一、案情简介
2003年10月31日，美国家具制造商合法贸易委员会及其成员单位代表美国的家具产业，向美国反倾销调查机构——美国国际贸易委员会（ITC）和美国商务部（DOC）提交对从中国进口的木制卧房家具的反倾销诉讼。11月5日，美国国际贸易委员会公告，决定对原产于中国的木制卧室家具启动产业损害调查程序。12月11日，美国商务部公告，决定对原产于中国的木制卧室家具进行反倾销立案调查。涉案金额约10亿美元、涉案企业135家。2004年1月21日，美国国际贸易委员会作出产业损害初裁。6月24日，美国商务部以印度作为替代国作出初裁，计算出涉及中国木制卧室家具企业的倾销幅度为4.90 %- 198.08%。在应诉的130多家中国企业中，7家强制调查企业深圳德源、东莞联东、瑞丰、台升、震兴、天津美克和上海思达科公司分别获得了4.9% 到24.34% 的税率，加权平均税率为10.92%。共有118家中国家具出口企业填写并向商务部提交了调查问卷A卷，证明自己是独立于政府并完全按照市场运作的企业，要求获得单独税率。最后有82家企业获得了10.92%的平均税率，另36家企业遭到了拒绝，只能接受198.08% 的税率。2004年7月30日，美国商务部对此案初裁结果进行修正，其中包括对部分中国应诉企业的倾销幅度进行修正。
2004年11月9日，美国商务部对此案作出反倾销终裁，仍然以印度作为替代国，计算出涉案中国企业的倾销幅度为0.79%～198.08%，加权平均税率为6.65%。7家强制调查企业，除了深圳德源公司税率为198.08% 外，其他6家强制调查企业分别获得了0.79%到15.78%的税率。共有113家企业获得单独税率6.65%。2004年12月10日，美国国际贸易委员会公告，对原产于中国的木制卧室家具作出肯定性产业损害终裁。2005年1月4日，美国征收反倾销税令，标志着中美家具反倾销案结案。
本案中，天津美克公司被美国商务部裁定反倾销税率0.79%，根据美国法律，即便美国国际贸易委员会最终裁定损害成立，倾销幅度低于2%的企业也将被免于征收反倾销税，这意味着，天津美克公司成为本案100多家企业中唯一一家被免征反倾销税的中国家具企业；而深圳德源公司却被征收了最高的反倾销税率198.08%。作为同一行业的企业去应诉，且都是美国商务部的7家强制调查企业之一，结果却截然不同。本文在此对天津美克公司和深圳德源公司的反倾销应诉进行分析，以探究其中的经验与启示。
二、案例分析
（一）天津美克公司胜诉原因分析——基于会计视角
天津美克公司是一家具有外商投资背景的公司，且是7家强制调查企业中唯一上市的公司，其出口额占总销售额比重很大。
天津美克作为此案中的全面调查企业之一，从一开始就积极应诉，完全配合DOC的各项调查。反倾销立案后，反倾销受理当局要求企业在一个月左右时间内完成各类调查问卷，涉案产品几乎包括了所有木制卧室家具的类型，被调查产品多达上千种，调查问卷涉及的内容多且非常复杂详细。就会计资料而言，要在长达三年的会计资料里，从销售收入、销售成本中分离出与所有涉案产品有关的收入、成本费用，并且按成本性态重新划分计算，工作量非常大。天津美克公司是主板上市公司，有着一套严密而完善的会计制度，严格按照会计准则去执行，保证了会计信息的真实可靠。同时天津美克公司对平时经营运作如原料采购、成本核算、出口销售等方面的会计资料保存得相当详细完整，这都为及时准确地填写调查问卷提供了强有力的信息支持。
填写调查问卷至关重要，直接关系到初裁结果。根据调查问卷，美国商务部在初裁中裁定天津美克的倾销幅度为8.38%。
初裁后，反倾销调查机构对强制调查企业进行了实地核查。来自美国商务部的三名核查人员于2004年8月4日入驻天津美克公司，进行了为期一周的实地核查。实地核查的主要内容有成本的核查，包括原材料成本、运输成本、销售成本、管理成本和劳动力成本等几个环节。美方的核查人员一般会从原材料、机械设备、劳动力、资金及能源、运输等方面逐一进行核实。实地核查采取的具体方式简单地说就是“查账”和现场勘察两个部分。一般情况下，核查小组除了会检查核查大纲中事先指出的几笔交易外，通常还会在核查过程中随机抽取企业的其他几笔交易，从头查到尾。即与进出口业务相关的文件，如合同、发票、装箱单、原产地证、提单和报关单等；与原材料采购相关的文件，如合同、发票、产地证、运输单据和出入库凭证等；与直接劳动力、能源耗用及产品包装物料成本等相关的文件，如员工考勤表、工资单和水电费发票等等，以及以上这些实际经营活动的单据，如何记录在企业日常的财务账目上，是不是与企业年度财务报告一致等等。实地核查的结果会成为修正或维持税率的依据或成为终裁反倾销无效的依据。由于天津美克向美方提供的数据完整而翔实，美方核查人员在实地所见实物及耗材均与先前提供的数据相符，其细化程度甚至超过了美方的要求。核查工作的顺利进行，对天津美克终裁倾销幅度最终降至0.79%奠定了坚实的基础。
从上述对天津美克公司应诉的分析，可以发现它的胜诉并不是偶然的，其原因除了充分发挥了行业协会、中介组织及政府部门的作用以及管理规范等外，很重要一个原因是天津美克公司会计资料详细完整，会计制度严密完善，会计基础核算工作扎实规范。
（二）深圳德源公司败诉原因分析—基于会计视角
深圳德源公司是一家有台资背景的木器制品公司，主要出口美国市场。该公司是7家强制调查企业之一。本案中，深圳德源公司在填写美方调查问卷时，A卷与C卷的财务数据自相矛盾，被美方发现而取消了强制调查资格。另外深圳德源公司由于没有提供包含涉案产品的财务报告，也没有提供与财务报告相符合的调查期间的销售情况，被裁定适用最佳可获得信息（BIA），税率为198.08%。这意味着该公司要么承受高额关税，要么放弃美国市场。事实上，深圳德源公司已注定被赶出美国木制家具市场。
从本案例来看，深圳德源公司在应诉过程中没能填好调查问卷， 未能提供满足反倾销调查有用的会计信息，导致使用反倾销程序中 “ 最佳可获得信息” （ B I A） 规则，即调查方认为没有获得必要信息，中方资料不可采信而最后败诉。因此按时、按质量要求提供会计抗辩材料，是反倾销应诉成功的关键。而德源公司平时的会计核算管理是比较混乱的，以至于出现提供的会计信息前后矛盾的现象。说明该公司没有严密完善的会计制度，会计基础工作亟待加强。当然，深圳德源公司败诉还有其他一些原因，如对替代国有关企业同类产品的相关信息不了解等等。由于没有建立反倾销会计，没有健全的财务制度，会计资料不齐全，会计数据不连贯，在国外发起反倾销调查时，才会导致不能按时按质完成方发出的调查问卷。
三、几点启示
（一）严密完善的财务会计制度是应诉反倾销成功的基石
在反倾销调查中，时间是很苛刻的。以美国为例，调查程序一旦启动，其国际贸易部（ITC）要在45 天内作出初步损害裁决，280 天内作出终局损害裁决；商务部（DOC）则要在160 天内作出初步倾销裁决，235 天内作出终局倾销裁决。会计在反倾销中的最大作用在于举证功能，当面对苛刻的时间限制时，能否提供准确、及时、可靠、完整的会计信息，就要看企业的会计制度是否严密，平时的会计基础工作做得是否扎实了。
核心问题是产品的正常价值、出口价格、产品成本。无论是倾销的认定，还是倾销幅度的计算都是围绕这几个要素展开的。所以财务会计制度的重点是要严格产品成本会计核算，做到成本核算时遵循一贯性原则，这样才可以避免有利用会计政策的变更来规避反倾销法规的嫌疑。
（二）建立“反倾销导向”是会计核算基础工作应对反倾销的成功途径
这里所讲的“反倾销导向”的会计核算基础工作，并不是要求企业撇开原有的会计核算体系，按反倾销应诉的要求重新建立一整套反倾销会计体系，这是企业无法承受的，也是没有必要的。
我们指的“反倾销导向”是基于应诉反倾销对原有会计核算基础工作的必要补充，使企业在应诉反倾销时能够高效地提供清晰、合法、完整、可比和公允的会计相关资料；财会人员能在限制的时间内及时、准确地将涉案产品出口价格、成本、费用在原有会计记录的基础上进行科学合理的计算与调整，甚至从相关账目中直接提取到数据而无须调整。
（三）在原始凭证的设计、归档、保管中落实“反倾销意识”
反倾销诉讼中的会计举证和基于举证的会计抗辩，离不开会计证据的真实性、完整性。应诉过程要求企业会计记录能完整地记录业务事项的全过程，且所附的会计凭证及附件能充分地证明该笔业务的发生及处理情况。这就要求企业财务部门根据本企业业务的内容和范围、物流和资金流的顺序、内部管理方式和核算方法，在充分利用外来原始凭证（以合法为前提）的同时，补充设计自制原始凭证。
要从原材料采购、验收入库、领用、工时记录、考勤记录、支付和分摊各种生产费用直至产成品入库、销售合同、发运、报关、货款回笼、结汇等，保证每一笔业务、每一个环节都能取得准确而合适的原始凭证，而且任何一张原始凭证均应该具备反映经济业务内容和执行责任两方面的基本要素。同时，要给出每一种原始凭证的流程图，并明确各部门对各种原始凭证的留存、保管责任。这在反倾销诉讼过程中是至关重要的。
（四）在收入核算方面落实“反倾销导向”
销售收入要分类核算，如出口企业通常有三块业务：自营出口、通过外贸公司出口、国内销售。如果不分类核算，反倾销调查问卷中的很多数据就无法直接从账上取得，增加了事后调整的工作量。另外，有的出口企业销售收入是按客户分类的，反倾销调查时要求按目的地、按产品来反映收入，企业在平时收入核算时可以先按地区分类，再按客户和产品分类。总之要根据企业管理和反倾销的需要尽量细化收入的核算。
（五）成本核算方面落实“反倾销导向”
一是原材料成本核算方面的“反倾销导向”。原材料在领发料时，用途一定要根据企业的生产方式分得越细越好，用于内销还是外销也要分清楚，会计上按料单计入不同产品或不同批次的产品成本。另外，目前企业一般按品种设置原材料明细账，但是在反倾销应诉中，我们必须按供应商提供原材料采购的详细资料，因此，在会计信息系统中企业若能将原材料按品种设置明细账的同时，对每一个原材料明细账按供应商进行往来辅助核算，这样既可以提供每一种材料的采购资料，又可以按供应商提供材料的采购资料，便于调查时能迅速在会计账簿上取数。
关键词：作业基础；成本会计核算；分析
中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01
作业基础成本会计核算方法是一种以服务或产品生产作业为核心的系统的企业管理方法。作业的划分涉及到工艺流程中物料的供应、产品的设计等各个环节，涵盖了产品的总装、质量检测到运输、销售的全部过程。作业基础成本法能够通过对生产作业以及作业成本的确认和统计，相对准确地计算出产品的生产成本。作业基础成本法能够对所有跟产品生产有关联的作业进行跟踪，有效地消除不增值的作业环节，从而优化产品生产的作业链和产品价值链，最大限度地促进产品生产的成本节约，为企业的经营决策提供有用的产品生产信息，提高企业在产品生产上的计划、控制能力和经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力。
一、运行作业基础成本会计核算的前提和基础
作业基础成本会计核算是一种企业基于服务或产品生产所产生的成本核算方法。这种成本核算方法的使用具有一定的前提，即企业经营的服务或者产品生产是通过作业完成的，并且在作业过程中对于资源的消耗产生了作业成本，为了有效控制作业成本，需要进行作业基础成本会计核算，从而提高生产资源的利用率，是一种具有很高优越性的成本核算方法。但是为了能够有效地使用作业基础成本会计核算方法，发挥出作业基础成本会计核算的优越性，需要具备一定的运行基础。
首先，进行作业基础成本会计核算需要有明确并且一致的系统目标。作业基础成本会计核算的系统目标决定了作业基础成本会计核算体系的设计和运行的结果。不同的系统目标，对于作业基础成本会计核算体系的结构设计、作业基础成本会计核算的运行方法以及作业基础成本会计核算的运行结果均会产生不同的影响。因此，假如没有一致并且明确的系统目标，必然会导致作业基础成本会计核算的结构设计和核算结果的混乱。
其次，作业基础成本会计核算应该与相关的业绩评估和报酬计划相对接。作业基础成本会计核算的最终目的对运作成本进行有效的控制，促进企业利润的提高，需要引导企业员工支持并积极参与到作业基础成本会计核算的工作中，并且根据作业基础成本会计的核算结果，对员工的业绩进行合理的评价，并作出相应的奖惩，从而加快作业基础成本会计核算工作的推进。
二、运行作业基础成本会计核算的基本步骤
完整的作业基础成本会计核算系统应该按照三个主要的步骤进行。即对生产的资源成本和作业进行识别、对资源成本进行作业分配、根据成本对象对作业成本进行分配。
对生产的资源成本和作业所进行的识别。作业基础成本会计核算系统的第一个步骤是对产品生产的资源成本进行识别和作业分析。资源成本因为各种作业的进行而产生，大多体现在会计总分类账目中的一级明细账户之中。通常情况下，作业分析通过现有的报告或相关文件进行数据的收集，同时采用观察、问卷调查以及与相关的核心人物的访谈等多种形式获取所需的数据信息。在作业基础成本会计核算过程中，为了方便进行成本的计算和分配，一般将产品生产过程的作业情况分为四类：即单位级的作业、批别级的作业、产品级的作业以及设备级的作业。
对资源成本进行作业分配。由于产品的生产作业或服务行为会造成生产资源的消耗，因此将能够产生资源消耗的作业称为资源动因，并将其作为进行作业基础成本会计核算的重要标准。通常情况下，主要资源动因有六种，即被应用于公用事业的仪表数；产生了薪酬计算及相关工作的企业工作人员的数量；在生产作业中对机器的作业进行调试的调整次数；在材料整理工作中对对材料进行移动的次数；机器在生产作业中运行的时间数；需要进行清洁作业以及门卫工作的区域空间大小。在进行作业基础成本会计核算时可以直接追溯到资源动因，对于资源动因的直接赘述可以准确计算出生产作业过程对于生产资源的实际耗用量。
根据成本对象对作业成本进行分配，这种分配方式即是以作业动因进行分配的分配方式。在讲作业进行汇集统计之后，就需要每一单位的作业成本进行计量。每一单位的作业成本不仅是作业成本进行分配的基础和依据，还是与其他组织的作业情况进行比较分析的依据，从而确定出相关作业的效率。作业动因是根据成本对象对作业成本进行分配的基础，通常情况下，主要的作业动因有产品制造的周转次数、机器生产过程中的调整次数、机器运行的时间、人工进行生产的时间、相关款项支付的次数、产品生产的零部件仓储数量、检验报告的数量或报告时间、产品验收单的数量、采购中的订单数量等。通过对作业动因的分析，可以对成本的升降进行分析和解释。
在进行作业基础成本会计核算工作的过程中，需要注意几点：第一，充分让企业管理人员和其他员工介入其中，使使他们能够对这一工作有足够的熟悉程度，并乐于参与其中；第二，可以先局部试行作业基础成本会计核算方法，充分总结和吸收成功或失败的经验，有利于作业基础成本会计核算方法的全面推行；第三，对作业基础成本会计核算的初始设计进行适当的简化；第四，注意维持作业基础成本会计核算的平行系统，有利于使用者逐渐适应作业基础成本会计核算方法。
三、结束语
由于作业基础成本法能够对所有相关作业进行跟踪，最大限度地促进节约，为企业的经营决策提供有用信息，提高企业经营决策能力，最终提高企业经营的获利能力和市场竞争力，因此对于作业基础成本会计核算方法进行一定的研究分析具有一定的重要意义。
参考文献：
[1]范江作.小议作业基础成本会计核算方法的运作[J].价值工程，2010（03）：27-28.
[2]陈艳梅.作业成本会计核算方法分析[J].中国对外贸易，2011（04）：37-38.
[3]王志刚.作业基础成本会计的适用范围及运行程序[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2011（04）：24-25.
关键词：会计基础工作规范化；信息化；思考
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-0-01
一、会计基础工作规范简介
会计基础工作规范由财政部1996年颁发，共六章一百零一条，对会计基础工作的管理、会计机构和会计人员、会计人员职业道德、会计核算、会计监督、单位内部会计管理制度建设等问题作出了全面阐述。会计基础工作是会计工作的基本环节，也是企业经营管理的重要基础，现阶段，我国企业发展集团化趋势不断加强，大集团通常包括几个、几十个子公司，会计异地核算比比皆是屡见不鲜，而企业集团生产经营不但紧跟国家政策、经济形势，而且紧紧依赖内部会计工作信息，会计信息及时准确显得尤其重要，会计基础工作规范化势在必行。
二、集团化企业会计基础工作存在的问题
会计基础工作规范颁布已有18年，而随着我国经济的迅猛高速发展，新的财经法规不断出台，企业集团层出不穷，会计核算点不断增加，会计工作难度和强度逐步增大，基础工作范围也随之不断扩大，小到原始凭证的审查，大到企业会计机构设置、人员配备……范围广，涉及面宽，难免出现新的问题，在此列出三点：
1.原始凭证不合规。外来原始凭证中最常见的是发票信息不完整，如发票无单位名称或抬头不完整；应开具增值税专用发票的业务未开具，增值税专用发票未及时认证抵扣等，值得特别注意的是，当前虚假发票仍然屡控不绝、层出不穷，给企业经营、国家税收带来较大危害。自制原始凭证中，存在单据使用不合理，费用稽核不规范填写审核数字、未填写附件数量等问题，甚至有些单据存在负责人未签字现象。
2.会计基础工作观念相对淡化。当前，大多数企业集团已实现电算化，日常会计工作开展主要依靠财务软件，会计人员也习惯使用电脑完成凭证制证、账簿查询工作，会计报表也都是自动生成，税务申报往往采用网络申报方式，日常会计核算接触到纸质资料不多，会计基础工作规范化观念相对淡化，有些单位往来款项未进行及时有效核对，个别单位长期未用流动资产未及时清查，存在资产损失风险。
3.缺乏涵盖电算化的会计基础工作具体规范。当前，企业会计基础工作按照财政部《会计基础规范》开展，而日常会计工作实施基本是靠电脑软件，如何在电算化的平台上规范会计基础工作，组织开展会计核算、实施会计内部监督，如何让各个会计核算点都能按规范开展会计工作，确保会计信息真实可靠，都是急需解决的问题。
三、当前集团化企业会计基础工作存在问题的原因分析
会计基础工作存在的问题的原因原因是多方面的，归纳起来大致有以下几个方面：
1.会计基础工作重视不足
集团企业中，财务部给人的印象往往是管钱的部门，企业资金收支均有会计人员实施参与，而会计基础工作大多在部门内部进行，专业性较强，大家一般看不到相关会计基础工作开展情况，如果宣传不够的话，单位负责人也会对会计基础工作不重视。久而久之，就会陷入恶性循环，领导看不见、自己事情忙，会计工作越干越累，基础工作规范化更是无从谈起。
2.日常会计工作监管缺位
集团企业基层单位的会计工作开展情况，直接决定集团企业整体会计信息质量，集团相关主管部门承担会计工作监督考核的责任，但往往忙于日常事务，对所属基层单位会计工作疏于管理，虽开会经常强调但现场检查少，就是检查也往往是协助检查或个别问题专项检查，缺乏对会计基础工作信息质量全面检查监督，某种程度上导致这些单位的会计工作处于无人监管的境地，会计基础工作是否规范、会计核算工作程序是否符合要求，财务会计制度是否健全，无人问津，集团财务管理工作与基层会计工作严重脱节。
四、解决会计基础工作存在的对策措施
1.制定涵盖电算化的会计基础工作实施细则
没有规矩，不成方圆。财政部在颁布《会计基础工作规范》的同时颁布了《会计电算化工作规范》，集团化企业应按照《会计法》、《企业会计制度》、《企业会计准则》相关法律法规要求，结合所处行业、集团企业生产经营实际情况，制订行之有效的会计基础工作实施细则，内容应包括会计组织机构、日常电算化会计核算、会计监督、内部会计控制制度等方面，明确单位负责人对会计基础工作责任，确保会计人员的职权不受侵犯，所属单位应当依据法律法规和实施细则，加强会计基础工作，依法设置会计账簿，实施会计核算，提供真实、完整的会计信息，集团会计工作主管部门通过实施细则引导基层单位开展会计基础工作，并定期进行业务经验交流，开展工作检查等措施，进一步加强会计基础工作，不断提高会计工作水平。
2.打造专业化财会队伍，建立健全内控体系
做好会计工作，关键是人。我们财会人员既要懂经济，又要讲政治，要加强会计知识学习培训，请进来、走出去，开阔视野，深入思考，学以致用，切实提升专业素养。集团企业要按照国家法律法规要求，拟订下发财务管理、会计核算等标准化工作文件，建立健全相关制度，完善会计工作流程。加强课题研究，进行理论向实践转换的财务创新。以集团企业制度为指导，构建集团级、所属单位级和基础级三级会计内控体系，优化工作流程，完善考核办法，上下联动，共同提高集团会计工作效率，全面提升集团企业管理水平。
五、结束语
针对上述几个部分关于集团化企业会计基础工作的分析与论述，我们可以看到会计基础工作规范非常必要，我们应当充分意识到当前集团化会计基础工作存在的问题并深入分析产生这些问题的原因，并在此基础上积极采取有效措施予以应对。只有这样，才能够有效地提高会计信息质量，提升财务管理水平，为企业持续健康发展奠定良好的会计基础。
参考文献：
关键词：基础会计实训实践教学 财务管理专业 教学效果
普通高校财务管理专业虽然不能等同于会计专业，但是从毕业生的就业方向来看，大多数财务管理专业应届毕业生的就业目标都是从事财务会计工作。因此，熟练掌握会计核算工作的各项基本操作也就成了财务管理专业学生必须具备的一项专业技能。这就要求普通高校财务管理专业在开设基础会计理论课的同时，还需要进一步开设基础会计实训实践教学课程，以便为学生提供相应的学习平台。
一、普通高校财务管理专业基础会计实训实践教学的必要性
（一）提高学生在会计核算工作实际操作方面的动手能力
与理论教学相比较，实践教学更加注重学生实际动手能力的培养。基础会计实训实践教学是在基础会计理论教学的基础之上，对实际会计核算工作的各项基本操作流程进行模拟训练，进而让学生更加客观地对会计核算工作做进一步的认识和实践。教学中一般采取模拟实际会计核算工作的方式，让每个学生以会计人员的身份亲自参与到其中，亲自动手进行各项会计核算工作的模拟操作，进而使学生实现对会计基本操作技能从理性到感性的一个认识和转换，提高学生会计核算实际操作的动手能力。
（二）增强和提升基础会计理论课程的教学效果
基础会计作为普通高校财务管理专业的第一门专业基础课，从教学方面来说，学生对该课程的接受和掌握都有一定的难度。无论是凭证、账簿还是报表，这些会计资料的认识、应用及其形成都具有极强的实践性，仅仅通过理论教学无法真正实现专业教学的目的。只有通过进一步的实训教学环节，让学生亲自参与并完成各项基本的会计核算工作和各种会计核算资料的编制，才能使相关的理论知识得以应用和验证，才能进一步增强和提升基础会计理论课程的教学效果。
（三）提高学生的学习兴趣，为后续的专业学习打好基础
从教学的角度来说，对本专业有一定的学习兴趣是学生学好专业基础知识和提高教学效果的条件之一。随着社会和经济的不断发展，当代大学生的思想越来越活跃，对理论知识实际应用性的认知度也越来越高，纯粹的理论教学往往很难满足学生的需求，而相应的实践课程的设置和强化则可以有效地提高学生的专业学习兴趣。基础会计实训实践教学是理论与实践的结合，是会计核算基本操作理论的实践和应用，可以更好地帮助学生完成理论向实践的升华，提高学生的学习兴趣，为后续专业课程的学习打好基础。
（四）提升普通高校财务管理专业学生的竞争力
1.提升学生的求职竞争力。从目前的就业情况来看，大多数财务管理专业学生的第一就业方向都是各单位的财务部门。而从事财务工作一般都是从最基础的会计核算工作开始，如果学生在会计核算基本操作方面没有一个扎实的基础，将无法或很难满足用人单位的需求，进而影响到学生的求职竞争力。因此，普通高校财务管理专业在教学体系中一定要注重基础会计实训实践教学的设置和强化。
2.提升学生毕业后的工作适应性和工作竞争力。在激烈的市场竞争环境下，人才的技能竞争愈演愈烈，对于普通高校应届毕业生来说，要想较快地适应工作需要，尽早、尽可能多地得到部门领导的认可，较强的动手能力和熟练的操作技能当然是其最大的竞争资本之一。因此，通过基础会计实训实践教学，让学生熟悉并掌握会计核算工作的各项基本操作，为其毕业后的工作做好先期的技能准备，这对于普通高校财务管理专业学生来说也就显得尤为重要了。
二、普通高校财务管理专业基础会计实训实践教学内容的设计
普通高校财务管理专业基础会计实训实践教学是以培养学生会计核算工作的各项基本操作技能和让学生熟悉会计核算工作基本流程为主要目的的实践教学环节，其教学内容的设计应切合实际。
（一）会计核算工作环节的设计
各个会计核算工作环节的模拟应尽量与实际会计核算工作保持一致，实训内容应该在学生现有专业知识的基础上，尽量涵盖实际会计核算的每一个基本环节。一般应包括账簿的设置与初始化、记账凭证的填制与审核、账簿的登记、对账与结账、报表的编制等基本会计核算环节。通过这些基本核算环节的模拟训练，让学生对实际会计核算工作有一个全面的认识和实践。
（二）会计资料种类的设计
为了使学生能更多地了解和认识各种会计资料，强化基础会计理论课的教学效果，提高普通高校财务管理专业学生会计核算基本操作的动手能力，在基础会计实训实践教学中应尽量选用多种格式、不同功能的各种会计资料。如记账凭证可根据经济业务核算内容的不同分别采用收款凭证、付款凭证、转账凭证等不同的专用记账凭证;账簿可根据经济业务核算内容的不同分别采用三栏式、多栏式、数量金额式等不同的账页格式;报表则可结合学生的专业知识程度要求其编制完成资产负债表和利润表等不同的报表。
（三）经济业务量的设计
为了让学生把理论教学中所学的各项会计核算基本操作原理都能得以强化和实践，基础会计实训实践教学内容一般可选取一个制造业企业为会计核算对象，在学生现有专业知识水平的基础之上，参照实际会计工作的核算过程，设计适宜的会计核算内容。
首先，难易度要适宜。基础会计实训实践教学中所选用的经济业务事项及其处理方法一定要与学生目前的专业知识水平相称，不可过多或过难，否则会挫伤学生的积极性。
其次，核算环节要完整。基础会计实训实践教学中所选用的经济业务事项的处理过程应该能够涉及会计核算的各个基本操作环节。一般应包含模拟企业从月初到月末的一个会计核算期内的各项基本操作，从建账到报表编制，每个环节都应涉及到，目的是让学生通过实践教学对会计核算的全过程有一个全面、系统的认识和实践。
（四）组织形式的设计
基础会计实训实践教学是实际会计核算工作的一个模拟训练，为了使学生充分认识财务分工的内涵，一般宜分组进行。每一组都是相应的一个模拟企业的财务部门，每组5-6人，组内各成员分别担任会计核算工作中的不同岗位角色。此外，在模拟核算过程中，每组内部也可分时间段实行“轮岗制”，进行岗位角色互换;通过这种方式，一方面便于让每个学生对每个岗位都能有所认识和体验，另一方面也可与实际会计工作岗位的轮岗制保持一致。
（五）硬件配套设施的设计
基础会计实训是一门实操性很强的实践教学环节，为进一步增强该实践教学的实效性，提升教学效果，普通高校财务管理专业应建立相应的财会模拟实验室，并设置和配备相应的仿真会计办公区及办公用具等配套设施，为学生营造一个“逼真”的会计工作环境，并以此来增强学生的学习兴趣，提升教学质量。
三、普通高校财务管理专业基础会计实训实践教学过程的强化
（一）提高师生对基础会计实训实践教学的认识
为了保证教学效果，普通高校财务管理专业在教学中应加强思想引导，不断提高指导教师和学生对基础会计实训实践教学的认识。一方面应强化指导教师的认识。普通高校财务管理专业是面向社会，培养能满足各用人单位需求的人才。这就要求指导教师要在明确专业培养目标的基础之上，不断提高对基础会计实训实践教学的认识，从思想上加以重视，进而才能保证教学效果。另一方面应做好学生的思想引导。通过采取专业介绍、理论教学、观看反映会计核算过程的教学片、深入企业财务部门进行工作流程参观等方式，让学生认识到会计核算的各项基本操作是财务工作的基础，是财务人员必备的技能之一;进而强化学生对基础会计实训实践教学及财务管理专业的认识，让学生从思想上重视该实践教学。
（二）不断完善基础会计实训实践教学资料，关注前沿知识
伴随着社会经济的发展，会计也在不断地发展完善之中。为了适应经济发展的需要，提升学生的人才竞争力，普通高校财务管理专业在基础会计实训实践教学中一定要与时俱进，紧跟会计改革发展的步伐，不断完善和更新教学资料，向学生教授最前沿的会计知识，为后续相关财务管理专业课程的学习及以后的财务工作做好前期的知识铺垫。
（三）注重基础会计实训实践教学过程，加强教学纪律
为了保证教学效果，实现普通高校财务管理专业的教学目标，学校在基础会计实训实践教学进行中一定要注重实践教学过程的组织，加强教学纪律，杜绝“走过场”的现象发生;要使每位师生都能以认真、端正的态度参与到实训过程之中，做到有计划、早安排、重过程、严纪律。
首先，在基础会计实训实践教学进行之前应该做到有计划、早安排。专业指导教师应该提前做好计划，并按计划对学生进行先期的思想引导和实训动员以及时间安排等工作，为后期实践教学的顺利进行做好准备。
其次，在基础会计实训实践教学进行中要做到重过程、严纪律。各位专业指导教师一定要相互协作，抓好整个实践教学过程的组织，并不断强化教学纪律，做到学生到位、指导教师到岗，实现教学过程组织的规范化、严格化。基础会计实训实践教学是以学生为主导的一种专业技能和动手能力的训练，要求每位学生都能积极、扎实、认真地参与其中，要杜绝无故缺勤和抄袭等不良行为;当然，在以学生为主导的基础之上，基础会计实训实践教学进行过程中还须不断加强教师的组织管理，真正发挥指导教师在实践教学中的全过程指导作用，以保证教学效果。
四、普通高校财务管理专业基础会计实训实践教学考核的严格化
为了检验教学效果和学生的掌握情况，考核的严格化也是必不可少的，并且要力求做到过程考核与成果考核相结合。基础会计实训实践教学内容包含了会计核算过程的各个基本的操作环节，是对各项核算工作实际操作的一个演练，如凭证的填制与审核、账簿登记、报表编制等等，实训效果如何，是否真正实现了教学目标，这就需要对各个环节、各项操作技能都要进行全面、严格的考核。一般需要以每组完成的模拟会计资料成果为依据，并结合各组实训过程的进行情况，参照实际会计核算操作规范进行考核。考核内容应涵盖各组在各环节完成的成果及其操作过程的整体情况的考评，这就要求指导教师在发挥指导作用的同时，必须对各组实训过程做好全面监督与掌控，把过程考核与成果考核融为一体。通过这种全面、严格的考核，进一步督促学生以认真的态度对待实训的全过程，提升教学效果。
五、普通高校财务管理专业基础会计实训实践教学师资队伍的加强
为了提升教学效果，让学生更好地掌握会计核算的各项基本操作，提高学生的专业技能水平和竞争力，普通高校财务管理专业还需不断加强师资队伍建设。一方面学校应通过各种方式强化专业指导教师自身的专业技能，如可以采取选送教师进企业财务部门实习锻炼、专业培训或直接选聘企业的财务人员为实训实践教学指导教师等方式。另一方面，要不断强化专业指导教师的责任心，明确专业培养目标，充分发挥指导教师在基础会计实训教学中的指导作用。
总之，为了强化理论教学效果，进一步提升财务管理专业学生的专业技能水平和职业竞争力，普通高校财务管理专业在教学体系中一定要注重基础会计实训实践教学的设置和强化，并力求不断提高教学质量。S
（上海市徐汇区财政局 200030）
【摘要】 新修订的《行政单位会计制度》首次要求行政单位对公共基础设施进行会计核算。文章结合工作实务，探析公共基础设施会计核算面临的难点问题及解决对策。
【关键词】公共基础设施 会计核算 行政单位会计制度
一、公共基础设施会计核算的难点分析新修订的《行政单位会计制度》（以下简称《制度》）自2014 年1 月1 日起施行，首次要求行政单位对公共基础设施进行会计核算，增加了对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产会计核算的相关规定，是新《制度》的一大亮点。原《制度》对行政单位直接负责管理的、为社会提供公共服务的资产是否进行会计核算并无明确规定，不利于对形成的资产进行管理分析。但在实务中，新《制度》在公共基础设施会计核算方面尚面临以下几个难点：
1．缺乏相关核算经验。由于过去没有要求，现在也没有出台配套的实施细则或指导性意见，会计人员难免对“公共基础设施”的会计核算陷入无头绪状态。无论是业务操作流程还是具体核算方法，都需要根据《制度》的规定及本单位实际重新设计和制定。
2．公共基础设施界定困难。何谓“公共基础设施”，目前尚缺少一个统一明确的规范和解释。《制度》规定，该科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。虽然制度作了界定并列举说明，但仍然过于笼统, 只是要求该科目应当按照公共基础设施的类别和项目进行明细核算，各行政单位应当结合本单位的具体情况, 制定适合于本单位管理的公共基础设施目录、分类方法，作为进行公共基础设施核算的依据。但事实上，公共基础设施的种类非常多，依靠单个行政单位自己来识别分类，既容易造成分类混乱，也容易出现因涵盖范围不一、数据缺乏可比性的情况。“公共基础设施”到底包括哪些内容也是众说纷纭。楼继伟等在其公开发表的文章中对“基础设施资产”这一术语有如下描述：（1）道路运输网，包括桥梁、道路的护栏、隧道和人行道。（2）下水道系统。（3）供水系统。（4）排水系统。（5）垃圾处理场。（6）防洪工程。（7）供电系统。（8）通讯网络。（9）娱乐设施。《房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法》（中华人民共和国建设部令第89号）中所称市政基础设施工程，是指城市道路、公共交通、供水、排水、燃气、热力、园林、环卫、污水处理、垃圾处理、防洪、地下公共设施及附属的土建、管道、设备安装工程。虽然“基础设施资产”“市政基础设施工程”与“公共基础设施”名称不完全相同，但从性质上来看，前两者大体上符合“公共基础设施”的定义，但对照前两者列举的内容，《制度》中的定义及分类则相对比较模糊。
3．涉及多种公共基础设施的项目需明确分类标准。按照《制度》的规定，公共基础设施包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。实务中很多设施是同时存在于一个项目之中。例如，城市交通设施都会带有公共照明设施等，那么到底应该统一按城市交通项目来核算，将其中附有的公共照明设施一并纳入该项目核算，还是必须进行拆分作为城市交通设施和公共照明设施两个类别进行核算，《制度》中没有明确的规定，很容易导致实务操作上的混乱。
4．投入来源多元化影响资产的产权管理权界定及确认计量。当前，公共基础设施投入资金来源呈多元化趋势，既包括上下级的交叉投入，又包括跨行政、事业、企业不同经济类型机构的交叉投入。这种投入来源的多元化可以分为纵向交叉和横向交叉两种。
纵向交叉：对于一些跨行政区域贯穿性的公共基础设施，产权或管理权如何划分界定也是一个突出的问题。例如，一些市级项目往往要求区级配套，如何确保多渠道投入项目的核算完整性，直接关系到“公共基础设施”核算的准确性和完整性。如果某条道路建设项目系在原有基础上进行改扩建，则由市级财政承担部分建设费用，市级施工单位承担建设施工任务；区级财政负责剩余建设费用及前期动拆迁费用；道路改扩建完工后由市级相关单位移交至区级政府，由区级财政负责后期维护费用，并由区建交委负责安排日常维护工作，按照管理权限已经属地化管理。对于类似案例，在原《制度》规定不明确的情况下，市区两级财政各自仅就本级承担的支出作账务处理，直接列为支出。
横向交叉：项目实施方类型多样，包括行政机关、事业单位甚至企业。但《制度》及相关企业类会计制度均没有“公共基础设施”的核算要求及相应会计科目。以照明设施为例，不少公共照明设施是由供电局负责施工安装和维护的，而供电局是事业单位，它所提供的照明设施在本单位无法作为公共基础设施核算，除非将照明设施移交至执行《制度》的行政单位或参公单位，才能客观公允地计量公共基础设施。同样，对于由开发商自行完成动拆迁和建设的配套性区域道路，完工后将移交至相关行政机关进行管理，由相关行政事业单位承担后期维护及其费用支出，按照《制度》的规定，此类道路也应属于“公共基础设施”核算的范畴，但目前实务中，接收单位不予作任何账务处理。
5．土地使用权是否应当作为“无形资产”单独核算尚不明确。《制度》明确规定，行政单位构建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，将其中的土地使用权部分作为无形资产。从这条规定来看，土地使用权一般应当作为“无形资产”核算，但“公共基础设施”所占用的土地使用权部分，是否应当作为“无形资产”，《制度》未予明确。
二、规范公共基础设施核算的建议与对策
1．加强培训，转变观念。按照《制度》对“公共基础设施”的定义，该项资产具有“工程性”的特点，结合工程项目必须先经过“在建工程”或基建会计核算，建议在加强对《制度》培训的同时，还要强化在建工程或基建的会计核算培训，引导各单位加强管理，从源头上把好核算关。
2．对“公共基础设施”的定义进一步细化。建议参考《制度》中“固定资产”的会计核算规定细化“公共基础设施”的定义。按照《制度》规定：“固定资产是指使用期限超过1 年（不含1 年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1 年（不含1 年）的大批同类物资，也应当作为固定资产核算。”通过这样定性定量的界定，对会计人员准确识别、确认固定资产提供了清晰的判断依据。同时《制度》又将固定资产分为六大类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。通过统一分类的方法，一方面便于信息的分类披露，使数据具有可比性; 另一方面也为今后合理计提固定资产折旧奠定了基础。笔者建议，固定资产的会计核算，从定性、定量两方面对公共基础设施进行定义，如经济寿命、单位价值等，尽快制定细则或操作指南以界定核算范围。同时，考虑到公共基础设施涵盖的范围较广，建议参考住建部等专业部门的相关分类标准，细化资产分类，以便于会计人员识别。
3．多项公共基础设施共同组成的综合性项目，建议引入资产组的概念。按照《企业会计准则讲解2010》（以下简称《讲解2010》）的规定：“资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。”虽然大部分“公共基础设施”属于公益性质，不同于企业的资产，不一定会产生现金流入。但参照类似的观念，以现金流出的独立性来判断也是比较合理的。再如《讲解2010》中规定：“对资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。”这个判断因素可以作为我们在认定“公共基础设施”项目组成时参考。而《政府预算与会计的未来：权责发生制改革纵览与探索》一书中收录的《权责发生制政府财务报告》一文也建议“可以将基础设施系统看作是单个资产或（更好的方法是将其看作）一组资产，例如，供水系统可看作分别归属于土地、建筑物、厂场和管道网络等类型的资产的组合”。此外，按照目前行政机构按项目立项的运作习惯，以项目为单位进行核算，将项目内涵盖的设施均作为单一“公共基础设施”项目核算，也可以确保核算的完整性，防止核算中出现交叉重复或遗漏。
4．多来源投入的公共基础设施应及时划分管理权限。对市区两级财政共同投入的纵向交叉项目（例如道路建设等），建议按照“谁投入、谁维护、谁管理”的原则进行分配。事先需要明确道路管理权属于哪一级财政，明确权限及核算单位后，其他单位承担的支出也应当纳入“在建工程”或基建账中核算，以便最终管理单位在确认计量公共基础设施时，确保资产的完整性、准确性。考虑到《事业单位会计制度》没有“公共基础设施”科目，在项目立项、预算编制环节就必须确定对项目拥有所有权或管理权的行政机关或参公单位，统一会计核算主体，防止重复或遗漏。对于由事业单位或企业承办的项目，要求事业单位或企业做好基建或在建工程的会计核算，单独建账、单独核算，当项目完工交付使用时，及时办理相关移交手续，将项目资料移交至相应的行政机关或参公单位，以便接收单位及时准确确认公共基础设施。
5．对于公共基础设施所占用的土地建议参考固定资产科目的规定，一般应当确认为无形资产，以便与固定资产保持一致的处理原则。
总之，《制度》新增“公共基础设施”会计科目，对广大行政单位来说，并不是简单地增加了一个会计科目，或者一个核算内容，而是一项系统工程。为了准确核算，客观公允地披露相关信息，既不遗漏也不重复，需要从立项开始明确项目牵头部门、资金来源、在建工程或基建项目的核算单位、最终接收并确认为“公共基础设施”的单位。财政部门在安排资金时，也应当考虑到多渠道投入因素对公共基础设施核算的影响，做好统筹安排。对涉及上下级政府共同承担支出的项目，要做好上下级转移收入及支出的确认，以确保项目核算的完整性。对于资产管理部门和涉及移交的项目，要协助接收的行政单位对移交单位的账目进行审核确认及存档。
参考文献
[1] 财政部. 行政单位会计制度2013[M]. 北京: 中国财政经济出版社，2013.
一、企业物流成本的三种核算方法
（一）物流成本的会计核算方法。为提供详细的物流成本信息，有学者认为，物流成本核算应首先依赖于现有的会计信息系统。但是仅靠传统的会计方法难以取得足够的所需数据来核算物流成本，而折衷之举就是对其作出若干修正。物流成本会计核算方法采用货币作为主要的计量尺度，利用设置账户、填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表等会计专门方法来记录和反映物流成本。完善物流成本会计核算方法的主要内容包括：
第一，在财务会计制度的基础上明确物流成本项目。企业在进行物流成本核算时，首先要根据物流成本的会计核算对象确定本企业物流成本不同核算层级的具体项目。从目前看，企业物流成本的内容可以按照物流范围、支付形态、功能分类、对象等不同标准来确定，但要注意所确定的物流成本核算项目必须能全面反映本企业物流业务所发生的成本费用。
第二，企业应根据物流成本项目和物流成本会计核算管理的需要，设置好相应的会计科目、凭证和账薄，这是物流成本会计核算的关键。企业可以选择采用单轨制（即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账薄）或双轨制（把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的科目、凭证和账薄）两种方式。企业应综合考虑自身的管理水平、员工素质、会计基础工作的高低来选择相应的会计核算模式。
第三，根据物流成本的核算特点设置物流成本会计报表。编制物流成本会计报表，提供本企业物流成本信息，是企业进行物流成本核算的目的所在。企业应根据物流成本管理需要来设置物流成本会计报表的种类；根据企业物流活动的基本职能构成或物流成本的性质设计会计报表的内容，其具体内容应与物流成本项目保持一致。此外，还可以编制“物流成本明细表”反映物流成本的增减变动情况。
在实施物流成本的会计核算方法时，笔者认为企业还应关注以下两点：第一，物流成本核算属于管理会计体制范畴，不能纳入一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原有会计体制的正常运行；第二，个别物流成本科目的数据在原有会计科目中是无法获取的，也不能还原到会计科目中，如存货的机会成本这类损失必须在管理会计体制中进行核算。
（二）物流成本的统计核算方法。物流成本的统计核算方法是一种简单、易用的核算方法。这种方法利用统计原理，以公司会计核算资料为基础，进行资料搜集、加工和处理，最后汇总出公司的物流成本资料。该方法采用多种计量尺度，包括货币和实物尺度，并采用普查、重点调查等统计方法以获取所需要的核算资料。其具体做法是：首先对公司成本核算资料进行分析，从中分离出物流耗费部分，然后再加上会计成本核算中没有包括但需计入的部分，最后根据物流管理要求对上述材料进行整理、加工、分类得出所需成本信息。我国许多企业在还未建立物流成本的会计核算之前，一般都实施物流成本的统计核算体制，且许多企业不愿意改变其物流成本的统计核算方法。
（三）物流成本的作业成本核算方法。传统的会计方法主要是沿着组织预算的思路对费用进行分类和归集，而物流活动常跨组织发生，两者之间存在矛盾。通常的财务会计在物流成本核算上存在着缺陷，因而不能提供对物流成本的准确量度。为此，理论界提出了作业成本计算法来解决物流成本的核算和管理问题。
作业成本计算是建立在“作业”这一基本概念基础上的，其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源。用作业方法计算产品成本时，需要将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上，以作业为中心。其计算程序主要为:首先确定主要作业，确认作业中心；其次以作业中心为成本库汇集资源，并将汇集的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品。该方法是以作业为单位，把成本按作业进行分摊，并以此为依据计算出产品成本，部分地解决了传统会计方法核算的缺陷，对物流成本的计算是一种有利的尝试。同时，由于作业成本计算把成本核算深入到作业层次，能提供更为准确真实的产品成本信息，从而提高了决策的科学性与有效性。二、企业物流成本核算方法的选择
进行物流成本核算应首先明确影响物流成本核算方法选择的因素。企业物流成本核算方法的选择主要受三种因素的影响：（1）成本与收益的配比。物流成本核算的目的是提供准确的物流成本资料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同时物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的经济资源。企业在进行成本核算前应对取得物流成本资料的耗费(成本)与取得的成本资料所能带来的经济所得(收益)进行权衡，进而决定应该选择的物流成本核算方法以及核算的详细程度。（2）企业会计基础工作水平和电算化程度。企业会计基础工作水平和电算化程度会对企业物流成本核算方法的选择产生一定的影响。成本核算系统是会计信息系统的一个子系统，需要会计基础工作的支持，而会计基础工作的效率又与电算化程度关系密切。（3）管理水平和员工素质。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，企业管理水平和员工素质的高低会对物流成本核算模式的选择产生影响。不同的物流成本核算模式这两者的要求不同，所以在选择核算方法时要考虑到企业这两个因素的现状。
其次再来谈三种物流成本核算方法的特点及选择。企业应根据不同核算方法的特点，综合考虑影响物流成本核算方法选择的各种因素，选择适合企业自身特点的核算方法。
物流成本的统计核算方法是一种较简单，实施成本较低的核算方法。该方法的缺陷主要是不能连续、全面、系统地反映物流费用，采用该方法得出的物流成本信息精确度相对较差。但由于目前我国企业还不能
很全面、系统地把握物流这一概念，对会计基础工作水平和电算化程度较低的企业而言，这种方法是可行、有效的。笔者认为，物流成本的统计核算方法具有简单、成本低、对会计基础工作水平要求不高等特点，中小企业可考虑使用该种核算方法，其适用于处于物流成本管理和核算初期阶段的企业。
物流成本的会计核算方法利用会计原理连续、系统、全面地对整个物流过程进行核算，期末汇总出物资总成本。这种方法具有以下明显优点：（1）核算的物流成本较为精确；（2）有助于企业物流成本核算工作的规范化、系统化和持续进行，通过这种方法，管理人员可以方便地了解日常的物流成本；（3）与物流成本的统计核算方法相比，会计核算方法可以减少物流成本与会计成本核算之间的重复性工作，有助于物流工作获得财务部门的支持，便于进行成本分析，进而推动企业整体管理效益的提高。但其弊端在于核算过程较为复杂，且现有的会计核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本的，这种方法掩盖了企业的基本活动，忽视了各项活动之间的联系，不能适应物流跨边界性这一特征，不能跟踪物流成本的真实发生环节；另外该种方法所实施需要一定的条件，如因为物流会计核算、计算与产品成本计算是一项交叉工作，需要有高水平的会计人员等等。这种方法适用于规模较大、具有良好会计核算基础、人员素质较高的企业。
城市建设公司不同于一般的工商企业和施工企业，它一方面代表政府从事城市基础设施的建设，另一方面代表政府整合城市可经营资源进行资金筹集。因而一般情况下它既是城市基础设施的建设者，也是城市基础设施的管理者，建议增设“专项资产”会计核算科目是为了体现城市建设公司的政府行为。
(一)专项资产核算所包含的具体内容专项资产应根据城市基础设施项目分明细进行会计核算，其核算的内容包括：(1)不能直接为城市建设公司带来经济利益流入的城市基础设施项目，需用财政建设资金来弥补，应在此科目核算，如城市道路建设及维护、城市绿化、休闲广场建设等。(2)能为企业带来直接经济利益流入，但不为企业拥有和控制的城市基础设施项目，应视为政府放弃的财政预算外资金收益，在此科目核算，如采用贷款建设、收费还贷方式修建的道路、桥梁、涵洞等。(3)能为企业带来直接经济利益流入，且为企业拥有和控制的城市基础设施，应按《企业会计制度》的有关规定在固定资产中核算，如供水、供电、供气、污水处理、垃圾处理项目等。划分专项资产与固定资产应充分注重实质重于形式的会计核算原则，如污水处理项目，由政府出资建设，仅将经营权划给城市建设公司经营，那么对污水处理项目相关基础设施的投入应作专项资产处理。
(二)专项资产取得的核算对不需要施工、安装的城市基础设施，直接进行会计核算，借记“专项资产”科目，贷记“银行存款”等科目；对需要施工、安装的城市基础设施，应先通过“施工成本”科目进行归集、整理，然后转入专项资产，借记“专项资产”科目，贷记“施工成本”科目。在实际工作中，可能发生固定资产转化为专项资产的情形，如拟按市场规律运作的垃圾处理项目，收取的垃圾处理费因不能满足项目的运营需求，经政府批准，同意由市场化运作转为政府运作。应借记“专项资产”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”等科目。城市建设公司还应根据放弃市场化运作而收到的财政建设资金或城市可经营资源，借记“银行存款”、“无形资产”等科目，贷记“基建结算”科目。
(三)专项资产的后续计量因专项资产是城市建设公司为履行政府行为而建造的城市基础设施，具有公共财政的性质，可按《事业单位会计制度》的有关规定，不计提折旧和减值准备。
(四)专项资产的处置专项资产处置时包括以下几种情况：(1)对于发生的大型城市基础设施维修费用，在政府资金已足额支付的情况下，应根据政府的批复将“基建结算”科目的余额与“专项资产”科目的余额对冲；若政府资金未足额支付，“基建结算”科目的账面余额将小于“专项资产”科目的账面余额，应用“基建结算”科目的余额核销部分“专项资产”科目的余额，差额部分转作“待核销基建支出”科目予以核算。(2)对于出售、转让、报废、毁损的专项资产的核算应按下列步骤进行：第一，将专项资产转入待核销基建支出。借记“待核销基建支出”科目，贷记“专项资产”科目。第二，将基建结算转入待核销基建支出。借记“基建结算”科目，贷记“待核销基建支出”科目。第三，对于在出售、转让、报废、毁损专项资产的过程中所发生的费用及应支付的税费应当记入待核销基建支出。借记“待核销基建支出”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。第四，对于在出售、转让、报废、毁损专项资产的过程中所收到的出让价款、残料价值或变价收入等应当冲减待核销基建支出。借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。第五，城市建设公司计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失应当冲减待核销基建支出。借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“待核销基建支出”科目。第六，待核销基建支出的处理。若“待核销基建支出”科目为借方余额，即为发生了亏损，应根据政府的批复，对应由政府承担的亏损不进行账务处理，待收到用于弥补亏损的财政资金时，借记“银行存款”科目，贷记“待核销基建支出”科目；对因城市建设公司的管理责任而造成的损失，借记“营业外支出―非常损失”科目，贷记“待核销基建支出”科目。若“待核销基建支出”科目为贷方余额，即为发生了收益，也应根据政府的批复，对应由政府享有的收益，借记“待核销基建支出”科目，贷记“其他应付款”等科目：对应由城市建设公司享有的收益，借记“待核销基建支出”科目，贷记“营业外收入”科目。若政府未对待核销基建支出进行批复，可不进行账务处理，但应在会计报表附注中进行披露。(3)专项资产的盘亏应当转入待处理财产损失，借记“待处理财产损失――待处理固定资产损失”科目，贷记“专项资产”科目。根据政府的批复，应由政府承担的损失，借记“待核销基建支出”科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损失――待处理固定资产损失”科目；应由城市建设公司承担的损失，借记“营业外支出――盘亏损失”科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”等科目，贷记“待处理财产损失――待处理固定资产损失”科目。
二、施工成本的核算
城市建设公司代表政府履行对城市基础设施的投资与建设任务，使用的资金主要来源于政府财政资金的投入(财政拨款和政府让渡城市可经营资源的收益)，其行为具有政府行为。为便于对政府财政资金使用效果的监督与考核，城市建设公司应当将以赢利为目的的自筹自建工程通过“在建工程”科目进行会计核算，对于主要依靠政府财政资金投入而进行的城市基础设施建设，应通过“施工成本”科目进行会计核算。(1)对施工成本核算应按城市基础设施项目的实际成本单独核算，每个项目应当包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他支出等方面的核算内容。(2)对于建造城市基础设施过程中发生的支出，应按建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出等类别，借记“施工成本”科目，贷记“银行存款”等科目。(3)对在城市基础设施建设过程中发生的各种市政设施维修费(道路维修费、桥梁维修费、下水道维修、涵洞维修等)以及河道清障、城市绿化、取消项目可行性研究费、项目报废等应由政府财政资金解决但不能形成资产的投资，应当先转入待核销基建支出，借记“待核销基建支出”科目，贷记“施工成本”科目；然后根据政府的批复，收到财政拨款或城市可经营资源后，借记“银行存款”、“无形资产”等科目、贷记“待核销基建支出”科目。(4)若城市建设公司因控制不严，造成管理费用超标；或者因管理责任，造成项目报废等应由城市建设公司承担的损失，按可收回的过失人赔偿，借记“其他应收款”等科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出――非常损失”，贷记“待核销基建支出”科目。(5)在城市基础设施建设过程中发生的简易设施、工程材料、设备及器具等的残值或残料收入以及工程副产品收入，应当扣除在销售过程中
所发生的费用和税金后冲减施工成本，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“施工成本”科目。(6)城市基础设施负荷试运行所发生的各种费用应当计入施工成本，所发生的试运行收入扣除应上缴的税费后冲减施工成本。(7)在城市基础设施建设过程中发生的索赔、违约金收入，首先用于弥补工程损失，结余部分应当上缴财政，若经政府批准作企业留成收人处理，则应当扣除所得税后作为企业的净资产处理，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金――所得税”、“资本公积―其他”科目。(8)城市基础设施在办理竣工结算以后，应当计算自竣工结算之日起至偿还债务之日止的银行借款利息、应付债券利息并计入施工成本，借记“施工成本”科目，贷记“应计利息”科目；支付利息时，借记“应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。若后期实际支付的利息与计提的利息相差不大，对会计核算不会产生重大影响，不需进行账务调整，否则应调整已转入专项资产的城市基础设施账面价值和应计利息的账面余额，调增时，借记“专项资产”科目，贷记“应计利息”科目；调减时，借记“应计利息”科目，贷记“专项资产”科目。
三、基建结算的核算
在城市基础设施项目建设期，城市建设公司应当根据政府批准的城市建设资金年度预算计划书和按结算方式与工程进度编制的工程价款结算意见书对政府投入的城市建设资金进行会计核算。通常情况下，政府投入的城市建设资金一般都会小于应支付的城市基础设施工程结算价款，若将应结未结的工程价款按权责发生制作应收账款反映，政府城市建设资金投入的不足将无法在报表中显示出来。同时，在城市建设资金不足的情况下，城市建设公司通过权责发生制进行会计核算，容易放大金融资产的账面价值，粉饰了城市建设公司的资产变现能力，对投资者、债权人、社会公众产生误导。所以对政府投入的城市建设资金应通过收付实现制来进行会计核算。对全额使用财政拨款的项目建设，收到财政拨款时，借记“银行存款”科目，贷记“基建结算”科目；如果收到的财政拨款大于应结算的工程款则应先通过预收账款进行核算，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；然后根据经政府审核批准的城市基础设施工程结算价款，借记“预收账款”科目，贷记“基建结算”科目。
对因财政预算资金不足，需用城市可经营资源进行资金补充的项目，应当以市场公允价值为基础，充分考虑城市建设公司在建造城市基础设施时的投资建设风险和为吸引社会资本的投入所需的利润回报，通常应采用“企业报价、政府核价、公众议价”相结合的方式来确认城市可经营资源的账面价值，最大限度地发挥城市可经营资源的经济价值。收到城市可经营资源时，根据政府批准的价格，借记“无形资产”、“投资性房地产”科目，贷记“基建结算”科目；如果收到的城市可经营资源的价值大于应结算的工程款则应先通过预收账款进行核算，借记“无形资产”、“投资性房地产”科目，贷记“预收账款”科目；然后根据经政府审核批准的城市基础设施工程结算价款，借记“预收账款”科目，贷记“基建结算”科目。
在实际工作中经常会发生城市建设公司已办理竣工财务结算手续，而政府财政资金尚未足额支付的情况，根据收付实现制的会计核算原则不进行账务处理，待收到政府拨付的城市建设资金时，借记“银行存款”、“无形资产”、“投资性房地产”等科目，贷记“基建结算”科目。
在办理项目竣工财务结算手续后，可能会发生政府拨人的财政资金大于应结算的项目工程结算款的情况，应当按规定上缴财政，借记“预收账款”、“基建结算”科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”科目。如果经政府批复，将一部分结余资金作为城市建设公司的留成收入处理，用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，应借记“预收账款”、“基建结算”科目，贷记“其他业务收入”科目；支付配套设施费用、职工奖励和工程质量奖时。借记“其他业务支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“资本公积――其他”等科目。
四、收入、成本的核算
将城市可经营资源转化为经济利益的流入是经营行为，城市建设公司需对经营活动过程中产生的收入、成本进行核算。城市建设公司收到的城市可经营资源种类很多，应按类别单独核算。
(一)纯经营性城市基础设施项目 纯经营性城市基础设施项目是指具有收费能力并可取得合理利润，具有还贷能力的项目，如市政收费性道路、收费性桥梁等，一般都具有特许经营的特点。城市建设公司可根据建造成本、营运成本加合理利润确认总收入上报政府批准，其特许经营权的成本就是建造成本，借记“无形资产?，科目，贷记“基建结算”科目。城市建设公司取得收入时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”。“本次取得的收入×已确认的总的建造成本÷预计的总收入”即为应摊销的特许经营权使用成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“无形资产”科目。若因市场形式发生变化，经政府批准应变更收费总收入，对已摊销的特许经营使用权成本应进行会计估计变更，并进行追溯调整。
(二)准经营城市基础设施项目 准经营城市基础设施项目是指收费偏低、无法完全收回投资，难以完全依靠自身积累进行自我发展的项目。如供水、供气、污水处理、垃圾处理、城市轻轨等，这类项目附带部分公益性，要通过政府给予适当的补贴或政策优势才能维持营运。取得收入时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目；发生支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，取得政府补贴或政策性优势时，按《政府补助准则》进行会计核算。
(三)非经营城市基础设施项目 非经营城市基础设施项目是指无偿提品与服务，不需要收取投资回报的项目。如城市不收费交通设施、城市绿化、市政广场、防洪设施等提高城市服务功能的公益性项目，完全需要政府财政资金的投入或利用城市可经营资源的经营收入进行补充。城市建设公司取得的闲置土地为投资性房地产，取得的客货车线路收费权、出租车使用收费权、广告牌位使用收费权为特许经营权，其取得的成本应经政府审核批准，借记“投资性房地产”、“无形资产”等科目，贷记“基建结算”科目。取得投资性房地产、特许经营权收入时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”科目。根据已销售资产占未销售资产的比重计算应摊销开发性房地产的成本或特许经营权的使用成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“投资性房地产”、“无形资产”科目；或者根据“本次取得的收入×已确认的总的建造成本÷预计的总收入”，计算应摊销开发性房地产的成本或特许经营权的使用成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“投资性房地产”、“无形资产”科目。
五、城市基础设施日常维护费用与社会资本的核算
一、会计工作中资产核算问题
1.会计核算基础应用不够恰当
从现阶段我国事业单位核算基础的情况来看，其基本是采用实际支出为衡量标准，然后进行实际费用的支出以及收入的记录，这种方式最适合在事业单位中使用，人们称其为收付现制，而对于经营性的收入以及之处业务，通常会适用责任发生制度，这个制度可以说针对收付现制而言的，是一种以权利和责任为标准的收入记录方式。这两种核算基础的收益处理结果不尽相同，前者没有按照会计期间所取得的收入与取得该收入所发生的费用、成本相匹配，没有将会计期间、会计主体所获得的净损益进行正确的计算，因此，无法将事业单位的资产负债情况真实完整的反映出来。
2.会计账目不清楚导致核算不准确
由于很多企业都是从小做大的，其建立初期规模没有那么大，财务管理上也松懈，账目不明确，清晰，随着企业的不断壮大，原有的财务形式已经养成习惯，并不及时将财务进行改革，使得原有的模式无法改变，就导致在核算中存在许多的账目问题，其中总账与明细账务对应不上是最常见的问题。这样一来，会计核算工作也就没有起到应有的作用。会计在企业中不单只是记账管理，也应该起到监督作用，作为会计在工作中能只是停留在记账核算等工作上，还要完善其职责，监督资金核算程序是否规范，以及监督对账和盘点库存等工作。财务部门很少能够及时同仓库部门进行有效衔接，不按时对账，这样也就使得财务账务不及时准确。长期下去，会被一些人员利用空隙牟利。如果核算一旦出现问题，很大程度上与记账管理上的不足有关系。
二、 加强会计核算措施
1.政府要完善会计管理制度，根据如今现状制定合理相关的会计法律约束，从根本上改变会计人员素质，制定符合企业发展的法规也可以给企业发展提供有效动力。制定信息共享平台，对共享信息的完整性和准确性进行核查。强化政府外部监督职责是加强企业会计管理工作的基本，各个财务部门要履行其管理职责，加强对企业会计基础工作的检查和管理，一但发现问题应当严厉处罚，同时进行相关法律教育也是必要的，定期对会计人员进行法律教育。适当的结合当地情况制定会计基础工作的奖励制度，在进行审计的时候也要把企业纳入服务范围
2.会计核算基础一般采用权责发生制会计核算基础分为收付实现制和权责发生制，收付实现制又称实收实付制，权责发生制又叫应收应付制，以应收应付作计算收入，费用的依据，会计主体应当根据实际发生的经济业务或事项选取恰当的会计核算基础，一经选定则不能随意变更。我认为既然部分业务可采用权责发生制，可以考虑将会计核算基础改为”一般采用权责发生制，特殊业务调整为收付实行制，并只在附注中披露。”观点有三个：首先，要提高事业会计信息的准确性，同时会计信息还将就开放性，收入与支出要协调发展，资产负债以及资金流动情况都要如实反映，其次就是权责发生制可以有效保障成果核算以及经济评价的准确性，要能够更加科学的反映出单位的各种服务以及产品的效果情况，并能够进行合理对比，保障财务工作的准确性。最后，就是权责发生制度与风险提示有着密切联系，需要能够保障单位资产负债情况披露的及时性与准确性，这样可以有效提高会计信息的准确性与可靠性，为企业经济决策提供科学依据。
3.作为会计人员也要从自身做起，要热爱所从事的事业，这通过不断的培养其责任感提高自身业务水平，其次，会计本身要具有较强的专业技能，要熟悉基础工作流程，同时要积极的参与相关部门的培训，提高自身会计业务的同时也要提高管理监督职能，增强法律意识并能够用法律知识维护国家利益。同时，随着时代变化，会计人员计算机操作能力也必须要提高，严格的按照要求进行日常会计核算等业务工作。
—、我国预算会计改革引人权责发生制会计基础的必要性
（一）建立公共财政体制的需要
在现行预算会计报表体系下，以收付实现制为基础列报的每一会计期间的收入支出报表中所列收支与当期实际实现的收支有一定差距，难以担当起政府业绩报表的重任。相比之下，权责发生制会计基础下的收入支出报表，能够客观反映政府所控制的经济存量和经济流量，从而体现政府提供公共产品及公共服务的能力。引入权责发生制会计基础，是建立公共财政体制的必然要求，不仅为财政资金使用的监督管理和业绩评价创造了条件，有利于提高政府执政管理效率，而且将确保公共财政建设相关部门业务活动的规范性和有效性，使财政政策有效发挥宏观调控作用。还有，按照现行预算会计制度规定，在收付实现制下，政府负债核算的内容不完整、不真实，只反映当年债务的还本付息支出，许多已经发生但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债，而且所有负债也没有区分偿债期限的长短，一定程度上加剧了政府债务风险。在权责发生制会计基础下，将对政府债务进行较全面的确认与计量，所提供的负债信息能够准确评估政府的债务状况和偿债能力，有效防范政府债务风险。
（二）满足利益相关者对政府预算会计信息的需求
随着我国财政投融资体制市场化进程的加快，政府财政资金的来源变得更加多元，包括纳税人缴纳的税收。政府举借的各种债务资金、吸收的民间资本及外商投资等。当私人介入公共领域，这些利益相关群体开始日益关注政府资产状况及其提供公共服务的能力、财政资金的使用状况、支出结构及其效果等。引入权贵发生制会计基础，可使政府会计更具透明度和准确性。此外，国际投资者和信贷者也迫切需要中国提供有关政府财务方面的必要信息，引导其投资方向，促进资本的合理、有效流动，避免不必要的风险。同时，改革现行预算会计制度。也是我国预算会计国际化的重要取向。
二、我国预算会计改革引入权责发生制会计基础的思路
我国应在现有预算会计理论与实践的基础上，按照当前市场经济发展阶段及未来趋势，借鉴国际经验，在一定范围内有选择地逐渐引入权责发生制会计基础。对影响政府财务状况及业务绩效质量并可准确计量或合理估计的有关资产。负债，费用，收入，支出会计要素及政府财务报告采用权责发生制会计基础，逐步形成具有中国特色的、操作性强的政府会计核算基础和财务报告体系，使政府会计信息能够客观准确地反映国家预算执行的结果，政府财务状况和政府工作绩效。
（一）预算会计要素的权责发生制会计基础
1.政府资产的权贵发生制会计基础。政府对国有资产权益的管理是政府理财的重要内容，也是考核政府部门绩效的要求。政府作为政府会计核算主体，应对国有资产的权益变动情况进行确认与计量。但是，由于目前国际上对国有资产权益的确认范围以及计量标准等争议很大，暂时不应将其纳入政府会计的核算范围。现行预算会计制度规定，所有固定资产都不计提折旧，这使得固定资产长期按其原始价值反映在资产负债表中，既不利于如实反映固定资产的损耗情况，也不利于如实反映固定资产的实际价值。因此，应建立固定资产折旧制度，增设“累计折旧”账户，作为“固定资产”账户的备抵账户，同时在资产负债表中的“固定资产”项目下，增列“固定资产原值”。“累计折旧”和“固定资产净值”项目，反映政府控制固定资产的规模、实际价值及利用效率。
2.政府负债的权责发生制会计基础。权责发生制会计基础引入政府会计后。政府负债应在现行只核算政府当期实际收到现金的直接显性负债（主要包括政府债券和政府借款等）基础上，核算政府当期已经发生而尚未用现金偿付的直接隐性负馈（主要包括政府欠发工资、社会保障支出的缺口等）以及可能引起财政支出增加的或有负债（主要包括政府担保的各种借款、国有商业银行不良资产引起的坏账等），全面，准确反映政府承担的债务偿付责任。应将政府负债区分为短期负债和长期负债，按照权责发生制会计核算基础，采用预提的方法，合理预计各会计期间应负担的支出，并在“短期负债”、“长期负债”、“支出”科目下，按具体负债项目设相应的明细科目进行核算。
3.政府收支核算的权责发生制会计基础。对政府收入核算的权责发生制会计改革，可以先从基层预算单位的收入核算开始，部分实行权责发生制会计核算基础，如地方财政或预算单位购入有价证券等利息收入。财政或预算单位的上级补助收入等，但对大多数收入核算项目仍保持以收付实现制会计基础为主。对政府支出核算的权责发生制会计改革，应以权责发生制会计基础为主，而对预算单位的经费支出等项目仍保持收付实现制会计基础。待条件逐渐成熟后，可以扩大政府收支核算的权责发生制会计基础范围，以全面、准确地反映政府的业务活动绩效和管理效率。
（二）政府财务报告的权责发生制会计基础
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