（一）会计人员职业素质影响会计信息质量。会计人员的职业素质是一个会计从业人员必须具备的职业能力，包括理论知识水平、专业技能、个人经验、职业判断能力及职业道德等。会计是一项技术性较强的工作，在会计事项确认、计量、记录和报告等的全过程中，都要求会计人员以自身的职业素质来作出判断，提供最能反映企业真实财务状况、经营成果及现金流量的会计信息。比如：（1）会计原则的选择与协调。当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，应注重经济实质，这就要求会计人员以自己的专业知识进行分析和判断以保证会计信息的可靠性；对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等，会计准则、制度中没有也难以给出具体的识别标准，需要会计人员作出职业判断。（2）会计政策的选择，包括存货计价方法、固定资产折旧方法、所得税核算方法等的选用，资产的期末计价及各项资产减值准备的计提方法、借款费用的处理方法等的选用以及关联方关系及交易的披露等事项的判断。（3）会计估计，如坏账准备的计提比例及坏账损失的确认，固定资产使用年限与残值率的确定，各项资产减值准备计提的金额以及如何判断或有事项并对其做出表内确认或表外披露的处理等。从这个意义上讲，会计其实是一门貌似精确但事实上并不精确的科学，会计理论和实务中的很多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准。会计过程的最终产品－会计信息多半是会计人员主观判断的产物。即使严格按准则行事，对相同的会计原始资料进行处理，不同的会计人员也会得出不同的结果，有时很难有一个客观标准。不过，只要本着公允的原则，判断所产生的会计资料能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不同的处理结果也是可以理解和接受的。
（二）会计信息质量要求。会计是为了使会计信息使用者能够做出有根据的判断和决策而确认、计量和传递经济信息的过程。它是由确认、计量、记录、报告、分析、预测（计划）、评估等一系列环节有机构成的系统。受会计方法等的限制，会计系统不是直接计量企业的经营活动过程及结果，而是通过确认、计量和报告企业的资产、负债、收入、费用及利润等，形成反映企业经营活动过程及结果的信息。由于会计信息具有经济后果，从理论上讲，无论会计系统在哪个环节采用何种方法，都必须以保证会计信息的真实可靠为标准。
真实反映的基本含义为：以实际发生的经济事项和交易为基础，真实地反映它意在反映的情况，同时经过核实后向相关利益需要者保证它具有这种反映情况的质量。我们强调并维护会计信息的真实性，一方面应在会计准则中尽量缩小会计政策和方法的选择余地，降低企业利用会计政策的选择进行利润操纵、提供虚假会计信息；另一方面也应着重培养会计人员的职业素质，使他们在面临千差万别、复杂多变的现实或潜在的交易事项时，选择合理合法且适用的会计政策和会计方法，客观真实地反映企业经营成果和现金流量。随着世界经济一体化进程的加快，交易范围愈广、愈复杂，会计的处理方法也越丰富。在这种情况下，会计人员的职业素质和职业判断能力就显得十分重要了。
二、会计人员职业素质造成会计信息失真的表现
（一）会计人员的过失行为造成。会计人员的过失行为指的是会计人员在执行会计标准时产生的，但又不是其主观故意导致的会计信息失真，如由于会计人员在处理业务时受心情、情绪或因劳累过度等原因的影响，导致注意力不够集中而产生的错误，但本人并没有意识到错误的存在，是一种无意识的错误。这种无意识错误所造成的会计信息失真，多发生于基层单位会计工作者和会计基础工作之中。还有一种过失行为更多发生于会计工作的管理者中，是指行为主体已经预见到错误可能存在而没有尽到检查核实的义务，认为自己犯错误的可能性很小或根本不会犯错误。这种自负造成会计信息失真程度比前者高，其原因在于他们所涉及的事项具有更大的重要性，并且他们被寄予的主观注意的期望也更高。
（二）会计人员的认知能力有限。过失强调会计标准执行者在行为上负有一定程度的过错责任，但还有一些行为主体不必受到责备的非过失，即会计人员的认知能力。在会计领域认知能力可以理解为以下几方面：（1）根据已有的会计知识对实际业务进行职业判断的能力。会计规则执行者将具有普遍适用性的会计规则和具有特殊性的经济业务联系在一起，需要依赖职业判断能力；（2）不断学习会计新知识的能力。会计领域知识的动态性决定有效的会计规则必须不断适应新经济业务和经济现象的要求，及时加以调整和修改。要把握这些不断更新的会计规则，要求会计人员不断学习，才能更好地适应目前对会计工作的要求，然而由于惰性或自我满足等原因，很多会计人员不愿再继续学习，因而造成知识更新滞后。如果会计人员不通过学习就能具有某种“非凡”的认知能力，那么无论会计规则如何难以理解和把握，无论经济现象如何复杂，他都能根据具体的会计规则和实际经济现象，生产出真实的会计信息。但这种“非凡”的认知能力，是任何一个会计人员都不可能具备的，因此，他在执行会计规则时极有可能产生差错和偏离。
（三）会计人员的职业道德缺失。近年来随着会计信息失真的问题越来越突出，人们对会计人员职业道德的缺失也越来越关注。一些会计从业人员忽视职业道德，有法不依，进而违法犯罪，制造虚假会计信息，欺骗广大投资者，给投资者造成巨大损失。究其原因主要有内部因素和外部因素两种。
1、外部因素。市场经济促进了经济发展的同时，对人们的价值观念产生了一些消极的影响，传统价值观中应继承和发扬的精华部分被抛开，在追求自利的过程中出现了私欲膨胀的现象，引发了极端利己主义和个人主义倾向。而整个社会道德规范又缺乏约束力，不能引导会计人员走向真诚；同时，外部中介机构监管不力，不能很好履行其监督职责，甚至为企业作假提供便利，成为会计造假的保护伞，进一步造成会计人员职业道德滑坡。
2、内部因素。会计人员在单位听命于领导，使得会计职业道德从属于领导权威，会计工作质量受到单位负责人的严重影响。而目前单位领导人存在着道德风险和逆向选择的问题，他们为了自身的利益而损害相关利益群体的利益，指使、授意会计人员作假账，提供虚假信息。会计人员面对领导的授意指使，即使内心不愿意，但由于从属地位的原因，一般也会选择听命于领导的指令。当然，也不排除一些会计人员为企业利益而故意造假，侵害了广大投资者及其他相关利益者的利益。
三、提高会计人员职业素质，增强会计信息质量
（一）加强会计人员继续教育和培训
1、加强业务培训。会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。一方面会计人员必须转变观念，改变过去按图索骥的旧习，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质；另一方面会计管理部门要通过加强对会计从业人员后续教育，有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导，如阐释和培训新准则、各项法规制度的要点、难点以及对新经济业务的讨论，以提高其职业判断技能。
2、加强会计职业道德建设。真实、相关是会计信息的基本标准。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要有良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员自觉抵制各种利益诱惑，并且不受权势和偏见影响，确保判断所产生的会计资料能客观、真实地反映会计主体的财务状况和经营成果。由于会计职业道德的实施主要靠会计人员内心道德感和职业良心，而不是受制于外力，其制定和颁布主要是自发形成的各会计职业组织。因此从长远来看，应建立以行业自律为主的会计职业道德管理机构，实行行业自律与政府行为的统
一、协调，行业自律解决各种违规会计操作问题，政府管理的重点主要是利用法规对造成严重后果的会计职业者依法追究其法律责任。同时应注重会计职业道德的追踪评价，由会计组织或社会其他组织对会计从业人员或企业的行为进行道德或不道德的评价，以达到扬善惩恶的目的。它对广大会计从业人员来说，是一种无形的精神力量和重要的行为约束方式，是促使道德力量发挥作用的必要环节。
关键词：会计信息质量；特征
1各国会计信息质量特征概述及比较
1.1美国会计信息质量特征概述
美国财务会计准则委员会（FASB）要求会计信息主要特征包含以下特征：可理解性、相关性、可靠性及可比性等信息质量特征。其中，相关性指会计信息能够发挥反馈和预测的作用，并具有及时性。可靠性指会计信息经得起检验，真实客观。可比性是指会计信息具有横向及纵向比较的特点。美国的信息质量特征具有多层次结构。第一个层次是约束条件；第二个层次明确了财务信息是否可用的界限；第三个层次主要是可理解性及可比性。
1.2国际会计准则的会计信息质量特征
国际会计准则委员会（IASC）的会计信息质量特征同美国一样具有多层次结构。其会计信息质量特征中，可比性和可理解性与重要性和相关性一样重要。其中可靠性这一质量特征包括了实质重于形式，谨慎及完整性等。
1.3英国会计信息质量特征
英国ASB颁布的会计信息质量特征与前两者有较大差异，其中有17项关于会计信息质量特征的要求，关于会计信息质量的相关性，有如下要求：1）与内容有关的信息质量；2）与报表表述有关的信息质量；第三，约束信息质量，会计信息应具有均衡性、效益大于成本和及时性的特点。
1.4中国会计信息质量特征
我国的很多理论都是从国外借鉴的，没有正式的框架。2006年2月我国颁布新准则后，《企业会计准则—基本准则》相当于是我国现阶段的财务会计概念框架。它不仅立足于中国国情，且与国际会计惯例趋同。新准则中分别提出以下会计信息质量特征：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性以及及时性。
1.5FASB－IASB联合概念框架概述
2004年，美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则理事会（IASB）启动联合概念框架，该框架共有八个阶段。其中，第8号财务会计概念公告在2010年9月28日，为联合概念框架的第一阶段，主要内容是“目标与质量特征”，包含三个章节，第一章是“通用财务报告的目标”，帮助信息使用者做出决策，其中决策有用是财务报告的目标。第三章是“财务信息质量特征”，其中财务信息质量包括两个层次，并对财务信息质量特征进行了调整。FASB増IASB在2010年第8号财务会计概念公告，将质量特征分为基本的质量特征及增强的质量特征，并要求两者同样重要。删除“可验证性”“谨慎性”和“实质重于形式”，将“可靠性”换成“如实反映”等；从“相关性”中剔除“及时性”，从“可靠性”中剔除“可验证性”；基本的会计信息质量特征包含“相关性”“如实反映”等。
2我国会计信息质量特征体系的不足
2.1财务概念框架对于我国建立会计信息质量特征体系，仅具有指导性
由于我国没有成熟的概念框架，因此对于我国会计信息质量特征体系的制定仍缺乏坚实的基础。
2.2我国会计信息质量特征体系结构的划分较为模糊
从前文的叙述中，可以看出我国基本准则的概述有待商榷，会计信息质量特征没有列出层次结构，缺乏系统性。在整体上，不利于掌握会计信息质量特征。
2.3我国会计信息质量特征不够全面
我国既没有英国对会计信息质量特征所要求的效益大于成本等要求，也缺少美国会计信息质量特征中所涉及的反馈和预测的特点，因此我国的会计信息质量特征体系并不全面。
3关于我国会计信息质量特征体系的改进建议
3.1建立属于我国的财务会计概念框架
与各国家相比，我国没有完整的的财务会计概念框架。对于会计信息质量特征体系的制定，财务概念框架能够发挥至关重要的作用，因此目前最主要的问题是建立符合中国国情且具有中国特色的财务会计概念框架。
3.2明确会计信息质量特征的结构
我国的新准则对于会计信息质量特征并没有列出层次结构，所以在目前的会计信息质量特征体系下，我们应积极划分各会计信息质量特征的层次性。
参考文献:
[1]关惠玉.会计信息质量特征的国际比较与启示[J].市场周刊（理论研究）,2012(07).
[2]李梦迪.会信息质量特征的国际比较[J].山西农经,2015(04).
关键词：会计信息质量成本
一、会计信息质量成本的含义及质量
标准质量成本是物质生产领域对产品质量进行控制时广泛的一个术语，其含义有狭义和广义之分。狭义的质量成本，仅包括产品的生产方为保证产品质量符合一定质量标准所发生的费用以及由于未能符合该标准而产生损失之和。广义的质量成本则不仅包括狭义质量成本的全部内容，而且还包括产品使用方在使用过程中，由于产品质量未能达到满意标准而承担的、不能向生产方求偿的费用。在会计信息质量时，究竟采用哪种质量成本概念呢？既然会计的目的在于通过向使用者决策提供信息，以使福利达到最大化，那么考察会计信息质量成本时，不仅要从会计信息提供者角度，而且要从全社会包括使用者的角度来全面地加以衡量。因为会计信息之所以倍受重视，是由于它对使用过程中因其质量不符合使用者决策需要而发生的。由使用者承担的那部分费用，更加不容忽视。因此，本文对会计信息质量成本所做的解释是，所谓会计信息质量成本，是指会计信息提供者为确保会计信息符合一定的质量标准所发生的一切费用和因未符合既定质量标准而造成的一切损失，以及会计信息使用者为改善规定质量标准的会计信息以满足其决策需要所追加的一切投资之和。在上述解释中，反复提到了会计信息质量标准，的确，会计信息质量成本总是相对于一定的质量标准而言的，质量标准不同，质量成本也可能随之发生变化。因此，在考察会计信息成本时，就不可回避对其质量标准做出规定。笔者认为会计信息质量标准主要具备相关性、可靠性、可比性等质量特征。为此，完善信息质量———就是用以保证会计信息具有充分相关、适度可靠和广泛可比的品质的标准。非完善信息质量标准———是指在相关性、可靠性及可比性等方面与完善信息质量标准偏离的质量标准。
二、会计信息质量成本的内容
从会计信息的披露、传递和接收使用的全过程来看，会计信息质量成本可以划分为预防、鉴定以及信息披露、传递与接收使用的故障成本几部分。
1.预防成本，主要指会计信息提供者为确保其会计符合一定质量标准而在质量管理和质量管理技术等方面所耗用的费用。主要包括提供者用于内部控制制度建立和运行的费用；用于提高财会人员的业务水平和职业责任心的教育、培训费用等。
2.鉴定成本，是指为确保会计信息符合一定质量标准而对会计信息在传递给使用者前所进行的质量检查活动所发生的、由提供者承担的费用。主要是支付社会审计人员的审计费用。
3.披露质量成本，是指会计信息提供者在对受其控制的范围内的资金运动进行确认、分类、汇总和传递信息的过程中，因未能按一定质量标准进行这些活动（简称“非标准披露”）时，信息提供者所遭受的损失。主要包括非标准披露超过标准披露鉴定成本部分；因鉴定过程中发现的非标准披露而造成对有关会计事项的调整所增加的人工、簿记费用；因舞弊造成的资产流失的损失。
4.信息传递和接收使用的故障成本，是指会计信息使用者因提供者所提供的信息在时间上迟于、数量上少于或因可比性的缺乏而不适合其决策需要时，另行搜集相关会计信息所发生的费用，以及对所接收的会计信息进行进一步加工的费用。
以上从成本的累积过程对会计信息质量成本进行了分类。如果从成本承担的主体看，其中预防成本、鉴定成本以及信息披露的故障成本（为行文方便，将这三部分成本之和称为内部质量成本）是由信息提供者承担的；而信息的传递与接收使用的故障成本（下称外部质量成本）则是由信息提供者承担的。
三、会计信息质量成本的测算
由于会计信息质量成本是提供者和使用者分别承担，因而，信息提供者对测算全部质量成本缺乏内在动力，即使强求他们那样做，也必然导致外部质量成本的低估，难以收到理想的效果。因此，内部质量成本由信息提供者测算，而全部质量成本则由会计准则制定机构来测算。对会计信息提供者来说，测算工作宜由其内部审计机构负责，分别按预防成本、鉴定成本以及信息披露故障成本项目归集费用，开支。定期或不定期地出内部质量成本。通过与前期比较，评价内部质量成本开支的合理性和有效性。对会计准则制定机构来说，主要是运用抽样调查的方法不定期地全面测算会计信息质量成本。可以是针对整套会计程序、会计制度来测算其质量成本，也可以针对某一具体的会计程序，如存货计价由成本法变换为现行市价法时，就可以分别测算历史成本法和现行市价法下的会计信息质量成本。具体方法先抽取一定数量的、富有代表性的会计信息提供者的样本，测算这些样本的内部质量成本，便可得出样本总和的内部质量成本。然后，再找出样本的会计信息的使用者，将这些使用者的下列费用汇总：
1.因样本提供的信息少于使用者决策的正常需要而另行搜集相关会计信息的费用。
2.因样本提供会计信息的间隙期迟于使用者决策需要而使用者提前收集相关会计信息的费用。
3.因样本提供的会计信息缺乏可比性而对这些信息进一步加工或另行收集信息的费用。
以上三项费用的总和就是样本总的外部质量成样本。总的会计信息质量成本等于样本的总内部质量成本与总外部质量成本之和。通过对不同会计准则（或会计制度）、不同会计程序相应的质量成本的比较，可以评价这些会计准则、会计程序下会计信息质量成本的高低，进而依据质量成本最低原则对备选会计程序进行选择。
四、信息质量成本的决策与控制
通过定性比较可知会计信息质量成本，在完善信息质量标准下不一定比非完善信息质量标准下高。如果高的信息质量标准的采用所引起的外部质量成本的节省以补偿内部质量成本的增加，以全角度来说，仍然表现为社会福利的改善。由于会计信息是一种公共品，它具有不可独占性等特点，提供者为保证会计信息符合一定质量标准所发生由他们承担的内部质量成本难以直接从使用者那里获得补偿，因此，他们缺乏主动提高会计信息质量标准并保证符合其要求的内在动力。此时，会计准则制定机构从社会福利最大化的目标出发，通过修订、完善会计准则，以推动高的信息质量标准的实施。
对会计信息质量成本的控制量应分别不同的控制主体全面地进行具体：
1.对会计信息提供者来说，他们只能控制内部质量成本的一部分，内部质量成本的鉴定成本，信息提供者基本不能控制，因之主要取决于规模大小，业务量大小，保证会计信息的符合性质量。为此，信息提供者应作好如下几项工作；首先，应严格遵守会计管理机构所规定的会计原则或制度；其次，应加强对财会人员业务技术的培训和责任心，使其树立真实、中立地反映业务意识；再次，要建立健全内部控制制度，使会计信息的符合性质量建立在健全的制度保证基础上；最后，应推行和完善内部审计制度，充分发挥内部审计机构的监督职能。
2.对会计管理机构来说，他们所能控制的是会计信息的外部质量成本，主要保证制度质量。外部质量成本，是由会计准则（或制度）所决定的。因而，会计准则制定机构首先应按照质量成本最低的原则，充分调查使用者的信息需求，对信息提供者应向使用者提供哪些信息，如何提供等做出、合理的规定。这种从会计准则层次，以全社会角度的制度性控制是对会计信息质量成本最有效的控制。其次，会计准则制定机构亦应合理地规定对会计信息在传递给使用者前的质量鉴定原则和制度，重视发挥社会对企业会计信息质量的监督作用，提高审计质量，以保证会计信息合乎既定的质量标准。
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关键词：会计信息质量；现状；原因分析
一、概述
1.含义及作用
会计信息质量是指作为一种重要的企业资料和社会资料，其所要具有的真实性、可靠性及实用性。会计信息是由专业的方法，通过货币来表示的企业在某一段时间内内部运营状况的会计数据。这些会计数据的质量对于市场上各方主体能否做出正确投资决策起到非常关键的作用。企业管理在做出投资决策时，首先要依据会计信息所提供的企业信息，主要包括投资者认定责任和投资决策、贷款者和债权人的受托责任及信用决策、政府相关部门的财税制定和宏观调控、证交易所、律师事务所和会计师组织提供各项决策所需要的信息。
2.会计信息质量的特征
目前，我国对于会计信息质量有一些基本的规定，依据会计信息质量的标准，会计信息中的财务报告应该与投资者或其他相关使用者所需信息相关的会计数据，必须对投资者有利用价值。因此，根据企业会计的基本准则，会计信息质量的基本特征是可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质性、重要性和及时性。
而其中最重要的特征是可靠性、相关性、可理解性和可比性四大特征，这是首要的质量要求。而其他特征是对这四大特征的补充和完善。相关性使企业会计信息质量的最基础要求，就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。
二、企业会计信息质量存在的问题
1.信息披露不全面
目前企业会计信息披露不全面的问题很严重，如母公司对于子公司及关联企业的礼包存在疏漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额主要由非主营业务利润构成不详细披露、对其主营业务收入、 净利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现象。如近几年来物价变动较为剧烈，但在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存在大量资产未能得到确认，更谈不上计量和报告。
2.会计信息不协调
由于会计信息面向的是众多的投资者和相关的使用者，因此企业会计信息由于其使用的方法而造成信息偏向某一特定的使用群体，造成了另一部分人得不到所需要的相关信息。会计信息不协调会导致投资成本上升，企业与会计信息使用者之间的信息不协调。目前，社会对于会计信息的需求远远超出企业所提供的会计信息，由于管理体制的缺陷，许多企业都不愿意公开其内部重要的会计信息，出于防范竞争对手的考虑，而导致会计信息的不对称。我国的会计制度存在着不可克服的缺陷，导致了会计信息无法真实、充分的反映企业的运营状况，对于企业会计信息的质量造成严重的影响。
3.信息单一
由于我们所处的是快速发展的信息时代，评价标准和投资标准不能局限于企业的经济效益信息，只提供单一的信息无法为保障投资者做出高效的决策。现有的企业会计信息主要是财务方面的内容，范围比较狭窄，对于非财务信息的重视程度不够，会计信息较为单一。
4.滞后性
及时性是会计信息质量的基本特征之一，由于目前的会计系统对于会计信息的提供是不定期的，并且企业的年度报告也是在财政年度后数月才公开，因此投资者往往不能及时的了解信息而错过投资机遇，对于一些重大事件亦无法充分了解，导致监管有效性不足。
三、提高会计信息质量的对策 1.加强会计人员的素质培养
会计人员对于会计信息质量有着重要的影响，要为市场主体及时提供具有较高相关性和可靠性的会计信息，要求会计人员不仅要掌握专业知识，更要对相关的经济、金融、法律等领域有一定的了解，提高业务技术能力，具有较强的综合素质。对企业生产成本的控制、营运资本的管理、风险控制与核算、战略投资、财务报表的分析与预测等，这些方面都要求企业会计人员具备较强的分析、判断、选择和决策的能力。
2.完善会计信息供给机制
随着经济体制改革的深入，会计信息供给机制也在不断的完善，培育会计信息需求市场才能更好的满足信息使用者日渐多元化的趋势。企业会计信息的披露要全面，既要包括财务信息，又要包括非财务信息，既要做到定量信息披露，还要披露定性信息。建立相关的规章制度，使企业会计信息披露有章可循，方法一致，保障信息的可比性，加强企业信息中介机构的建设和管理。作为会计信息供需双方的沟通媒介，跨级信息中介机构可以对信息进行检验、审核，针对相关的信息需求者，提供相关性较强、可靠优质的信息，使得不同的会计信息发挥其潜在的价值。
3.建立、健全管理体制
首先，要加强政府的行业引导作用，充分发挥政府部门在会计信息监管中的作用，不能仅仅依靠会计准则，一味的强调企业的自律，而应该加强政府的监管。政府监管人员应该不断的提高其业务水平，在监管过程中发挥有力的作用。其次，要加强社会监管的作用，包括会计师事务所、律师事务所、证监会、证分析师、评级机构和新闻媒体，多元主体的监管有利于会计信息质量的提高。最后，应该加快公司法人机制的普及化，一个有效的公司法人治理机构，对于股东利益与人利益一致有着重要的推动作用，良好的内部控制可以保障高层管理者的行为受到有效的监督，避免披露虚假财务信息的状况。
4.完善会计法律体系
我国目前缺乏对于会计信息的相关法律规定，因此对于许多会计信息问题无法从法律上进行界定、维护和处罚，当期关于会计信息的法律是相当模糊的。因此，应该完善相关的法律法规，加强会计信息质量的法制建设。
参考文献：
[1]谢新生；浅议内部控制与会计信息质量[J]；财会通讯；2009年23期
一、会计理论体系本身对会计信息质量的影响。
1.会计假设对会计信息质量的影响。为了便于核算，人们对不确定性的环境作出了一系列假设和假定。然而会计实际上处于一个极不确定的环境之中，随着信息技术的迅猛发展，尤其是网络技术的出现，利用电子技术突破了时间和空间的间隔，使得企业之间的联系更为便捷和紧密，导致了许多不确定性因素的产生，因此会计主体的界限越来越难以把握。如合并会计报表的出现实质就是对不同会计主体信息的调整，其实质也就是克服原有会计主体假设的缺陷，拓展原有的会计主体理论。持续经营假设旨在解决企业资产的计价和费用的分配，因此许多原则都与持续经营假设有关。而知识经济时代的来临，使企业之间的竞争愈演愈烈，企业稍有不慎就有可能破产、清算，因此基于这种情形下的会计原则揭示的会计信息已不能真实体现企业经营现状，也使企业提供的财务报告沦为例行的形式，造成会计信息失真，而且持续经营的不确定性因素已经普遍存在。会计分期假设所进行的本期和非本期业务的划分，往往存在很大的主观性，必然导致客观经济现实与会计反映结果存在一定程度的背离，造成会计信息反映失真。货币计量假设隐含着币值稳定的含义，而实际上币值稳定是不可能的，是不切实际的，因此根据这一假设理论采用历史成本计价方法则会导致资产价值核算失实，会计信息反映失真。所以，基于工业时代背景下的会计假设，在今天已经面临着挑战和革新的压力，因此在此种条件下形成的会计信息也就无法反映企业的实际情况，从而形成会计信息的偏差。
2.会计核算原则的影响。在知识经济条件下，信息技术的产生和发展要求计量信息资产和信息负债，而这种资产和负债是很难用历史成本原则来计量的；金融衍生品的出现更是改变了传统的计价模式，一方面金融衍生品是一种预期合约，它在签订时产生相应的权利和义务，而交易尚未发生，自然无历史成本；任何一项金融工具从合约的签订到最后平仓，交割都要经过一定的时间，在此期间内，金融衍生品的市场价格在不断变化，如果以签约时的价格入帐，就无法反映金融衍生品的金融风险，金融监管更是无从谈起。因此会计人员按照历史成本原则处理的会计报表同样也背离了会计信息的客观性、公允性原则，低估了公司的资产和收益，与公司实际的财务状况和经营成果产生差异。再加上权责发生制、配比原则、稳健性原则、历史成本原则等在执行中本身就有很大的灵活性，企业本身就有对外夸大自身优势的动机，所以企业会计在执行核算原则时，总是以维护企业利益为出发点，用足灵活性，这样往往造成损益计算不实，虚增利润，使企业实际经营情况与会计信息披露情况不一致，对信息使用者产生误导。而且企业实际经济业务十分复杂，往往会产生很多类型无法按配比原则与收入直接联系，以确定当期损益，其中有许多不确定因素都会引起人为的推断，从而造成会计信息的偏差。
3.会计方法的可选择性的影响。会计方法是在会计原则的指导下对某一经济事项或会计事项的确认、计量与报告的会计方法，是为实现会计目标服务的，是在一定的会计原则的指导下形成和发展起来的，从某一企业来说，其会计方法是根据自身的生产经营业务的特点，对会计方法选择的结果，会计方法一经选定，就成为企业的会计政策。由于会计方法的可选择性，同类经济业务因为采用不同的核算方法，则会产生不同的结果，即造成企业之间会计信息的偏差，影响会计信息的可比性。而会计信息的可比性和可靠性要求提供的会计信息投资者在投资决策前，能够比较不同公司的业绩。因此会计政策的可选择性使不同公司采用的会计政策，从而使公司间会计报表丧失了可比性，这势必使投资者要承担将不同公司报表按共同基础重新表述的额外成本，同时，当会计方法的选择多样性影响了财务信息的可靠性时，人们宁愿接受政府对公司强制会计披霹和统一报告方法的要求，以换取可资信赖的会计信息。而且现行会计准则及相关制度存在着大量的不确定性因素，表现在同一经济业务往往规定不同的会计处理方法供企业选择。如对存货的计价，固定资产折旧的提取，低值易耗品的摊销，坏账准备金的提取，投资损益的确认方法等往往提供不同的方法供上市公司选择。而会计核算人员可能因自身专业水平的限制造成对会计政策的误用，也可能依据管理者意图选用会计政策或制度，虽然很难区分这种“有意”或“无意”，但却造成了会计信息失真。
二、会计信息供需双方不对称规律的存在对会计信息质量的影响
信息社会的发展对会计信息质量的要求越来越高，而会计的主要职能就是向企业外部利害关系人提供信息和向所有者报告受托经济责任的履行情况。会计信息使用者最关心的是会计信息的质量。从决策有用的角度看，信息质量的相关性是首要的特征，在当今充满风险和不确定性的经济环境中，投资者和管理者最关心的是决策中所需要的现实价值信息，而不是历史成本数据，要求提供的信息必须具有预测价值、反馈价值和及时性，这样方可避免或减少由于决策失误而造成的投资和信贷风险以及不确定性。因此会计信息质量的相关性要求选用现行价值或资本化价值来计量。相反从受托经济责任的角度看，采用历史成本应为最佳选择，因为由此反映的企业财务状况和经营成果，最为客观，真实可靠，有据可查，不偏不倚，能较好地向所有者反映受托经济责任的履行情况和解脱管理者的经营责任。
因此会计信息本身作为一种特殊的商品，应该存在供给与需求相平衡的关系，但实际上很难作到，会计信息供需双方具有不同的目的和动机，以及不同的要求和利益。需求方要求供给方提供客观、公正、相关、详细、及时的会计信息，而供给方由于种种原因，提供的会计信息往往不能满足需求方的需要，使得供需不对称，甚至错位。因此会计信息供需之间的矛盾是普遍存在的。
三、会计信息质量保证体系对会计信息质量的影响
就我国而言，缺乏一套有效的会计信息质量保证体系。我国的会计信息失真，其原因虽多，但同时也与目前企业缺少一支与其规模、地位相称的高级人才队伍因素密切有关，而这能使企业真正领悟企业会计准则的精神实质，研究和开发出适合本企业实际的会计政策和会计管理体系，为确保生产出高质量的会计信息打下基础，因此由于高素质、高水平的会计人才的严重短缺，缺乏调动会计人才工作的激励机制和约束机制，这些都导致会计人才和企业领导“有意”和“无意”地参与制造虚假会计信息。要实现有效性的会计信息质量保证，需要解决以下问题：会计信息必须符合用户的规定和潜在的需要。会计产品必须达到会计信息质量体系的要求，这样才能保证会计产品在规定的时间和条件下，对特定用户完成规定的功能。而且会计信息最本质的质量特征是会计信息的有用性，其质量的高低最终取决于用户的满意程度，而不同的会计信息使用者对会计信息质量特征及其逻辑关系的侧重点是不同的，这就决定了提供会计信息的复杂性，而对会计信息质量的评价又取决于不同使用者的价值取向和行为目标，显然不同的使用者其关注的会计信息是不同的，有时甚至存在利益的冲突，而目前的会计信息质量保证体系是无法满足可能存在利益冲突的不同用户的需要的，同时也是不现实的，而且由于不同的信息使用者对会计信息需求的特殊性和复杂性，决定了会计信息质量保证体系必须打破传统的会计信息质量存在的缺陷，而以用户的需要为依据来重新处理和编制会计信息。
四、现行《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》及其它财务会计制度规定不完善对会计信息质量的影响
从制度经济学的角度来看，制度中的个体有各自的利益，都在追求自身利益的最大化，但是由于受到其他个体行为的影响，各个个体又不可能无限地扩大自身的利益，因此，在制度中每个个体都希望达到“帕累托最优”，因此制度的制订和形成是多方博弈的结果，并且成为博弈双方或多方自愿执行的有约束力的社会契约，然而我国的会计规范的制订无论从空间上还是从时间上都缺乏一个充分的博弈过程。而且，随着我国社会经济环境的变迁，新的经济情况，新的经济业务不断涌现，会计规范中也难免有漏洞和不完善之处，主要表现在：①会计准则的定义释义不准确，由于我国的会计准则制订还刚刚开始，考虑不够全面，有些会计名词的涵义可能有多种理解，甚至歧义产生，必然产生实务操作的不确定性；②由于国家法规、会计准则、会计制度都是由人制订的，人们在指定这些法规制度过程中必然掺杂进一些个人的主观判断；③由于人的见识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种规范本身不能完全符合客观实际；④会计准则对一些主要信息的披露没有作出规定或规定不够恰当等等。因此由于这些法律法规的前瞻性不够，未能适应会计实务的发展作出适当的补充和修订，从而使得某些已出现的会计实务缺乏规范，这是会计准则与实践存在的时滞性造成的，因此实践中出现的企业经济创新行为的会计处理也无法可依。再加上会计核算过程中存在的诸多客观性因素，上市公司的管理层和会计核算人员往往利用一些客观性误差作为操纵财务状况的突破口，通过人为的恶意利用和恣意放大，粉饰公司的会计报表，从而其反映的会计信息也就偏离了公司的实际财务状况和经营成果。
总之，从会计学的理论属性（主观性）和方法属性（客观性）来看，两者是存在冲突和矛盾的。因此社会各界在对公司财务报告有着强烈的依赖和广泛的需求的同时，所有的信息用户在对会计信息寄予厚望的时候，应该意识到会计信息具有一定的经济后果性，从一定的角度来看，会计信息质量失真是客观存在的。
[参考文献]
信息是决策者进行决策的重要依据之一，会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果，会计信息的相关性和可靠性是保证信息使用者做出正确决策的基本前提和条件。会计信息失真所带来的后果是十分严重的。因此，如何提高会计信息的质量，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。
会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对财务报表所提供的信息起约束的作用，是提供信息符合会计目标的要求。在会计目标被定义为决策有用性的前提下，会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用的特征。投资者把资源投资于，目的在于未来获得更多的收益，包括股利和资本利得等，出于这一目的，投资者需要做出持有还是出售的决策，债权人需要做出是否贷款的决策，等等，这些人作为会计信息使用者都需要有用的会计信息，即有利于他们做出决策的信息，对其预测未来时会导致决策差别的信息。所以，相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征；由于所有权与经营权的分离，经营者拥有更充分的信息，投资者和债权人等外部信息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了做出正确的决策需要可靠的信息，任何虚假和误导的信息都比没有信息更有害，会损害他们的利益，因此，可靠性是保证会计信息对决策有用的另一重要质量特征。
二、相关性
相关性是一个比较模糊的概念，很难具体说明，至少涉及到以下几个问题。
1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息使用者不仅关系到会计目标的定位，还关系到会计信息能否达到特定的质量特征，包括相关性的要求。相关性最初是指一般相关性，也就是将财务状况、经营成果、现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息，向使用者提供通用的会计信息。显然，的财务报告已经达到了一般相关的要求，基本能够满足“现有和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他债权人、顾客、政府及其机构和公众”这样一系列信息使用者的需求。但是，使用者除一些共同的信息需求外，还面临一些特定决策问题，相比之下，他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如，投资者会更加关注投资报酬和投资风险，更需要能够帮助正确做出“或购或持或售”决策的信息，提供评估企业股利支付情况的资料；贷款人则会关注企业的偿债能力信息；而政府及其机构更为关心有利于决定税务政策和控制企业活动的信息等。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要，才能真正具有决策相关性。所以，我们必须在提供通用信息和特定信息之间做出选择。
2.会计信息应该与什么相关。由于会计信息很难普遍具有决策相关的质量特征，那么，会计信息还可以与什么相关呢？会计学家埃尔登。S.亨德里克森认为：相关性包括三种概念，即决策相关性、目标相关性、语义相关性。决策相关性是指会计信息应该与使用者的特定经济决策相关，如前所述；目标相关性是指会计信息要与使用者所要达到的目标相关，他还认为目标相关性是评价相关性的最好概念。由于使用者的目标要比他们的各种特定决策显得明确，而且比较容易把握，所以，目标相关性往往要比决策相关性更易于达到。目标相关性所带来的主要问题是目标本身都具有比较鲜明的主观性质，使用者有各种各样的具体目标，会计信息很难满足使用者的各种主观愿望所导致的不同需求、由此可见，目标相关性的实现也是比较困难的。语义相关性是指会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意，理解会计信息比了解使用者的决策和目标更为容易，所以，语义相关性比决策相关性、目标相关性更易于达到。但是，可以理解的会计信息是否对使用者有用值得怀疑，也就是说，使用者需要的会计信息必须具有语义相关性，但具有语义相关性的会计信息不一定是使用者所需要的。
3.会计信息与决策的相关程度。在承认决策相关性的前提下，对相关性的理解可以归纳为四种。
（1）会计信息包含了企业股票的内在价值，股票价格会随着会计信息的而波动，即会计信息领先于股票价格的波动。这一理解假设只有会计信息才能反映企业的内在价值，而股票价格不具有这一功能，这与界和实务界关于改进财务报告的建议不相符，我们只能改变现有的财务报告来适应股票价格的变化，而不是相反。已有研究表明，股票市场能充分了解给予权责发生之所不能及时反映的信息，从而领先于会计信息的。
（2）如果会计信息能有助于使用者进行预测，它就是相关的。例如，在运用股利贴现计价模型预测未来股利、现金流量贴现计价模型预测未来现金流量等过程中，盈利预测能力高低，体现其相关性的高低。
（3）会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能股票价格的信息的能力，而不要求会计信息是市场上影响股票价格的各种信息中最先的。这一理解与现有对会计信息相关性的讨论相符。
（4）会计信息相关性是指在一个严格的实证研究环境下，会计信息的与股票价格的反应没有明显的关联，就认为会计信息不具备相关性。这需要同时考虑两个概念：其一，投资者是否关注会计信息；其二，会计信息的及时性和预测价值。
4.传统会计信息的相关性。
（1）成本与公允价值的比较。传统会计以历史成本为主要计量属性，由于通货膨胀的盛行，理论界对此的批判由来已久，尤其是80年代以来，衍生工具的广泛，对历史成本计量属性提出了更严重的挑战。历史成本信息和公允价值信息何者更相关，和提供公允价值信息能否增加相关性，存在着巨大的分歧。在理论上，公允价值信息应该比历史成本信息更加相关，提供公允价值信息也应该能够增加会计信息的相关性，但在现实中却未必如此，到现在还没有得出一致的结论。
（2）应计制与现金制的比较。应计制是会计走向成熟、的标志之一，但也受到了严厉的批评，特别是证券界认为现金制信息更相关，也无法操纵，而应计制信息不仅相关性弱，而且容易被操纵。应计制信息可以为计量企业效率提供有用的量度，并为预测企业的未来活动和利润分配提供信息，但由于分配程序和历史成本所造成的内在和人为偏见，导致了人们对应计制的怀疑，而现金制正可以弥补这一缺陷。现金制信息有利于评价企业的变现能力和预测未来财务状况，也能直接反映投资者的现实利益。美国会计准则委员会认为会计目标世界是现金流量的数额、时间及或然性，即认为使用者关心用应计制计量的企业业绩，却没有理由认为应计制信息能够代表现金制信息。应计制信息和现金制信息何者更相关，和提供现金制信息能否增加相关性，还存在着争论，但各国都开始关注现金流量信息的披露了，我国也已经颁布了现金流量表准则，在现实中上述问题还远未取得一致意见，争论还将持续下去。
三、可靠性
1.可靠性的涵义。会计信息可靠性是指确保信息能免于错误和偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。会计信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能导致错误的决策，所以，可靠性也是会计信息的一个主要质量特征。按照美国财务会计委员会第2号财务会计概念公告，可靠性的主要标志包括反映真实性、可核性和中立性。国际会计准则委员会认为会计信息“当其没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者作依据时，会计信息就具备了可靠性”，偏重于把反映真实性作为可靠性的唯一标志。我们认为，应该把可证实性和如实反映同时作为可靠性的标志。
（1）如实反映。如实反映是指会计信息应当与其所要表达的现象或状况保持一致或吻合，会计信息若不能真实反映所计量的经济事项，就不具有可靠性。会计信息反映经济事项应遵循实质重于形式的原则，即会计信息应当恰当地反映所表述经济事项的经济实质而不仅是其表面形式，这里所说的“如实”就是指恰当反映其经济实质。各种会计都是对经济实质的近似反映，特定情况下某一方法可能会优于其他方法，更接近于反映其经济实质，但这种比较在现实中是很难进行的。如实反映要求会计人员选择适当的会计方法。如实反映的特征旨在减少会计方法的偏差，使会计信息更能恰当的表达经济活动的真实情况，从而使其更具有可靠性。我们强调如实反映比可证实性更重要，如实反映是第一位的，可证实性是第二位的，适当的方法是前提，恰当的运用是条件，只有二者的结合才能得出可靠的会计信息，缺少任何一方都会导致会计信息缺乏可靠性。如实反映的最大困难在于随着时间的流逝如何保持对某一资产的如实反映。
（2）可证实生。可证实性是指具有相近背景的不同的个人分别采用同一会计方法，对同一事项加以处理，就能得出相同的结果。可证实性确保会计人员正确而无偏差的使用其所选择的方法，不论该方法是否恰当，只要会计人员已正确地使用了，并未掺杂个人偏见，会计信息就符合了可证实性的要求。可证实性的特征旨在减少会计人员的偏差，而不计较会计方法是否恰当。可证实性的实现，要求有确定的会计方法和无偏见的会计人员，而会计方法是可以选择的，会计人员也是有偏好和理性的，所以，可证实性的达到也是困难的。
2.可靠性的相对性。是一门以符号来表示事项的学科，即以特定的会计符号表示具体的事项。符号与事项一致的会计信息具备可靠性，但由于会计中的各种估计和限制，会计符号很难与经济事项保持绝对一致，二者的差异导致了会计信息对可靠性的偏离。例如，存货计价事先假定了一定的实物流与资金流的关系，不同的计价方法会产生不同的会计信息，很难判断哪一种方法的信息更可靠；成本的信息反映了过去情况的可靠，在很多情况下已经不是现时的可靠了，距离投资者的要求尚很遥远。另外，各国由于不同的、经济、环境，在会计体系方面存在很大的差别，对于相同的经济事项各国会有不同的会计信息，讨论何者更可靠是没有意义的，我们只能从会计信息的产生过程来判断其可靠性。正是会计本身的局限性导致了会计信息的模糊性，也导致了会计信息可靠性的相对性，要想对此有所改进，必须对财务会计体系做出重大的实质性改革，这无疑是十分困难的。
3.传统会计信息的可靠性。传统会计一直强调会计信息的可靠性，直到近代才开始强调相关性，可以说，传统会计对会计信息可靠性做得比较好。
（1）历史成本与公允价值的比较。一般来说，在如实反映方面，公允价值信息优于历史成本信息，而在可证实性方面，历史成本信息优于公允价值信息。但在可证实性方面，有时公允价值信息也会优于历史成本信息。例如，在固定资产折旧中，会计人员对折旧方法、折旧年限、预计净残值等都会有不同意见，导致不同人出的账面价值并不相同，而对于估计市价，他们更容易取得一致意见，也就是说此时公允价值比历史成本更可靠。由此，历史成本信息比公允价值信息更可靠的说法是没有根据的，也不能说公允价值信息比历史成本信息更可靠，二者的争论将持续下去。
（2）应计制与现金制的比较。在如实反映方面，应计制要优于现金制，因为应计制信息恰当的反映了的经营成果、财务状况等信息，更能反映经济业务的实质而不是现金收付的表面形式；在可证实性方面，现金制要优于应计制，因为现金收付是实实在在的经济事项而不仅是会计符号，不随会计人员的判断而改变，而应计制则充满了会计人员的判断和估计，受他们的个人偏好很大。
4.可靠性与真实性、客观性、中立性。真实性指会计信息应真实反映经济事项，要求会计信息完全按照现实状况来反映；可靠性要求会计信息恰当地反映经济事项以达到会计目标的要求，也就是说，可靠性是受会计目标限制的，只要求能恰当反映所希望反映的即可，这些内容是为会计目标服务的，并受使用者的信息需求限制，真实性则只要求客观真实地表述经济现实，不必受其他条件的限制。可靠性是接近于真实性的，但真实的一定是可靠的，可靠的却未必是真实的。
对于会计信息的客观性，人们有不同的理解，当客观意味着公正、无偏见和不偏不倚这样一些所谓道德标准时，客观性就演化为会计人员的职业道德，而很难直接的进行检验和；当客观是指会计信息的可验证性时，根据会计凭证能够得到证实的信息就未必是客观的。即使上述客观性无可置疑，由于会计方法选择、职业判断和估计等因素，会计数字从形式上虽然可以精确到元、角、分，但其客观程度却是相对的，所以，我们必须审慎地看待这种客观性。具备可靠性的会计信息总是客观的，而客观的信息却未必是可靠的。
中立性是指在制定或实施各种准则时，主要应当关心所产生的相关性和可靠性，而不是新规则会对特定利益者产生的影响。对于会计人员来说，不能为了达到想要得到的结果或为了特定行为的发生，而将会计信息加以歪曲或选用不恰当的会计原则。对于准则制定机构来说，不能够为了某一结果的发生而制定准则，所制定的准则也不于追求特定的经济或政治目的，准则制定机构跟着每次政治风向的变化而随风转舵是不可取的。
四、相关性和可靠性的两难选择
1.二者的关系。相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，有用的信息一要可靠二要相关，这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而，如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数的话，那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下，有的信息相关性很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性，但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之一。如果相关性失去可靠性的支持，就会降低甚至失去相关性，会对使用者产生误导作用；如果信息虽然真实可靠，却与使用者的需求相去甚远，也会因不具备相关性而失去可靠性存在的意义。可见，相关性和可靠性是紧密联系在一起的，既不能离开可靠性去谈论相关性，也不能离开相关性去谈论可靠性，它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对二者给予同等程度的重视，它们的排列，孰先孰后并不重要，重要的是当二者不能同时兼顾时，是牺牲相关性还是牺牲可靠性？这要根据具体情况进行取舍，历史上的不同时期各有侧重，在某一时期突出对相关性的要求，而在另一时期则突出对可靠性的要求。
2.我们的观点。美国注册会计师协会在一份综合报告《改进财务报告…着眼于用户》特别强调信息的相关性，并使其成为贯穿报告的主线，但这份报告对现行的许多会计政策仍然持肯定态度，由此可以看出美国人的两难选择。由于这种态度在报告中很多时候采取了用户意见的态度，我们可以认为，在美国这样一个会计最为发达的国家，也面临着提高相关性的巨大压力，但若要以降低可靠性为代价，则可能性不大。因此，在可靠性得到基本保证的前提下，尽可能提高相关性进而实现会计信息的有用性，可能是美国的较好选择。我国现阶段的会计信息在相关性和可靠性方面还存在着很多问题。但是，在我国企业经济决策主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不是很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。我国会计信息的可靠性一直是衡量会计信息质量的最重要标准，而多年来的会计信息失真问题总是在困扰着各方面的信息使用者。我国现行财务报告的改进应以提高可靠性为主，与美国在信息可靠性问题大体已获得解决前提下更注重相关性有很大不同。
五、会计信息的其他质量特征
1.可比性（包括一贯性）。可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征，要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础，会计信息所反映的内容也应基本一致。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；当经济情况不同时，会计信息亦能反映其差异。作为信息质量，可比性与相关性和可靠性不同，它是表明两个或几个信息之间关系的质量，在某些特定的情况下，会计信息可以是相关的或可靠的，但却不是可比的，为了加强可比性，可能会加强或削弱相关性或可靠性。可比性并不要求各企业均采用相同的会计政策，而应该按各企业实际情况选用适当的会计政策，以如实反映为依据。可比性是以可靠性为基础的，只有可靠的信息才能使其真正具有可比性，不可靠的信息的可比性也是不可信的。在会计结构中，可比性是信息质量的次要品质，但对于会计准则制定机构来说，可比性则是所需考虑的主要问题。
可比性主要讨论横截面数据之间是否一致的问题，而一贯性是讨论时间系列数据之间关系问题，一贯性也是涉及两个会计数据之间关系的一种质量，而不像相关性和可靠性那样是会计数据本身的质量。会计信息的一贯性有利于提高其有用性，但如果始终呆板的坚持一贯性，却会削弱其相关性和可靠性，从而降低其有用性。对于一种优选的会计方法，作一次变更总是要牺牲一贯性的，但如果不作变更，也会损害会计信息的有用性，我们应按照成本效益原则来决定是否变更会计方法。幸而会计方法的变更可以从次优到最优，通过过渡逐步演变。如果把会计方法变更的影响交待明白，仍旧可以保持变更前后进行比较的能力。
2.重要性。会计信息的重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，换言之，该项信息的重要性大到足以影响决策。重要性与相关性相似，相关性是一种质量上的要求，重要性则是一种数量上的要求，会计人员不提供某一信息可能是决策者对那些信息没有兴趣（不相关），也可能是虽然有兴趣，但其金额太小不足以对决策产生任何影响（不重要）。
【关键词】相关性；可靠性；思考
引 言
作为特殊产品的一种会计信息，有其特有衡量指标和质量特征。在理论界会计信息最重要的质量特征莫过于相关性与可靠性。然而随着2008年金融风暴的席卷，中国也没有独善其身，很大部分受损企业将矛头指向公允价值计量，然后公允价值计量对会计信息相关性可靠性有深远影响，因此我们不得不对相关性可靠性作出一些思考。
一、文献回顾
会计信息质量要求是对企业财务报告中提供会计信息的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。
AAA1966年的《基本会计理论说明书》第一次提出相关性、可验证性、超然性、可定量性等四条用于评估会计信息的标准。而把会计质量特征和财务报告目标加以区分的FASB在1980年的第2号概念公告《会计信息质量特征》中指出：效益大于成本是会计信息质量特征的普遍约束行条件，可理解性是用户的质量特征，而相关性与可靠性是决策的首要质量特征。而IASC在《编制和提供财务报表的框架》中认为：质量特征是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质，可理解性、相关性、可靠性、可比性是四项主要的质量特征
从中国的会计规范体系来看，并没有构建出一个会计信息质量层次出来，只是做出了相关的规范。在企业会计准则中提出会计质量信息八个方面的质量特征，其中重要性放在首位。第二位是相关性。可靠性位于相关性前是中国会计的特色。
二、不同层面中的相关性、可靠性
大部分学者认为可靠性、相关性，理论上二者应该平衡，但是二者有很深的矛盾。用于传统财富分配的会计信息要求具有很高的可靠性，用于投资决策的会计信息则要求具有很强的相关性。不少学者提出，相关性和可靠性并非总在同一方向上影响会计信息的有用性。相反，二者往往是不可调和的矛盾，强调可靠性，就会影响信息的相关性；而强调相关性，又会以牺牲可靠性为代价。（俞校明，2009）
笔者认为：中国之所以将可靠性放在相关性前。首先，因为我们准则的制定大部分吸取了国内外上市公司发生的财务欺诈，会计造假，会计信息失真等等一系列教训，把“不做假账”作为全体会计人员的信条，因此，中国将可靠性作为了首要要求。其次，对于可靠性、相关性，我们在研究的过程中不应将二者作为对立面来研究，而应将二者作为不同层次的要求来研究。在不同层次，不同时期，二者有不同的差别，强调的侧重点也不同。
1.从准则制定层面，更为狭义的讲就是报表结构设计与报告格式与内容的制定上。为了达到信息是使用者所需的，提供的信息在一项决策中能导致一项差异。这就要求准则应当规定哪些项目，在报表和表外附注、其他报告中如何分类、列示、浓缩、扩充或者合理组合。其首先考虑就是要决策相关，就是要对决策者必须有预测价值或反馈价值或兼而有之。凡是不能导致决策差异的信息，不管在表内还是表外都应当排除。因此在这个层次上相关性放在了首位。而对于可靠性来讲，因为这个层次是报表框架的构建，没有涉及到具体的计量问题上，但是如果不能可靠计量的也不能放在财务报表中。笔者更深一步的认为，如果说相关性强调在信息的确认上，那些可靠性强调在信息的计量上。
2.从报表填制来讲，也就是所谓的做账层面讲。由于我们都是按照准则行事，尽管中国会计准则在某些方面存在很多的漏洞，但是它规定了我们做账的方向，相关的项目已经有准则确定。我们只需遵守职业道德。这时，可靠性是首要考虑的因素，如果填的信息时不可靠的，虚假的，那么信息与决策者相关性再强，都会失去信息的意义，误导决策者，造成市场的紊乱，出现经济危机。
3.综上，笔者认为：相关性与可靠性是针对从不同层次不同时期所提出的不同质量要求，我们不能简单的将二者固定在同一时点或同一时期或同一问题上讨论。如有的学者提出，在历史成本计量原则下，显然是历史真实，在物价变动条件下，我们保证了以历史成本计价从而反映了真实的可靠性，但对投资者而言，此时的会计信息显然已经失去了相关性的质量特征。这种观点我们不可完全否定，但是笔者认为，历史成本只是证明这项交易或者事项发生，并以当时双方或多方达成的交换价值作为记账基础。但是历史成本并不代表一定真实可靠，如果当时的交换就是一种不公允的呢。即使当时的交易是理想状态下的，那么我们现在仍以其计量，即使物价指数上升下降数倍，历史成本提供的信息仍然是相关的，因为以该历史成本反映的账面价值是真实的，那么我们以其为基础，根据物价变动算当前价值，基数真实，不论其扩大或缩小多少倍，最终仍然是真实的。因此，学者们认为物价变动下，历史成本计量的会计信息失去意义的观点是不全面的。
小 结
相关性、可靠性，不简简单单谁排在前面的问题。他与各国的国情，所处的经济环境、会计环境，以及所处的不同时期密切相关。
1.我们要抛开单一的信息揭示的途径，采取多元化。如有的学者认为历史成本相关性弱，那么我们在提高历史信息的同时提供一份评估价值为基础的会计信息。即不同计量属性的会计信息同时提供。随着现在会计电算化的兴起，这种做法已经不是空想。其实，历史的信息已经在某种程度上违背了及时性的要求。我们应该保证及时的信息，让历史的信息保鲜。
2.笔者还认为，其实在某种程度上相关性、可靠性是一种交替循环的过程。在美国历史上，曾经历了重视可靠性时期到现在的重视相关性时期的交替现象。他们是否会应2008年金融海啸又转而强调可靠性。但是不管是否笔者的这种猜想，我们还需会计界的不断努力。但是不管环境怎么变化，我们始终要走具有中国特色的会计之路，这不应是口号，而要实实在在放在会计工作中，要在中国的具体会计环境中进行权衡与选择，具体问题具体分析，把握好度。
参考文献
[1] 俞校明.会计理论拾遗与应用研究[M].杭州:浙江大学出版社,2009:10.
[2] 葛家澎,杜兴强.联合概念框架与公允价值研究[M].大连:大连出版社,2010:6.
论文摘要:本文首先分析会计信息的概念及其质量特征，引出会计信息失真的相时性和动态性，在此基拙上分析了由于会计制度不完善、产权会计行为主体的利益冲突、激励与约束机制不对称所带来的会计信息失真，提出从完善法律监督体系，会计制度及会计准则、明晰产权、提高会计人员的素质水平等方面提高会计信息质量的对策。
会计信息作为特定经济主体行为的结果，在信息社会中的重要性，已受到了广泛重视。会计信息质量包括信息的真实性、完整性，是需求者与使用者是否满意的核心。会计信息最基本的质量特征就是决策有用性，会计信息的质量直接关系到决策及其后果。会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作为正确决策的前提条件。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易的费用越来越昂贵，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产、倒闭、失业率提高、物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷人严重经济危机中。因此，研究如何保证会计信息的真实性、完整性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。
本文就会计信息失真的原因从经济学的角度分析研究，探讨提高会计信息质量的对策。
1会计信息的概念与质量特征
1.1会计信息是特定经济主体行为的结果
会计信息的质量特证，应与会计准则的基本原则相一致，凡是符合基本原则的应该说是会计信息的质量是真实、可靠、商品的，否则，就是失真的、不完善的。会计信息对控制和决策有用，其反映的内容必须真实，其次，要具有及时性，过时的失效的信息是没有任何作用的。同时，每条信息的内容要明晰、简洁，因为信息能否被理解，取决于信息用户的理解力和信息本身的清晰度。第三，会计信息要具有中性原则，会计数字不是纯粹的数字符号，它体现一定的经济关系，固而是具有特定意义的数字。在形成信息的过程中，不能有任何主观上的偏差或受某种条条框框的束缚，不能强加某种色彩以使信息需求者满足。第四，对外公布的信息要注意口径一致，具体包括时间口径一致，计算方法的一致，计算单位的口径一致，同行业预算内容一致等。
1.2会计信息真实性及其相对性和动态性
所谓会计信息的真实性，是指会计信息真实、客观地反映各项经济活动，准确地提示了各项经济活动所包括的经济内容。可以说，真实性是会计信息的生命，没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众。因此，会计信息的真实性具有相对性和动态性的特点。会计信息的真实性是相对的，主要是因为会计信息是客观经济活动的会计反映，会计信息的这种反映既与会计人员的素质、能力、经验、品德有关，又与会计准则、制度、程序、方法等紧密相联。会计信息的真实性是动态的.经济活动经常变化，会计信息反映的只是某个时期和某个时点的经济活动情况，与当时的客观环境是相适应的。但随着环境的变化和人们认识水平的提高，对会计的理解逐渐深化，会计处理程序和方法不断完善，对经济活动的会计反映要求发生变化，因此，会计信息的真实性具有动态性。
2会计信息的失真表现
会计信息失真的表现，虽然五花八门，但归结起来，会计信息不实与造假是会计信息失真的两种表现。所谓会计信息不实是指会计人员在遵循会计规范，提供会计信息的过程中，由于企业管理水平低下，会计核算不规范、方法不科学、计量不准等问题，造成会计信息与经济活动本意之间的出人。会计信息造假是指会计活动中当事人受利益驱动，为达到一定的目的，事前经过主观策划而故意造成的信息虚假，此行为具有欺诈的意向，虚贡财务报表内容，使利害关系人的判断和决策失误.损害社会公共利益。本文拟就会计信息造假所形成的会计信息失真的问题加以探讨。
2.1虚盈实亏，虚亏实盈
从会计工作实际情况看，盈亏不实多是在单位负责人授意下进行的，采取虚拟经济业务、虚增(虚减)收人，少列(多列)成本费用，随意改变会计确认或计量方法等手段，虚增(虚减)利润，形成虚盈实亏或虚亏实盈。如;私营企业大都表现负利润，以达到税负最少的目的，而国有企业则大都表现为虚增利润.以形成业绩好的经营假象，以寻求一定的经济利益或骗取政治荣誉。
2.2账外设账
账外账主要是资金来源、运用放在账外，财务收支不纳人正常会计核算范围。一些单位负责人或财会人员置国家法规于不顾，从小集团或个人利益出发，搞账外经营和收支不人账，私设小金库，设置账外账，逃避监督，逃避税收。用获取的资金，请客送礼，挥霍浪费，谋取私利，搞腐败之风。
2.3财务报表与账簿不一致，会计信息披称不真实、不完整
一些单位负责人为了单位的信誉或自身利益，在编制财务报表时，往往采取操纵行为，弄虚作假.披露不真实的会计信J息，编制报表不以账簿记录为基础，而是根据自身的某种需要，随意篡改或编造报表数字，甚至有的单位对不同的报表使用者编制互不相同的财务报表，蒙蔽报表使用者，获取某些不正当的利益。
3原因分析
会计信息失真的原因是多方面的，可以从内、外不同的角度去分析研究。
3.1内部原因
3，1.1企业领导人出于特定的目的授权或强令会计人员提供虚假会计信息
企业经营业绩的考核一般是以利润、国有资产保值增产率、投资回报率，计划完成等财务指标为基础的。因此，会计信息不仅关系到对企业经营情况的总体评价，还关系到企业领导人的经营业绩的评定。企业领导人为了完成上级下达的考核硬指标，从小集体和个人利益出发，授意或强制会计人员调整会计科目，虚列收支，提供虚假会计信息借以骗取荣誉，捞取政治资本。
3.1.2内部管理不规范，会计人员业务素质差造成会计信息失.真
有的企业内部控制制度极不完善，甚至还沿用计划体制下的管理方法，在人事管理上存在任人唯亲的情况;有的企业对财产物资缺乏严格控制，导致帐实不符;有的货款回笼不及时，形成大量呆账;有的投资决策失误，导致财产大量损失，使企业背上沉重包袱。企业对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原则性错误。如随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱等，尤其近几年会计制度和具体会计准则中增加新的内容较多，如增值税、现金流量表、关联方交易等新准则的出台给会计核算增加了不少难度，在一定程度上影响了会计信息的质量。
3.2外部原因
3.2.1缺乏健全的法律监督体系，执法不严、违法不究、以罚代法的现象普遏存在
有的执法部门不能坚持原则，有法不依、执法不严，甚至掺杂一些部门利益，该查处的不查处，该依法严惩的只是罚款就了事;有的职能部门对企业失真上，有两个方面的影响:一方面，直接纵容了企业在会计信息上作假。由于执法不严，使企业作假所承担的风险相对于其从中获得的利益来说很小，在客观上纵容了他们冒险作假的行为，另一方面，由于法律对一些社会上的丑恶现象惩处不力，使拜金主义，享乐主义成为时尚，从而影响到人们的人生观，价值观和社会责任感，特别是影响到企业会计信息的真实性。
3.2.2会计制度与会计准则不尽完善，不能适应复杂多变的外部会计环境
会计制度的缺点:即适应性、灵活性较差。制度具有稳定性，一经制订.在短期内一般不会随意改变，而在不断变化着的会计环境中，新事物、新间题层出不穷，往往超出会计制度所规范的范围，许多业务没有一个统一的标准，从而在很大程度上减弱了制度的规范作用，导致信息不可比而失真。
3.2.3产权关系模糊导致责任主体不明确，造成会计信息失真
在市场经济中，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者等，分别代表各自的利益主体。而产权不明晰是我国企业制度变革中存在的主要问题，也是造成企业信息失真的重要原因二建立现代企业制度改革的过程中，产权主体从一元向多元转变，产权归属不明确，导致一方面在强调政企分开、自主经营，原有监督机构的监督职能受到削弱，而另一方面，代表企业法人财产权的监督机构也未能建立，难以有效地发挥其监督职能，会计信息失真问题也比较突出。
3.2.4社会监督体系不完善，使会计信息的质量缺乏公正有效的外部监督
会计工作的社会监督是指国务院财政部或省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所，按照国家有关规定承办的查账业务。虽然近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，逐渐形成了一定的规模，但其数量和质量与市场经济发展的要求相差甚远，能发挥的作用有限。有的会计师事务所为了特定的目的，与企业同流合污，甚至出具虚假的验资报告，使会计信息的外部监督流于形式，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。
4提高会计信息质量的对策
会计信息失真的根源在于企业产权不明晰，企业经营者利益的驱动，监督不力等众多经济政治因素.因而提高会计信息质量的对策主要有以下四点:
4.1完善法律监督体系.使会计信息管理工作有法可依
要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系和内部审计为主的内部监督体系，完善内部控制机制。外部监督，充分发挥社会中介机构的作用;其次要改变目前会计师事务所接受被审计单位的委托并向其收取费用，以避免他们与被审计单位合谋。内部监督，首先，建立以强化内部管理为中心的会计管理体系，加强内部控制，完善企业内部会计制度;其次，在法人代表的直接领导下，由审计部门依据有关法规对企业的财务预、决算及与财务收支有关的一切经济活动和经济效益的真实性、合法性进行审查，监督企业执行内部财务制度，利用内部审计经常性、全面性和及时性的特点为企业自身的经营目标服务，以保证会计信息的真实性和合法性。
4.2进一步完善会计制度和会计准则。使会计信息管理工作有章可循
在完善会计制度、制定会计准则时，应尽量克服或减少其本身的不确定性，最终确定的会计准则应对未来会计环境的变化有科学的、超前的分析和预测，使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境的不确定性对会计产生过多的影响。
4.3明晰产权关系，建立适合中国国情的企业产权制度及相应的产权监督系统
明晰企业的产权结构要强调以下两方面:一是国家作为宏观调控者，需代表社会的利益，使企业目标与社会目标协调一致，国家不仅作为国有企业所的者对企业拥有产权，而且作为社会管理者，也有监督企业会计信息的权力，同时也对会计信息、的质量负责;二是企业职工所具备的专业化技能是一种人力资本，离开这种人力资本，股东所拥有的实物资本就无法实现增值，所以企业职工也理应构成企业产权制度的一部分。
关键词会计信息产权信用
自从1937年科斯的《企业的性质》发表以来，西方国家对产权问题的分析日渐深入，而且广泛用于经济社会实践中，为西方国家经济的健康稳定发展做出了重要贡献。不过，产权理论引入我国是在20世纪90年代的事情，一方面我们对理论本身的研究尚待深入，另一方面理论与我国现实情况的有效结合还需加强。从20世纪80年代我国开始企业改革以来，政府逐渐认识到会计信息的重要性，而且政府也加快了在会计方面的立法，但是目前，在我国的经济领域，特别是在资本市场中，许多企业为了达到融资的目的，篡改企业的会计报表，提供虚假的会计信息，有时甚至是企业与会计师事务所相互勾结，联合欺骗投资者，不仅使得投资者蒙受了巨大的经济损失，影响了社会的稳定，而且使外国投资者开始认识到我国投资环境的真实面目，投资更加谨慎，给我国经济的健康稳定发展带来了巨大的负面影响。
2002年，我国成为WTO的正式成员国。根据协议，我国将于2006年全面对外开放，可目前我国的企业无论在管理水平还是在实力上与跨国企业均有较大差距。另外，在市场经济条件下，信息已经成为一种稀缺资源，真实性是信息的生命。但在我国，对会计信息与产权问题的研究还不多。因此，加强会计信息的产权确认与会计信息质量的关系问题研究具有重大的现实意义。
1会计信息的产权确认与会计信息质量的关系
产权理论认为，企业的经营是建立在产权基础之上，无论企业的投资者，还是债权人、经营者等都是在尊重产权的基础上所形成的契约关系，这种在产权基础上订立的契约关系，必然要求相应的会计信息披露。产权的明确界定，是会计规范运行和会计信息生成的基础。
在虚拟经济时代，信息不对称的现象十分突出。信息成为人们决策的前提和基础。会计信息也是如此。目前，会计信息已成为信息使用者赖以决策与分析的基础，人们越来越重视会计信息的真实性和有用性。其中，真实性是会计信息的生命。没有了真实性，会计信息的相关性就会削弱，严重的还会贻害社会和广大公众，损害广大利益相关者的利益，从而对社会的稳定带来不利的影响。
产权（propertyrights）是指针对特定财产的一组权利束，其中最为重要的要属财产的所有权。财产的所有权的内容是指财产所有人在法律规定的范围内，对于其所有的财产可以形式的权能。所有权的权能包括占有、使用、收益和处分。其中，处分是决定财产事实上和法律上命运的权能，这是所有权内容的核心，是所有权的最基本的权能。
在市场经济条件下，市场体制有两个基本要求：法制化、公开化。市场交易实质上是不同市场主体之间的利益交换,市场公认的法则将会有效地维护交易双方的权利,使市场行为得以顺利进行,但是,市场法则并不能无条件地在任何时候有效地维护交易主体的效益,为此需要完善的市场法律法规体系。市场得以有效运行的另一个基本条件便是各种顺畅的信息渠道,交易双方需要利用各种信息对市场的现状和发展变化做出合理的估计和判断,其中一个重要的判断依据便是市场广泛接受的成本效益原则,即做出有利或不利的判断。而市场信息流动的典型特征就是横向传播,也就是说一旦公布便可以为所有有兴趣的使用者获得,而不是限制在一个特定的范围或者狭窄的通道内。所以，一旦市场中出现不真实信息的传播，势必会对投资者的决策带来负面影响，而且这种负面影响如果形成“多米诺骨牌”效应，后果将不堪设想，它不仅会导致财富的大量蒸发，影响经济的健康稳定发展，而且还会引起投资者的恐慌，带来社会的不稳定。因此，从某种程度上来说，会计信息的产权确认是保证会计信息质量的一道屏障。如果会计信息的产权不清，会计信息的提供者无法获得应有的回报，也就无法激发他们提供真实信息的动力，其结果是虚假的会计信息满天飞，严重影响经济和社会的健康发展。
2会计信息的产权确认与会计信息质量的关系现状
所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。会计信息失真所带来的经济后果是十分严重的，它将引起投资决策失误和社会经济资源的无效配置，使交易费用越来越高昂，最终导致交易的停顿，企业由于无法筹集到资金而纷纷破产，银行倒闭，失业率高，物资短缺，物价飞涨，整个社会将陷入严重经济危机之中。1929～1933年美国经济危机就是会计信息失真“催化”的结果。
目前，在我国会计信息失真的问题仍然存在，而且问题还比较严重。琼民源数亿之巨额亏损可以做成数亿的盈利，做假账做成一个弥天大谎。郑百文以一家名不见经传的百货文具批发居然可以做成在深沪两市所有商业公司中主管规模和资产收益率名列第一，而1年之后原形毕露，累计亏损18.21亿元。现阶段一大批证券公司的被调查也“意味深长”。众所周知，具有“人身依附”关系的会计人员工作中面临着两大困惑，即：“顶得住的站不住，站得住的顶不住”；都说现在“一支笔”的厂长和总经理是“数字出官，官出数字”；还有一个不争的事实是：目前的审计队伍或注册会计师队伍尚存在着“拿人钱财为人消灾”的状况。
由于各种原因，目前我国存在十分严重的会计信息失真问题，造成了国有资产严重流失、证券市场发育不良、社会交易费用高昂、企业难以筹集到足够资金而出现“贫血”，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。
3建议与对策
国务院前总理朱镕基曾经发表讲话认为，许多会计师事务所和会计人员造假账、出具虚假财务报告称作严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。并指出许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假帐分不开。“市场经济的基础是信用文化，一个没有信用文化的国家怎么能够建立市场经济？”真实、可靠的会计信息是企业科学管理和政府宏观经济决策的依据。虚假的会计信息必然会造成决策失误，经济秩序混乱。因此，研究如何保证会计信息的真实性，如何在最大范围内防止会计信息失真，具有重要的现实意义。笔者认为应该从以下四个方面着手：
3.1加强法制建设
从西方历史经验看，治理会计信息失真的过程也是法制在不断完善的过程。当前，我国已发生了不少重大的会计案例，如深圳原野、红光实业、琼民源、东方锅炉等上市公司，都是利用虚假会计信息为个人和小集团谋取私利，造成了恶劣的社会影响。应当看到，我国现行法规中，缺乏对会计信息具体认定的法律规定。如对什么是虚假会计信息、如何确认虚假会计信息以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担、如何处罚等，在法律上都是非常模糊的问题。
3.2加快产权改革
在借鉴西方经验时，我们应看到，中国与西方各国在产权制度上是很不相同的。西方各国在其长期发展中已形成比较有效的产权制度，而其治理会计信息失真所各项制度正是建立在私有产权制度基础上的。但我国实行的是公有产权制度，且我国正处于经济转轨时期。现有产权制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而没有事实上所有者。这种产权主体的缺位是导致"内部人控制"现象的根本原因，也是造成会计信息失真问题的重要原因。笔者认为，治理会计信息失真，必须进行产权制度改革。
3.3建立一个全国统一的个人信用体系
市场经济是一种信用经济，市场经济越发达，信用体系越完善。以美国为例，美国的信用体系早在100多年前就开始建立，至今已成为一个金字塔式的完善体系。在这种信用体制下，经济活动稳定而有序。美国公司之间做生意很少有人开信用证，因为如果有人想赖账，一来可以打官司解决，二来这家公司的信用记录便有了污点，想再和其他公司做生意就成为不可能。个人也是如此，因为在完善的信用体制下，每一个人或企业只有一次机会。
3.4会计人员的努力
经济全球化对会计工作提出了新的要求，会计人员必须不断地学习、吸取、更新会计专业知识和相关知识，努力提高自身的综合素质，使自己成为熟悉政策、精通业务、遵守法纪、清正廉洁的合格专业人才。同时各个管理层次要投入相当的财力、物力，加大对会计人员继续教育的力度，组织好会计人员的继续教育培训工作，促使会计人员不断更新、补充、拓宽业务知识与技能，以促进会计信息质量的不断提高。另外，从事会计职业的人员也要洁身自好，毕竟道德对个人约束的效果远优于法律对个人约束的效果。
4结论
随着经济全球化进程的加快，加入世贸组织的中国经济与世界经济的联系将日益密切。在此过程中，被称为世界通用商业语言的会计，其所反映的信息越来越受到更大的关心，更多的瞩目，高质量的会计信息已经不在仅仅局限在投资者的使用效果方面。本文虽然对会计信息的产权确认与会计信息质量的关系做了一个简要的分析，并提出了一些建议，但是要达到真正提高会计信息质量的目的还有很长的路要走。历史的车轮已经驶过2004年，离我国全面对外开放的最后期限日益临近。但是，现阶段我国会计信息的质量状况令人心寒，从而导致我国的资本市场的发展几近停止。因此，我们必须加快产权改革，迅速与国际惯例接轨，达到提高我国会计信息的目的，以便为经济的健康、稳定、快速发展服务。
参考文献
1夏冬林，张玫．市场化：会计改革的推动力[J].当代财经，2001(1)
2杜兴强．会计信息的产权问题研究[J].会计研究，1998(7)
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