【关键词】 会计核算 转变 创新
1. 会计核算方式内涵
会计核算形式，又称为账务处理方法，指的是会计账簿、会计凭证、账务处理流程和会计报表之间相互结合的方式，这一方式规定了账簿、凭证、报表之间的关系，从而针对适当的会计核算形式进行选择采用。可以说，恰当的会计核算方法是会计核算工作质量和效率的重要保证。手工会计采用的会计核算形式主要有：汇总记账凭证核算形式、记账凭证核算形式、多栏式日记账核算形式、科目汇总表核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。另外，会计核算的各种方法之间是密切联系相互配合的。现代会计只有综合运用这些方法才能顺利进行。在实际会计业务处理过程中，复式记账是处理经济业务的基本方法，设置账户和填制凭证是会计工作的开始，登记账簿是会计工作的中间过程，成本计算和财产清查等方法是保证会计信息准确、正确的科学手段，而编制报表是一个会计期间工作的终结。
会计核算在公共管理活动中创造价值具有特殊性。一方面，它借助于自身独特的地位，主动参与公共支出管理活动创造价值；另一方面，它与政府其他业务部门，以及网络虚拟组织之间相互交融作用，为公共管理“价值创造”发挥着积极作用。总之。会计核算在公共管理活动中的价值在很大程度上具有模糊性，难以精确地加以计量。而恰恰是这种模糊性的存在，才使得会计核算的重要性在公共管理中得以充分体现。
2. 会计核算方式的转变
市场经济的成熟，尤其是信息化的进步，推动了会计核算方式的进一步转变，尤其是会计信息化的时代潮流促使企业会计核算进一步转变理念，改进方式。
2.1 账簿系统虚拟化
会计信息化就是将一切会计信息数据化，无纸化，因此用于记录会计信息的账簿也被虚拟化了。在会计信息化系统中，会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元，但账户的存储并不一定要借助于物质形式的账簿来完成。而对于账户余额，只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误，以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。由于计算机具有强大、的数据处理功能，它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。理论上说，保留了凭证库文件及相关数据，也就保证了账簿的存在。因此，电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据（主要是各会计账户的期初余额数据）自动地准确无误地派生出来的。可见，在会计信息化系统中，“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已，其本质是虚拟化的。
2.2 记账过程符号化
作为手工会计账务处理流程的核心环节，记账工作是自有会计以来最重要的内容之一。会计核算也一直与记账、报账、算账密不可分、时刻相伴，从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序，处处都打上了“记账”的烙印。而在传统观念上，“记账”也就与会计在概念上画了等号。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件。然而，在会计信息化系统中，记账过程却是一个虚拟过程，因为并没有生成实际的账。表明该记账凭证已入账，不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。
2.3 财务处理流程一体化
手工会计时代的账务处理流程，通俗地讲，就是从凭证到账簿再到报表。会计核算人员的工作重点是在填制凭证以后的阶段。要形成会计报表，必须经过过账、填制凭证、试算平衡、结账、对账等诸多程序。在会计信息化系统中，整个账务处理流程分为输入、处理、输出3个环节，首先将分散于手工会计各个核算岗位的会计数据统一收集后集中输入计算机，此后的各种数据处理工作都由计算机按照会计软件的要求自动完成，不受人工干预。从输入会计凭证到输出会计报表，一气呵成，一切中间环节都在机内自动处理，而需要的任何中间资料都可以通过系统提供的查询功能得到，真正实现了数出一门（都从凭证上来），数据共享（同时产生所需账表）。整个账务处理流程具有高度的连续性、严密性，呈现出一体化趋势，极大地提高了财务报告的时效性。这就说明，手工会计条件下不同会计核算形式的划分已没有必要，往往能够通过一种统一的会计核算形式，这就为实现会计信息化系统中会计核算形式的通用化提供了前提。过去需要众多人员从事的填制凭证、记账、编表等工作，现在只需要少量的录入人员进行操作就可以了。这样在手工会计中非常费时、费力和烦琐的工作，变成了会计信息化系统中一个简单的指令或动作。
2.4 对账环节省略化
对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿，也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。在手工会计中，分类账分为总分类账（总账）和明细分类账（明细账）。其登记的原则是“平行登记”，即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户，并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误，同时还要记入该总账所属的有关明细账账户。通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。而在会计信息化系统中，只要会计软件的程序正确且运行正常，就可以保证数据处理的正确性和可靠性，因为计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。因为只要报表公式定义正确，账表也一定相符。这样，就使手工会计下的对账环节被弱化和省略了。
由于会计信息化对会计核算形式的深刻影响，作为新时期的会计人员，必须突破传统观念的束缚，从会计核算工作所要达到的目标出发，设计出适合计算机处理的、效率更高、数据处理流程更加合理的会计核算形式，重新构造会计模式，以充分发挥现代信息技术的优势，进一步满足会计核算与管理的需求。
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[关键词]医院会计制度；结算差额；医疗保险
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.132
1 新《医院会计制度》有关医疗保险拒付费用的会计处理
我国在2010年的《医院会计制度》中明确的规定，医院按照医疗服务项目的收费标准来计算的应收医疗款的数额，与医疗保险机构实际结算的金额之间是存在差额的（这个差额不包括医院的违规治疗，或者管理不当所导致的医保机构拒付的费用），要在“医疗收入”的“结算差额”二级明细科目中进行核算，“结算差额”时，应按比例调整收入，并遵循月末无余额的原则。如果医院是因违规治疗等原因被医疗保险机构拒付的资金，应将其定为坏账损失，在坏账准备中进行冲销。
2 现行城镇职工医保结算办法
目前，在我国，城镇职工医保的结算方法是从第一年的7月1日至第二年的6月30日止为一年，结算方法是按年度预算、月度预付和年终考核的方式来进行的。在医疗保险机构中，不管是哪个定点医院都要事先留下当年度应结算费用的一定比例作为当年的服务保证金，一般金额为年总额的10%。在这种预算额度已经确定的情况下，医院的收入就与服务量的增长关系不大了。而作为医疗保险机构，其为各定点医院所垫的医保费用是按月进行预拨的，且预拨的金额是每年年初给医院的年度预算总额的月平均的90%，在年末时，按年度总的指标进行结算，并实现补付结算。
3 实际工作中存在的问题
3.1 医保机构的“出院病人医疗费”与医院实际为医保病人服务的“医疗住院收入”之间不统一 对于医院来讲，其医疗收入就是医院运营状况的最重要的指标，在医院的系统中，住院的收入是以权责制为基础进行确认的，而对于医疗保险机构而言，他们则以收付实现制来确定出院病人在医疗所产生的费用。而在新的《医院会计制度》指出，医院在对病人进行服务或收款时，以国家的相关收费标准确定入账。比如，在2011年，医疗保险机构是从2011年7月1日起至2012年6月30日止来计算这段时间已出院的病人所产生的费用来计算保险基金费用的，但是对于医院来讲，则是以这段时间医保病人的实际医疗费用来计算的，但这其中包含了这段期间已结或未结的在院医保病人的费用，因此将未出院病人的那部分费用算在了当期的医院收入之中，从而导致了不一致的问题发生。
3.2 “结算差额”冲减的医疗收入不是会计核算当期的医疗收入
在我国的新《医院会计制度》中，对于医疗收入中“结算差额”进行了调整，之所以这样做，其目的是为了将医院在医保进行年度结算时，没办法收回的医保超定额的拒付款当作当期的医疗收入，这样，医疗保险机构就可以在给医疗款的拨付中推后一些进行，那医院每个月也就只能收到医保机构上个月的拨款金额，这样，导致的结果就是医院每月收到的医保款的时间与实际应确认结算差额的时间上不统一，给会计的核算工作带来麻烦，因此，只能在医保机构进行跨年度结算时，将当月确认的上年度的医保拒付款当作是上年度的结算差额，也就是说用原本属于以前年度的“结算差额”来冲减本年度的医疗收入，这样，让会计的实际作账与实际情况出现不一致的情况，而这又违背了医疗收入一定要按权责发生制来进行确认的原则，从而影响了医院会计核算时间与医疗收入数据之间时间统一的要求。
3.3 会计核算当期“结算差额”的不确定影响了医院的成本核算 对于任何一家医院来讲，会计核算从某种程度上一方面是要反映医院在一段时间内的收入，另一方面也是对医院进行成本管理的一个很好的依据。但是，因为医院在“结算差额”时，其会计核算没法对当期的差额进行确认，所以，导致无法对当期的医疗收入通过会计核算来进行冲减，那当月的结算就应该用以前年度超定额拒付款中的“结算差额”所占医疗收入的比例去冲减本期的医疗收入金额，而事实上，本应是用具体哪个医疗部门所产生的超定额拒付款来冲减本部门的收入的，这样的结果就是分摊医疗收入与结算差额之间的数额是不一致的，至少是不准确的。
3.4 会计核算期“结算差额”的不确定导致了会计核算期财务分析指标数据不真实
因为在会计核算期时，“结算差额”没有得到有效的确认，所以，以前的年度结算差额也就没有办法去冲减以前年度中实际所发生的医疗收入，而是让年度结算的差额冲减当月的医疗收入，这就让会计核算期中的“本期结余”有违真实性原则，让以前年度会计报表中的净资产被增加，而且也让本期的会计报表中的净资产被减少。在“结算差额”用来冲减医疗收入之后，其就会出现一系列的资产会计分析的指标与实际的情况不相符。这样，数据的失真不仅让医院对于自身的监督出现无法控制的情况，而且严重时还会影响到医院的正常发展。
4 针对这些问题的处理建议
我国对医保付费方式所进行的改革，主要是为了有效地保证医疗的服务质量，同时，让医疗费用与服务质量之间保持平衡，从而让支付方式能起到有效地激励服务、提升服务质量的目的。对于医保机构来讲，要对基金的支付标准进行科学的设置，这样，才能有效地确保医疗机构所支付的费用与实际的结算之间的合理性。对于我国现行城镇职工的医保结算方式，以及新《医院会计制度》中对于“结算差额”的要求，可以在以权责发生制为基础的情况下，对城镇职工的医保医疗款采取相应的会计核算方式。结合前三年的城镇职工医保超定额拒付款的情况，对年度的超定额拒付款进行预算，会计核算当期通过“预提费用”会计科目，以月为单位进行预提“结算差额”，到了月末，再对医疗收入进行调整。年终医保机构进行结算时，医院再根据应确认的年度结算差额调整“医疗收入――结算差额”科目。如果确认的年度结算差额大于预算金额，则以补记的方式对该年度结算差额进行计算。到了期末，再将结算的差额按照结算差额率的方式分别在各医疗部门的医疗收入中进行分配，同时，在二级明细科目中冲减相应的医疗收入。这样，一方面有效地保证了医院的医疗收入，以及医院应收城镇职工的医保款，另一方面还能让相同时期的结余和实际的收支情况一致，从而避免了医保结算差额对医院的会计核算产生不利的影响，这样，也能有效地保证医院财务信息的真实性，从而也能通过医院当期的会计核算了解医院真实的运营状况，让医院在财务管理中做到更加现代化，对医院的整个运行情况以及对社会的贡献都能做到正确的评估。
5 结 论
综上所述，针对目前我国颁布的新的《医院会计制度》与现行医保结算方式对医院会计核算的影响，只要医院和医保机构能从规范医院管理和机保管理的角度出发，以实现医院、患者和医保机构三方面受益为出发点，对目前存在的问题能正确地看待，并结合文中所述的建议做有效的改进，笔者相信这些问题一定能找到一个合理的解决方法，从而更好地促进医院的运营与发展，也能让医保机构和医保患者从中受益。
参考文献：
[1]李海超.医院收入内部控制的研究[J].现代商业，2011（6）.
一、传统考核方式应用于会计电算化课程的弊端
(一)考核形式过于单一
多数学校把各专业学生所学习的课程分为考试和考查两大类型,成绩由平时成绩和期末成绩两部分构成,普遍采用“总评成绩=平时成绩+期末成绩”的模式。“平时成绩”指学生出勤情况和作业成绩,“期末成绩”指期末试卷成绩。成绩的登记情况由平时成绩、总评成绩、试卷分析三部分组成,在“总评成绩”登记表里要求不及格率不能高于20%,在“试卷分析”中要求成绩在图表中呈现正态分布状况。
这种考核方式简单易操作,但期末考试成绩仅反映了一次考试的完成情况,并不能真实地反映学生的学习效果,缺乏对学生的全面评价,助长了学生“考前背一背,考后基本忘”的应试观念和行为,不能激发学生的日常学习积极性,特别是对实践技能学习的积极性,无法适应现行高职人才培养目标的需要。
(二)考核时间过于统一
在目前的考试体系中,期末考试成绩占的比重最大,学生考完试课程学习也结束了。考核结果没有能在教学过程中反映而在教学结束后反映,无法起到及时反映学生学习过程存在的问题,引导教学方案调整的作用。也使得学生容易忽视学习过程,只注重卷面分数,使“学生”成为“考生”。
(三)考核主体主要为校内教师
目前,大多数高职院校考核学生的主体主要是以校内任课教师为主,考试题库也主要依赖校内任课教师建立,这未免造成考核结果的片面,特别是对于实践课程,只由任课教师来评定,不能真正反映学生的实际能力。同时学生成绩评定以知识考核为主, 即使学校鼓励教师转变教学观念, 增强技能训练, 加大实践教学的力度, 但由于反映学生能力与教师能力的评价标准仍以知识目标为主, 客观上导致教师只注重知识传授, 忽视了自身实践能力的提高。
(四)考核内容脱离实际
学校所学的知识和考核的内容带有一定的片面性,带有教师的主观思想,考核的内容不一定能与经济环境的变化步调一致,如果仅仅是校内任课教师组织考试内容,难免会使培养出来的学生与社会脱节。
二、会计电算化课程考核模式的探索
会计电算化课程是一门实践性很强的课程,如何考核、考核什么内容会极大地影响学生的学习积极性和主动性。为体现高职学生的特点, 准确地反映出学生的真实学习表现与综合水平, 在我院的会计电算化课程教学改革中,通过多年的会计电算化实践教学研究,我们调整了期末考核的比例, 加强过程监控, 注重形成性考核,形成了形成性考核与期末考核并重、学校考核与行业职业技能鉴定结合的考核体系,重点评价高职学生的电算化操作能力,引导学生自觉主动地学习。具体如下:
(一)考核模式
我们将会计电算化的考核分成针对学习过程的形成性考核与期末考核两部分,各占50%的比重。
1.形成性考核(50%)
学习过程考核的目的是引导学生积极参与平时的学习过程。该项考核中, 实训参与及任务完成情况占20%,实训报告占20%,课堂讨论占10%。
2.期末考核(50%)
期末考核取消传统的笔试形式,采用以证代考的方式。根据高职培养目标的要求,有些课程结束时学生必须拥有某种资格证书,以证代考,可以使课程的考核与资格证书的认证联系起来,以学生是否取得资格证书为标准来确定成绩是否合格。
(二)考核内容
1.形成性考核内容
我们将会计电算化课程考核内容分为划分成16项子实训任务和一项综合实训任务,具体如见表1所示。
形成性考核贯穿会计电算化课程的整个教学过程,单项实训有利于学生初步掌握在会计电算化基本技能, 为进一步完成后续综合实训打下基础。综合实训是培养学生学会应用知识、训练综合技能的有效途径, 是学生学习会计电算化的成果检验。通过每次考核结果诊断课程教学实施方案在教与学过程中存在的问题,为正在进行的教学活动提供反馈信息并依据考核分析教学效果调整教学方案,提高正在进行中的教学活动的质量,使教学成为一个教学相长的过程。
2.期末考核内容
会计电算化课程利用国内较大的会计软件运营商用友软件的认证考试平台进行期末考核,这种方式在学生考试的同时也提供给他们取得资格证书的机会。同时,企业的认证考试题库更加接近企业实际,使学生尽早与实践接轨。
(三)考核过程控制
为保证每一实训的实施效果,在学习过程中,鼓励学生互相学习,互相讨论,相互帮助。在单项实训中做到逐人考核,综合实训分组进行。教师做到每次实训考核后,及时进行标准示范,让全体学生参与评价。教师在评价过程中要起主导作用,有意识地引导学生联系教学的难点和重点 ,及时反馈、补偿,不断提高学生的学习兴趣和学习效率。这种形成性考核贯穿会计电算化课程的整个教学过程,对学生在每一个教学环节的学习效果给予评价,通过每次考核结果诊断课程教学实施方案在教与学过程中存在的问题,为正在进行的教学活动提供反馈信息并依据考核分析教学效果调整教学方案,提高正在进行中的教学活动的质量,使教学成为一个教学相长的过程。
(四)考核标准
依据考核内容、考核模式制定考核标准。下面以总账系统的任务五凭证审核为例予以说明,如表2所示:
每一实训任务的分数评定为百分制,将各项考核成绩按比例折合计算,其中知识考核成绩占30%,技能考核成绩占50%,素质考核成绩占20%。
知识点考核成绩用来测评学生对会计电算化的结构及有关概念、发展趋势、工作规范、工作原理和各功能模块的操作要求等职业基本知识的掌握程度。
技能点主要用来测评学生是否具有应用会计核算软件完成会计电算工作、维护系统安全、执行基层单位实现会计电算化的主要工作,组织实施各项会计电算化工作等岗位技能。
职业素质要求用来评价学生是否具有会计电算化方面的法制观念和规范意识;是否具有不断获取知识、开发自身潜能的能力、适应会计电算化岗位的应变能力;具有良好的学习习惯;具备自主学习的能力;是否具有团结协作、沟通等职业能力。
知识考核、技能考核、职业素质考核贯穿到教学的每一个环节,学生的形成性考核成绩由各教学环节的成绩计算而成。考核内容与教学内容(知识学习、技能训练、素质培养)紧密结合,即教什么、练什么就考什么。这样,学生要得到较高的综合考核成绩就必须重视每一次课堂学习与实训。
三、实施效果分析
经过在近四届学生中的的教学实践, 实行这种形成性考核与期末考核并重的考核方式和传统的考核相比, 尽管一开始有些学生平时的实训练习和实训报告的提交训练仍然是被动的, 但经过一段时间, 大多数学生的学习积极性明显提高,多数学生愿意接受这种方式, 并认为形成性考核对他们的技能训练与知识学习有促进作用,期末认证考试是他们的知识与实践进一步融合,提高了就业能力,这种考核方式的价值体现在:
(一)考核目的与高等职业教育的目的相一致
以职业岗位需要的专业技能、理论知识和职业素质的学习与建立为主要目的的形成性考核, 注重学生的学习过程与阶段性成果记录, 对学生积极参与学习过程起到了很好的督促作用。提高了学生技能训练的积极性 高等职业教育的目的就是为生产现场培养高技能型人才。通过多阶段、多侧面评价学生的综合表现,能更准确地反映高职学生的自身特点、技能水平和知识水平。
(二)提高了学生的自我管理能力
在考核方式引导下,大部分学生认识到了每一次学习的重要性,学会了控制每一次实训的过程及结果,并及时改进不足,这些都在一定程度上提高了学生自我管理的能力。
论文关键词：可供出售金融资产，问题，改进方式
2006年2月14日财政部颁布了《企业会计准则》，随后又出台了《企业会计准则应用指南》、《企业会计准则解释》和《企业会计准则讲解2008》等对新准则进行补充解释。新准则中《金融工具确认与计量》的实施能够改善上市公司的会计信息质量，但其在对可供出售金融资产的界定和核算的有关规定中存在着一些不足之处，本文将对此进行探讨。
一、可供出售金融资产的含义及核算
(一)可供出售金融资产的含义
在投资分类上，新准则引进了金融工具的概念,改变了过去的按投资期限对金融资产进行分类的方法，采用了按金融工具的属性进行分类的方法。将金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四类。此种分类方法使金融资产的分类更加精细化、管理更加明确化，其中可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及未被列入其他三类的金融资产。通常包括在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资、债券投资等杂志网。同时，基于企业风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产以及基于资本管理需要或特定风险管理金融论文，企业也可将某项金融资产直接指定为可供出售金融资产。
（二）现行会计准则对可供出售金融资产的处理
《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》规定：可供出售金融资产应当按照公允价值计量，相关的交易费用应当计入初始确认金额，取得的支付价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应作为应收项目单独核算；可供出售金融资产持有期间取得的利息与现金股利，计入投资收益，资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，并对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的应确认减值损失，计提减值准备。
二、可供出售金融资产会计核算存在的不足
（一）初始确认与计量方面
我国准则对持有至到期投资、贷款和应收款项的认定比较明确，但对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产的划分认定标准比较模糊，没有明确划分标准，应用指南中也没有对此问题进行明确的补充说明且可操作性较差。而且现行准则的规定主观性很强：例如初始确认时，对某项金融资产企业管理当局可以按其持有该金融资产的目的，并结合自身业务特点、风险管理要求和投资策略，将其作为可供出售金融资产来处理，也可将该金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(二)可供出售金融资产减值的会计处理与基本准则不一致，影响会计信息质量
《企业会计准则—基本准则》第1条明确了2006年准则颁布的目的。首次在准则中单独以一章规定了会计信息质量的要求，彰显了本次准则颁布的核心精神—保证会计信息质量。而在《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》中规定：资产负债表日金融论文，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，并对持有的可供出售金融资产进行检查。有客观证据表明，该金融资产发生减值的应确认减值损失，计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“资本公积”、“可供出售金融资产一公允价值变动”；当可供出售金融资产发生减值转回时，根据该准则第47条和第48条规定，可分为两种情况处理：若可供出售金融资产是股票等权益工具时，原已确认的减值损失不得通过损益转回而通过权益转回，借记“可供出售金融资产—公允价值变动”，贷记“资本公积”；若可供出售金融资产是债券等债务工具，原确认的减值损失应当转回计入当期损益，借记“可供出售金资产一公允价值变动”，贷记“资产减值损失”。这与基本准则相关规定相悖，严重影响了会计信息质量。
（三）关于可供出售金融资产公允价值变动的核算，影响会计信息可靠性原则。
可供出售金融资产是以公允价值计量的，如果公允价值下降是非暂时的，则按减值损失处理；如果公允价值下降是暂时的，则按公允价值变动处理。这样的判断标准很难让人准确把握金融论文，给会计实务操作带来许多麻烦杂志网。此外，无论是公允价值变动还是发生减少，我们都很难从账面上区分相关数据；原因是会计分录的贷方都是“可供出售金融资产—公允价值变动”，同时提供的会计信息笼统、模糊。而且由于核算标准的不确定性和标准的操作性差，很容易造成人为操纵利润。导致会计信息的真实性下降，严重影响会计信息质量。
三、可供出售金融资产会计核算的改进建议：
（一）完善金融资产初始计量，使之更具操作性以保证会计信息的质量。
从金融资产初始计量方面来看，一项金融资产，往往由于管理当局主管意愿的不同、划分归类的不同，而造成初始确认金额的差异和当期利润的不同。我们认为，可供出售金融资产的认定与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应更加具体明确的设定分类的条件，尽量减少其自身的不确定性，使之操作性较强，减小企业管理层利用金融资产归类调节利润的选择空间，保证会计信息的质量。此外，发生的交易费用在初始确认时的处理应保持一致，建议初始确认的成本中计入交易性金融资产发生的交易费用，以保证资产计价的一致性，因为它也是为取得资产时实际发生的支出金融论文，应当与其他
资产支出一样计入成本，同时也与税法规定的计税基础保持了一致，避免不必要的纳税调整，简化了会计核算。
(二)完善相关准则体系，提高准则的可操作性
会计准则体系的建设是一项专业技术性强、社会影响面广泛、操作性复杂的系统工程。在会计准则、应用指南、讲解和会计准则解释制定、颁布过程中，相关准则当事人都应一起研究，协调一致，相互配合、相互支持，保证准则内容的一致性、严肃性和权威性，以有利于会计准则体系的有效贯彻实施。同时，《企业会计准则讲解2008》中对可供出售金融资产会计核算方面的例子和账务处理，大都是有关可供出售金融资产取得、公允价值变动、出售这些环节的业务处理。而22号准则和相应指南、解释对可供出售金融资产会计核算更多只停留在文字形式的说明、解释上，基本上没有具体实例和具体账务处理过程，而且涉及可供出售金融资产减值会计的较少，对于可供出售金融资产减值损失转回的处理文字部分说明非常简单，缺乏详细说明和指导并且实例方面也非常欠缺。因此，建议对各个易混淆的、易误解的重点、难点问题，给出严格的划分标准，准则制定相关专家们应进一步检查并完善相关准则体系金融论文，并结合实例加强准则的可操作性、系统性杂志网。
(三) 以股票投资和债券投资为主线分别规定可供出售金融资产会计核算标准
可供出售金融资产债权工具与可供出售金融资产权益工具减值转回的规定容易使人产生误解而且债券投资和股票投资会计核算有很大不同，特别是债券投资核算比较复杂。而现行22号准则将金融资产按照持有目的和管理当局的管理意图来划分。因此，建议可按照金融资产投资性质，将可供出售金融资产以股票投资和债券投资为主线分别规定其会计核算，这样让学习者思路清晰，容易掌握。
(四) 为区分公允价值变动和减值损失应设置“可供出售金融资产减值准备”科目。
按照金融资产的公允价值进行计量是可供出售金融资产核算最大的特点。可供出售金融资产的核算主要涉及的账户是 “可供出售金融资产”，该账户按可供出售金融资产的品种和类别，分别设置“成本”、“应计利息”“利息调整”、“公允价值变动”等进行明细核算。在资产负债表日，当可供出售金融资产减值损失和公允价值变动时，都是通过“可供出售金融资产—公允价值变动”核算。因此，为把可供出售金融资产公允价值变动和减值损失核算分开，建议在对可供出售金融资产的会计核算时设置像“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”那样也应设置“可供出售金融资产减值准备”科目，以方便区分可供出售金融资产是公允价值变动还是减值损失。
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[9]李晓敏.金融资产的分类与计量问题研究[D]. 东北财经大学硕士论文， 2010.
一.. 会计存在的主要问题传统核算模式是指按手工会计下各级账户组织的核算。自现代会计产生以来，会计核算就是按照固定的账户体系进行的，它是在会计长期发展过程中逐步形成的，因此称之为传统核算模式。该核算模式与手工方法相适应，在会计软件出现以前，一直是会计核算的唯一模式，即使在信息化条件下，仍然是很重要的、属于保留并扩充的一种核算模式。传统核算模式适应于手工核算方法，受数据加工能力的限制，必然具有缺陷。
二.会计核算模式分析会计信息化的目的是建立会计与社会、会计与技术、会计与管理等高度融合、实时、互动和共享的现代会计信息系统。会计信息化使会计工作从思想观念到核算方式、核算手段都将有重大变化，代表了21世纪会计发展的方向，标志着—个全新会计核算时代的来临。信息化促进会计核算模式的发展主要体现在：深化了传统核算模式，促进了会计核算的深度、广度和活度，提高了会计核算的时效。
1.信息化深化了传统核算 莫式信息化条件下的会计核算系统，一方面仍然遵循会计核算基本原理，以会计科目为核算依据，用会计账簿及会计报表作为提供信息的方式，保留了传统核算模式的全部内容；另一方面，在总账核算、序时核算、明细核算和会计报表方面大大深化了传统核算模式。从总账核算看，传统核算模式只能采用一种会计核算形式，不可能同时采用多种会计核算形式。而在信息化条件下，总账核算可全面实现6种会计核算形式并存，从而能够满足不同层次的需求。从序时核算看，传统核算模式大多采用三栏式日记账，而且只用于货币资金科目的序时核算。而在信息化条件下，序时核算可同时采用三栏式、汇总式、凭单式、联合式和多栏式日记账，登记的科目也不再局限于货币资金科目，而扩大到其他科目。从明细核算看，虽然账簿格式仍然是三栏式、数量金额栏式和多栏式，但却增加了很多记账口径的现场选择。如三栏式明细账的记账口径有指定的某一个编码、所属编码、系列编码、前导编码和全部编码；又如数量金额栏式明细账的记账口径有单一编码、几个编码、部分编码和全部编码；还如多栏式明细账的记账口径有指定一级编码记它的二级、指定二级编码记它的三级、指定三级编码记它的四级。从会计报表看，灵活运用”三库理论”，不仅可以编制常规会计报表，还可以编制会计核算中的一些计算表，如固定资产折旧计算表、职工福利费计算表、材料成本差异分配率计算表、各种耗用材料汇总表和销售成本计算表等，甚至还可以利用编码技术、结合报表模块完成制造成本计算的分配、冉分配和汇总。一般而言，信息化编制任何表格所需的数据，只要与科目编码有关，相应数据表能提供，则都可以在三库理论的指导下，利用报表模块完成。匕述传统核算模式深化内容，在手工核算条件下是不可能实现的，只有信息化才能使其成为现实。
2.信息化促进了会计核算深度如前所述，核算深度是指会计核算指标的详细程度和关联程度，而这又取决于会计科目设置的详细和关联程度。在信息化条件下，会计科目设置表现为科目编码，有编码就有账。一方面科目编码至少可以达到四级，编码越详细，核算越深入；另一方面，可以打破传统会计报表的一维结构，采用二维结构的棋盘式报表体系，利用计算机高速完成各种复杂报表的填制，使会计报表反映的指标更全面，披露更深刻。如棋盘式会计报表同时采用两种填报口径，使用纵横交叉的表格结构，类似围棋的棋盘，故称“棋盘式表”，它能深刻揭示会计报表各数据之间的相互关系，是会计报表的一种全新表现形式。
3.信息化促进了会计核算广度核算广度是指纳入会计核算的范围，主要表现为核算尺度的选择和指标的覆盖范围。在信息化条件下，除了传统的价值核算尺度之外，还可以设置其他数据库、表来存储非货币信息，如实物量尺度、人力资源信息等，并进行相应核算。在大型跨国公司，可设置多套账簿，分别采用不同的记账本位币核算，以满足经营管理及对外报告的需要，从面解决了传统核算模式下指标 一的缺陷。从指标的覆盖范围看，传统核算模式没有一个表能全面、总括反映会计主体资金运动的来龙去脉，而信息化的“棋盘式对照表”却轻而易举地解决了这个问题。
4.信息化促进了会计核算活度核算活度是指会计核算的灵活程度，主要表现为是否可采用随机核算。手工方法下，传统核算模式只能选用实时核算，不能采用随机核算，灵活性很差。而在信息化会计系统中，可同时采用实时核算和随机核算的双轨核算制，所有各种电子账簿都能随心所欲地加工，以满足经济管理的随机性需求，从而大大提高会计核算的活度。一方面，信息化的实时核算可保证会计数据的原则性；另一方面，信息化的随机核算又可实现会计数据的灵活性，从而使得会计数据的严谨性与随机性和谐共存。
5.信息化提高了会计核算时效传统核算模式是人工速度，信息化则是电子速度，两者决不可同日而语。信息化利用网络传输电子数据，需要利用计算机处理数据，因而信息化能大大提高会计信息产生和提供的时效I生。在信息化会计系统中，各种信息即时传递，与实际经济业务没有或很少有时间上的延迟。 会计软件可以不受会计分期的限制，即时反复处理数据，生成财务报告。管理层可根据需要在任何时间内得到最新的财务数据。
关键词：会计核算形式；会计凭证组织形式；记账程序；科目汇总表；汇总记账凭证
中图分类号：F23 文献标识码：A
会计工作是通过对经济活动的核算和监督为经济管理提供必要的信息。这一工作是运用会计凭证、会计账簿和会计报表对经济业务的收集、加工、存储、传递来完成的。因此，在实际会计工作中，会计凭证、会计账簿、会计报表等不是彼此孤立、互不联系的，而是要将这些方法和工具紧密结合起来，形成一个能够连续、系统、全面、综合地对各单位的经济活动进行会计核算和监督的系统，才能够开展各单位的会计核算工作。因此，任何一个会计主体在开展会计核算之前，都必须首先明确各种会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，把它们有机地结合起来，也就是设计本单位的会计核算形式。
一、会计核算形式概述
所谓会计核算形式，是指会计凭证组织、账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的步骤和方法，又称会计核算程序。凭证组织是指应用凭证的种类、格式和各种凭证之间的关系。账簿组织是指所应用账簿的种类、账页格式和各种账簿之间的关系。记账程序和记账方法是指会计凭证编制、传递，根据会计凭证登记账簿以及编制会计报表的步骤和方法。
确立各单位的会计核算形式要明确如下内容：（1）应使用哪些凭证，这些凭证与账簿是什么关系；（2）选用哪些账簿，这些账簿如何结合；（3）编制哪些报表，在什么环节编制；（4）凭证、账簿、报表之间如何有机结合，形成一个整体。
合理地组织会计核算形式对于加强会计核算、提高核算水平具有重要意义。第一，可以保证会计核算各环节有条不紊地进行，有利于分工协作、明确责任、加强岗位责任制、提高会计工作效率；第二，可以正确、及时地提供会计信息，更好地发挥会计在经营管理中的作用；第三，可以简化会计核算手续，节约人力、物力和财力。
会计核算形式按照凭证、账簿的不同组合形式，可以分为不同的类型。目前，我国的会计核算形式主要有以下五种：（1）记账凭证会计核算形式；（2）汇总记账凭证会计核算形式；（3）科目汇总表会计核算形式；（4）日记总账会计核算形式；（5）多栏式日记账会计核算形式。其中，前三种核算形式采用的单位比较多，后两种采用的单位比较少。本文针对前三种方法的应用进行探讨。
二、主要会计核算形式介绍
（一）记账凭证核算形式。记账凭证会计核算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式的主要特点就是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。在记账凭证和总分类账之间没有其他汇总形式。这种会计核算形式是会计核算中最基本的一种会计核算形式。
在记账凭证会计核算形式下，记账凭证的设置有两种方法：（1）采用通用格式的记账凭证，所有交易和事项发生后都编制通用记账凭证；（2）分别设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，根据交易和事项的性质分别编制不同的记账凭证。
采用记账凭证账务处理程序，一般设置下列账簿：（1）日记账。主要是现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式格式；（2）各种明细分类账。根据管理的需要，按其所从属的总分类账户设置，根据登记业务的性质其账页格式分别采用三栏式、数量金额式和多栏式；（3）总分类账。根据总账科目设置，账页格式采用三栏式。
记账凭证会计核算形式是根据记账凭证直接逐笔登记总分类账，因此记账凭证会计核算形式的优点是：（1）记账层次清楚，操作环节少，易于学习和掌握；（2）总分类账能够比较详细具体地反映经济业务的发生情况；（3）账户之间的对应关系比较清晰，便于账目的核对和审查。
但是，当经济业务较多时，登记总分类账的工作量较大，也不便于对会计核算工作进行分工。所以，记账凭证会计核算形式一般适用于生产经营规模较小，经济业务量较少，日常编制的记账凭证不多的单位。记账凭证核算形式因登记总账的工作量较大，在此基础上有了其他核算形式。
（二）科目汇总表核算形式。科目汇总表会计算形式是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）填制记账凭证，根据记账凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类账的一种会计核算形式。这种会计核算形式是在记账凭证会计核算形式的基础上发展起来的，其特点是登记总分类账的根据是科目汇总表，在记账凭证和总分类账之间增加了科目汇总表这个内容。
由于科目汇总表会计核算形式是根据科目汇总表登记总分类账，因此具有以下优点：（1）减少了登记总分类账的工作量；（2）能够起到总分类账入账前的试算平衡作用，便于及时发现问题，采取措施；（3）账务处理程序清楚，应用方便，汇总的方法简便，易于掌握。其缺点是：科目汇总表只能汇总各科目的本期借方发生额和贷方发生额，不按对应科目进行汇总，不能反映各科目之间的对应关系，因此不能较具体地反映各交易或事项的来龙去脉，不便于账目的核对和检查，况且汇总的工作量较大。这种会计核算形式一般适用于经济业务量多且同类交易或事项较频繁的单位。
（三）汇总记账凭证核算形式。综上，因科目汇总表账务处理程序使登记的总账显示不出应有的对应关系，有些会计主体便选择使用汇总记账凭证账务处理程序。汇总记账凭证会计核算形式是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，据以登记总分类账。这种会计核算形式的特点是：登记总分类账的根据是汇总记账凭证。它也是在记账凭证会计核算形式基础上发展起来的，在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。汇总的记账凭证有汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证。因收付款凭证有规律，所以编制汇总收付款会计凭证时一个阶段四张：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；因转账凭证无规律，转账凭证汇总按贷方科目汇。
由于汇总记账凭证会计核算是根据定期编制的各种汇总记账凭证登记总分类账，因此具有以下优点：（1）大大减轻了登记总分类账的工作量；（2）通过汇总记账凭证能清晰地反映各科目之间的对应关系，从而清晰地反映各项交易或事项的来龙去脉，也便于账目的核对和审查。
其缺点是：（1）由于这种会计核算形式的转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总，因此不利于日常核算工作的合理分工；（2）在经济业务比较零星，同一贷方科目的转账凭证数量较少的时候，先汇总，再登记总分类账，起不到减轻登记总分类账工作量的作用；（3）定期集中编制汇总记账凭证的工作量还是比较大，尤其是汇总转账凭证的工作量更大。这种账务处理程序一般适用于规模较大，收款和付款交易或事项较多的企业和单位。
三、会计主体应选用的核算形式
常用的核算形式各有其优缺点，会计实务中如何选择才可以提高工作效率？笔者建议：
1、采用科目汇总表与汇总记账凭证相结合的核算方式。对于需加强管理的资金，使用汇总记账凭证核算形式，使总账中关于资金的内容依然保留对应关系；对于转账业务，采用科目汇总表核算形式。这种方法下，在某一会计期间，有四张汇总的会计凭证和一张科目汇总表，汇总的会计凭证即：汇总银收、汇总现收、汇总银付、汇总现付凭证；转账业务的汇总是科目汇总表。两种方法混合应用，其缺点很明显，汇总及编制科目汇总表的工作量较大，但两种方法结合的结果是取两种方法之长：用五张凭证登记总账，既减少了登记总账的工作量，又进行了试算平衡，登记的总账也保持了一定的对应关系，同时科目汇总表的编制比汇总转账凭证简单得多。
2、不同的会计账户分别采用科目汇总表进行汇总的形式。这种方法下，库存现金、银行存款和转账业务分别进行汇总，填制三张科目汇总表，即库存现金科目汇总表、银行存款科目汇总表和转账业务科目汇总表。库存现金科目汇总表中库存现金的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。银行存款科目汇总表中银行存款的借方发生额对应账户发生额在贷方，贷方发生额对应账户发生额在借方。转账业务科目汇总表汇总的就是与库存现金与银行存款无关的转账业务。这种方法与上一种有异曲同工之妙。
会计主体合理组织会计核算形式，应符合以下要求：（1）必须适合本单位的实际情况，与本单位的经营性质、生产经营规模的大小、业务量的多少、会计事项的繁简程度、会计机构的设置和会计人员的配备、分工等情况相适应，以保证会计核算工作的顺利进行；（2）必须符合会计信息使用者的要求，使提供的会计核算资料做到及时、准确、系统、全面，以利于企业内外的会计信息使用者及时掌握本单位的财务状况、经营成果和资金运动现状，满足经济决策的需要；（3）必须符合提高会计核算效率的要求，在保证会计核算资料真实、完整、及时、准确的前提下，力求简化核算手续，节约核算中的人力和物力的消耗，使核算数字从凭证到报表的结转登记次数最少。
本文所探讨的会计核算形式在会计实务中多了两种切实可行的核算形式可供适合者选择。
主要参考文献：
[1]穆大常.基础会计学[M].郑州：河南人民出版社，2008.8.4.
一、露天煤炭企业实施会计信息化的重要性
近几年来，随着计算机技术的快速发展，计算机开始被应用到各行各业中。当前企业在会计工作中也开始运用了电子计算机，借助电子计算机不仅促使企业的财会管理水平得以提高，还促使企业的会计管理工作向着现代化的方向发展。
在露天煤炭企业所有的管理工作中，财务管理是一项核心工作。在新的发展形势下，露天煤炭企业的财务管理开始向着信息化的方向发展。露天煤炭企业在财务管理工作中要引进先进的计算机硬件技术、计算机软件技术，并且还要从制度创新、管理理念等多个方面来进行探索，从而可以推动露天煤炭企业财务管理工作的顺利开展。
露天煤炭企业借助信息化技术来开展财务管理工作，有助于降低会计人员的工作强度。通常情况下由计算机完成了数据的计算，因此会计人员可以有很多的时间去干别的工作。与此同时作为一名会计人员要学习相关的计算机知识，在不断的学习中促使自身的综合素质得以提高。露天煤炭企业借助信息化技术来开展财务管理工作，有助于规范会计核算。露天煤炭企业可以合理的规范财务数据，还可以规范业务流程，从而促使会计人员的会计核算质量得以提高。通过利用信息化技术还可以有效的控制企业的财务状况以及业务流程。
露天煤炭企业借助信息化技术来开展财务管理工作，有助于强化财务管理。通过强化财务管理可以帮助企业及时、准确掌握经济的实际情况，也便于企业了解到财务的实际运行情况。
二、会计信息化管理在露天煤炭企业中存在的问题
（一）露天煤炭企业缺乏会计信息化人才
煤炭企业不同于其他企业，大部分煤炭企业都属于老企业，因此企业内的会计人员几乎都是老员工，这些老员工仅仅懂得手工记账等，他们根本没有学习到会计电算化，也不了解会计电算化。虽然在信息技术快速发展的背景下，一些煤炭企业开始培训这些老员工，但是经过短期的培训，这些老员工仅仅掌握了简单的业务知识，他们不太了解计算机硬件知识以及计算机软件知识。当计算机在运行过程中出现了问题，他们往往不知道是哪一方面出现了问题，此时会由于计算机出现了问题而耽搁财务工作。除此之外，这些员工还没有熟练掌握财务软件的使用方法以及技巧，他们对软件的认识还不够全面，这就导致财务软件系统无法正常运行。从某种程度上来讲，露天煤炭企业的会计信息化水平较低。
（二）露天煤炭企业的财务信息存在着安全问题
在会计电算化发展的背景下，会计数据已经被电子符号所取代，所有的会计信息都以电子数据形式被存储到计算机数据系统中。在计算机应用能力的影响下，露天煤炭企业的会计人员在运用会计软件的时候，往往不重视会计信息系统的安全性。同时会计人员在操作过程中也不重视加密，这就带来一些安全隐患，这些安全隐患会丢失一些会计数据。现阶段，有很多黑客、病毒会侵袭露天煤炭企业的会计信息系统，如果露天煤炭企业没有确定相关的防范措施，那么这就会给露天煤炭企业带来较大的经济损失。
（三）露天煤炭企业不能实现资源共享
当前，一些露天煤炭企业仅仅在会计核算中使用了信息化，但是在企业内部，人力资源部、业务部等与财务部有着非常密切的联系，当人力资源部、业务部等部门的相关信息发生了变化，此时会计核算数据也会相应发生变化，但是由于人力资源部、业务部等部门没有使用信息化，因此他们无法及时更新数据，这种情况就容易增加数据的差错率，还阻碍会计信息化的发展。
三、信息化对露天煤炭企业会计核算的影响
露天煤炭企业传统的会计核算模式已经无法满足社会主义市场经济的发展要求。因此在信息化技术发展的背景下，露天煤炭企业要改变自身的会计核算模式。只有改变了自身的会计核算模式，才可以提高露天煤炭企业的经济效益。
（一）露天煤炭企业的会计核算深度在逐渐增加
所谓核算深度是指会计核算指标的详细程度以及关联程度，然而会计科目设置的是否合适会影响到核算深度。在信息化技术快速发展的推动下，露天煤炭企业的会计核算模式仍然选用了三栏式等会计核算方法，但是都已经为明细账目进行编码。如果编码很详细，这就说明所设置的会计科目也是非常详细的。这种编码为会计核算工作提供了便利，同时还可以加强很多会计科目的核算深度。与此同时科目编码的出现也改变了会计报表的结构。通常情况下，二维结构的棋盘式报表体系是企业会计报表中所采用的一种结构，借助这一结构既提高了填制报表的速度，又可以全面的反映各个方面的信息。
（二）露天煤炭企业的会计核算广度在逐渐增加
所谓会计核算的广度是指企业会计的核算范围。露天煤炭企业会计核算的尺度选择、指标的覆盖范围这两个方面都会影响着会计核算的广度。传统的会计核算模式较为单一，这种单一的会计核算模式已经无法社会主义市场经济的发展要求。在信息化发展的背景下，露天煤炭企业在进行总账核算的时候，往往会选择多种多样的核算方法，这些核算方法可以满足会计核算的要求，也促使会计核算广度在逐渐增加。同时露天煤炭企业还可以设置相关的数据库以及会计报表，从而可以将这些非货币信息存储到其中。在露天煤炭企业运用棋盘式会计报表不仅可以扩大会计核算的范围，还可以更好的控制每一笔支出，最终将财务部门的职能充分发挥出来。
（三）露天煤炭企业的成本核算模式越来越多样化
近几年来，我国科学技术得到了快速的发展，因此越来越多的企业开始将信息化技术引入到自身的经营管理中。在信息化技术的推动下，露天煤炭企业的成本核算模式开始向着多样化的方向发展。通过使用这些新技术便于露天煤炭企业选择合适的会计核算方法，也便于露天煤炭企业将多种成本核算方法结合起来，最终可以取得良好的效果。在社会主义市场经济发展的背景下，会计成本核算模式已经满足不了市场经济发展的多种要求，因此露天煤炭企业要依据自身的实际情况，构建既满足市场经济发展要求，又符合企业发展要求的会计成本核算模式。每一种会计成本核算模式都有不同的特点，因此露天煤炭企业要依据实际需求选择合适的会计成本核算模式。露天煤炭企业应用成本核算模式既有助于企业制定合理的决策方案，又有助于企业管理好、控制好自身的发展。所以在露天煤炭企业发展过程中，企业要确定多样化的、新型的成本核算模式。
关键词：电算化会计；核算形式；探讨
中图分类号：F23 文献标识码：A
由于传统的会计工作都是通过手工的方式来实现的，所以在对会计凭证的组织整理，对账本的制作以及记账方式等都具有自己的特点，形成了独立的体系。但是在实行了电算化会计工作后，对于会计的工作方式有了很大的改变。电算化会计工作是利用计算机编程来完成一系列的工作程序，只需要工作人员将需要的原始数据录入到电脑中，就可以自动生成想要获得的项目。电算化要比传统的手工工作方式大大的提高了工作效率，保证了会计数据的准确性。但是在核算方式上要和手工会计有所不同，下文对此有所阐述。
1 会计电算化中小型数据库管理系统下的会计核算形式
在传统的会计工作模式中，一般的核算形式有以下几种，即汇总记账凭证核算形式、凭单日记账核算形式、科目汇总表核算形式、记账凭证核算形式、日记总账核算形式。这些核算方式对于小型以及中小型企业的会计工作都能够满足要求，无论是业务比较精简，还是业务流程比较繁杂，无论是科目较少的日记总账，还是分工较细的凭单日记账等等，都可以发挥很好的功能，其所设置的账本种类基本都是采用三栏的形式。但是由于是手工记账，需要大量的人力来完成，如果在长期的工作过程中，会因为人员的疲劳造成数据的精准性有所下降，对会计工作的质量有所影响。那么在电算化会计工作中，就不需要像传统的核算方式那么复杂。因为是计算机来执行程序，所以不会像人力劳动那样因长期工作而产生疲劳导致数据出现错误，并且在处理速度上要比手工方式快很多倍，可以达到电算化的基本要求。在电算化处理工作中，需要根据实际要求建立中小型的数据库，通过数据库系统来完成电算化的处理过程。在经过了笔者多年的实践工作中，总结出在中小型的数据库系统中，企业采用的核算方式可以是科目汇总表和明细表两种会计核算形式。
1.1 科目汇总表核算形式
会计电算化下的科目汇总表核算形式是基于手工科目汇总表核算形式，结合计算机数据处理的特点提出的。这种核算形式的处理程序一般描述为六个步骤：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；（2）根据收、付款凭证登记现金和银行存款日记账；（3）根据记账凭证登记明细账，同时累计生成明细表；（4）根据记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记三栏式总帐；（6）根据明细表编制会计报表。
1.2 明细表核算形式
会计明细表在整个会计工作的处理过程中发挥着重要的作用，对于会计工作从始至终都有详细的记载，在科目的内容上涵盖了企业在全年内所发生的一切经济关系，在明细表的内部关系方面为，在一级科目中的金额总量是二级所有科目金额数之和，二级科目总额为三级所有科目总和，以此类推。对于明细账的处理主要包括两个程序，登记明细账和累计明细表。在记账时，只需要按照相应的科目来登记即可，然后将对应的金额累计到明细表中，与此同时，将剩余金额计算显示出来。在处理会计业务的过程中，由于每一笔业务都有相应的数据和科目对应，所以无论是明细账还是明细表都只是需要一个原始数据即可，也即记账凭证，由此产生的各种帐表都可以通过此项数据来完成。
采用明细表会计核算形式，其优越性在于：在电算化的工作程序下，只需要将原始数据输入到电脑中，然后在电脑中将这些数据进行存贮，在需要的时候只需要启动相应的程序，就会自动生成所需要的数据形式。所以说所有的科目都可以清晰的展现出来，在各个帐薄之间也没有非常严格的分类。可形成动态的总账数据，企业可以及时了解资金的运动信息。可以在明细表中设置每一时刻，每一科目的资金运动信息，使企业的会计核算由事后的静态核算达到事前或事中的动态核算成为可能。在会计电算化中，各个单位可以采用同一会计核算形式，所不同的只是科目内容上的变化。
2 会计电算化中大型数据库管理系统下的会计核算形式
从理论上说，科目汇总表和明细表核算形式是一种在电算化下有效的会计核算形式，但由于小型数据库管理系统，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC机上的数据库系统，它在保证数据库的一致性和安全方面还存在问题，因此，事实上，科目汇总表和明细表两种会计核算形式，在实现时基本都是采用集中处理（批处理）的方式，即记账凭证的一次输入，多次调用，多次记账，得到的账表数据只能是相对的动态数据，只有在大型数据库管理系统下采用记账凭证的实时处理会计核算形式，才能获得真正的每一时刻的动态会计信息，实现在线管理，在线计算，实现真正的网络财务，极大地丰富会计信息内容并提高会计信息的价值。
记账凭证实时处理的核算形式处理过程非常简单。整个核算的起点仍然是从原始凭证或原始凭证汇总表开始，所不同的是，记账是即时进行的，记帐凭证形成的同时各种帐簿也已产生，即记帐凭证文件既是记账凭证又是账簿。记账凭证文件包含了本会计期间所有科目的期初、本期发生、期末、年累计金额，其内部关系同明细表，科目是按业务发生日期的顺序排列的，只要有新的科目记入，就会在记账凭证文件中逐笔登记该科目的发生额，同时将金额累计到相应科目的发生额中，并计算出该笔业务发生后响应科目的余额，这样，就可以据会计人员的要求在凭证文件中得到每一科目任一时刻的动态信息，形成所谓的账簿，各种反映企业经营和资金状况的动态财务报表、财务报告、年报、季报、月报和日报均能很便捷的即时产生，如果与网上银行连接，可以随时查询企业最新的银行资金信息，从而实现从桌面财务迈向网络财务的目标。
结语
在信息技术快速发展的形势下，企业的会计工作实现电算化是时展的必然趋势，是为了适应社会的发展与市场的需求。在电算化会计工作模式中，改变了传统的手工会计模式，减轻了工作人员的负担，并且减少了因为人为误操作所造成的数据不准确，提高了工作效率和质量。电算化会计是对传统会计的一种冲击，企业要想在激烈的市场竞争中获胜，就要使用先进的会计工作方式，促进企业的经济发展。电算化会计的实施，在核算方式上有所改变，将更加的先进，为企业的发展提供了优质高效的会计报表，为企业的发展创造了有利的环境。
所谓物流成本会计核算模式就是通过凭证、账户、报表对物流成本进行连续、系统、全面地记录、计算及报告来核算物流成本的模式。物流成本的会计核算模式又可以分为两种：单轨制和双轨制。
单轨制是建立一套能提供多种成本信息的核算体系，在统一的成本核算体系中反映产品成本、变动成本、物流成本等信息。双轨制是在现有成本核算体系之外重新构建另一套成本核算体系来反映物流相关的成本费用。显然，单轨制是将物流成本核算与产品成本核算结合在一起。双轨制是将物流成本的核算与产品成本核算截然分开，单独建立物流成本核算体系。针对我国企业物流成本会计核算中出现的问题，本文对我国企业物流成本会计核算模式的比较与选择进行研究。
1 物流成本会计核算模式的选择标准
单轨制，是结合财务会计体系的物流成本核算模式，即把物流成本核算与企业财务会计成本核算结合起来进行，在现在成本核算的基础上增设与物流成本相应的会计科目、凭证和账簿。并且明确有哪些费用项目(物流成本种类核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。使用这种模式在会计处理上，与物流成本无关的部分直接记入相关的成本费用账户，把与物流成本有关的部分直接记入设置的物流成本账户中。会计期末，再将各个物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到相应的成本费用账户中。这种模式的物流成本账户和传统的成本费用账户是合一的。
双轨制，是独立的物流成本核算模式，这种模式要求把物流成本核算与财务会计核算体系截然分开，单独建立起物流成本核算的会计科目、凭证和账簿。这样形成相互独立的两套账户系统，两套计算体系分别按不同要求进行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比较系统、全面、连续、准确、真实。在新的成本核算体系中单独反映出有哪些费用项目(物流成本种类核算)，这些费用在哪些地方发生(物流成本位置核算)以及这些费用是为哪些部门、产品或生产活动发生(物流成本对象核算)。
对于物流成本会计核算的两种模式，单轨制和双轨制，应该如何选择和运用，以满足我国现阶段企业物流成本管理的需要，笔者提出了以下五个选择标准。
(1)符合我国现阶段企业会计准则的规定。企业物流成本会计的核算是对物流成本进行确认、计量、记录和报告。所以，与企业财务会计核算一样，需要遵守规则制度并且必须与公认的会计准则相符。在我国必须符合《企业会计准则》。这是选择会计核算模式的基本标准。
(2)符合企业物流成本核算和管理的需要。企业物流成本会计核算的目的就是为企业内部人员决策提供物流成本信息。这正是在传统企业成本会计核算体系中所缺乏的，这是选择物流成本会计核算模式的直接要求。
(3)收益与成本匹配。企业物流成本会计的核算是为了提供准确的成本资料。通过对成本资料的详细分析，可以了解成本的构成比例，找出不合理的部分。同时，成本核算本身也要消耗一定的经济资源，即成本核算本身也有成本。单轨制和双轨制在核算中的具体操作不同，其成本也不同。另外，两种模式反映物流成本信息的信息程度也不同，这样对于企业对物流成本的控制和管理所获得的收益也不同。因此，企业在选择物流成本会计核算的具体模式时，应将不同核算模式所需的成本和能带来的收益进行配比。这是企业选择核算模式的重要标准。
(4)与企业现有成本核算方法相适应。物流成本的核算有传统的成本核算方法和作业成本法。两种成本核算方法的思想与特点不同，各自适合的物流成本核算模式(单轨制和双轨制)也不一样。两者匹配的好，则物流成本的核算工作可以得到简化，提供的成本资料也准确完整；两者不相适合，则物流成本的核算可能费时费力，企业的会计工作也受到不利影响。
(5)符合我国企业物流成本的管理现状。物流成本的核算是一项以人为主体的会计活动，不同物流成本核算模式对企业管理水平和员工素质的要求不同。另外，企业会计基础工作水平和电算化程度也对企业物流成本核算模式的选择产生一定的影响。不同的物流成本核算模式对这两者的要求不同，所以在选择时也要考虑到企业的这两个因素。
2 物流成本会计核算模式的比较与选择
从收益与成本匹配来讲，对于我国一般企业更适合于选择双轨制单就收益来讲，单轨制能够在一套成本核算体系中提供多种成本核算信息，其经济效益也是非常显著的。而双轨制下物流成本核算体系只能反映物流成本的情况，企业如果要得到责任成本、变动成本等资料还需再构建责任成本核算体系，变动成本核算体系等。所以，当需要多种成本资料的企业可以选择单轨制，而不需要多种成本资料的企业可以选择双轨制，这样企业的物流成本核算能得到较高的收益成本比。
2、1 相比单轨制，双轨制更适用于使用传统成本核算方法的企业
从成本核算方法的因素考虑，双轨制模式以两套会计账簿体系分别反映企业的物流成本和产品成本。物流成本核算是产品成本核算相对独立的过程，其本身就包含费用的重新收集、整理和加工，企业采用传统的制造成本法不会对物流成本的核算产生影响。传统成本核算方法下，制造费用的分配较为笼统，它的核算成本也比作业成本法的核算成本低，这一点与双轨制模式成本较低的特点相一致。所以，对于我国目前大多数企业来讲，应考虑选择双轨制模式。
2、2 相比双轨制，单轨制对企业的管理水平和员工素质要求过高
从企业管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等因素看，单轨制模式对新的凭证、账户、报表体系提出了高要求。而要做好这两方面的工作，必然需要企业有较高的管理水平，全面协调各部门的工作以及较高素质的员工，特别是会计机构的员工完成全新成本核算体系的构建与运作。相比双轨制模式，在单轨制模式下，需要大量更烦琐的信息收集、整理和加工工作靠手工是无法完成的，必须辅以电子计算机及企业内部网络的帮助。因此，上述各项工作水平都较好的企业可以选择单轨制。单轨制要求企业的管理水平和员工素质、会计基础工作和电算化程度等水平较高，相对而言，双轨制模式对企业这些因素的要求较低。如果企业的这些基础工作水平一般，则企业就应该考虑选择双轨制，这样企业的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
为了更清晰地比较对两种核算模式的特点有，明确哪一种更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要，下面通过列表来比较。另设账簿，但既不违反财务会计准则，又将物流成本纳入了管理会计体系，利于物流成本的管理。基于我国企业的普遍情况，以及我国一些会计相关制度、准则的限制，提倡使用双轨制模式，即不改变原有的财务会计核算模式，而是在凭证、账户中增设明细科目来辨认，同时另设管理会计账簿，在该账簿中单独核算。
3 企业物流成本核算的账户设置和账务处理
企业物流成本核算包括显性成本和隐性成本。隐性物流成本核算是在会计核算体系外，通过统计存货的相关资料，按一定的公式计算得出，计算方法简单，不涉及会计科目的选取和物流成本账户的设置问题。本文的物流成本核算账户设置和账务处理主要是针对显性物流成本的核算。
物流成本核算采用双轨制核算模式，双轨制核算模式是在不打破现行财务核算方式的条件下，对物流成本进行内部管理核算。具体做法是：由财务人员根据原始凭证编制记账凭证，记账凭证的账务处理要进行更明确的明细划分，登记有关账户后，根据原始凭证登记物流成本有关账户，登记由企业统一提取或支付而应由物流活动负担的费用及按支付形态反映的物流费用，月末物流成本员依据物流成本有关账户编制计算表，并据此对物流成本发生情况进行分析。
为单独集中核算物流成本，可专门设立账簿，并增设“物流成本”一级账户，并设置“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“退货物流成本”和“废弃物物流成本”账户五个二级账户，并按成本责任单位及费用项目进行明细核算，在“物流成本”的二级账户下设置“运输成本”、“材料费”、“仓储成本”、“包装成本”、“管理费”、“折旧费”及“其他费用”等若干明细账户，对于账户的选择可由企业依据自己的实际业务种类进行划分，企业可以根据自身的需要来进一步细分各项费用科目，如下设：“材料费”、“燃料费”等。双轨制物流成本核算模式不需要对现行成本核算的账表体系进行调整就能全面系统的提供物流成本资料，且易于掌握，能及时传递和反馈物流成本会计信息。
参考文献
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