由A某某抛售，得款×万元至×万元；部分经A某某认可后由K某某等人提走后去向不明。
（四）×年×月，A某某以×工地急需材料的名义，签发空头支票×元，从庚公司提走×吨×货物。由于以甲公司×的账户无存款余额，庚公司未收到货款。据A某某的供词及T某某等人的证词称：×吨×货物由A某某卖给丑公司U某某，得款×元，部分则抵冲其个人欠款。
落款：
鉴定机构及其印章
鉴定人：
（印章）
（鉴定资格证书号：）
鉴定人：
（印章）
（鉴定资格证书号：）
日期：
第二部分 文证审查意见
司法会计文证审查意见书
文号
一、基本情况
×年×月×日，公诉人某某某提出委托，要求对A某某虚构事实骗取货物案件中的司法会计鉴定结论文书进行审查。
×鉴定机构提供的鉴定结论称，本案所涉的甲公司和壬公司既无注册资金，也无实际业务发生；A某某以甲公司名义，采用虚构事实的手法，通过租赁与交易方式，先后骗取多家公司货物，数额巨大。
二、审查情况
该鉴定结论文书存在以下主要问题：
（一）鉴定客体紊乱
该鉴定中有相当一部分内容属于其它鉴定门类的内容，不属于司法会计鉴定的客体。譬如印文、字迹的比较异同，属于印文和痕迹鉴定，且已有结论。该鉴定不仅在检验中，还在结论中再赘述一遍，使人感觉鉴定人不明白自己究竟该干什么，似乎什么也想替办案人员做了。混淆了该鉴定的客体，直接导致该文书既不像鉴定结论文书，又不像查账报告，也不像结案报告。
（二）检验对象不恰当
该鉴定将大量的言词、合同和其它类鉴定结论等材料作为检验对象，不仅超越了鉴定对象范围，也比审计依据宽泛。
（三）检验方法不恰当
该鉴定未对同一涉案会计事实检验多份涉案会计资料（检材），并对这些涉案会计资料特征进行描述，而是简单地采用了依据涉案会计资料加言词、合同和其它类鉴定结论等材料叙述事情来龙去脉的方法。
（四）鉴定结论欠科学
该鉴定不仅对象与方法上存在诸多不当，而且未经论证，直接依据检验内容作出了鉴定结论。
（五）结论内容与检验所述重复
该鉴定不仅结论冗长复杂，且与检验所述基本重复。
三、审查结论
（一）该文书不能被作为鉴定结论采信。
（二）该文书名称若改为查账报告，也须删除引用其它类鉴定结论等不恰当表述部分，并精简结论表述。
审查人：
【论文摘要】本文通过清产核资程序与一般年报审计程序的对比，简略论述了清产核资审计的程序、重点，与年报审计的异同以及难点等。
一、清产核资专项审计
根据《国有企业清产核资办法》（以下简称“办法”）所谓清产核资，是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。清产核资的内容包括帐务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度等。清产核资工作可根据国有资产管理部门的要求或企业实际情况提出申请实施。例如，企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的；企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；均可进行清产核资工作。
企业要聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明；社会中介机构根据企业清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的企业会计报表。所以清产核资专项审计是特殊目的审计，作为社会中介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，并出具鉴证证明。
二、清产核资专项审计与年报审计的区别
清产核资专项审计与年报审计不同，它是在企业会计报表审计的基础上，着重对企业清产核资的范围、内容、过程、法律依据、清产核资资料和资产产权真实性以及财产损失依据进行鉴证。清产核资专项审计是伴随着清产核资工作而展开的，主要与年报审计有以下区别：
1、审计目的不同
年报审计的目的是对公司或企业的年度会计报表的公允性、合法性、一贯性等“三性”发表审计意见：即会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。而清产核资审计的目的是对企业清产核资基准日的相关资料进行审计核实，并对企业核查出的各项资产损失及申报待核销净损失的处理预案的真实性、合规性发表审计意见。
2、审计范围不同
年报审计的范围为公司或企业的年度会计报表、帐簿及凭证等会计资料及其他资料，包含合并报表及母公司报表；清产核资审计的范围为国有企业的基准日会计报表以及涉及资产管理、财产损失认定、勘查、资产产权、价值鉴定和资金核实、债权验证等多方面的资料。即清产核资所审计的范围要比年度审计范围更加广泛、更加细致和明确。
3、审计依据不同
年报审计的依据是《中国注册会计师独立审计准则》、《企业会计准则》及相应会计制度、审计业务约定书等；清产核资审计的依据除上述依据外，还有《国有企业清产核资办法》、《关于印发中央企业清产核资工作方案的通知》、《关于印发<国有企业资产损失认定工作>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资工作规程>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资资金核实工作规定>的通知》、《关于印发<国有企业清产核资经济鉴证工作规则>的通知》（、《关于国有企业执行<企业会计制度>有关财务政策问题的通知》、《企业财产损失财务处理暂行办法》以及其他相关文件。4、审计的重点和要求不同
清产核资审计中，我们在计划时不确定重要性水平，而是在基准日会计报表帐面审计的基础上，重点对企业实物资产的清查和企业债权债务的核对、询证以及对企业损失挂帐进行核实，协助和督促企业取得损失挂帐所必须的外部具有法律效力的证据，其他中介机构出具的经济鉴证证明，以及提供特定事项的内部证明，并对其真实性和合规性进行审计。具体审计重点包括（1）货币资金：帐实是否相符，是否存在帐外现金；银行未达帐是否正常。（2）应收款项：是否真实存在，坏帐损失按新、老制度确认依据等。（3）存货：帐实是否相符，存货所有权认定，是否有积压、残次存货等。（4）固定资产：帐实是否相符，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额，对盘盈、盘亏、租出、借出和未按规定手续批准报废或转让出去的资产的清查等。（5）在建工程：长期挂帐但实际已经报废项目等的清查。（6）对各项待处理资产损失形成的原因，申报审批程序及处理意见是否符合企业内部控制制度及相关政府部门的有关规定进行清查。（7）资产损失、资金挂帐的认定工作。
5、审计的方法和程序多
年报审计是按照业务循环或会计报表科目在符合性测试的基础上进行实质性测试，采取抽查方式对会计报表余额进行认定；清产核资审计，主要是在企业年度会计报表审计的基础上，重点进行帐务清理审查，资产核实清查，重估价值鉴证，损益认定审计，结果申报审计，资金核实审计，帐务处理审计，完善制度审计等。特别是对资产损失按原制度和新制度分别就确认证据、条件等要进行认定。
6、重视资金核实、实物资产的盘点、价值鉴证工作
年报审计时，由于时间等因素，我们通常依据公司或企业提供的资产盘点清单认定帐面的存货、固定资产等实物资产；清产核资审计时，我们重视实物资产的抽查盘点工作，关注因实物资产的毁损、报废及其他原因形成的潜亏情况，同时，年报审计时对往来款项一般是函证部分大额款项，在清产核资审计时，我们要对往来款项逐一函证，落实款项的真实性和存在性，对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新确认债权关系。
7、审计调整
年报审计中，我们对于超出重要性水平的事项提请公司或企业调整有关帐目，并相应调整年度会计报表。如果公司或企业拒绝调整，我们将视未调整事项对整个会计报表的影响程度出具不同意见的审计报告；清产核资审计时，我们不考虑重要性水平一律按要求调整，但企业要根据国有资产监督管理委员会清产核资资金核实批复文件以及国家现行的财务、会计制度的规定进行帐务处理，处理完毕后要上报处理结果。
三、结束语
清产核资工作是政策性很强的工作清产核资工作的目的是为了全面摸清企业经营性资产“家底”；全面清查核实各项资产损失情况，依据清产核资政策规定解决企业历史遗留问题，为促进国有企业改革和加强国有资产监督管理创造条件；全面清查核实非经营性国有资产转为经营性国有资产和已改制企业剥离、托管的国有资产；做好资不抵债或难以持续经营企业的清查工作，为国有企业全面执行企业会计制度打下良好基础。严格地说，清产核资是建立现代企业制度的必然选择和必经途径，是国有企业改组、改制的基础。随着清产核资的广泛开展，清产核资专项审计业务也将成为会计师事务所审计业务的新拓展。在国有企业分立、重组、改制和主辅业分离的不断深入和发展过程中，清产核资专项审计也将在实践中得到完善和发展。
论文摘要：本文以《企业内部控制基本规范》为背景，阐述了规范对公司治理的积极影响，分析了公司治理和内部控制的关系。在梳理了公司治理条件下内部控制现状的基础上，提出加强内部控制完善公司治理的措施。
一、《企业内部控制基本规范》的影响
《企业内部控制基本规范》(简称“规范”)提供给企业，尤其是上市公司内控政策实施的制度依据，有利于企业接轨国际，逐步提升竞争力。
1.强调资产安全保障目标
本质上，内部控制目标是以遵守法律法规为前提保障资产安全，而非简单提升经营效率、效果。完善内部治理时，大多企业应并重两目标，促进经营效率、效果提升。基本规范规定了固定资产、无形资产现金及企业衍生工具等内容；更严格、透明地规定了资产管理，有利于企业资产质量提升。
2.加强流程控制和权限管理
规范申明，建立并实施内部控制的前提是完善公司治理结构，设置科学的内部机构和权责分配。规范对设置管理机构、设计人员和业务所遵循的内部牵制原则有所体现。“货币资金规范”对资金业务不相容岗位进行规定；“采购和付款具体规范”明确三项行为控制，即请购和审批、采购和验收及付款。
3.强化公司业绩评价体系和激励机制
为使人力资源政策更合理，规范明确了各岗位职责及人事活动程序。委托——问题得到解决关键在于人力资源政策，因此，规范对市场化、动态化、长期性激励机制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促进管理目标达成预期。
二、基于规范条件的公司治理和内部控制的关系
1.目标一致
保障企业资产安全、经营管理合法合规、财务报告及信息真实完整，提升经营效率、效果，促进实现发展战略是规范中内部控制的目标。公司治理则是监督投资者控制资源投入，保障正确经营；提升经营业绩，极大化股东利益，报告、披露企业财务信息给利益相关方，使企业公开、透明度有所提升；保证企业经营活动遵循法律和道德规范。因此，二者目标一致。
2.二者产生基础一致
内部控制五要素中，内部控制环境位列第一，整个内部控制系统以其为基础，其他要素受其影响。内部控制是企业所有者控制经营活动及经营者，公司治理产生的条件是分离企业所有权和经营权，而二者的产生都以委托理论为基础，本质上都是人和被人关系。
3.两者都重责权利分配，相互促进
内部控制环境主要是组织结构建设和责权利分配，涉及单位组织形式的确定、分离不相容职务，基于科学合理组织结构，赋予各岗位相应责权，恰好一致与公司治理结构要求。内部控制需良好的公司治理为前提；而公司治理也需要完善的内部控制基础，有效的内部控制有利于促进完善公司治理。
三、我国企业公司治理条件下的内部控制现状
1.企业内部控制意识匮乏
部分企业经营者模糊了经营管理理念，管理意识淡薄，使内部控制效果不佳。总的来说，我国企业内部控制目标都很简单，普遍重经营轻治理，多关注合理经营目标，对经营效率目标则关注不足，并未考虑营运效率、效果等，而只把防止舞弊，保证会计资料合理、合法和有效进行业务视为唯一目标。
2.内部审计形同虚设，监督乏力
现行内部审计大多独立性、权威性不足。首先，所有者缺位导致产权不清。国有企业受限于历史原因，管理者或人获得企业内部绝对优势，几乎获得了内部所有权力。各种监督标准不一，功能重复，监督合力失效，使各种监督并未按既定目标实施，监督弱化。
3.缺乏科学的评价和激励机制
大多企业评价机制不科学，激励政策欠合理，内部控制漏洞出现后，管理者获取自损害公司利益行为效用远超过公司利润中剩余索取权时，便会凸显内部人控制问题。内部人控制使企业成本中记入了大比例的实际利润，这些利润以多种形式体现为职工、管理者，尤其是高管的额外收入。
四、加强内部控制完善公司治理的措施
1.改善法人治理结构，优化内部控制环境
企业运行、目标实现及内部控制体系的完善受法人治理结构影响很深。为内部控制环境，保障内部控制有效实施，应基于法人治理结构的完善，使董事会、股东会、监事会职能充分发挥。改善股权结构，加强内部审计独立性，使其监督评价职能充分发挥。强化员工职业道德建设，加强高管培训，使其树立正确的经营理念和风险管理意识。
2.推进全面预算管理
现代财务管理的重要标志是全面预算管理，事实上，内部控制中，法人治理结构的完善同样需要全面预算管理。现代企业制度下，预算是公司治理结构得以规范的制度保证；可保障企业实现经营目标，提升经营效率、效果。全面预算管理应结合企业战略，基于战略预算进行年度预算的制定，再向各责任主体分解预算目标，并进行事前、事中和事后监督，并以预算考评结果作为薪酬计划制定的依据。
3.建立有效的激励和约束机制
使用有效的激励和约束方法可保证企业内部组织、岗位、整体行为及其结果持续一致于公司目标。因此，企业首先应建立科学的业绩评价体系。其次，建立科学的目标管理。制定工作目标时，有必要组织全员参与，并对其层层分解；尤其应保障全员参与制定企业长远目标。
参考文献
【1】王金珠：浅谈《企业内部控制基本规范》【J】现代商业，2009