摘要：随着我国经济结构的不断调整，我国已经进入低碳经济时代，而在低碳经济时代背景下，如何合理协调企业与资源之间的关系成为当前经济发展需要面临的主要问题，而绿色会计是以鼓励企业发展低碳经济为目的的，因此在新经济形势下实施绿色会计具有重要的现实意义。
关键词： 绿色会计 会计
【摘 要】本文简述了绿色会计产生的背景、研究的意义。并对绿色会计在我国推行的必要性和可行性作出了分析，同时提出了我国企业推行绿色会计的对策研究 【关键词】绿色会计 企业发展 可行性 对策 研究
一、绿色会计概述
（一）绿色会计产生背景分析
二战后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，自然资源长期处于被极度开采的状态。人口剧增致使需求增加、能源紧张、环境污染日趋严重，资源接近枯竭，这不仅制约了经济发展，而且影响了人类与自然、生态与经济的协调。在环境资源恶化和批判传统会计基础上产生的绿色会计始于上世纪70年代早期，旨在为保护生态环境，研究生态环境的成本和价值、提供生态环境变化的会计信息。西方绿色会计理论中，以英国邓迪大学的格瑞？威尔士大学的霍金森、加拿大审计署的罗宾斯坦等人最具代表性，其核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。
（二）绿色会计研究的意义
1.绿色会计是实施可持续发展战略的重要组成部分，以可持续发展为前提。
2.企业应确立“绿色经营”理念，绿色会计是绿色经营系统的组成部分。
3.企业应确立经济和社会环境的双重受托责任，绿色会计系统可以确认和考评企业的社会和环境受托责任。
4.可持续发展战略要求修正传统gdp统计核算方法和国民经济核算体系，企业的绿色会计核算则是宏观“绿色gdp”计算和核算的基础。
二、绿色会计在我国推行的必要性和可行性
有关我国环境污染经济落后与贫穷是生态环境遭受破坏的主要根源，但依靠发展污染密集型产业和以破坏生态环境为代价的经济增长，不仅不能改善生态环境，反而加重了污染的程度，当经济增长到达一定阶段时，对环境资源的免费使用必然达到极限，我国的环境污染类型已十分严重，据世界银行测算，20世纪90年代中期，我国每年仅空气和水污染的损失占gdp的比重就达8%以上。这说明，我国经济增长是以环境资源为代价的。
我国对环保的重视促进绿色会计的发展
1978年，小平同志提出中国应制定环境保护法；1982年，我国将“国家保护和改善生活环境和生态环境，防治污染和其它公害”写入《宪法》；1984年，中央将环保提到了“基本国策”的地位；1994年，我国确立“可持续发展战略”；1997年，“破坏环境资源保护罪”被写入《刑法》；2003年，中央提出以人为本，全面、协调和可持续的科学发展观。随之发展的绿色会计，最初的研究以理论为主，2002年启动具体实践，但相关的专业标准建设和完整的会计体系还处在完善中。实行现代企业制度的企业比较重视环境报告，政府管理机关是最主要的使用者，企业环境报告存在强制型和自愿型并存的局面，且以强制型居多。我国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”、6月成立“绿色会计专业委员会”，为研究绿色会计理论与实务提供了平台，促使绿色会计的尽快建立。
（一）绿色会计在我国推行的必要性
1.我国目前环境资源现状的需要
目前我国环境资源东乏西富，资源配置与利用不均衡。绿色会计从资源、环境和生态的整体出发，要求企业对所拥有、使用的自然资源、对环境、资源的污染破坏及应履行的治理义务进行确认、计量、记录和报告，敦促企业转变“无偿使用”资源的错误观念，合理高效的利用资源。
2.建立新的社会经济发展模式，实施可持续发展战略目标的需要
社会环境是企业生存和发展的制度基础，自然环境是企业生存和发展的物质基础，企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念。
3.企业适应全球竞争的必然结果
国际上要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益，产品定价要考虑相关环境因素，绿色会计帮助企业顺应国际潮流，增强自身竞争力，更充分地参与国际竞争。
（二）绿色会计在我国推行的可行性
1.绿色会计是环境学等相关学科与会计学相互交叉渗透而形成的，这些相关学科在我国发展已经较成熟，能够适应绿色会计建立的需要。
2.我国会计的基础规范工作日渐完善、《企业会计准则》的全面推行，使绿色会计可以借鉴一些理论和方法，上市公司管理人员对环保观念的认同形成良好的试点工作基础。
3.相关法律的不断规范和完善、政府的监督和推动作用，形成我国推行绿色会计的外部政策性基础。
4.广大消费者环保意识的提高，对绿色会计的推行形成良好的监督。
5.企业认识到绿色会计推行带来产品国际竞争优势、吸引更多的投资、获得更多的市场份额等，会主动实施绿色会计，自愿披露绿色会计信息。
6.国际对绿色会计的不断推动，发达国家绿色会计实务的进一步发展，提供我们更多的理论经验借鉴和实务学习案例。
三、绿色会计在我国企业推行的对策研究
（一）我国企业绿色会计推行的准备
虽然绿色会计在我国推行已经具备必要可行性，但还需要很多准备工作。
1.推行面临的主要困难
（1）从业人员知识结构不完善
目前我国会计人员仅对财务领域知识掌握良好，缺乏环境、生物等方面知识。
（2）计量标准需要时间统一
我国有关资源环境的法律法规不完善，虽然“三绿工程20”，实施显效，但环境资源方面的统一标准制定需要相当长的时间。
（3）对经济事项的反映难度增加
绿色会计计量除了用货币计量，还要对事项的原因、性质和预采取的措施、预计成本进行详细解释。
（4）税收方面的缺陷
①没有专门环保税种，限制了税收对环境污染的调控和保护作用。
②现有资源税，税档差距小，征税范围狭窄，不能明显调节资源的合理利用。
③环保税收优惠单一，税收政策缺乏灵活性和有效性。
④不同污染物间收费标准不平衡，采用单因子21收费，会使企业规避纳税。
⑤征收方式不规范，排污费由环保部门征收，影响排污资金的使用效果。
2.推行绿色会计的前提条件
传统会计中的企业，往往只考虑企业的短期利益，对资源消耗无度。克服这一缺点，推行绿色会计，要以下列条件为前提：
（1）提高全民素质，加强环保意识。
（2）企业制定长远发展战略，增强从投资改善环维护中取得效益的抗风险力。
（3）制订各种环境绩效衡量指标，完善、科学的绿色会计方法体系。
（4）健全环保法律法规建设，约束、规范人们的经济行为符合环境发展需要。
3.我国企业推行绿色会计应遵循的原则
以下是根据我国实际，推行中要坚持的原则：
（1）长期性和循序渐进原则
推广实施绿色会计是长期性工作，坚持循序渐进，分阶段有步聚的进行。
（2）灵活性和边界推进原则
实施绿色会计，可以结合实际情况，灵活掌握，从简单的事项开始。
（3）系统性和双赢的原则
绿色会计面临解决的经济、环境和社会问题，形成一个系统，要实现经济繁荣与环境保护同步发展的双重目标。
（4）强制性和全方位监督原则
政府及相关部门须明确规定企业最低限度的披露，全社会进行联合监督。
（5）坚持成本效益原则
推行绿色会计应兼顾经济效益和环境效益，尽量用少的成本获取较佳的效益。
（二）我国企业目前环境信息的披露
1.我国企业社会责任感淡漠。美国杜邦公司有句名言：“尽量不要在地球上留下脚印”，以少用不可再生资源，将排放物减少到最低为企业发展理念。美国著名的星巴克咖啡宣称，只要是绿色咖啡，星巴克就愿意出高价购买。星巴克咖啡的ceo奥林。史密斯说：星巴克的最大成绩之一，就是说服顾客付3美元的高价买一杯“有社会责任的咖啡”。与之相比，我国多数企业对其社会责任漠视，只注重经济利益，因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益。
2.我国企业对环境信息的披露缺陷。目前，企业环境信息披露还局限于排污申报登记、通过媒体传递获得环境管理体系认证的信息、在产品包装上标出绿色产品标志等初级披露方式。即使基础较好的上市公司在年报中披露的环境信息也不多，没有统一遵循的标准，环境信息披露少且不规范，环境报告目标过于狭隘、内容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具体的环境信息、资源利用效率等状况则难以为公众所知。
3.环保实施中的成败启示。据湖南省永州市环保局科研所的数据资料显示，湖南省永州市环境污染治理显效，该市空气质量达国家一级标准，湘江上游水质明显改善。该市九条水泥公司通过安装净回收装置治理空气污染，使得工厂职工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20吨，以此估算一年可收回投资，冷水滩造纸厂原每小时向湘江排放90吨废水，严重污染湘江水质，后投资水循环回收系统，可回收再用水80吨，并利用回收系统的煤渣制砖，大大地降低用水成本的同时还取得了煤渣再生利用收益，达到了环境、经济与社会效益的协调发展。与之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周边的企业偷排污水，企业实施环保成本高、违法成本低是众多地区污染反弹的最大诱因。“50年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水质变坏，80年代鱼虾绝迹，90年代身心受害。”形象说明淮河的污染日益恶化，淮河流域的莲花味精集团2003年因偷排污水被罚款近1200多万元，据测算每偷排污水一天，就能省下近10万元的排污费。可以看出，环保措施如果能够有利的得到实施，对于企业来说是可以带来利益收入的，可以以推行绿色会计的实施为契机，改变我国企业的短视行为。
（三）推行绿色会计的对策研究
1.提高企业对环境资源保护自律意识
企业提高环保意识，自觉保护环境可以为绿色会计的实施创造良好主观环境。
2.创新为主，借鉴为辅借鉴
西方绿色会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际，加速建立具有中国特色的绿色会计体系，早日与国际惯例接轨。
3.加速绿色会计准则和制度建立，规范绿色会计核算及报告形式
界定绿色会计核算对象，应包括如下的一些内容：
（1）反映企业在生产经营中，对自然资源损耗：
①环境污染损失：性质如“三废”排放造成的环境污染损失，可按复原或避免成本法核算，而类似环保部门罚款的赔偿，可按历史成本法直接计价。
②自然资源消耗：企业经营活动中的自然资源超额消耗，按历史成本计价。
（2）反映企业对环境所作的贡献，包括“三废”控制、补救和减少自然资源耗费等的各项支出，可以通过以下账户来进行核算：
①资本投资：与环保有关的工程设备等的购买或参与环保建设投资。
②研究与开发费用：减少企业产品自然资源耗费和提高废物利用的投入。
④环保行政与规划费用：维护环境资源的环保支出。
⑤补救措施费用：企业生产破坏环境，对资源环境的补偿支出。
⑥复原或回收费用：对资源的恢复和处理废物的支出。
（3）反映企业改善资源环境而获得的收益，主要包括：
①企业利用“三废”生产产品及因此获得减免税的收益。
②环保方面业绩好的企业，获得国家对其发放的鼓励奖金。
③企业通过改善环境，获得更多的投资、市场销售扩大和利润的提高。
④企业实施环保措施后产生社会效益，增加企业的商誉。
（4）绿色会计的报告形式
披露信息的方式除单独对绿色环境要素考核，还有资产负债表、利润表和现金流量表及报表附注形式。
①资产负债表中增加反映环境资产、环境负债的内容，来披露企业因生产耗用或损害自然资源负担的社会责任。
②利润表将与环境有关的收益和损失纳入反映系统，计算得出绿色净利润。
③现金流量表补充内容：按照企业经营、投资、筹资活动现金流量顺序进行，如购买环保产品产生的现金流量、支付给工人的环境污染补贴费、购买环保用固定资产如排污设备等产生的现金流量、创建绿色商标的耗用现金，保护环境所进行的筹资而产生的现金流量等。
4.形成合理的价格体系国家对资源使用应坚持有偿原则，给出明确的价格信号。
5.运用绿色会计理论进行投资估价绿色可行性报告可以帮助投资决策，避免重复性投资和造成环境污染投资。
6.进行企业试点，逐步推广选择受关注的环境问题在某些地区或行业作为试点内容，最后推广、普及。
7.加大绿色会计宣传教育的力度
保证绿色会计的实施，要加强环保意识教育，大学中增设绿色会计、审计专业课，加强在职会计人员的绿色会计培训工作，创办中国绿色会计刊物。
8.推行奖惩制度
严惩污染破坏环境行为，奖励实施绿色会计、治理污染的企业和人员。
9.加大绿色审计力度
环境审计可以促进企业更好的加强环保工作，改善保护环境，有效利用资源。
10.关于改革我国税制的思考
（1）国际经验对我国实行绿色税收政策的启示
欧盟许多国家实行绿色税收政策，对废气、废物排放征收环境税、对一般性废弃物和污染征收成本支付税。借鉴国际上环保税收政策，我国实行绿色税收应该做到：
①绿色税收政策不应加重纳税人的总体负担
执行绿色税制应保持纳税主体现有的总体税负基本不变，开征环境税时，降低企业其他税赋，将企业缴纳的环保方面的收费并入环境税中，避免重复征收。
②新开征的环保税要达到税收的横向与纵向公平
本着“谁污染谁纳税”与“完全纳税原则”，保持新开征的税种与现有相关税种相互协调配合，形成绿色税收调控体系。
③征收的环保税款要专款专用
财政部门编制专门的预算，审计部门对资金的使用情况进行跟踪审计，确保资金的合理有效使用。
（2）税制的具体构想
针对现在过度消费自然、低度消费人力的情况，可以增加对环境资源使用的课税，减少与劳动和资本有关的课税，调整现行税率税目，具体如下：
①扩大消费税的课征范围，包括用难以降解和无法回收利用的材料生产的产品、预期会对环境造成严重污染的各类包装物品、一次性使用的电池及对臭氧层造成破坏的氟利昂等产品。
②适当提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性产品的税率。
③扩大资源税征收范围，除土地、矿产、森林，要将草原、滩涂、地热、大气、水等纳入进来，调整税额，将对资源的利用的相关环境成本考虑进来。
④征收一些与环境相关税目，如交通拥挤费、污水排放费、废弃物税、水污染税、空气污染税、燃油税和垃圾费等。
⑤不违背wto原则的前提下，对有碍于环保的进口产品和设备采用高税率。
1新经济形式下实施绿色会计的必要性
随着我国经济结构的不断调整，我国已经进入低碳经济时代，而在低碳经济时代背景下，如何合理协调企业与资源之间的关系成为当前经济发展需要面临的主要问题，而绿色会计是以鼓励企业发展低碳经济为目的的，因此在新经济形势下实施绿色会计具有重要的现实意义。
1.1建立绿色会计是实施可持续发展战略目标的需要可持续发展战略目标的主要内容就是在满足当前经济发展又不损害未来利益的基础上合理使用自然资源。因此可持续发展要求经济结构要以低碳环保为核心，而目前我国的经济发展大多是以高能源消耗为基础的，因此必须要建立绿色会计，通过绿色会计体系督促经济结构向低碳环保方向发展。
1.2建立绿色会计是我国会计改革和发展的需要会计模式与经济发展之间有着必然的联系，随着经济发展模式的转变，我国的会计制度也在不断地改革与创新，我国会计由单纯的传统会计、管理会计到人力资源会计再到现在的绿色会计都是随着经济发展模式的改变而发展的，随着环保意识的增强，我国经济发展必须要以低碳环保为核心，因此经济发展过程中必然会用到环境会计，这种经济发展趋势对绿色会计的发展是一种有利的支持。
1.3建立绿色会计是强化企业内部的环境管理工作的需要基于当前企业经济发展过度依赖自然资源的现状，企业内部管理模式实施绿色会计具有非常重要的意义，因为绿色会计可以帮助企业转变经济发展模式，将环境成本也纳入到企业的成本支出体系中，这样有利于企业改变以往的以环境破坏为代价的经济发展方式，提高了经济的整体效益。
2新经济形势下绿色会计发展中存在的问题
目前关于绿色会计的论述比较多，但是针对我国新经济形势下发展绿色会计中存在问题的相关研究还比较少，本文则以我国新经济形式环境为背景，分析我国绿色会计发展过程中存在的问题：
2.1绿色会计理念还不成熟绿色会计的发展理念主要是从我国宏观经济角度出发，从社会环境利益方面考虑企业的经济发展，而不能从企业各方面的经济利益衡量，但是就目前绿色会计的实效运行情况看，绿色会计在企业中的应用还非常的少，尤其是在一些中小型企业中几乎没有绿色会计的概念，甚至一些会计人员连基本的绿色会计概念都没有。
2.2缺乏完善的绿色会计体系我国绿色会计研究要远远落后于西方发达国家，我国企业在会计工作中应用绿色会计体系的案例非常少，虽然经过多年的发展，我国对绿色会计的重视程度越来越高，并且取得了一定的成果，但是在会计实务中还是不能准确系统的对绿色会计的要素、计量以及记录行为进行规范，企业的环境会计信息披露也不全面。比如现在我国相关会计制度的不健全导致在企业的会计信息披露中，只会在上市公司的照顾投标书中披露环保因素信息，而对于环保问题而产生的债务等信息却没有做出具体的规定。
2.3政府及社会对于绿色会计发展的监督力度不足环境关系到每个人的切实利益，因此环境污染治理需要每个人履行其职责，依靠社会群体的力量治理环境污染，但是目前我国的环境治理主要是依靠环保部门的监督与控制，而社会群众以及媒体等对环境污染问题实施监督，而没有一定的处罚权等，这样就会导致许多社会环境污染问题依靠环保部门的单一监督与管理很难实现环境污染治理工作，这样一来因为监督力度的缺失，再加上实施绿色会计对企业没有产生直接的效益，因此企业实施绿色会计的动力不大。
3新经济形式绿色会计发展的对策
3.1提高社会对绿色会计的认识为改变绿色会计在会计实务中的缺失问题，应该从提高人们对绿色会计的认识方面入手，通过宣传绿色会计，提高绿色会计在企业中的应用。一是政府部门要通过各种宣传途径加强对绿色会计理念的宣传与指导，引导人们对绿色会计实施的意义以及重要性等有一个清晰的认识；二是加强对绿色会计理论的研究，丰富与创新绿色会计的内含，将绿色会计理论与企业经济发展紧密相连，实现绿色会计更好地服务我国经济发展和环保的要求；三是实现绿色会计与企业的经济利益的挂钩，让企业明白实施绿色会计对企业经济效益的作用，进而通过企业实施绿色会计提升社会整体的经济效益。
3.2建立健全完善的绿色会计体系基于我国经济结构的现状，发展低碳经济成为我国经济结构转型的关键，为实现我国低碳经济，需要各级政府部门要将绿色会计纳入到经济管理工作中，发挥绿色会计的环保功能。①国家立法部门要进一步完善绿色会计的法律法规，虽然我国出台了许多关于环境保护的法律法规，但没有形成一套完整的法律体系，而且现有的会计体系多数是以牺牲环境为代价的，因此制定完善的法律法规，以法律制度的形式确定绿色会计的地位是我国经济结构调整的必然要求；②加强绿色会计理论研究，我国要积极吸取国外的先进经验与研究成果，在经济结构转型过程中要注重环境保护与经济发展的关系，实现经济发展与环境治理的同步发展。
3.3强化环境审计力度基于绿色会计不会给企业带来直接的经济利益，因此在具体的会计实务中，企业选择绿色会计的动力不足，它们不会主动披露对环境社会责任的履行情况，也不会主动披露因为环境污染成造成的负债信息，因此政府部门以及社会中介机构要强化对企业的环境审计力度，通过对环境问题的审计，实现绿色会计在社会中的发展。同时我国也要建立科学奖罚机制，对于破坏环境的经济行为要给予严厉的制裁，而对于实施绿色会计的企业以及人员要给予一定的奖励。
3.4大力培养绿色会计人才绿色会计在我国的发展时间还不长，我国专门的绿色会计人才还比较缺乏，为扩大绿色会计在我国的应用范围，需要国家大力培养专门的绿色会计人才：一是我国高校要侧重培养具有绿色会计专业知识的人才，尤其是关于企业应用的绿色会计实务专业人才；二是企业要加强对现有会计人员的培训力度，提高他们对绿色会计的认识，增强会计人员对绿色会计的操作技能，满足企业经济发展的要求。
在新经济形势下，我国绿色会计发展虽然存在着一些困难，但是其对经济结构转型起着非常重要的作用，因此我国要强化绿色会计发展理念，提高绿色会计在经济发展中的地位，并将绿色会计充分的应用到企业的经济发展过程中，更好的解决经济发展与环境污染之间的问题，促进我国环保节约型社会的构建。
作者：魏宁孟艳华单位：莱芜市医疗保险事业处莱芜市财政局
1绿色成本的会计核算的意义
清洁生产应用于会计核算，主要体现在以下两个方面：
（1）绿色成本的会计核算
即在制造系统中，制造行为和管理行为从对环境负责的角度，因上述行为对环境造成影响而被要求采取的措施成本，以及为达成生产所需的必要政策法规要求所付出的其他成本；
（2）绿色效益的会计核算
对于企业资源和排污减量化和重复利用工艺带来的直接经济成本的减少，以及因制造活动无害化、产品使用的无害化对企业长期可持续发展和产品受众对产品使用舒适性的信任带来的消费欲望的稳定性等带来的间接的和潜在的效益。通过对绿色成本会计核算的认识，我们不难看出，这一方式是对核算工作的细化，能够使企业更进一步的认识绿色成本在企业制造成本中的明细，为企业发展战略的实施，以及能源、设备、工艺改进的方向提供基础参考数据。
2绿色成本的会计核算的制度要求
按照企业产品成本核算制度有关要求，有关资源的使用费、弃置费用和排污费等有关环境保护和生态恢复支出都属于产品成本构成范围，同时企业产品成本核算制度有关要求也规定了“其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使产品达到预定可销售状态所发生的其他支出”一项，都是会计成本核算目录中的内容，按照会计通则的相关要求，绿色成本的计入和控制是企业产品核算的必要组成部分，绿色成本应在企业会计账户体系中的“生产成本”账户中进行核算，并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。企业产品成本核算制度也明确规定：“工业企业按照成本支出的经济性质，可以设置原材料、燃料和动力、职工薪酬、折旧和摊销、其他等成本项目。其他，是指未能归入以上项目的停工损失、废品损失、环境成本等支出。”，为绿色成本的核算提供了法律和制度基础。
3绿色成本的主动成本和被动成本
当然根据绿色成本的不同情况实施不同的会计处理，从影响环境的责任和承担的费用考虑，合理、真实、准确地计算绿色成本。其主要内容一般包括（并不限于）以下几个方面的内容：对于绿色成本我们可以将成本细分为主动成本和被动成本两类，主动成本是我们为了实现资源减量化和生产过程无害化主动采用的设备工艺方法以及其他管理投入，包括改进原材料的组成、制造方式，也包括为此付出的人工成本和其他管理成本；被动成本是在生产过程中，为了满足法规要求以及企业自身发展需要，必须投入的治理作业环境和污染物排放环境所必须投入的设备、人工管理成本以及其他材料投入成本。认真区分主动成本和被动成本，有利于企业进行成本对比，既能明确企业主动成本投入带来的直接效益和减少浪费的节约明细，也能对不进行主动成本投入带来的被动成本增加有明晰的认识，为企业成本控制提供财务数据分类。
4绿色成本的会计科目归集
产品成本归集、分配和结转是制造企业会计科目的主要内容，对于确定由某一成本核算对象负担的，应当直接计入产品成本，按照这一会计要求，对于主动成本，我们很容易通过“借记”、“原材料（或物资采购）科目”以及“贷记”、“应付环保费——排污费”相关科目计入产品成本和相关费用，同时对于制造过程产生的小量污染以“借记”、“生产成本——直接污染”科目进入制造成本科目，从而实现动态的计入成本。对于排放类污染均可以采用上述方法进行处理。此外，对于企业污染源先期治理需要的药剂、物品等也可以采用上述方式进行借计，以实现全过程成本核算的目的。对于被动成本的归集，因为该部分费用可能融入不同的制造体系和产品体系，较难进入产品的直接成本，一般以“管理费用——××费用”等科目进行相关的财务处理，该部分成本不构成资源产品的成本，但对其计价，可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。该部分成本直接反映了制造业的清洁生产水平环境影响代价，正是进行绿色成本核算和分析的重中之重，应该在会计核算实践中予以充分重视的部分，其中制造过程中使用的不可回收利用的包装、排污先期治理的费用、各种废弃物和不可利用的中间物等项目成本支出，也正是改进和完善清洁生产过程控制的主要目标，从财务管理角度上，这部分的支出也是做财务核算需要着重加以控制的支出项目，从核算角度推进企业成本构成的优化和减量化要求。
5绿色成本的效益核算
据前所述，绿色效益与成本一样，有直接和间接之分，企业在不同时期发展的着眼点和关注度以及企业所处的行业特点都有所差异，因此绿色成本的核算方式也会有所不同，具有很强的时效性。随着国家和社会对清洁生产行为的认知程度的加深，在越来越注重环境效益和持续发展效益的今天，效益计算会更多的引入环境效益计算和可持续发展效益计算的范畴，绿色成本的效益核算的内容和其显示意义也会不断的为人民所重视。直接绿色效益，取决于单位产品能源的消耗和使用，制成过程的污染排放成本的降低，无害化工艺所带来的排污费用的减少等方面带来的物资成本和管理成本的减少。从而实现企业产品价值积累和物质积累，为企业直接创造利润和货币贡献，在相关科目中体现这部分的内容是直观的，可直接对比分析的，是财务核算制度下，可见的效益部分。间接绿色效益，我们通常并不能通过直接的产品价值核算得出和明示，但不容忽视的是，我们对环境进行开发利用，虽然不直接增加人类的物质资本，却可以深刻影响人类持续开发资源的能力和依赖性，从而间接影响我们从大自然和我们赖以生存的环境获取充分资源的长期性，进而影响我们进一步实现物质积累的过程。因此在企业会计科目中，绿色收益也应作为单独的会计科目进行相关业务的核算。
6绿色成本效益核算的主要内容
成本是企业核心竞争力，成本核算是企业成本管理的动力源泉，按照绿色成本效益核算的思路和成本核算工作的要务，目前的绿色成本效益核算应以以下（并不限于）几个方面为出发点：
（1）直接绿色成本效益（同传统效益分析，在此不做赘述）；
（2）单位产品能源动力占用的减量；
（3）单位产品绿色可再生材料使用的比率；
（4）相关环境保护目标（大气、水、噪声等）控制指标占标率减少率；
（5）企业厂界内以及厂界外生态环境的变化梯度等。
7结束语
绿色成本的会计核算，是在环境新形势下的全新课题，是每一位会计核算从业人员关爱环境发展的体现，同时也是企业可持续发展的客观要求，都需要加以重视，并不断的应用于现实工作当中。
作者：吴树忠 郝革红 黄瑜兰 邓建国 单位：南宁燎旺车灯有限责任公司
一、绿色会计的含义
绿色会计是一个新兴的概念，又称为环境会计，是以货币为最主要的计量单位，根据相关的法律法规，对环境污染、开发、防治等支出成本进行计量和记录，同时对维护环境和进行开发所产生的经济效益进行科学化、合理化地计量和评估，进而实现对环境绩效以及相关活动影响企业的财务状况进行全面评估的新兴学科和方法。绿色会计在发展过程中综合运用经济学和会计学的相关知识，以科学有效的价值管理为手段，进而实现经济发展与环境保护相协调、相统一的最终目的。作为会计学的延伸与发展，绿色会计是会计理论与环保问题相结合而催生出的，其与现代意义上的会计学具有很多的相似之处，但是由于环境和资源利用等问题，致使绿色会计具有差异性，这也在一定程度上决定了绿色会计在经济发展中具有不可替代的重要意义。
二、基于低碳经济的绿色会计存在的问题
(一)绿色会计的相关法律法规不健全。
低碳经济背景下，绿色会计的发展存在的最主要的问题是其相关的法律法规不健全，主要有如下几方面的原因:首先，绿色会计作为一门新兴的学科，对其研究有待于进一步深入，其不同于传统的企业会计，这对我国进行相关法律法规的颁布实施带来了一定的困难;其次，绿色会计因其实施的效果需要在相当长的时期内才能显现，我国绝大多数企业都是以追逐利润为主要目的，其不惜以资源耗费和环境污染为代价换取经济利益，很多企业并没有真正实施绿色会计的计量与评估，这给相关法律法规的实施带来了困难;最后，低碳经济下的经济总量仍然是目前衡量我国各级政府绩效的重要标准，地方政府为了实现经济效益的增长，往往忽视低碳经济绿色会计的作用，一味追求经济增长，其制定相关法律法规的动力很小。基于以上几方面的原因，我国绿色会计在发展与应用过程中存在着很大的困难。
(二)绿色会计重视程度不够。
绿色会计以宏观经济作为发展理念，对企业的经营活动产生的社会影响进行综合评估，其本质是以环境保护为视角实现经济的健康发展，而不是主要计量企业的经营绩效。其在关注经济发展的同时更加注重环境保护，目前对绿色会计的重视程度不够的原因主要来自政府和企业两个方面，我国经济在取得如此高的成就的同时是以能源消耗和环境污染为代价的。长期以来，政府和企业并没有真正转变经济发展方式，一味追求经济的高效增长而忽视环境保护，绿色会计更加注重环境效益，在保护环境的同时必须要使得政府和企业支出额外的资金，这是企业和政府不愿看到的，两者并没有真正地将绿色会计运用到经济发展上，对其没有真正的重视。
(三)绿色会计的实施缺乏规范与完善。
我国目前对绿色会计的研究远远落后于先进国家，在相关制度设计与实施方面仍然存在很大的不足之处，这使得在日常的会计实务中没有完全对绿色会计的要素进行规范，相关的制度与准则很不到位，其实施存在一定的困难。首先，企业的会计行为具有信息不完全性，没有对外披露所有的会计实务，这就很难对其行为进行约束和规范;其次，目前相关性的法律法规还处在酝酿期，没有完善的法律法规保障绿色会计的实施，保障力度不够也是其难以全面实施的重要原因;最后，在现有的法律基础上，很多企业往往忽视环境效益而只追求经济利润，其在一定程度上漠视与绿色会计相关的法律法规，这也给绿色会计的推行带来了一定的困难。
(四)绿色会计的信息披露缺乏监督。
对绿色会计信息的披露进行严格的监督是保证其顺利实施的重要方法，但是目前我国相关的监督机制很不健全，企业出于自身的经济利益，在进行会计信息的披露时缺乏一定的科学性、真实性与公允性。由于信息不完全性，社会大众与政府部门很难对其披露的信息进行深入地有效监督，使得很多企业能够隐瞒会计信息，给企业带来了一定的操作空间，绿色会计的信息披露监管的失效，导致绿色会计的发展受阻。
三、推行绿色会计的措施
(一)完善绿色会计相关的法律法规。
法律法规的完善是保证绿色会计顺利实施的重要保障。因此，在全面推行绿色会计的同时必须要进一步完善相关的法律法规。各级政府部门要通力合作，将绿色会计的核算与监督机制纳入《会计法》当中，以法律的形式来确定和巩固绿色会计的作用和在经济发展中的重要地位。同时，要进一步制定和实施绿色会计准则和相关的法律制度，将经济发展过程中与环境相关的因素全部列入会计要素中。设立专门的相关性的绿色会计制度，对相关的法律制度进行一定的拓展，确保绿色会计在实施过程中有强有力地法律法规作为保障。
(二)加大绿色会计的宣传、执法力度。
绿色会计作为新兴科学，还没有在社会中被广泛地运用，人们对其的认识度有待于进一步提高，其执行力度较一般的企业会计较小。在推行绿色会计的过程中必须要注意加强对绿色会计的宣传与执法力度。一方面，要通过对政府、企业和社会大众进行绿色会计知识的普及，使其充分认识到经济发展带来的环境问题的严重性，以及绿色会计实施之后对于经济发展和环境保护的综合效益，使得全社会增强对绿色会计的认可度;另一方面，在既有的相关法律制度的前提下，要加大绿色会计实施的执法力度，要以严格的法律保障其顺利实施，对于没有实施绿色会计核算的高污染、高耗能企业进行严格的处罚，使其充分认识到实施绿色会计的重要性。只有从宣传和执法两个角度共同出发，才能使绿色会计得以快速的推行。
(三)逐渐统一绿色会计的实施规范。
我国各地区的经济发展水平具有很大的差异，各企业在生产过程中的资源消耗和环境污染指数也具有很大的不同性，这使得我国在实施绿色会计核算时的难度进一步增加，其实施规范的制定具有很大的困难，因此必须要在综合经济发展与环境效益的基础上逐渐统一绿色会计的实施规范，在全国各地区各企业实行统一的绿色会计实施规范，比如在对企业的经济效益与环境效益进行对比分析时要参考统一的标准，依据统一的原则，在相关的政策法规的指引与保障下逐步全面开展绿色会计，以保证经济社会与环境保护的协调发展。
(四)加强绿色会计信息披露的监督。
企业的目的是盈利，其对外界披露的会计信息经常不全面或不真实，不能全面反映企业的经营情况，但是对社会大众来说，他们要求企业必须对其所披露的信息保证真实性、科学性和合法性。要通过国家会计师事务所等部门企业的专项环境进行严格的审计与计量，强化绿色会计监督的职能，保证企业的发展全面考虑环境效益，进而保证绿色会计信息披露制度不断趋于完善，满足社会公众对绿色会计的要求，强化企业的发展意识，促使企业以经济效益和环境效益并重的方式实现长期发展。虽然绿色会计制度在经济发展与环境保护方面具有不可比拟的重要作用，但是绿色会计作为新兴科学其知名度不高，发展面临着很大的困难。在资源消耗与环境污染不断加重的当前，必须要重视在经济发展中保护环境，因此推行绿色会计具有一定的必然性。推行绿色会计必须从企业和政府两方面出发，制定严格的法律法规保证绿色会计的顺利实施，将绿色会计全面运用到企业和政府的经济行为中，加强其会计监管职能。只有这样，才能使得政府和企业转变经济发展方式，实现经济发展与环境保护双重效益。
作者：任慧慧单位：绥化学院经济管理学院
一、我国绿色会计的发展情况
近些年来，频繁发生的自然灾害和日益恶化的生态环境已经在警告人类，实施绿色会计迫在眉睫。从上世纪八十年代起，我国开始研究绿色会计，但并未受到很大重视。进入九十年代以后，由于环境问题越来越严重，社会大众的环保意识不断增强，绿色会计的研究才步入正轨。到目前为止，我国的绿色会计研究已取得以下成果：一是确认了绿色会计的四个基本假设，即会计主体假设、可持续经营假设、环境保护假设和多重计量假设;二是把绿色会计同财务会计学和管理会计学一样作为会计学的一个独立的分支；三是确认了绿色会计的要素，比如自然资源和旅游资源应作为资产确认，人口污染、排放应作为负债确认，环境成本应作为成本费用确认；四是在传统财务报表的基础上完善了绿色会计报告，增加了一些项目，如环境权益、社会资产、环境收益等。但是我国的绿色会计还有众多不完善之处，比如从理论方面来说，那些对公司的会计实务操作和财务报告具有重要指导作用的法律法规基本未提及环境事项。从实务方面来讲，很多公司对于环境有关的会计计量和确认没有清晰的标准，公之于众的环境会计报告又很不完整，并且缺乏可比性。
二、我国推行绿色会计受到的制约因素
（一）我国经济发展水平
相比西方先进国家，我国的经济水平还比较低，绿色经济未能得到充分发展，但很多地方却盲目照搬西方先进国家的经验，而不顾本国国情，导致绿色会计在中国经常出现“水土不服”的现象。中国的企业以中小企业居多，他们在技术和经营理念上比较落后，只追求利益，不顾对环境的污染，而且他们一般扮演者低廉的劳动力的角色，利润低，也无力再为保护环境花钱。对中小企业来讲，绿色会计对它们只是额外负担，没有直接好处，所以中小企业没有发展绿色会计的动力，对绿色会计没兴趣是必然的。即使是大企业，也多是喊喊口号，摆个样子，很少真正做到。总而言之，追求利润是我国企业的唯一目标，而“可持续发展”“、绿色经济”还只停留在试点的程度上。在我国现阶段，发展经济和保护环境是比较矛盾的，很多时候二者无法兼顾，导致绿色会计发展十分困难。我国环境方面的法律不健全，由于利益冲突中央规定的法律法规和政策有时候得不到地方政府的执行。比如，中央要求提高企业的准入门槛，而地方为了本地区的经济发展速度和利益，不管是否会破坏环境，对外来企业照单全收。近年来，一些东部地区高污染高耗能的企业转移到了西部地区，虽然确实带动了那些地区的经济发展，但对其长远发展是十分不利的。国家针对绿色会计制定的法律还很不完善、不清晰，使得企业有机可乘。
（二）会计实务操作
绿色会计经过多年的发展，取得了显著的效果，但其理论与实物的结合还很不完善，实务操作主要由以下几个主要难题：如何用货币计量各种环境成本与收益，缺乏准确且可操作性强的的定量方法和指标体系；如何把消耗的自然资源与破坏的生态环境，即环境成本，以一个合理的分配指标，在各个单位、企业、部门之间分配；环境保护方面的法律法规和制度强制性不强，要求不清晰不明确，企业不会自动的为保护环境而增加支出；绿色会计的核算对象和报告不规范、不统一，缺乏可比性。
（三）我国会计法制建设
我国的会计法规中涉及绿色会计的内容很少。立法水平相对西方国家还比较低，执法部门执法不严，使得法律的效果大打折扣。我国对违反环境保护法律法规的企业处罚太轻，无法形成足够的震慑力。从制度上来讲，当前我国没有一套可操作性强的绿色会计准则。我国虽然已经颁布了包括《环境保护法》等一系列专门保护环境的法律法规，但是比起西方发达国家来说立法水平还比较低，而且在执法过程中执法部门时常表现出的执法不严使得法律的效果大打折扣。现在我国一些企业虽然已经认识到绿色会计的重要意义，也有向社会大众披露环境信息的意愿，但我国目前还未有要求企业进行环境信息披露的强制性规定，导致大部分企业不会主动披露绿色会计信息，尤其是对本企业不利的绿色会计信息。
（四）会计人员素质
绿色会计是一门新兴的学科，不仅需要会计人员具备会计技能，掌握经济管理知识，更需要掌握大量与环境有关的知识，以及绿色会计的披露与核算方法。尽管从总体经济发展上来讲我国已经能算是一个强国，可是会计从业者的职业水准和专业素养与经济的发展速度依然是不成比列的，拥有高学历、高素质的会计从业者的数量偏少。大部分会计从业者受的都是传统会计教育，他们会计知识的结构严重失衡，知识更新的速度更是跟不上整个社会经济的发展和变革。固然不同行业的会计之间是有所区别的，可是绿色会计是一个新兴的会计分支，研究绿色会计的工作主要是由那些并不参与实践的专家和学者来完成的，到目前为止还没有研究出一套完善又系统的绿色会计理论来供广大会计从业者们学习，更不要说进行绿色会计的专门培训，也没有一系列健全的的法律法规可以供广大会计从业者们遵守和参照，导致在中国企业中真正懂得绿色会计的会计从业人员很少，中小企业又比较抵制绿色会计，会计人员学习绿色会计的积极性不高，这些因素形成了在我国推行绿色会计的人才方面的障碍。
三、对我国发展绿色会计的建议
（一）政策扶助
作为一个跨世纪的大工程，绿色会计涉及范围广、内容相对复杂，对我国社会和经济的健康和可持续发展具有重要意义。因此，必须要得到我国政府机关和社会大众的高度重视，并大力加强全国人民的环境保护知识教育。其中包括加强学校的环境保护基本常识的教育，在小学和中学设置环境保护常识宣传课，在大中专院校设置与绿色会计和绿色审计相关的专业课程。强烈建议在《全国环境初级教育行动纲要》中加入落实绿色会计的宣传、教育和培训的相关内容，同时加快对企业中会计从业人员的绿色会计培训，尽快筹办中国专门的绿色会计刊物，以加大对绿色会计的实施和宣传力度。让社会大众充分意识到，在全力进行经济建设的同时，还必须贯彻落实科学的发展观，实现经济与社会、环境与人类的和谐发展。既不能以破坏环境为代价来一味的追求经济发展，也不能为了保护环境而完全不顾经济发展。采取一定的政策和措施,为我国绿色会计的建立和推行指明方向。绿色会计在进行核算和计量时,要严格遵守国家公布的有关环境保护方面的政策和法规,以及与之相关的会计法规和准则,谨慎处理企业同环境之间的关系。相关的政府行政管理机构应该对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定,同时鼓励企业自觉主动的向社会大众和政府相关部门或组织提供绿色会计信息。
（二）加强监督
在会计法中明确加入绿色会计的计量与监督，用法律的形式保证了绿色会计的作用和地位，这是保证它能够得以贯彻落实的最强有效的方法。自然生态环境是我国社会大众和国民经济赖以生存的的资源，无论是社会大众还是企业、政府，都享有使用自然生态环境的权利和保护生态环境不被破坏的义务。只要法律条文中明确指出所有企业必须对本企业所损坏的那一部分生态环境承担相应的赔偿责任，那么这种赔偿就必然导致一部分经济利益会流出企业。这样一来，所有企业的环境行为后果就自然而然的进入了会计核算体系，就能通过企业财务报表真实地、公允地、合法地反映出企业所发生的一切环境事项。为此我国政府应该抓紧完善会计和环境方面的法律法规，使得企业绿色会计的内容纳入会计法律中，为推行绿色会计创造最根本的法律保障，这是保证会计理论能够付诸实践的最强有力的手段。在推行绿色会计制度时，政府相关机构一定要对企业最低限度的绿色会计信息披露做出强制、明确的规定，并执行严格的奖励和惩罚制度以激励中小企业实施绿色会计的主动性和自觉性。大力加强环境保护方面的执法力度，实现奖惩分明，用对环境破坏的罚款所得来的资金，创建一个用于奖励那些举报污染和破坏自然生态环境，还有在绿色会计的理论与实践方面做出重要贡献的人员的绿色会计基金。健全对企业应负社会责任的考核机制,加大社会各阶层对绿色会计的监督。绿色会计所揭示的信息应该充分的反映出企业对保护生态环境所负有的社会责任。对某一公司的全面评估应该把公司创造的的社会效益与产生的社会成本相对比，以最终获得的社会利润为标准，从整个社会的层面全方位地衡量公司业绩,最终达到保护社会自然资源和生态环境，并有利于我国政府对国民经济进行宏观调控。除此之外还可以要求公司把绿色会计报告纳入财务报告中，作为财务报告的一个组成部分在年终一起呈报，并且在网络上公开，使得公司的绿色会计报告更加透明，有利于方便社会大众对公司在环境保护方面的行为的监督与考核。
（三）健全制度
尽快建立我国的绿色会计制度，制定我国的绿色会计准则。建立和推广绿色会计，并不仅仅是会计领域的问题,还涉及到广泛的社会问题和复杂的环境问题，因此要联系我国具体国情来制定绿色会计的制度和准则，建立并健全符合我国国情的会计制度和会计准则。具体来说，可以在会计要素中加入有关环境和资源的内容，强制性的要求企业在财务报告中予以披露，最后由具有资质的事务所对该报告进行独立审计。这样能在很大程度上避免公司只追求短期经济利益，并且还可以借此来规范相关的会计处理方法,帮助企业中的会计从业人员更快的理解和掌握绿色会计并能够进行实务操作。
（四）结合中国的具体国情
绿色会计的推行方式，要符合中国社会的具体国情。从相对准确、简单明了和便于理解的绿色会计核算科目开始，对不同地区、不同产业、不同产品，采用不同的核算标准。先在传统的会计核算体系的基础上探索性地推行绿色会计核算体系，取得一定的经验后，再做进一步的深入研究和推广实施。近年来，我国开展了绿色会计的委派制试点工作，并且继续向纵深发展，试点范围也在不断扩大。应该抓住“委派制”这个机会，借此来推进绿色会计在我国广大中小企业中的发展，强化绿色会计的引导作用和监督功能，避免会计信息失去其应有的真实性和公允性。并且在此基础上卓有成效地监控企业的各种经济行为，使之能达到符合环境保护的标准。同时，严格负责地审核公司的收入和支出是否合理合法，再加上监督中小企业履行社会责任的情况，这也从某种程度上增加了绿色会计在我国中小企业中推广的可行性。
（五）加强教育
加大绿色会计的宣传教育,大力提升会计从业人员在绿色会计方面的水平。当下绿色会计在我国还属于新鲜事物,社会大众对绿色会计的各个方面还不太了解。可以通过普及社会宣传教育,使得绿色会计能够逐渐被企业、市场和社会公众接受,从而加速绿色会计在我国的普及和应用。培养具备专业素养的绿色会计人才，绿色会计是由会计学、生态学、环境经济学、可持续发展学等多门学科相互融合相互交织相互渗透而形成的，不是普通的会计从业者能够掌握和胜任的，要培养具有绿色会计专业素养的、具有全面扎实的环境基础知识与专业知识、并且充分了解绿色会计基本理论与实践方法以及与之相关的交叉学科知识的专业人才，从而使国家相关的环境政策能够得到严格贯彻和落实，绿色会计的实践工作才可能得以顺利开展。
四、结语
伴随着我国社会经济水平的提高,会计学同生态环境之间的关系会日益增强,使用会计手段来解决部分环境问题一定会成为当代和未来会计学领域的一大热点。可以相信，通过我国政府、企业和个人的不懈努力，一定可以在绿色会计的帮助下使我们国家的生态环境变得更加美好，成为经济发展和生态保护相协调的国家。
作者：梁怀丹单位：渤海大学管理学院
一、绿色会计理论发展介绍
(一)可持续发展理论
可持续发展概念最早由世界环境和发展委员会于1987年提出，是立足于自然生态环境资源的人类长期发展战略模式。从时间和空间的角度关注企业与社会、环境、经济之间的相互作用和联系。史蒂芬·肖特嘉和罗杰·布里特在2010年《世界商业》上发表的文章中提出了“可持续会计”概念，指出可持续会计是会计的一个分支，是为生态系统和社会服务的会计，而且可持续会计作为一种信息管理工具和方法，能促进企业的可持续性和企业责任的发展。
(二)排放权理论
排放权理论源于经济学中经典的外部性理论，外部性概念最早源自马歇尔1890年发表的《经济学原理》，他的学生庇古在1920年出版的《福利经济学》一书中将外部性的研究问题从企业活动受外部的影响转向企业活动对外部影响，他把边际净私人产品和边际净社会产品做了明确区分，并把两者的差额称为外部性。1960年科斯进一步发展了外部性理论提出了著名的科斯定理：只要产权明确，外部性问题都可以通过协商后的补偿得到解决。1968年戴尔斯将科斯定理引入美国水污染治理研究，提出了污染权交易理论。该理论主要思路是：在满足环境要求的前提下，由政府设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污许可证的形式出现，并允许这种权利像商品一样被买卖。目前欧盟开展的碳排放交易的概念就来源于该理论。
(三)坏境会计信息披露理论
该理论可以从宏观和微观两个角度去认识。从宏观角度讲进行环境会计信息的披露是国家宏观管理的需要；从微观角度看是企业内部管理和自身发展的需要，是投资人、债权人等环境会计利益相关人进行重要决策的需要。同时，环境信息披露也体现了企业的受托责任，有助于减少报表使用者与企业之间环境信息的不对称问题。
(四)成本管理理论
该理论与传统管理会计理论相结合从环境成本的控制及内部管理出发，认为企业重视经济效益的同时要重视生态环境开发的成本，提高社会效益和经济效益，实现可持续发展。20世纪90年代物质流成本会计（MFCA）理论的提出是成本管理领域研究的一个重大突破。物质流成本会计是使物质流动及其成本细致透明化的新成本会计，通过追踪所有原材料及能源的投入与产出，以确保没有重要的能源、水或其他原材料被计算所遗漏。将物质流成本会计理论引入绿色管理会计，使企业能更准确的测算环境成本从而达到节约能源、降低污染、减少成本的目标。
二、对电力行业的启示
随着经济建设的不断发展，企业生产经营中破坏自然环境的情况日益被我国政府重视。1998年我国正式签署《京都议定书》，碳排放交易概念被引入；2003年原国家环保总局了《关于企业环境信息公开的公告》，以法规形式首次规范企业环境信息的披露要求，随后证监会、上交所也对企业环境信息披露做出相关规定。而电力行业作为能源企业、公用事业企业，深入认识保护环境的重要性，制定实行绿色发展战略，努力推进自身的绿色发展显得尤为重要。目前已开展的碳排放交易和企业环境信息披露对电力行业的长远发展必将产生直接深远的影响。现分别就这两方面提出一些想法：
(一)碳排放权的会计核算
从2008年至今我国已成立了五个碳排放交易所，分别是：北京环境交易所有限公司、上海环境能源交易所股份有限公司、天津排放权交易所有限公司、深圳排放权交易所有限公司和广州碳排放权交易所有限公司。随着未来碳配额交易政策的正式推出，政府将把二氧化碳减排量作为硬性指标分配到各个企业。这样一来，碳排放权就将像股票债券一样在碳排放权交易所进行上市交易，并且形成有效的定价机制。电力行业中的风电、水电、太阳能发电等绿色减排项目产生的二氧化碳减排量，将成为一项可计量可交易的资产，给企业带来收益。因此加强对碳排放权会计核算的研究，对未来真实公允的反映电力行业的资产状况、经营成果将会显得格外重要。国际会计准则委员会（IASB）下辖的财务报告解释委员会（IFRIC）在2004年12月曾推出《国际财务报告解释委员会解释公告第3号：排放权》（IFRIC3），用于规范排放权交易会计处理，其中认为碳排放权是一种无形资产。不过，相对于排放权交易快速发展而言，IFRIC3不够系统且存在着与其他国际会计准则的协调问题，因此，IASB于2005年6月废止了IFRIC3。在参考了已废止的IFRIC3和我国目前实施的企业会计准则，根据企业获取排放权的目的和用途对其进行资产分类确认，不失为解决碳排放权资产化的一个有效核算方法。当企业获取碳排放权是为了销售，则应当确认为一项金融资产；当企业获取碳排放权是为满足生产经营需要，则应当确认为一项“无形资产”；当企业在碳排放权存续期内对其用途发生改变时，应对其资产分类进行调整，从“金融资产”转入“无形资产”，或由“无形资产”转入“金融资产”。根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类金融资产的定义来看，碳排放权作为排放二氧化碳的权利，且为近期出售而持有的短期资产，应该更符合交易性金融资产的定义，作为交易性金融资产进行核算。根据交易性金融资产具体准则规定，碳排放权其初始计量可按取得该资产的公允价值（即按碳交易所排放权的价格指数确定排放权的入账价值）作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益；资产负债表日应按公允价值计量（即按碳交易所排放权的价格指数进行后续计量）；公允价值变动应计入当期损益；处置时应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资损益，同时调整公允价值变动损益。对于确认为无形资产的碳排放权，其初始计量按照取得时的公允价值，借记“无形资产”，在后续计量中企业应按照实际排放量对碳排放权进行摊销，在期末碳排放权应以重估价（即期末的公允价值）作为其账面金额。碳排放权账面价值若因重估而增值，增值部分应计入资本公积，若因重估发生减值，减值部分应确认损益。
(二)企业环境信息披露
由于传统会计的局限性，使其不能充分的反映与企业环境相关的会计信息，难以满足会计信息使用者的需求。加强会计报表中环境信息披露将逐步成为会计发展的趋势之一。企业通过会计报表附注来披露与环境有关的会计信息。可从以下四方面进行披露：1、企业绿色发展的战略向信息使用者以及社会公众传递企业推进绿色发展的声音、绿色发展的目标和理念，体现企业的社会责任感；2、企业环境法规执行情况主要包括企业执行环境法规的结果、成绩和未能执行的原因、及与国内同行对标情况。3、企业自身绿色产业及项目的建设已开展及拟开展的绿色产业建设项目，主要绿色项目的投资额及建成后的效益，节约的能源量等。如电力行业目前正在开展的绿色风电项目、电动车项目、火电脱硫排放等。4、企业环境质量情况揭示主要包括企业节能减排情况、主要环境质量指标的达标率、环境资源的耗用量、企业绿化及有偿或无偿承担的其他绿化任务。总之通过充分披露环境会计信息，有利于环保部门对环境总体情况的掌握；有利于政府相关部门对企业的社会贡献作出公正的评价与决策；有利于社会公众了解企业环境情况和环保形象；有利于避免引进高污染、高能耗的生产项目；帮助企业管理者制定可持续发展的企业战略决策，调动企业环境保护的积极性，实现环境效益与经济效益最优化，使经济发展、社会进步和环境保护达到和谐统一。
作者：陆骏单位：上海恒能企业发展集团公司
1新经济形式下实施绿色会计的必要性
随着我国经济结构的不断调整，我国已经进入低碳经济时代，而在低碳经济时代背景下，如何合理协调企业与资源之间的关系成为当前经济发展需要面临的主要问题，而绿色会计是以鼓励企业发展低碳经济为目的的，因此在新经济形势下实施绿色会计具有重要的现实意义。
1.1建立绿色会计是实施可持续发展战略目标的需要
可持续发展战略目标的主要内容就是在满足当前经济发展又不损害未来利益的基础上合理使用自然资源。因此可持续发展要求经济结构要以低碳环保为核心，而目前我国的经济发展大多是以高能源消耗为基础的，因此必须要建立绿色会计，通过绿色会计体系督促经济结构向低碳环保方向发展。
1.2建立绿色会计是我国会计改革和发展的需要
快计模式与经济发展之间有着必然的联系，随着经济发展模式的转变，我国的会计制度也在不断地改革与创新，我国会计由单纯的传统会计、管理会计到人力资源会计再到现在的绿色会计都是随着经济发展模式的改变而发展的，随着环保意识的增强，我国经济发展必须要以低碳环保为核心，因此经济发展过程中必然会用到环境会计，这种经济发展趋势对绿色会计的发展是一种有利的支持。
1.3建立绿色会计是强化企业内部的环境管理工作的需要
基于当前企业经济发展过度依赖自然资源的现状，企业内部管理模式实施绿色会计具有非常重要的意义，因为绿色会计可以帮助企业转变经济发展模式，将环境成本也纳入到企业的成本支出体系中，这样有利于企业改变以往的以环境破坏为代价的经济发展方式，提高了经济的整体效益。
2新经济形势下绿色会计发展中存在的问题
目前关于绿色会计的论述比较多，但是针对我国新经济形势下发展绿色会计中存在问题的相关研究还比较少，本文则以我国新经济形式环境为背景，分析我国绿色会计发展过程中存在的问题：
2.1绿色会计理念还不成熟
绿色会计的发展理念主要是从我国宏观经济角度出发，从社会环境利益方面考虑企业的经济发展，而不能从企业各方面的经济利益衡量，但是就目前绿色会计的实效运行情况看，绿色会计在企业中的应用还非常的少，尤其是在一些中小型企业中几乎没有绿色会计的概念，甚至一些会计人员连基本的绿色会计概念都没有。
2.2缺乏完善的绿色会计体系
我国绿色会计研究要远远落后于西方发达国家，我国企业在会计工作中应用绿色会计体系的案例非常少，虽然经过多年的发展，我国对绿色会计的重视程度越来越高，并且取得了一定的成果，但是在会计实务中还是不能准确系统的对绿色会计的要素、计量以及记录行为进行规范，企业的环境会计信息披露也不全面。比如现在我国相关会计制度的不健全导致在企业的会计信息披露中，只会在上市公司的照顾投标书中披露环保因素信息，而对于环保问题而产生的债务等信息却没有做出具体的规定。
2.3政府及社会对于绿色会计发展的监督力度不足
环境关系到每个人的切实利益，因此环境污染治理需要每个人履行其职责，依靠社会群体的力量治理环境污染，但是目前我国的环境治理主要是依靠环保部门的监督与控制，而社会群众以及媒体等对环境污染问题实施监督，而没有一定的处罚权等，这样就会导致许多社会环境污染问题依靠环保部门的单一监督与管理很难实现环境污染治理工作，这样一来因为监督力度的缺失，再加上实施绿色会计对企业没有产生直接的效益，因此企业实施绿色会计的动力不大。
3新经济形式绿色会计发展的对策
3.1提高社会对绿色会计的认识
为改变绿色会计在会计实务中的缺失问题，应该从提高人们对绿色会计的认识方面入手，通过宣传绿色会计，提高绿色会计在企业中的应用。一是政府部门要通过各种宣传途径加强对绿色会计理念的宣传与指导，引导人们对绿色会计实施的意义以及重要性等有一个清晰的认识；二是加强对绿色会计理论的研究，丰富与创新绿色会计的内含，将绿色会计理论与企业经济发展紧密相连，实现绿色会计更好地服务我国经济发展和环保的要求；三是实现绿色会计与企业的经济利益的挂钩，让企业明白实施绿色会计对企业经济效益的作用，进而通过企业实施绿色会计提升社会整体的经济效益。
3.2建立健全完善的绿色会计体系
基于我国经济结构的现状，发展低碳经济成为我国经济结构转型的关键，为实现我国低碳经济，需要各级政府部门要将绿色会计纳入到经济管理工作中，发挥绿色会计的环保功能。①国家立法部门要进一步完善绿色会计的法律法规，虽然我国出台了许多关于环境保护的法律法规，但没有形成一套完整的法律体系，而且现有的会计体系多数是以牺牲环境为代价的，因此制定完善的法律法规，以法律制度的形式确定绿色会计的地位是我国经济结构调整的必然要求；②加强绿色会计理论研究，我国要积极吸取国外的先进经验与研究成果，在经济结构转型过程中要注重环境保护与经济发展的关系，实现经济发展与环境治理的同步发展。
3.3强化环境审计力度
基于绿色会计不会给企业带来直接的经济利益，因此在具体的会计实务中，企业选择绿色会计的动力不足，它们不会主动披露对环境社会责任的履行情况，也不会主动披露因为环境污染成造成的负债信息，因此政府部门以及社会中介机构要强化对企业的环境审计力度，通过对环境问题的审计，实现绿色会计在社会中的发展。同时我国也要建立科学奖罚机制，对于破坏环境的经济行为要给予严厉的制裁，而对于实施绿色会计的企业以及人员要给予一定的奖励。
3.4大力培养绿色会计人才
绿色会计在我国的发展时间还不长，我国专门的绿色会计人才还比较缺乏，为扩大绿色会计在我国的应用范围，需要国家大力培养专门的绿色会计人才：一是我国高校要侧重培养具有绿色会计专业知识的人才，尤其是关于企业应用的绿色会计实务专业人才；二是企业要加强对现有会计人员的培训力度，提高他们对绿色会计的认识，增强会计人员对绿色会计的操作技能，满足企业经济发展的要求。在新经济形势下，我国绿色会计发展虽然存在着一些困难，但是其对经济结构转型起着非常重要的作用，因此我国要强化绿色会计发展理念，提高绿色会计在经济发展中的地位，并将绿色会计充分的应用到企业的经济发展过程中，更好的解决经济发展与环境污染之间的问题，促进我国环保节约型社会的构建。
作者：魏宁孟艳华单位：莱芜市医疗保险事业处莱芜市财政局
1可持续发展下实施绿色会计的时代紧迫性
1．1有利于改善中国严峻的环境现状改革开放以来，我国社会经济高速发展，各项事业蓬勃发展。但高消耗、高污染却在中国的经济发展中一直如影随行，虽然近年来我国环境保护力度不断加大，并取得了显著成绩。但在经历了30多年的高速发展之后。资源衰竭、生态恶化、环境污染、疾病增多，等等，中国环境已经到了不能承受之重。严峻的现实环境、可持续发展的呼声，都要求在经济发展考量时将环境成本纳入其中，建立起绿色会计制度。
1．2有利于企业自身的健康发展企业是社会经济发展的主体，企业发展与环境关系密切。建立绿色会计，一方面，能够完整、全面地反映和监督包括环境在内的企业活动，引导和监督企业通过社会经济活动去保护资源，维护生态环境，从而有效解决传统会计所不能解决的问题；另一方面，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展。通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可获得消费者的认同，树立良好的企业形象，从而增强企业的市场竞争力。
1．3有利于促进经济增长方式的转变目前，中国正处有史以来的最快发展期，由于中国人多、地少、资源人均占有量低，如果不从根本上改变粗放型增长方式，中国经济社会持续健康发展就不可能持续。然而转变经济增长方式除了要依靠科技手段外，还要在体制机制上进行改革，下功夫改变过去企业在行使配置资源权时不考虑成本代价的评价体系，尽早完善绿色GDP替代GDP考核机制。则将有利于促进我国经济增长方式的尽快转变，实现社会可持续发展。
1．4有利于对外贸易的正常进行目前，环境保护问题已成为世界各国关注的焦点，发达国家为了保护自己国家的环境，一方面将高污染行业或企业迁往发展中国家，以牺牲发展中国家的自然环境为代价实现企业行业高额利润的稳定，另一方面，在进口产品中，设立各种绿色贸易壁垒，千方百计地将发展中国家的工业产品拒之门外。因此，我国必须尽快建立自身的绿色会计体系，既有效保护我国自然资源，维护我们的绿色家园，又能在对外开放中突破发达国家设置的各种绿色贸易壁垒，实现产品的正常出口与贸易，发展我国经济，提高人民的生活水平。
2基于可持续发展的绿色会计发展的对策建议
2．1加强教育，增强国民的环保意识建立绿色会计，不仅仅是一个会计问题，也样一个重大的社会课题，当然也是一个迫在眉睫的环境问题。在社会广泛要求实施可持续发展战略的背景下，我国既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。两者并不是完全的矛盾对立关系，是可以协调统一发展的关系，我国要实现两者兼得，就必须在发展经济的同时，加强全体国民的环保意识教育，同时得到国家行政管理部门和全社会的高度重视，使绿色会计在思想上、意识上逐步被公众、企业和市场理解与接受。
2．2完善法规，加大奖惩力度一方面要修订会计制度与会计准则，建立健全企业的信息披露制度，完善资源计价的方法，并且必须在报表中披露，使企业在制定规划的时候考虑环境、资源成本，从而避免企业行为的短视性；规范相应的会计处理方法，便于会计人员的迅速掌握与实际操作；另一方面，还要完善绿色审计制度，绿色审计要站在公众利益的基础上，以事实为依据，重点在自然环境、社会资源等方面全面衡量企业的经济利益和社会利益，通过其职能的发挥，对社会企业的经济行为实施有效监督，对违纪违规行为加大惩治力度。
2．3强化学习，提升专业人才素质为了推动绿色会计工作的顺利进行，加强会计从业人员绿色会计知识的学习培训势在必行。绿色会计是由会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多门学科交叉渗透而成。但是我国的会计人员基本上由会计、财务、审计和其他相关专业人员所组成，缺乏相应的环境、生态、可持续发展等方面知识，从而制约了绿色会计的有效推行。可以通过加强在职会计人员的绿色会计培训工作，一方面让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，另一方面充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，不断地学习，不断地更新知识，尽快适应绿色会计的社会要求。
2．4深入研究，提高我国绿色会计的理论水平严格的讲，绿色会计不仅是一门新兴的学科，更是一门交叉学科。不仅在现实上存在许多难点疑点，在理论界也存在许多争议与分歧。因此，应加强对绿色会计理论的深入研究，促使理论与会计实务有机结合，争取绿色会计能够尽早地解决企业和社会发展实际的问题，从而更好地服务我国经济建设。
作者：李劲单位：湖北经济学院会计学院
摘要：本文分析了绿色会计在我国的发展状况，指出存在的问题并提出了一些建议。
关键词：绿色会计传统会计环境
一、我国发展绿色会计的必要性分析
20世纪80年代以来，我国由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。
1.发展绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要。绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成、互为依存的关系。可持续发展是建立绿色会计的前提和理论基础，它的实现必然推动绿色会计理论的研究发展。同时，绿色会计又是实现经济健康持续发展的必要手段，绿色会计的建立和应用，也必将对经济的可持续发展起到积极的促进作用。两者是相辅相成，密不可分的。缺少任何一方，则另一方都不能顺利健康地发展，决不能将两者孤立起来，独立发展。所以，绿色会计是我国实现可持续发展战略的现实选择。
2.发展绿色会计是企业自身发展的需要。传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。
3.发展绿色会计是加强我国环保意识的需要。从绿色会计产生和发展的历史，可以看出绿色会计是在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计局限性的基础上提出的。环境状况的恶化对经济活动主体提出了新的要求。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也就越来越多。排放的废物超过了自然界的承受能力，就会导致生态失衡、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度地存在着环境污染和生态破坏问题。各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。
4.发展绿色会计是与国际接轨的需求。发达国家对环境的重视程度远远高于中国等发展中国家，减少污染、节约资源成为了新的国际热门话题。绿色会计在国际上起步较早，目前已经进入了较深入地研究阶段，包括制定绿色会计准则等。我国要想和世界接轨，企业之间的相互交流是必不可少的，而会计作为企业之间交流的语言首先应该具有国际化的水准。所以在国际趋势向绿色会计转变的时候，我国应该坚决的进行绿色会计的研究与实践。
二、绿色会计在我国发展中存在的问题
1.企业对环境问题比较敏感。我国环境立法的不健全，而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突，造成了相关法律执行不严格。制度的不清晰，增加了企业的经营风险，因此企业对环境问题普遍比较敏感。
2.企业设立相关绿色会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。以临时性或突发性环保支出为例，其实际发生率约为75%，但企业实际单独立账率仅为18%。企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，会大大增加企业的财务风险。
3.缺乏相关的专业人才。我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的，由于没有开设绿色会计的相关培训，导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则。尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是，环境会计研究还停留在学者们的书斋里，还未形成可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求。
三、对我国发展绿色会计的建议
1.增大绿色会计的宣传和教育力度，引起社会更广泛的关注。建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。同时通过开展社会宣传，可以加强全国人民的环保意识教育，使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受。
2.进一步完善相关的法律法规，并加大奖惩力度。进一步完善保护环境的法律法规，加大对破坏环境的惩罚力度，并加强监督环节的执行力度。用法律来约束企业对环境的破坏行为，规范执法部门的执法行为。
3.修订我国的会计制度与会计准则。将涉及环境的内容加进会计要素，并且必须在报表中披露，会使企业在制定规划的时候考虑环境、资源成本，从而避免企业行为的短期性；规范相应的会计处理方法，便于会计人员的迅速掌握与实际操作。
4.不断提高企业财会人员素质。不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展，另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展绿色会计目标，进一步完善我国绿色会计的理论。
【摘 要】21世纪不仅是一个知识经济时代，还是一个生态时代，在生态保护的意识下，绿色会计这个概念应运而生，绿色会计是一门新兴学科，它与传统会计不同，它关注的不是实际性的金钱与账目，而是着眼于经济建设与环境之间的协调关系，并对此进行研究，它符合科学发展观的深刻内涵，绿色会计的应用可以促进经济的可持续发展，在水利施工中引入绿色会计具有重要的现实和环境意义。
【关键词】绿色会计；水利施工管理；应用
一、引言
在新时期，我国经济有了突飞猛进的发展，但是在很大程度上经济的发展都是建立在牺牲环境的基础上的，经济的发展，环境却在不断恶化。随着经济的发展人们的生活水平有了很大的提高，人们对生活的质量要去越来越高，对环境的要求也越来越高，因此人们的环保意识越来越强，生态经济以及可持续发展引起了社会的广泛关注。发展生态经济是我国长期奋斗的目标。水利工程建设与生态环境有着直接的关系，在水利工程建设中引入绿色会计是加强生态保护的重要措施。
二、绿色会计的内涵
绿色会计是一门新兴学科，它不同于传统的会计，而是环境会计，它是一门集环境科学、可持续发展观、现代经济理论、以及传统会计学于一身，它的中心是如何补偿自然环境资源、社会环境资源的耗费，并在方法的辅助下，以货币以及实物计量为主要形式、辅之文字表达，从而反映、考核企业的经济效益与社会效益。
对于传统会计来说，计算的对象的本质都是具有财产所有权的物品，并对它们进行货币计量，并将其在报表中反映出来，而绿色会计则主要针对的是没有财产所有权的空气、臭氧层以及水等事物，虽然它们没有财产所有权，但是对人们却有着不可替代的作用，是生活和存在不可或缺的东西，它们不是传统会计关注的内容，因此对它们的使用以及损坏也不能计入企业的经营成本中，这样一来企业的成本虚减、利润也虚增，但是实际上却是建立在破坏和牺牲环境的基础上，换来的经济利益。
绿色会计也是会计的一个分流，它将环境以及会计完美地结合在了一起，它通过会计理论来强调环境资源的有限性以及稀缺性，呼吁人们共同保护人类共有的财产，因此在此基础上赋予给它价格和价值，从而掌握其损耗的情况，并对其给予一定的补偿，使社会经济单位认识到环境的重要性，并使其承担起保护环境的责任，将经济效益与环境效益并重，坚持科学发展观，从而促进经济可持续发展。
三、在水利工程中引入绿色会计的必要性
水利工程与生态环境息息相关，水是自然社会中最基础的自然资源，也是经济社会发展的战略型经济资源，水利是为了更好地利用水资源，促进经济社会发展的重要基础设施，它具有不可替代的作用，具有重要的环境意义。在不同的时期以及不同的阶段，经济社会对水利工程都有不同的要求。现如今，水利工程的主要目标就是防洪、防灾，而且还要保障生态和水资源的安全。在这种要求和目标下，对人们的治水思想、思路、方法以及体制和政策都提出了更高的要求，只有不断地创新和发展才能满足社会发展的需要。将绿色会计引入水利工程中，可以把工程对环境的影响纳入到工程成本中，从而对工程成本进行全面地统筹，在此基础上利用一定的办法控制成本，从而保护生态，促进水利工程的可持续发展。
目前，我国水利工程的主要作用就是利用水资源，还停留在最基础的层面，还没有达到运用水利工程来保护生态环境的标准，不是循环利用的水利。我国的很多水利工程投入使用之后，往往会出现泥沙淤积，而且对水质以及水库小气候造成了负面影响，对水文特征以及水生物的生活环境带来了不良影响。由此可见，水利工程一旦建设不当就会加剧生态环境的破坏，制约经济的发展。西方发达国家早已意识到了这个问题，并积极地采取了相关的措施，我国也应该积极吸收优秀的经验，将发展与治理同步进行。政府不仅要促进经济的发展。同时，还要加强环境方面的立法，从而增强企业的环保意识，将绿色会计纳入水利工程建设之中，从而在合理利用水资源的同时，保护我国的生态环境，促进我国经济的可持续发展。
四、水利施工中绿色会计的计量方法
绿色会计是会计的一个分支，因此也要运用会计理论来对环境中的因素进行计算，它主要是将环境要素按照一定的方法折算成货币，主要运用的计量方法有模糊教学法、机会成本法、影子价格法、替代成本法。而替代成本法是最常用的，也是最适合水利工程的一种方法。
在建设水利工程的过程中，往往涉及到项目申请―可行性研究―立项―初设―施工详图―招标―建设―竣工等环节，传统的会计并不是贯穿于整个环节的，而主要针对的是项目建设，而绿色会计则是从项目申请一直到项目竣工都积极参与在其中，全程关注水利工程的建设对环境的影响，并且将这种影响在替代成本法的基础上进行计量，比如说，恢复原状所需要花费的成本要纳入总预算，并作为可行性研究的依据，并在科学论证的基础上制定合理的施工方法，并在每一个环节中都时刻关注水利工程对环境的影响，以及环境的变化，从而不断调整施工和成本，并在最后竣工阶段调整环境影响的成本，使其更加接近实际成本值，并将其作为后期恢复环境的依据。
五、在水利施工中引入绿色会计的作用
1.增强人们的环保意识
绿色会计通过其特有的计量方法，可以将空气、臭氧层、以及水等自然资源转化成相应的货币，并在此基础上将其纳入到水利工程的总预算中，通过将工程对环境影响的货币化，可以有效地增强人们保护环境的意识，认识到环境的无价，从而促进其在发展经济的过程中，注重环境的保护，促进自然资源的可持续利用和发展，保护水生态的平衡。
2.促进水利项目合理化
水利项目是一项浩大的工程，它牵涉到很多环境，而且涉及到的资金多、周期长，而且对环境以及社会都会产生巨大的影响，每一个环节都关乎工程的质量。绿色会计贯穿于水利工程建设的各个环节，在项目申请的时候就对其进行了仔细地研究，研究工程对环境的影响，并对工程建设的每一步都进行科学论证，对每一个因素都进行了综合考虑，从而保证了水利项目的科学性以及合理性，保证水利项目的经济效益以及生态效益和社会效益。
3.促进施工方法科学化
绿色会计贯穿于整个水利工程项目，因此施工环节也不例外，绿色会计通过对环境和工程的细致研究，将影响货币化之后，可以促进人们考虑建设成本，以及恢复成本，在综合考虑的情况下，可以促使设计人员制定出合理的施工方法，从而保证施工的科学进行，控制工程的成本。
4.促进水利设施与环境相协调
绿色会计通过对水利工程项目的积极参与，通过对项目立项的指导、以及制定科学、合理的施工方法，会促进水利工程与实际生态环境相结合，充分考虑当地的生态环境，从而使水利工程更加适合生态环境，只有二者相协调，才能不给生态环境造成损害，保证生态以及水利设施的共同协调发展。
六、加强绿色会计在水利施工中推行的措施
1.普及绿色会计理念
为了在水利工程建设中加强绿色会计的引入和使用，首先要对绿色会计的理念进行宣传。绿色会计制度的建立与实施不是一件容易的事情，它面临的是复杂的社会环境以及众多的社会问题，因此要想建立绿色会计制度就必须得到政府的支持，和社会的高度重视，为此政府应该在优惠政策的基础上，激励各个大、中专院校增加与绿色会计相关的专业，从而为社会培养绿色会计专业人才提供教育支持。绿色会计人才的培养符合我国科学发展观的要求，更适合我国可持续发展的要求和发展生态经济的目标。
水利工程在我国现代化建设中具有基础性的作用，但是我国的水利工程建设的主要目标还停留在利用水资源的最初的层面上，并没有认识到水利工程和环境之间的关系，更没有完全认识绿色会计的作用和重要意义。为了将绿色会计引入我国的水利施工建设中，首先就要加强绿色会计理念的宣传力度，让更多的人了解绿色会计的意义和内涵，从而促进其了解绿色会计的现实意义和作用，增强人们的环保意识，不仅如此，还要加强对相关水利工程管理人员以及设计人员的培训和教育，通过专业的理论和实务培训，提高他们的环保意识，从而提高人们的环保主动性。
2.加强绿色会计理论研究
对于我国来说，绿色会计还是一门新兴学科，我国在这方面的研究还不够深入，对于绿色会计的理论以及多元化的计量方法体系了解地还不是很透彻，它作为会计的分支，但是与传统会计不同，它所面对的对象十分复杂，计量环节也具有难度，因此绿色会计在我国还没有实现与实务相结合的突破，在实务操作中没有相对应的理论进行指导，从而导致绿色会计在水利施工中难以实施，存在了盲点。为了改变实务操作中的理论盲点，我们必须在结合我国的实际情况的基础上加强对绿色会计理论的研究，在相关理论的指导下，制定具有我国特色的计量标准，从而确保绿色会计理论和实务操作相结合，为水利工程建设提供理论支持。
3.开展绿色会计试点工作
在水利工程中推行绿色会计的过程中，为了避免阻力，要充分结合实际情况，遵循从简、易到繁、难的顺序，在绿色会计的试点的设置的基础上，实施最简单的项目，在开始实施的时候，可以使用两本账共同进行的方法，以传统会计账本为主，以记录环境资源损耗的绿色会计账本为辅，在不断地实践中，完善和发展绿色会计体系，使之不断适合我国的水利工程建设，不断积累我国绿色会计实施的经验，并以此为基础，推动绿色会计在全国范围内的实施，从而实现资源环境与经济建设相结合的目标，促进我国经济的可持续发展。
4.建立绿色考核、奖惩制度
为了保证绿色会计的有效实施，可以建立绿色的考核和奖惩制度，将水利工程建设中对环境的影响、资源的消耗以及保护和损失的费用统统都计入到考核之中，绿色考核制度的建设有利于加强对水利工程建设的监督。除了绿色的考核制度，还应该建立绿色的奖惩制度，奖励积极实施绿色会计的人员、以及实施绿色会计取得良好成效的人员，对于破坏生态以及不积极实施绿色会计的人员给予相应的惩罚，在绿色的奖惩制度的监督下，有利于激发相关工作人员的热情，促进其更好地在水利工程建设以及施工过程中引入绿色会计，从而为绿色会计的实施提供了保障，最终有利于保证经济效益和环境效益，促进水利工程可持续发展。
七、结语
绿色会计是一门新兴的学科，它是会计的一个分支，但是与传统会计却有着根本性的区别，它主要的计量对象是空气、臭氧等没有财产权的事物，水利工程与环境息息相关，它不仅可以促进水资源的合理利用，还能保护生态环境，但是一旦建设不当就会给生态环境造成负面影响。
绿色会计在具体实施过程中，通过一定的计量方法将其折算成一定的货币，将水利工程建设对环境的影响、以及环境的变化等都货币化，绿色会计贯穿于水利工程建设的方方面面，它将资源的消耗以及保护、损失费用都计入水利工程建设的总预算中和总成本中，从而有利于增强人们的环境保护意识和生态意识，从而促进水利工程项目的合理性以及科学性，保证了水利工程施工方法的科学与合理，遵循了科学发展观的要求，有利于促进经济效益与环境生态效益、社会效益的共同实现，促进我国的生态经济的发展。因此，我们要加强绿色会计理念的宣传，在政府的支持下设立绿色会计相关的专业，从而为我国绿色会计的发展提供专业人才。
摘要：绿色会计，是一门站在环境测评的角度研究企业财务影响的绿色经济学。它将会计与环境经济学相挂钩，通过协调生存环境与社会经济发展中所存在的矛盾，以求共赢的局面。本文通过对低碳经济背景下的绿色会计诞生意义、发展现状及现今存在问题的进行分析，提出了推动绿色会计发展的相关对策，以令其在我国快速发展，减轻环境污染，促进社会效益和经济效益的不断提升。
关键词：绿色会计；低碳经济；有效策略
低碳经济的提出与发展，不但为未来世界经济的发展指明了方向，同时也为各国参与世界经济竞争、建立新的绿色会计体系提出了挑战。如何在此时代背景下正确迎面我国在绿色会计发展过程中存在的问题并寻求其解决办法是现今我国必须面对的一大话题。
一、绿色会计的概念
自18世纪60年代英国工业革命开展以来，日益先进的现代化工业发展和日趋严重的环境污染引发了社会经济发展过程中的巨大矛盾。大量的物质资源被开采利用，并一度呈现出枯竭征兆，人类的赖以生存的生态环境受到重创，影响经济发展的物质基础开始被动摇。为缓解经济发展和环境保护间的矛盾，部分西方专家及学者自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。自此，绿色会计的研究和发展逐渐走入人前。
进入21世纪后，环境问题引发了社会各界更为广泛的关注。为保护自然环境，实现社会和经济可持续发展，在环保问题上无论是支出和责任都有日渐提升的趋势。绿色会计通过充分强调环境资源的有限性和稀缺性，要求对其损耗予以补偿，充分彰显了其对现代社会经济发展的重要意义。
二、低碳经济与绿色会计
低碳经济始终坚持可持续发展理念，以优化产业结构、追求技术和制度创新、开发新型能源等手段尽可能减少能源消耗和温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。另一方面，我们了解绿色会计也是为了协调经济发展和环境保护而诞生的一门学科。由此可见它们两者是互相依附、相辅相成的，只有将两者相结合予以利用才能在当今世界经济发展下找到正确方向。
三、我国绿色会计发展中存在的问题
（一）理论与方法体系的不完善
现如今，我国的绿色会计工作仍然处于纸上谈兵的初级阶段，不仅在实际操作中缺乏经验，对于相关理论的建立也存在着较多漏洞，在企业实际操作过程中应该如何核算，会计信息又当如何披露，甚至最终结论如何表现等都没有明确的规定。
（二）缺乏强制性的准则规范
在我国的绿色会计实施过程中缺少许多必要的准则和规范，致使我国的绿色会计信息供需存在突出矛盾，大多企业对应当披露的企业信息选择视而不见甚至掩耳盗铃的行为，真正敢于披露、自觉披露、真实披露的企业可谓少之又少。
（三）政府机构监管不足
我国政府对于环保方面的监管历来较为松散，一来由于相关企业基数较大，不好管；二来由于法律不够健全，管不了。政府对于部分环境敏感的行业也着实感觉力不从心。
环境问题是全社会的问题，需要我们共同去改善，然而当目前国对于环境保护的社会监督，只能依赖环保部门人民群众的自觉意识，这显然远远不够。政府立法不健全，执法不严格纵容了企业普遍忽视环境问题。
（四）缺乏行业所需的专业人才
我国从事绿色会计研究的多为专业学者，对推动该行业的发展具有较大的局限性，由于缺乏相关培训，多数企业内部缺乏专业性人才，严重阻碍了建立健全企业内部的环境管理系统的步伐。
四、推到绿色会计发展的相关对策
（一）健全绿色会计核算体系
面对绿色会计发展现状，我国需要广泛汲取国外先进经验，同时结合国情构建起一个科学合理的绿色会计核算体系。关于绿色会计的研究，需要不同领域的专家学者的共同努力，查漏补缺，真正建立起一个满足我国未来社会经济发展需要的新环境。
（二）修订及补充相关规范准则
面对绿色会计缺乏强制性规范的尴尬处境，这要求我国各政府部门要全面将绿色会计的核算、监督等“虚位以待”的相关条例以法律形式明文标出，并尽快制定补充绿色会计实施过程中遗漏的各项制度。增强绿色会计在推动实施过程中的“底气”。
（三）政府加强监管力度
面对企业对自身经常存在对企业信息披露不全面、不真实的情况，政府应该大力提升监督力度，不断完善监督机制，通过政府有关部门和相关机构的共同作用加强对企业信息的审查与鉴定，保证应有的真实性、全面性。
（四）加大绿色会计专业人才培养
面对企业内部环境管理体系的空缺，我国需要加强对绿色会计人才的教育培训投入，并不断提高企业财会人员素质，强化绿色会计理念，更新传统知识结构，积极鼓励从业人员参与绿色会计研究及探讨，为我国绿色会计的发展开辟新道路。
五、结论
绿色会计在当今低碳经济的背景显露出的作用日益明显，面对其在未来经济局面中不可动摇的地位，我国政府都该及时行动起来，积极推广其理念，尽早完善相关规范，增强企业环保意识及其认同感，相信绿色会计必能未来的世界经济条件下发挥其不可限量的作用。
（作者单位：河南大学）
[提要] 随着全球生态环境的日益恶化，各国加大对环境问题的重视力度，对资源、环境的关注使绿色会计应运而生。本文结合我国目前的绿色会计工作情况，简述绿色会计的含义及其产生背景、绿色会计与传统会计的差异，分析我国推行绿色会计受到的制约因素，最后对我国发展绿色会计提出相关建议。
关键词：绿色会计；生态环境；可持续发展；建议
一、我国绿色会计发展概述
（一）绿色会计的含义及产生背景
1、绿色会计的含义。20世纪70年代早期对传统会计的批判产生了绿色会计（GREEN ACCOUNTING）。绿色会计，也称为环境会计，作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。但是，由于环境问题的多样性与资源利用的复杂性，带来了绿色会计自身的特殊性：（1）核算内容的特殊性；（2）成本计量的特性；（3）研究方法的多样性；（4）报告形式的特性，环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息（企业的环境目标及执行情况，企业对于治理环境所采取的措施等）。追求企业消耗资源及排放污染最小化下的利润最大化，明确企业社会责任。
2、绿色会计的产生背景。第二次世界大战以后，资本主义发达国家进入经济发展的“黄金时期”，由资本主义的社会性质决定了资本主义的社会自然资源长期处于被过度开采的状态，导致了能源紧张、环境污染日趋严重、资源接近枯竭等一系列环境问题和发展问题，这不仅制约了经济发展，也影响了人类与自然、生态与经济的协调与和谐，更给今后带来了不可逆转的严重影响。现有的会计核算体系中，对于企业来说，环境资源不是内部会计核算的成本，企业没有把它纳入内部成本，也没有与经济利益挂钩，这样的结果是资源开发利用的浪费和低效率。因此，现行会计核算存在严重不足，有必要进行相应的调整。
（二）我国绿色会计发展情况。近年来，频繁发生的自然灾害及日益恶化的生态环境已经在警示人类，实施绿色会计迫在眉睫。从20世纪80年代起，我国开始研究绿色会计，但并没有得到足够的重视。进入90年代以后，环境问题日益严重，人们的环保意识不断增强，关于绿色会计的研究才渐渐步入正轨。到目前为止，我国关于绿色会计的研究已取得不错的成果：一是确认绿色会计的四个基本假设，即会计主体假设、可持续经营假设、环境保护假设和多重计量假设；二是将绿色会计同财务会计学和管理会计学一样作为会计学的一个独立的分支；三是确认绿色会计的要素，比如自然资源和旅游资源应作为资产确认，人口污染、排放应作为负债确认，环境成本应作为成本费用确认；四是在传统财务报表的基础上完善了绿色会计报告，增加了一些项目，如环境权益、社会资产、环境收益等。但是，我国的绿色会计还有众多不完善之处，比如从理论方面来说，那些对公司的会计实务操作和财务报告具有重要指导作用的法律法规基本未提及环境事项。从实务方面来讲，很多公司对于环境有关的会计计量和确认没有清晰的标准，公之于众的环境会计报告又很不完整，并且缺乏可比性。
二、绿色会计与传统会计的差异
（一）绿色会计与传统会计两者的前提假设不同。绿色会计协调企业与环境，并不是简单的会计，前提假设不仅仅是把企业当作“经济人”而是将企业看成是生态环境中的企业，使企业在追求经济利益的同时要兼顾生态环境，实现经济和环境协调发展。该这恰恰符合了全面、协调可持续发展的科学发展观的要求，从根本上减轻了经济发展与资源环境二者之间的矛盾。传统会计主要以货币为主要计量手段，以原始凭证为依据，运用专门的方法，对经济业务进行连续地、系统地、全面地确认、计量、记录和报告，旨在实现价值最大化的一种管理活动。企业在经营中会采取破坏环境而促进增长的方法。
（二）绿色会计与传统会计两者核算对象不同。绿色会计的核算对象不仅是企业的经营活动，而且要加入企业所生存的大环境，对除了企业经营的外部因素进行考量。传统会计的核算对象仅仅是依据企业经营活动而产生的现金流，包括现金流入和现金流出，完全依赖于企业的商业活动。
（三）绿色会计与传统会计两者的核算范围不同。绿色会计主要核算和计量的对象是自然资源利用的成本，比传统会计更先进，充分考虑了环境核算的因素，因此呈现宏观会计的显著特点。而传统会计的目标是向信息使用者提供决策有用的财务信息，定期编制会计报表，形成财务、成本指标，用以考察经营的目标完成情况，为经营决策的制定和国民经济的综合平衡提供可靠的信息和资料。
（四）绿色会计与传统会计披露不同。传统会计主要披露三大会计报表，即资产负债表、利润表和现金流量表。绿色会计的核算体系下，可以增加附表或在报表附注中加以说明的办法披露相关信息。绿色会计披露的会计信息是为了向有关各方提供准确有效的绿色信息，以满足利益相关者分析、决策的需要。
三、我国发展绿色会计的制约因素
（一）经济发展水平。与西方发达国家相比，我国的经济水平还较低，绿色经济尚未得到充分发展，很多地方盲目照搬西方先进国家的经验，未充分考虑本国国情，导致绿色会计在我国经常出现“水土不服”的现象。我国的企业以中小企业居多，在技术和经营理念上比较落后，一味地追求利益，而不顾对环境的污染。由于中小企业利润低，对中小企业来讲，绿色会计对它们只是额外负担，没有直接好处，所以中小企业没有发展绿色会计的动力，对绿色会计没兴趣是必然的。即使是大企业，也多是喊喊口号，摆个样子，很少能真正做到。总而言之，追求利润是我国企业的唯一目标，而“可持续发展”、“绿色经济”还只停留在试点的层面上。在我国现阶段，发展经济和保护环境是比较矛盾的，很多时候二者无法兼顾，导致绿色会计发展十分困难。我国环境方面的法律不健全，央规定的法律法规和政策有时候得不到地方政府的执行。近年来，东部地区的一些高污染、高耗能企业转移到了西部地区，虽然确实带动了当地的经济发展，但是对其长远发展是十分不利的。目前国家针对绿色会计制定的法律还很不完善、不清晰，使得企业有机可乘。
（二）我国会计法律制度建设。我国的会计法规中涉及绿色会计的内容很少。立法水平相对西方国家还比较低，执法部门执法不严，使得法律的效果大打折扣。我国对违反环境保护法律法规的企业处罚太轻，无法形成足够的震慑力。从制度上来讲，当前我国没有一套可操作性强的绿色会计准则。我国虽然已经颁布了包括《环境保护法》等一系列专门保护环境的法律法规，但是比起西方发达国家来说立法水平还比较低，而且在执法过程中执法部门时常表现出的执法不严使得法律的效果大打折扣。现在我国一些企业虽然已经认识到绿色会计的重要性，也有向社会大众披露环境信息的意愿，但我国目前还没有要求企业进行环境信息披露的强制性规定，导致大部分企业不会主动披露绿色会计信息，尤其是对本企业不利的绿色会计信息。
（三）会计实务操作。我国绿色会计经过多年的发展，取得了显著的效果，但其理论与实物的结合还很不完善，实务操作主要由以下几个主要难题：如何用货币计量各种环境成本与收益，缺乏准确且可操作性强的定量方法和指标体系；如何把消耗的自然资源与破坏的生态环境，即环境成本，以一个合理的分配指标，在各个单位、企业、部门之间分配；环境保护方面的法律法规和制度强制性不强，要求不清晰不明确，企业不会自动地为保护环境而增加支出；绿色会计的核算对象和报告不规范、不统一，缺乏可比性。
（四）会计人员素质。绿色会计是一门新兴的学科，不仅需要会计人员具备会计技能，掌握经济管理知识，更需要掌握大量与环境有关的知识，以及绿色会计的披露与核算方法。尽管从总体经济发展上来讲我国已经能算是一个强国，可是会计从业者的职业水准和专业素养与经济的发展速度依然是不成比例的，拥有高学历、高素质的会计从业者的数量偏少。大部分会计从业者受到的都是传统会计教育，会计知识结构严重失衡，知识更新速度更是跟不上整个社会经济的发展和变革。固然不同行业的会计之间是有所区别的，可是绿色会计是一个新兴的会计分支，研究绿色会计的工作主要是由那些并不参与实践的专家和学者来完成的，到目前为止还没有研究出一套既完善又系统的绿色会计理论来供广大会计从业者们学习，更不要说进行绿色会计的专门培训，也没有一系列健全的法律法规可以供广大会计从业者们遵守和参照，导致在中国企业中真正懂得绿色会计的会计从业人员很少，中小企业又比较抵制绿色会计，会计人员学习绿色会计的积极性不高，这些因素形成了在我国推行绿色会计人才方面的障碍。
四、对我国发展绿色会计的建议
（一）给予政策扶助。作为一个跨世纪的大工程，绿色会计涉及范围广、内容相对复杂，对我国社会和经济的健康可持续发展具有重要意义。因此，必须要得到我国政府机关和社会大众的高度重视，并大力加强全国人民的环境保护知识教育。其中包括加强学校的环境保护基本常识教育，在小学和中学设置环境保护常识宣传课，在大中专院校设置与绿色会计和绿色审计相关的专业课程。建议在《全国环境初级教育行动纲要》中加入落实绿色会计的宣传、教育和培训的相关内容，同时加快对企业会计从业人员的绿色会计培训，尽快筹办中国专门的绿色会计刊物，以加大对绿色会计的实施和宣传力度。让社会大众充分意识到，在全力进行经济建设的同时，还必须贯彻落实科学的发展观，实现经济与社会、环境与人类的和谐发展。既不能以破坏环境为代价来一味地追求经济发展，也不能为了保护环境而完全不顾经济发展，应采取一定的政策和措施，为我国绿色会计的建立和推行指明方向。绿色会计在进行核算和计量时，要严格遵守国家公布的有关环境保护方面的政策和法规以及与之相关的会计法规和准则，谨慎处理企业与环境之间的关系。相关的政府行政管理机构应该对企业最低限度的环境资源信息披露做出明确的、强制性的规定，同时鼓励企业自觉主动地向社会大众和政府相关部门或组织提供绿色会计信息。
（二）加强监督。在会计法中明确加入绿色会计的计量与监督，用法律的形式保证了绿色会计的作用和地位，这是保证其能够得以贯彻落实的最强有效方法。为此，我国政府应该抓紧完善会计和环境方面的法律法规，使得企业绿色会计的内容纳入会计法律中，为推行绿色会计创造最根本的法律保障，这是保证会计理论能够付诸实践的最强有力的手段。在推行绿色会计制度时，政府相关机构一定要对企业最低限度的绿色会计信息披露做出强制、明确的规定，并执行严格的奖励和惩罚制度，以激励中小企业实施绿色会计的主动性和自觉性。大力加强环境保护方面的执法力度，实现奖惩分明，用对环境破坏的罚款所得来的资金，创建一个用于奖励那些举报污染和破坏自然生态环境以及在绿色会计理论与实践方面做出重要贡献的人员的绿色会计基金。健全对企业应负社会责任的考核机制，加大社会各阶层对绿色会计的监督。绿色会计所揭示的信息应该充分地反映出企业对保护生态环境所负有的社会责任。
（三）健全制度。尽快建立我国的绿色会计制度，制定我国的绿色会计准则。建立和推广绿色会计，并不仅仅是会计领域的问题，还涉及到广泛的社会问题和复杂的环境问题，因此要联系我国具体国情来制定绿色会计的制度和准则，建立并健全符合我国国情的会计制度和会计准则。具体来说，可以在会计要素中加入有关环境和资源的内容，强制性地要求企业在财务报告中予以披露，最后由具有资质的会计师事务所对该报告进行独立审计。这样能在很大程度上避免公司只追求短期经济利益，并且还可以借此来规范相关的会计处理方法，帮助企业会计从业人员更快地理解和掌握绿色会计，并能够进行实务操作。
（四）结合中国的具体国情。绿色会计的推行方式，要符合中国社会的具体国情，对不同地区、不同产业、不同产品，采用不同的核算标准。先在传统的会计核算体系的基础上探索性地推行绿色会计核算体系，取得一定的经验后，再做进一步的深入研究和推广实施，并且继续向纵深发展，试点范围也应不断扩大。应该抓住我国已开展绿色会计委派制试点工作这个机会，借此来推进绿色会计在我国广大中小企业中的发展，强化绿色会计的引导作用和监督功能，避免会计信息失去其应有的真实性和公允性。在此基础上，卓有成效地监控企业的各种经济行为，使之能达到符合环境保护的标准。同时，严格负责地审核公司的收入和支出是否合理合法，再加上监督中小企业履行社会责任的情况，这也从某种程度上增加了绿色会计在我国中小企业中推广的可行性。
（五）加强宣传教育。加大绿色会计的宣传教育，大力提升会计从业人员在绿色会计方面的水平。当下绿色会计在我国还属于新鲜事物，社会大众对绿色会计的各个方面还不太了解。可以通过普及社会宣传教育，使得绿色会计能够逐渐被企业、市场和社会公众接受，从而加速绿色会计在我国的普及和应用。培养具备专业素养的绿色会计人才，培养具有绿色会计专业素养的、具有全面扎实的环境基础知识与专业知识、并且充分了解绿色会计基本理论与实践方法以及与之相关的交叉学科知识的专业人才，从而使国家相关的环境政策能够得到严格贯彻和落实，绿色会计的实践工作才可能得以顺利开展。
五、结语
伴随着我国社会经济水平的提高，会计学同生态环境之间的关系会日益增强，使用会计手段来解决部分环境问题将会成为当代和未来会计学领域的一大热点。可以相信，通过我国政府、企业和个人的不懈努力，一定可以在绿色会计的帮助下使我国的生态环境变得更加美好，成为经济发展和生态保护相协调的国家。
【摘要】绿色会计又称环境会计，是目前会计学科研究领域中一个分支。本文立足绿色会计体系建立的背景，在我国《小企业会计准则》框架基础上，探讨中小企业绿色会计体系应涵盖的内容，并重点对中小企业绿色会计概念框架进行研究分析。
【关键词】中小企业 绿色会计 体系构建
绿色会计，是以货币作为主要的计量方式，依据我国的环境相关法律法规，对企业生产经营中产生的环境维护成本以及衍生的收益进行计量，评估环境成本效益一门学科。我国中小企业绿色会计研究处于借鉴国外绿色会计阶段，尚未形成自身绿色会计理论体系，尤其在中小企业绿色会计研究领域，存在很大的提升空间。本文在我国现有《小企业会计准则》框架基础上，探讨中小企业绿色会计概念框架。
企业会计准则中对财务会计概念框架的表述一般包括会计的定义及本质、会计目标、会计对象、会计假设、会计要素、会计基本原则、会计信息质量、会计报告等等。绿色会计作为会计学的一个分支，既要按照传统财务会计概念框架进行，也兼顾《小企业会计准则》的具体要求，将中小企业绿色会计的框架结构从绿色会计对象、目标、原则及假设、要素的确认与计量以及信息披露等几个方面进行讨论。
一、中小企业绿色会计内涵
中小企业绿色会计是会计学的一个组成部分，它遵循会计学的基本理论框架，并且以可持续发展为目标，在会计学基本理论范式内，运用多种计量手段和属性，对会计主体生产经营对环境的影响进行确认、计量、记录和报告。同时它也是与环境学相关的一门交叉性学科，具有自身独特的特征。
二、中小企业绿色会计对象
中小企业绿色会计是会计学的组成部分，它沿袭了会计学的研究范式，所以中小企业绿色会计的研究对象也是资金运动，更进一步的讲，是将会计主体与环境活动相关的资金运动放在会计核算体系中研究，以公允反映会计主体对资源的损耗补偿。
三、中小企业绿色会计目标
中小企业绿色会计目标是建立理论结构和体系的基础和逻辑起点，是联接会计理论与实务的桥梁。中小企业绿色会计作为会计学的组成部分，在遵循一般会计目标的前提下，作为一门交叉性学科，也有其内在属性。基于绿色会计产生背景是当今世界可持续发展的产物，所以作为最重要的诉求和归宿，中小企业绿色会计为宏观环境的发展提供环境信息的质量保证，促使生态文明与其他文明和谐发展。
四、中小企业绿色会计原则
会计原则是对会计确认、计量、记录和报告所依据的规则。中小企业绿色会计在对财务会计基本原则范畴基础上，又有其自身的特征，具体而言，中小企业绿色会计原则又包括：环境效益原则、外部性原则等。
五、中小企业绿色会计假设
会计假设即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所作的合理设定。中小企业绿色会计作为会计学的组成部分，其基本假设应在遵循我国财务会计概念框架假设的基本起点，同时又突显中小企业绿色会计自身的特点。在原有假设基础上，拓展了会计主体假设和货币计量假设的内容，进一步增加了环境价值假设，同时引入环境经济学中部分假设，加入了外部性假设和经济性假设。
六、中小企业绿色会计要素
近年来，在绿色会计要素的讨论上，很多学者持不同的意见，三要素论、四要素论、五要素论、六要素论，各持己见，而且都有相应的道理，笔者认为，认为中小企业绿色会计作为财务会计概念框架的一个组成部分，中小企业绿色会计要素确认应与我国财务会计概念框架会计要素保持逻辑自洽，即采用“六要素论”。
七、中小企业绿色会计要素确认
绿色资产是指符合资产确认条件的资本化的绿色成本；绿色负债是指符合负债的确认条件的、并与绿色成本相关的义务。绿色费用是指会计主体的经营活动所产生的，导致资源的付出或耗用的转化形式以及会计主体经济利益的流出。绿色收益是会计主体在一定时期内的环境活动中由绿色资产所带来的能够以货币计量的各种效益总和。
八、中小企业绿色会计要素计量
中小企业绿色会计的交叉学科性质决定了计量方法的复杂多样，采用多种计量属性的交叉运用，劳动产物以历史成本为计价基础，自然资源则可以采用边际成本等为计价基础。根据计量的目的、可获信息的充分性与可靠性以及中小企业简化核算的现实选择来选择相应的计量方式，如资源性资产的计量可以采用历史成本法，绿色负债的计量可以选择重置成本发；绿色收益可以选择资产评估中的收益法等。因此，中小企业绿色会计的特殊性决定了中小企业绿色会计的计量必须在传统会计计量方法的基础上，借鉴环境经济学、现代经济学以及数学和统计学的多种交叉学科理论的综合应用。
九、中小企业绿色会计信息披露
中小企业绿色会计报表是传统财务报表与环境经济学、现代经济学等交叉融合的综合性报表。中小企业绿色会计报表分为中小企业绿色资产负债表、中小企业绿色利润表和中小企业绿色现金流量表。中小企业绿色资产负债表是现行中小企业资产负债表的补充，反映与资源环境活动的资产、负债和权益金额。中小企业绿色利润表用于反映会计主题在特定会计期间内所取得的绿色收益和费用及绿色损益。中小企业绿色现金流量表是对会计主体环境活动导致的现金增减，同时对与此相关的筹融资公允反应。中小企业绿色会计报表附注编制，是对中小企业资产负债表、中小企业利润表、中小企业现金流量表等报表中本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。
作者简介：刘颖（1986-），女，汉族，山东济南，任职于浙江农业商贸职业学院，研究方向：财务管理。
摘 要：对于可持续发展下绿色会计的应用研究，其主要目的在于了解当前可持续发展的基础上，绿色会计的发展现状以及其应用现状，为日后提高绿色会计在可持续发展下的应用水平，提供宝贵的建议。随着社会经济文化的不断进步与发展，国家综合国力日益提升，在社会主义市场经济体制下，各企业间竞争日益激烈，绿色会计作为能够解决经济发展与环境保护的重要手段，逐渐在各企业发展中得到广泛的应用。文章主要对可持续发展的相关内容进行概括，对绿色会计的相关内容进行阐述，并着重对可持续发展下绿色会计的应用措施进行分析。
关键词：可持续发展；绿色会计；法律法规
前言：随着社会经济文化的不断进步与繁荣，虽然我国国民经济得到一定的发展，但是资源的大规模使用和开发，致使环境也在不断恶化，社会生态环境遭到严重的破坏。在信息化网络时代下，人们的物质生活水平日益提高，同时思想觉悟也随之提升，对于资源枯竭以及环境恶化等现实问题，逐渐成为人类重新重视的问题，寻求经济发展与资源环境协调发展的途径显得尤为重要。在资源可持续发展的同时实现经济的增长，则需要绿色会计的应用，因此本文关于可持续发展下绿色会计的应用研究具有重要现实意义。
1 可持续发展的相关内容概述
1.1 可持续发展的内涵
可持续发展主要是指在现代化网络社会中一种注重长远经济发展的增长模式，早在二十世纪末就被提出，在经济不断发展的同时，资源环境的发展既能够满足当代人生活的需求，又能够不影响后代人生活需求的发展，是当前科学发展观的重要要求[1]。可持续发展的内涵可以分为以下几点。
首先，可持续发展最主要突出的主题是发展，发展与经济增长有着本质上的区别，经济增长是由于社会多种因素的合成而促进社会经济繁荣的景象，发展则是将社会、科技和文化等多种因素连成一体的现象，是任何个人和整体都拥有的权利；
其次，可持续发展能够体现出人与人关系的公平性，在可持续发展的基础上，当代人的发展与消费，要尽量使资源环境与经济增长保持平衡，不能够因自身利益而影响后代人的发展，同时同代人的发展中，不能因自己的利益而损害他人的利益；
最后，可持续发展讲求人与自然和谐共生，在可持续发展的前提下，人类必须要树立正确的思想道德观念和价值观，学会尊重自然和保护生态环境，真正实现人与自然和谐相处[2]。
1.2 可持续发展的原则
可持续发展理念在现代化社会发展的进程中，显得十分重要，可持续发展作为一种科学的理念，具有其独特的原则[3]。首先，可持续发展具有公平性原则。公平性原则主要是指在社会发展进程中人类对机会的选择权利具有平等性，一是同代人的横向公平性，在人类开发资源促进经济增长的同时，要确保自身的利益不能够影响他人的利益，而是同代人的竖向公平性，人类在开发资源时要为后代考虑，不能够剥夺后代人发展的机会；其次，可持续发展具有可持续性原则。可持续性原则主要是当生态系统在人类开发利用中手动干扰时，能够保持其自身生产率的能力，生态环境的平衡和资源的有效利用，是人类可持续发展的基础，可持续发展的可持续性原则要求人类在发展过程中，要根据可持续性的原则，调整对环境资源的利用；最后，可持续发展具有和谐性原则。可持续发展的提出，主要目的是为了能够有促进人与自然和谐相处，通过资源环境的可持续性以及人类的适当开发，促进人与自然和谐共存。
2 绿色会计的相关内容概述
2.1 绿色会计的内涵
绿色会计在学术领域也被称为环境会计，在发展进程中其主要的计量单位以货币为主，通过相应的环境法律和法规，对社会中的环境污染、生态破坏以及环境预防等的成本费用进行计量和评估，并对改善环境的维护和开发形式，所形成的相应经济效益进行科学合理化的计量，通过对生态环境活动和绩效的综合性计量和评估，了解其对企业财务影响程度的学科。绿色会计一般的理念为将会计学与环境经济学有效的结合，通过对会计学与环境学的管理，从而在社会不断发展的进程中，逐渐实现经济协调与生态环境持续发展的目的。绿色会计是会计的一个重要分支，作为生态环境问题与会计理论相结合的重要产物，绿色会计对于经济发展的下的资源和环境可持续发展，具有重要的作用和意义，同时由于生态环境的多样化等外在因素的影响，绿色会计在发展进程中，有其独特的性质[4]。
2.2 绿色会计的特征
随着社会经济文化的不断进步，与自然资源的大量开发，绿色会计在经济发展与资源环境不协调发展的基础上应运而生。绿色会计在现代化社会的发展进程中，具有其独特的发展特性，并主要表现在三方面。
第一，绿色会计的研究方法具有多样性。绿色会计作为能够促进经济与环境和谐发展的重要手段，其研究方法呈现出多样化的特点，传统的会计研究方法受诸多因素的影响，已无法适应与满足现代化社会的发展，因此会计研究方法在社会主义市场经济体制下，逐渐呈现出多样化的发展特色，环境会计研究方法更多倾向于环境保护、生态保护和经济发展等方面；
第二，绿色会计在应用过程中通常以报告的形式为主。绿色会计主要是依据相应的法律法规，并通过对生态环境和环境破坏的评估，揭露环境评估报告中的相关数据信息，同时也对非财务性的评估信息进行完整的揭示，诸如企业为了治理环境，所采取的相关措施；
第三，绿色会计在对生态环境的内容进行数据核算时，其经济环境业务具有综合性和不确定性[5]。
3 可持续发展下绿色会计的应用措施
3.1 提高可持续发展下绿色会计信息披露质量
在社会经济不断发展的进程中，将绿色会计应用于可持续发展中是十分重要的，对于绿色会计应用的相关措施，主要可以体现为，通过提高可持续发展下，绿色会计信息披露的质量实现绿色会计的应用。
当前我国仍处于社会主义初级阶段，就目前我国对绿色会计的应用现状而言，部分企业在发展进程中仍无法将绿色会计进行有效的应用，因此要通过不断提高信息披露的质量，促进绿色会计的应用。一方面，要突破以往固定的格式披露方式，采用科学合理的信息披露制度和方式，以会计报表为主体，将重要的会计信息反映出来；另一方面，要加强会计信息披露内容的可靠性，建立相对完善的会计处理准则，并坚持按照相关的会计处理准则进行会计信息披露，从而加强可持续发展下，绿色会计信息的披露质量，进而加强会计在可持续发展下的应用。
3.2 培养可持续发展下绿色会计专业人才
绿色会计主要是生态环境与会计学理论相融合的产物，因此绿色会计在可持续发展中的应用，需要对相应的会计学、会计环境学、环境经济学等综合性知识有相应的了解，只有了解相关的理论知识，才能够不断加强绿色会计在可持续发展中的应用。在此新的形势下，国家应不断加强对绿色会计专业人才的培养，在培养可持续发展下绿色会计专业人才的过程中，首先，要加强在财经类高校加强环境保护的相关知识，使高校学生能够对环境保护有新的了解，并在经管类与会计类专业中设置环境会计课程等，以此增强相关会计人员的环境知识，加强绿色会计专业人才的培养；
其次，也要不断加强学校会计任课教师的教学水平，增加教师对环境会计的理解，从而使其能够在课堂教学中，将相关知识传授给学生；
最后，提高对社会在职会计人员的培训水平，加强对会计人员的环境教育，从而全面培养绿色会计专业人才，加强绿色会计在可持续发展下的应用[7]。
3.3 完善可持续发展下绿色会计的法律法规
可持续发展下绿色会计的应用，不仅是会计工作人员的个人问题，同时也逐渐上升到社会问题和国家问题，可持续发展下的绿色会计，能够有效促进社会经济与资源环境的可持续发展和协调发展，对于人类具有重要的意义。当前我国绿色会计的应用范围较小，其主要原因在于缺乏相应的法律法规约束，因此国家要在新的形势下，不断完善可持续发展下绿色会计的相关法律法规。国家相关部门可以将绿色会计加入到相应的会计法律中，诸如《会计法》，使绿色会计能够在可持续发展中的应用有法可依；同时也要进一步完善生态环境的相关法律，明确相应法律中的各项条例，从而增强绿色会计与生态环境中相关法律的实际操作性，进而加强绿色会计在可持续发展下的应用。
3.4 加强可持续发展下绿色会计的审计监督
加强可持续发展下绿色会计的审计监督，对于绿色会计应用于可持续发展中是十分重要的，审计监督的加强，能够有效保障绿色会计在对相关环境数据和信息进行核算时的真实性。当前由于绿色会计在可持续发展下的应用水平相对较低，审计监督的能力也无法完全发挥，因此在新的形势下，开展绿色环境审计监督是十分有必要的。开展绿色会计审计监督，能够通过对相应环境信息的披露，对环境问题进行真实的审查，从而提出相应正确的保护环境的措施，提出相应的促进社会经济与生态环境可持续、协调发展的措施，进而加强绿色会计在可持续发展下的应用。
4 结 语
在社会主义市场经济体制下，自然资源不能够为人类所独有，同时也不能够一味的开发和利用，信息化网络时代的新形势下，只有在在可持续发展的基础上促进社会经济的发展，才能够真正促进社会的进步与繁荣。本文关于可持续发展下绿色会计的应用研究，主要从可持续发展的内涵和原则，对可持续发展的相关内容进行概括，同时从绿色会计的内涵和原则对绿色会计的相关内容进行阐述。并从提高可持续发展下绿色会计信息披露质量、培养可持续发展下绿色会计专业人才、完善可持续发展下绿色会计的法律法规以及加强可持续发展下绿色会计的审计监督等方面，对可持续发展下绿色会计的应用措施进行研究，具有实际参考价值。
摘要：首先解释了绿色会计的定义，描述了绿色会计的本质、要素及产生的原因。其次通过对我国环境问题的认识，使人们意识到发展绿色会计的重要性。再次对我国绿色会计发展的现状进行了分析，发现在绿色会计信息披露中存在着披露的总体比例不高、政府监管力度不够、规范性有待加强、绿色会计从业人员素质偏低等一系列问题。最后针对这些问题，从完善相关绿色会计法律法规、建立上市公司环境事项数据库、加强企业社会责任宣传、提高会计人员素质这四个方面提出了相应的对策。
关键词：绿色会计；信息披露；问题；对策
1引言
工业革命使人类的生产力得到了极大地提高，促使了科学技术的前进，使社会的经济繁荣到达一个巅峰，创造了灿烂辉煌的工业文明。但工业文明是在牺牲大自然的基础上产生的，以环境为代价的。自从进入21世纪后，人类在自身的经济活动对环境的影响上有了一个全新的认识。为了可持续发展，在享受经济迅速发展带来舒适生活的同时，必须更加注重保护环境，因为只有一个赖以生存的地球。总所周知，企业作为经济活动的主体，就必须承担起更多的在环境保护上的社会责任，就必须在进行生产经营活动的同时采取一些有效的保护环境的措施，在最大程度上的减少污染、节约资源。为了实现这个目标，则需要使用特定的方法、以特定的形式来记录这些企业与环境相关的活动，而这个通过绿色会计信息披露就可以实现。绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境对企业财务影响的一门新兴学科。近年来对绿色会计的研究在国内外都受到了重视，其中研究的重中之重就是绿色会计的信息披露。2014年10月我国境内上市公司约有2 584家，并且这个数字在不断的增大。显而易见，如今上市公司在我国经济生活中扮演着越来越重要的角色，研究上市公司的绿色会计信息披露具有很强的现实和指导的意义。所以本文在分析我国绿色会计发展现状的基础上，列举研究了目前我国上市公司的绿色会计信息披露存在的问题，并针对这些问题提出了改进的对策。
2绿色会计的定义、本质、要素及产生
绿色会计又称环境会计，是一门将传统会计学和自然环境科学相结合的会计学门类。是将会计学与自然环境相结合，采用多元化的计量手段和属性，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，并运用特定的方法，对企业给社会环境资源所造成的收益和损失进行确认、计量、揭示、分析，以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法。在基本属性上，绿色会计是会计学的一个分支，但它又是环境学、环境经济学、发展经济学与会计学相结合的产物。
绿色会计有几个本质特征：第一，绿色会计具有多重计量的属性，其中不仅包含货币计量还包含非货币计量。第二，因为绿色会计属于会计学的一个分支，所以绿色会计既要符合传统会计的基本原理和基本方法，同时作为一个新兴学科，绿色会计计量核算的内容又有别于传统会计。第三，绿色会计的中心是和环境有关的成本支出的确认、计量、记录与报告。第四，企业的环境活动和与环境有关的经济活动是绿色会计的对象。第五，绿色会计的基本职能是反映和控制，这和传统会计的基本职能是相同的。
会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。企业的六大会计要素分别是资金、负债、所有者权益、收入、费用和利润。目前对绿色会计核算对象要素的分类，既有绿色资产、绿色负债、绿色成本的“三要素”论，又有绿色资产、绿色负债、绿色收入、绿色成本的“四要素”论，还有绿色资产、绿色负债、绿色权益、绿色收入、绿色费用、绿色利润的“六要素”论，本文主要四要素论为主。绿色资产是指企业因过去环境支出或其它环境事项所形成的，同时由企业掌控或支配的资源，预期可能会给企业带来经济利益或保护未来环境的资源。绿色负债是指企业因过去环境事项形成的需在未来支出环境费用的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。绿色收入主要包括自然资本和环保基金。绿色成本是指为了实现企业的环境保护责任，为降低产品在其使用周期内产生的环境破坏所发生的经济利益的流出。
绿色会计的产生与第二次世界大战以后世界经济发展密切相关。二战后，资本主义发达国家经济发展迅猛，这使得自然资源处于长期被过度开采的状态。同时地球人口的急速增长也让资源的需求量猛增，引起了能源紧张、环境污染严重等一系列问题，使得可开发利用资源日益减少。这不仅制约了经济发展，也破坏了人类与自然、生态与经济间的协调性。以遏制生态环境的恶化和改变以经济为中心的传统会计基础上，20世纪70年代，绿色会计诞生了。其目的是为了保护环境和资源，研究生态环境的成本与价值以及提供生态环境变化的会计信息。
3我国绿色会计的发展
近来的20多年，中国经济持续以年平均90%的增长率高速增长，但是今后的发展也面临着很多巨大的阻碍。要不断提高我们的技术水平，除此之外，最大障碍就是环境和资源问题。当下中国面临的环境问题主要有：大气污染、水污染、水土流失、土地荒漠化、旱灾水灾等等，大气污染尤其突出。中国成为了仅次于美国的全世界第二大温室气体排放者，中国的空气污染问题日益突出，不仅在本国引发了激烈的讨论，还在国际上引起了广泛的关注。韩国和日本媒体一再声称他们遭受中国雾霾的“入侵”，欧洲和美国媒体也经常提出外国人因为大雾逃离北京的争论。我国水污染问题也相当严重，水是人类的生命之源，人类的生存离不开水。2013年底我国水资源总量约为27 860亿m3，人均水资源占有量2 052m3，人均水资源占有量仅为世界人均的1/4左右，是13个最贫水的国家之一。再加上淡水资源不停的受到污染，我国目前的环境问题多且严峻。
通过上面对我国环境问题的认识，清楚地意识到以破坏环境来取得经济发展的模式，必然会导致资源危机和环境危机，坚持走破坏环境谋求发展的道路，只会自食恶果，社会的可持续发展也将化为泡影。因此，在可持续发展的观念和目标的指引下，新的经济理论快速发展，人们认为应该要将发展经济和生态环境相结合，由此绿色会计诞生了。
我国的绿色会计起步相对而言比较晚，一开始国人一味地追求物质经济的发展，完全漠视资源环境在经济发展中的重要作用。但随着我国环境的恶化和可持续发现战略的提出，人们渐渐开始重视环境保护，同时也加强了对绿色会计的研究。例如：中国会计学会将绿色会计列入九五规划的研究课题；2001年6月，经财政部批准成立了“环境会计专业委员会”等。在葛家澎等一批知名会计学者的带领下，有大量的学者投入到绿色会计研究工作中，使我国绿色会计的理论研究越来越成熟。
虽然我国在绿色会计研究中取得了一定的进步，但是和美国、日本等这些发达国家还是不能比的。没有形成系统的绿色会计准则，政府监督力度不够，对破坏环境的企业的惩罚显得过轻，这也是致企业破坏环境行为屡禁不止的原因。许多企业尚未引进绿色会计这个概念，社会重视程度不够等等。所以从某种意义上来讲，我国绿色会计的发展仍处于初级探索阶段，战在较长的时间处于初级阶段。我国企业在生产经营中出现了一些绿色会计的苗头，但尚未发展成熟，需要政府大力支持宣传教育并制定相关法律法规。
4我国绿色会计信息披露中存在的问题
绿色会计信息的使用者包括政府相关机构、投资者、债权人等利益相关者，对于不同的使用者所关注的披露的绿色会计信息有所不同。一部分信息使用者的关注点在企业经营活动中的环境活动上；而另外一部分信息使用者，例如投资者和债权人，他们的关注点可能在企业环境活动在资金财务状况和经营成果所带来的影响上。由于信息使用者所关注的方向不同，因此绿色会计信息披露的内容包含了两个方面：一是企业经营活动中关于环境活动对财务影响的信息，二是企业环境活动关于环境绩效的信息。
尽管这几年我国在绿色会计信息披露的法律法规的制度性建设方面进步是显著的，但作为绿色会计信息披露的主体――上市公司，在披露相关信息时仍是半遮半掩。如2014年3月兰州市的多位市民向媒体反应，其家中的自来水有一股浓烈刺鼻的气味，很难闻，喝起来还有种涩涩的味道。直到4月，兰州市唯一的供水企业威立雅水务公司才证实，在饮用水中检测出苯。由于信息披露不及时，造成了一些市民疯狂抢水和小区大面积停水。说明虽然国家制定的环境保护的方针是正确的，对于环境保护的态度是坚决的，但在具体实施的过程中仍存在监督管理不到位和企业披露自身负面信息不到位的问题，仍需不断地深入和加强上市公司在绿色会计信息披露方面的工作。
（1）绿色会计信息披露的总体比例不高。国家虽然制定了对煤炭、钢铁、冶金、造纸等重污染行业的相关信息披露的规定与实施办法，同时也始终坚持绿色会计信息披露的重要性与必要性。但作为绿色披露的主体的上市公司，在披露绿色信息时总是采取不积极的态度， 主动信息披露的企业只是少数，非重污染行业主动披露绿色信息的更是寥寥无几。
（2）对需要进行绿色会计信息披露的上市公司政府监管力度不够。我国政府部门如环保局、证监会等对于环境信息的披露管理松散，很少要求上市公司在企业年度报告中提及关于绿色会计信息披露，像中石油、中石化这些大的上市公司都是环境敏感行业，也很少主动做这些事，就算披露也是无关紧要的信息。
（3）绿色会计信息披露的规范性有待加强。由于缺少绿色会计行为规范标准和缺乏强制性的准则规范，绿色会计核算的对象及其披露的形式无法统一规范，这就使得绿色会计信息披露的可操作性很低。非货币化的方式是上市公司在绿色会计信息披露时用的最多的方式，主要表现在陈述企业环境保护方面的行动措施等，而关于环境活动的财务信息相对而言较少。信息的量少，直观数据的支持度不高，披露的规范性差，不能用数字精确的反映环境活动给企业财务带来的影响，使得外部信息使用者无法准确理解企业相关的数据。
（4）绿色会计从业人员素质偏低。绿色会计是一门新兴的交叉学科，这就要求会计人员必须具有全面、扎实的基础知识与专业知识。可是我国当下基本由会计、财务、审计人员组成了绿色会计人员，缺少相应的环境环保等方面知识，这就造成了绿色会计信息披露不能被有效的实施的局面。
5完善绿色会计信息披露的对策
绿色会计相关的法律法规的建设是一系列绿色会计制度的基础。没有这些法律法规的压力，企业内部的绿色会计是不可能产生的。现在我国虽然有一定的环境的法律法规，但是关于绿色会计信息披露方面的基本没有，所以在《会计法》中增加绿色会计的一般规定，保障完善绿色会计信息的披露。上市公司绿色会计信息的公开有特殊性，范围广泛，各有关部门要共同促进上市公司绿色会计信息披露的发展和完善。
建立上市公司环境报告数据库，将各项在生产经营过程中发生的与环境有关的问题，可以通过观察或用会计数据的方式，将公司关于环境的活动、交易和事件都原汁原味地存储到环境事项信息库中，通过互联网公布上市公司绿色会计信息的这种方式，使上市公司绿色会计信息公开的透明度得到提高。同时，环境事项数据库的建立也可以使有关监督部门、研究机构和研究人员和其他组织对上市公司的环境信息有一个全面、连续、清晰的理解和把握。
根据我国绿色信息披露缺乏对环境绩效信息公开披露的现状，可以在实践中学习美国上市公司的做法，提供单独的环境绩效报告。在环境绩效报告中需要披露废弃物总数量、危险废弃物、安全废弃物、二氧化碳排放量、二氧化氮排放量等可衡量环境污染程度及治理改进程度的指标，使投资者在看到财务报表的数字后能清楚的了解将来的环境成本。我国的上市公司也应该学习先进国家企业绿色会计信息披露方面所反映的社会责任感，让更多企业逐步自愿的披露绿色信息。
绿色会计是一门会计学、环境学、生态经济学、可持续发展学等多种学科交叉渗透而形成的应用学科，在具体运用过程中要运用多门学科原理和方法，专业性较强，这就对会计人员提出新的要求。会计人员不仅要具备丰富的财务知识与经验，还需具备足够的环境知识及环境会计相关知识，提高财会人员的整体素质，这样才能够胜任环境会计信息披露工作加强企业领导和财会人员的环保意识，充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，渐渐主动地进行绿色会计信息披露，只有当管理人员意识到披露绿色会计信息披露的必要性，绿色会计信息的披露才能被真正的、高效的执行。
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