关键词：绿色会计传统会计环境
一、我国发展绿色会计的必要性分析
20世纪80年代以来，我国由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。
1.发展绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要。绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成、互为依存的关系。可持续发展是建立绿色会计的前提和理论基础，它的实现必然推动绿色会计理论的研究发展。同时，绿色会计又是实现经济健康持续发展的必要手段，绿色会计的建立和应用，也必将对经济的可持续发展起到积极的促进作用。两者是相辅相成，密不可分的。缺少任何一方，则另一方都不能顺利健康地发展，决不能将两者孤立起来，独立发展。所以，绿色会计是我国实现可持续发展战略的现实选择。
2.发展绿色会计是企业自身发展的需要。传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。
3.发展绿色会计是加强我国环保意识的需要。从绿色会计产生和发展的历史，可以看出绿色会计是在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计局限性的基础上提出的。环境状况的恶化对经济活动主体提出了新的要求。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也就越来越多。排放的废物超过了自然界的承受能力，就会导致生态失衡、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度地存在着环境污染和生态破坏问题。各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。
4.发展绿色会计是与国际接轨的需求。发达国家对环境的重视程度远远高于中国等发展中国家，减少污染、节约资源成为了新的国际热门话题。绿色会计在国际上起步较早，目前已经进入了较深入地研究阶段，包括制定绿色会计准则等。我国要想和世界接轨，企业之间的相互交流是必不可少的，而会计作为企业之间交流的语言首先应该具有国际化的水准。所以在国际趋势向绿色会计转变的时候，我国应该坚决的进行绿色会计的研究与实践。
二、绿色会计在我国发展中存在的问题
1.企业对环境问题比较敏感。我国环境立法的不健全，而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突，造成了相关法律执行不严格。制度的不清晰，增加了企业的经营风险，因此企业对环境问题普遍比较敏感。
2.企业设立相关绿色会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。以临时性或突发性环保支出为例，其实际发生率约为75%，但企业实际单独立账率仅为18%。企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，会大大增加企业的财务风险。
3.缺乏相关的专业人才。我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的，由于没有开设绿色会计的相关培训，导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则。尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是，环境会计研究还停留在学者们的书斋里，还未形成可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求。
三、对我国发展绿色会计的建议
1.增大绿色会计的宣传和教育力度，引起社会更广泛的关注。建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。同时通过开展社会宣传，可以加强全国人民的环保意识教育，使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受。
2.进一步完善相关的法律法规，并加大奖惩力度。进一步完善保护环境的法律法规，加大对破坏环境的惩罚力度，并加强监督环节的执行力度。用法律来约束企业对环境的破坏行为，规范执法部门的执法行为。
3.修订我国的会计制度与会计准则。将涉及环境的内容加进会计要素，并且必须在报表中披露，会使企业在制定规划的时候考虑环境、资源成本，从而避免企业行为的短期性；规范相应的会计处理方法，便于会计人员的迅速掌握与实际操作。
4.不断提高企业财会人员素质。不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展，另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展绿色会计目标，进一步完善我国绿色会计的理论。
参考文献:
[1]李丽华:环境会计在我国应用的可行性分析[J].林业财务与会计，2005
[2]肖维平:环境会计基本理论研究.武汉:财会月刊,1999
[3]李芳:试论“绿色会计”在我国的建立[J].财会研究,2003
[4]刘洁卉:建立绿色会计的必要性和措施[J].审计与理财，2005
[5]仵宇庆:绿色GDP与我国环境会计发展的现状分析[J].财会研究,2006
[6]熊亚:可持续发展下的绿色会计初探[J].会计之友，2005
[7]中华人民共和国环境保护法，1989
1.西方会计教育发展分析具体说来，外国在发展会计教育时，重视加强基础教育。会计专业的课程设置逐渐从实际操作向着基础教育转变，会计专业的基础知识变得越来越重视。基础课程在所有课程中的比例越来越大，甚至可以把技术课程替换为基础课程，从而巩固学生的会计基础知识。关于人文、自然科学的课程可以由学生自由选择，增加学生在相关科学方面的知识储备。同时，西方还注重培养学生在经济方面的非会计能力和素养，也就是说在经济领域与会计专业不直接挂钩的知识。虽然金融、投资等方面的经济知识并不是会计专业课程，但是作为选修课程，同样可以为会计专业的学生提供更为广阔的思考空间，从而在今后的会计岗位上更加胜任自己的工作。因为会计工作不仅仅是只关于会计知识的工作，而是要运用到金融、投资、会计、市场等多个方面的经济知识。除此之外，会计专业的课程包括会计方面的历史、世界会计发展等课程都应该列为基础课程，教授于会计专业的学生。这种转变主要是为了让会计专业学通过学习多个学科的知识来使得自己的视野变得更加宽阔。
2.西方教育注重改变教学方法西方教育还注重改变教学的方法，来提供会计专业学生各个方面的能力。学生不再是接收会计知识的机器，而能够主动学习和独立思考。通过给学生提供一些案例来让学生分析案例中的问题，并且提出解决方法。许多案例都是会计实际工作中经常出现的问题，或者是不常出现但难度较大、不易解决的情况，学生通过案例的学习能够掌握解决实际问题的方法，从而在今后的会计岗位上不会因为没有遇到过的问题而变得不知所措。最后，西方教育非常注重学生的会计实践环节，国外大学往往通过实地训练来实现。会计专业的学生可以与企业工厂或事业单位的合作，在会计业务的实际开展过程中，与会计工作者一起努力，增加会计实践经验。学生在毕业后进入会计岗位不再是新手，而是具有会计经验的好手。
二、西方会计教育发展对中国会计教育的作用
通过西方会计教育方面的发展情况来看，对我国的会计教育获得了一些启示，并且起到了积极的影响。通过建立会计教育方面的杂志，对会计教育方面的问题进行探讨和研究，比如教学方法、教学材料的编制等。一些会计方面的杂志提供了一些优秀的案例，能够为会计教育提供教学案例。其他杂志也可以学习这种方法，通过提供一些从实际工作中采集到案例，为会计教学做有益的贡献。因为会计教师不可能跑到每个会计岗位上去了解和收集案例，主要就是通过其他途径来获得，而会计方面的杂志则是一个非常快捷而方便的途径。我国的会计教育方面的研究才刚刚开始，如何使其更加规范，并且具有创新性，从国外的发展经验来说，我国需要创立会计教育方面的杂志。
但是我国不能直接把这种模式搬过来就用，而是需要结合本国的特色，创立符合我国情况的杂志。其次，我国的会计教育缺乏案例教学，教师总是给学生教授基础知识、理论和技能，但是却很少用案例来锻炼学生的分析、判断和解决能力。案例教学中所用到的案例应该包括财务、审计等多个方面的内容。而如何收集到优秀的案例，并且从案例中发掘学生的潜力，就需要会计教师做出不少的努力。除此之外，我国会计教育需要重视多媒体教学，充分利用多媒体来提供会计教学的效果。多媒体已经成为现代各个学科教育常常使用的教学手段，使得教学的内容更加丰富。当然，我国会计教育在使用多媒体时，需要考虑到是否调动了学生的兴趣，是否有效结合了案例，并且通过反馈来了解教学的效果怎么样。
三、结语
会计信息化不同于会计电算化，它与企业的发展前景以及经济利益有着十分密切的关系。本文从两个方面来揭示会计电算化向会计信息化发展的必要性。1.1会计电算化存在的问题随着网络的出现与普及，会计电算化的弊端逐渐显露出来，会计电算化已经不足以满足各企业的具体需求。
（1）功能单一。会计电算化的主要功能就是对企业的某些数据进行计算、核算或统计。但是随着科学技术的发展，企业开始要求会计通过完成自己的工作来实现对企业运行状态进行监控，实现统筹管理以及会计计算，以此来最大程度节约资金。但是在实际工作中，会计电算化是很难完成这项工作任务的。
（2）缺乏预先定位能力。会计电算化属于一种事后的核算工作或者是计算工作，它无法做到将会计工作与企业各个部门主要工作相联系，进行具体的规划工作以及预先定位，这也是会计电算化逐渐被企业淘汰、企业会计向会计信息化发展的重要原因之一。
（3）缺乏安全性及保密性。会计电算化软件在安全性及保密性等方面有所欠缺，无论是数据更新、数据复制等都没有相关记录，缺乏对于数据安全最基本的保障。
1.2会计信息化的优势会计信息化与会计电算化相比有着很大优势，这对于企业发展有很好的促进作用，这也是会计电算化逐渐向会计信息化方向发展的重要原因之一。
（1）保障企业对财务进行高效管理。会计信息化对于增强企业财务管理方面的能力有很好的作用。它可以通过转变财务职能，使企业的成本大大降低。在财务职能转变过程中，网络这一平台节省了记录时间，使企业财务管理更加高效。
（2）保障企业实现最终战略目标。会计信息化使得会计系统与企业的信息系统有机结合，这是企业信息化的重要基础。在会计信息化基础之上，管理技术以及对信息进行处理的能力都有一定程度的提高，这使得会计也有机会成为一名管理者，可以参与决策，这有利于企业在市场中立足，以实现企业的最终战略目标。
2会计电算化向会计信息化发展的途径
其实会计电算化向会计信息化发展主要表现在对会计这一信息系统的升级，实现对原始数据的更为精准的核算。会计电算化向会计信息化发展的途径有很多，本文对其进行简要介绍。
2.1转变企业管理阶层的观念企业管理阶层对于会计信息化的重视与支持对于会计信息化发展有十分重要的作用，因此转变企业管理层的管理理念是会计电算化向会计信息化发展的一个重要途径。具体措施有很多，首先通过加强管理阶层对于会计信息化这一概念的认识，使其逐渐认识会计信息化对于企业发展的重要意义，从而改变自己的管理观念，在作出决策时或者在具体的工作中对会计信息化给予肯定和支持。其次，在会计信息化具体实施的过程中注意对企业会计工作人员进行相关的教育培训，培养出一批会计信息化的新型人才，为企业谋求长远的发展。
2.2更新企业在信息化方面的软件在会计电算化向会计信息化的发展过程中，信息化软件的更新是必不可少的重要元素。首先企业要购置与自己需求相符的会计信息化方面的软件，并且进行更新。其次要对软件进行必要的加密工作，以确保其安全性，防止数据被窃取或者是丢失。软件是会计信息化顺利开展的平台，是实现会计信息化的必经之路。
2.3提高会计人员的综合素质具备专业技术以及较高素质的会计信息化方面的人才是会计电算化逐渐向会计信息化发展的前提条件，因此企业应该抓住这一机遇，提高会计人员的综合素质，尽快实现会计电算化向会计信息化的转变，以实现企业的最终目标。对会计人员的综合素质进行提高需要从不同方面以不同方式开展，比如在某些高校设置一些与会计信息化有关的专业，以培养一批定向专业人才；在企业内部进行培训，提高会计人员在会计信息化方面的知识。总而言之，提高会计人员的综合素质是实现会计信息化的有效途径。
2.4实现财务业务一体化某些企业盲目的推进会计电算化向会计信息化的转化进程，并没有顾及其他相关业务的信息化建设工作，最终导致会计信息化并没有达到预期效果，财务信息的共享受阻，信息也缺乏时效性，严重阻碍了企业的发展。针对这一问题我们要做的就是实现财务业务两者的一体化，以避免会计电算化向会计信息化发展的过程中出现失误和损失。
3总结
一、会计认知理念
理念没有什么正确与错误，因为事物是不停变化的，理念会经过实践不断完善。以下通过对会计主要的职能与作用，分析当前中国的会计理念主流，从价值取向探讨会计理念的更新。
（一）从会计职能分析当前会计认知理念。会计职能与作用体现了它的存在价值。事物的价值，将左右着事物的发展。 在《中华人民共和国会计法》中会计的基本职能为：会计核算与会计监督。会计职能的其他观点还有：反映、控制、分析、考核与评价、为决策提供信息支持等。会计职能在会计理论表述中，主要表现为两大会计分支：一是财务会计、二是管理会计。第一，财务会计它主要是通过对已发生业务的核算、归集处理、分析，形成会计报告形式直接或间接提供给企业的投资者、利益相关者、国家管理机构、社会监管机构等，它的服务对象主要是企业外部人员。目前，在中国财务会计理论体系发展日趋成熟，从国家的法律、规章，到行业准则、制度、规范、职业道德行为规范、相关专业书籍等已形成一套理论系统，财务会计工作也深入到各行各业中。财务会计是对过去的总结，对未来决策有一定的借鉴意义，但是它并不能左右着企业未来的发展战略和决策分析。财务会计的职能及其价值也决定了它在企业管理中的从属地位。更有甚者，部分企业主管领导看不懂会计三张主表，那么会计的价值在他们心中的理念是什么样的呢？ 第二，管理会计 管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，它是对企业现在和未来资金运动运用各种新技术理论进行研究分析，为企业管理者们提供战略、战术、运营决策支持服务，在企业经营管理中发挥重要的作用，其在企业管理上的价值不言而喻。虽然近年来我国会计学术界大量介绍西方先进的管理会计方法，推动了中国管理会计实践的发展（熊焰韧 苏文兵），但是管理会计在中国企业的实际应用与西方相比还有相当大的差距。分析其原因主要有： 一是内因：中国管理会计理论体系不完善；企业会计从业人员对管理会计的认知不够深入；掌握管理会计理论与方法，并实践于管理工作的会计业界人员较少。 二是外部环境因素：中国至今没有美国管理会计师协会那样的行业组织、也没有从法律或规章制度上进行引导；大部分企业管理者对管理会计还比较陌生，没有充分认识到管理会计对企业管理的重要价值。 这些内、外部因素在一定程度上制约了管理会计在中国的发展。 通过对财务会计与管理会计的职能作用及其在中国的现状简析，目前，大部分会计从业人员及非会计业界人士对会计认知理念还停留在财务会计的层面。
（二）更新会计理念探讨。西方国家的财务总监在公司的管理决策中发挥着重要的作用。在西方，公司的CEO不少是从CFO提升上来的，而在中国这情况却非常少，这种差距值得我们深思。中国会计文化是社会文化的一个分支，受中国的崇尚集体主义、中庸思想等文化影响，会计文化有法律控制强于职业主义、偏好稳健性、信息透明性不高等特点（畅秀平）。会计从业人员个人能力的能动发挥较弱。从中国会计现状、会计文化的特点及对会计认知的主流理念分析，可以看出中西方会计价值差异的原因所在。以价值取向引导，我们应探索建立新的会计认知理念：管理会计与财务会计并重，会计信息是公司制定战略发展规划和经营决策的重要依据，会计（主管）是公司重要的管理人员，其成长目标是成为公司的CEO。在20世纪初，美国贝尔电话公司聘请费尔先生担任公司总裁，费尔提出了为社会提供服务是公司的根本目标的口号，被很多人难以接受，因为谁都认为企业的目的在于盈利。但是，在费尔担任该公司总裁近20年时间里，费尔创造了一个世界上最具规模、成长得最大的民营企业。理念引导行动，今天的否定者，是为了创造一个不同的明天。
二、以新理念引导完善会计理论体系
中国的财务会计理论体系已经较为成熟，这里主要是探讨完善管理会计理论体系。一个完整的管理会计理论体系，应包括会计学、金融学、各种先进的生产经营管理理论、经济学、战略规划学、信息学、风险评估与控制理论等，还应包括由相关的法律、规章、行业准则、制度、职业道德规范等，它是一门综合性管理学科。中国要赶超西方，中国企业要融入国际经济，先进的管理会计方法的应用是不可或缺的（熊焰韧 苏文兵）。中国需要大批的管理会计师。因此，对中国管理会计的发展，提出以下几点建议：
（一）行政管理部门的顶层设计。为管理会计在中国发展营造良好的环境 。1.引导成立相应的管理会计师协会。协会作为自律组织，由协会制定行业基本工作规范、行业职业道德规范。并组织相关理论培训学习。 2.加强舆论宣传。在财经、管理杂志刊物及媒体上加大力度推广介绍管理会计的价值，引导企业积极应用管理会计人才。
（二）专业理论体系的完善。组建管理会计课题研究小组完善管理会计理论体系。虽然国内已有一些管理会计的著作，但是与国外对比还有一定的差距，且管理会计近年来还在不断的发展之中，有必要组织相关专家学者对管理会计理论体系进行系统完善。为培养高素质的管理会计人才，提供理论素材。
（三）在实践中不断完善管理会计体系。要实践新的会计理念，会计从业者应当志存高远、自强不息，在学习财务会计理论基础上，充分学习掌握管理会计理论与方法，在实践中不断提高自己的能力。通过对管理会计理论的实际应用，对发现的新问题进行研究，不断完善管理会计理论体系。
三、促进会计文化发展
用新的会计理念及会计理论实践于会计工作，必然创造出新的会计文化特征，以进一步推动中国会计文化的发展。试想如果有更多的会计（主管）成长为公司的CEO，中国会计文化的发展将呈现出何种局面呢？ 营造良好的会计从业环境，完善会计理论体系。体现稳健性的同时，彰显个人能力的发挥，中国会计文化的发展将翻开新的一页！
关键词：管理会计社会环境发展
一、经济环境
在影响管理会计的各种环境因素中，经济因素是主要因素，它不仅直接对管理会计的应用和发展产生重要影响，而且还将通过法律、文化、教育、科技等其他环境因素的影响间接地对管理会计产生影响。
从企业的所有权形式看，现代企业的核心机制是机制，现代企业实质上是一系列关系的集合体，在责任会计制度中，上一级责任中心的管理者与下一级责任中心的管理者之间实质上就是一种委托人与人之间的关系。在现代企业制度下，企业的所有者（委托人）和经营者（人）之间形成了相互制约的制衡机制，要求企业按照市场经济的法则运行，优化资源配置，追求最大收益，这种机制是经营者主动运用管理会计加强企业经营管理的内在动力。我国实行以公有制为主体的经济制度，国有企业和国家控股的股份制企业在国民经济中占有主导地位，国有企业改革还没有达到预期的目的，企业运行机制、管理体制、管理观念还没有从根本上转变，产权关系尚未明晰，所形成的委托关系具有浓厚的行政色彩，不能形成有效的监督、激励机制。而且由于产权关系不够明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的资源不属于任何一方，收益的归属权也不属于任何一方，当然双方也不承担任何风险，因此，他们没有足够的动力去运用管理会计来提高企业的经济效益，无疑降低了我国企业对管理会计的需求。
企业的组织形式对管理会计也会产生重要的影响。管理会计的理论和方法形成和发展于西方发达的市场经济环境中，在西方资本主义国家，企业的组织形式是以股份公司为主，股份公司的内部制约机制决定了企业能够主动地应用管理会计，管理会计是为满足企业经营管理上的需求而运行的，企业应用管理会计是由企业的经营机制所决定的、主动的过程。尽管我国的经济体制改革取得了很大的进展，但企业的生产经营机制还没有得到彻底地改变，致使多数企业对管理会计还没有主动的需求，只有被动地接受，这显然不利于管理会计在我国的应用和发展。即使有些企业能自觉地运用管理会计方法改善经营管理，但我国的市场经济刚刚起步，市场经济环境还不成熟，管理会计的理论和方法又对市场经济环境具有较强的依赖性，如短期经营决策依赖于成熟的消费市场，长期投资决策、资本成本会计依赖于发达的资本市场，这些市场在我国还不够成熟，企业的经营决策不能完全面对市场，管理会计不能充分发挥其应有的职能，制约了管理会计工作的效果和范围。
虽然我国目前的经济环境在某种程度上制约了管理会计的应用和发展，但并不是说我国企业就不能很好地应用管理会计，相反，我国在管理会计的应用上也有成功的先例。我国在50多年的社会主义建设过程中，自发地产生了许多具有实际应用价值的管理会计方法，如20世纪50年代的班组核算，60年代的分级归口管理，直到如年代的“邯钢经验”，但除了“邯钢经验”外都未能得到有效地总结和推广。“邯钢经验”是适合我国国情的一种企业内部管理制度，邯钢的“模拟市场核算”丰富和发展了管理会计的内容。邯钢模式是与我国的经济环境和企业性质相适应的，是我国企业结合我国国情创造性地应用管理会计的成功典范。如果能在借鉴西方管理会计有益经验的基础上，将这些宝贵的经验加以系统化、科学化的总结，必将有助干管理会计在我国的应用和发展。
通过以上分析，我们可以看出，管理会计的应用和发展需要和社会经济环境的具体情况相结合，因此：
(1）我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，尽快建立、健全产权明晰的现代企业制度，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计。
（2）在有些西方管理会计的理论和方法还不能适应我国企业的需要时，不能生搬硬套，要立足于本企业实际，创造性地应用和发展适合我国国情的、具有中国特色的管理会计，并把成功的经验加以总结和推广。
二、法律环境
由于服务于内部规划和控制活动的信息不受对外报告要求的约束，管理会计受法律因素的制约不像财务会计那样严格，但也要受其影响。
税法与财务会计在确认收入实现和费用扣减的时间，以及费用的可扣减性等方面的规定有所不同，导致了会计与税法在收入、成本、税金等指标的计量上存在差异，管理会计在这些指标的确认和计量上以及在经营决策中必然要考虑税法的有关规定，否则，势必降低决策的有用性。
管理会计进行规划与决策所应用的会计信息，主要来自于记账、算账和报账的财务会计工作，在我国推广和有效地应用管理会计，前提就是广大企业首先要做好财务会计核算的基础工作。目前，我国一些企业会计信息失真的问题较为严重，这必将影响到管理会计在我国应用的效果，因为在不具有真实性和可靠性基础上应用管理会计进行规划和决策自然失去了实际的应用价值。我们欣喜地看到，新《会计法》和《企业财务会计报告条例》都已开始执行，新的统一的《企业会计制度》也已出台，这些法规的出台与执行，必将会大大提高我国的会计信息质量，从而将为管理会计的有效应用创造良好的基础条件。
管理会计主要应用于企业内部，提供的信息不需要对外披露，因此从理论上讲没有必要制定有关管理会计的法规制度。但长期以来，我国的会计工作一直是在法规制度下进行的，我国的会计工作者乐于法规制度的作用，因此由政府制定指导性的法规制度来指导管理会计的应用将是可行的。
根据以上分析，在我国应用和发展管理会计应注意以下问题：
（1）加强有关会计法规的执法力度，促使企业会计人员切实做好会计基础工作，注册会计师则应严格遵守相关法规做好企业会计报表审计工作，这样才能确保会计信息的真实性和可靠性，为管理会计的应用提供基础条件。
（2）财政部应考虑制定管理会计准则或具有指导性而非强制性的管理会计制度。
三、文化环境
我国的下列文化特征会对管理会计的应用和发展产生重要影响。
1．崇尚集体主义
中华文化崇尚集体主义，强调个体对群体的责任感，这一文化背景注定了我们在推行责任会计过程中，应该将个体的责任与利益协调起来，采取荣誉与利益相结合的方式激励员工。2．规避不确定性的意识较强
规避不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知状况的感知态度。如果一个社会规避不确定性的意识较强，那么这个社会就有许多法律和规则来规范和维持人们的信仰和行为，而且社会成员也有这种需求据以减少其所面临的不确定性情况。在这一文化特点影响下，我国企业会计人员在遇到某些经济业务时，首先寻求有无相应的规范，若无相应规范也要求或希望有关部门给予规范。我国目前尚无管理会计的相关规范，这就降低了企业应用管理会计的主动性。西方国家主要是由管理会计专业机构制定和管理会计公告或指南的形式对管理会计进行规范化，例如，美国管理会计师协会的《管理会计公告》（StatementsofManagementAccounting，SMA），英国特许管理会计师协会的《管理会计正式术语》（ManagementAccounting：OfficialTerminology，MAOT）等，这些公告、指南的内容一般包括管理会计的定义、目标、基本概念、主要方法和举例说明等等，虽其内容深度和系统化方面还不够成熟，但对促进管理会计的理论与实践水平的提高起到了积极的作用。我国应引以为鉴。
3．职业化水平低
西方管理会计形成以后，为充分发挥其职能作用，英、美等国家的会计界推进了管理会计的职业化，逐步形成管理会计师职业，并需经过严格考试，才能取得管理会计师的执业资格，形成了一个高素质的管理会计师团体。在我国多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担，没有专门机构和人员来执行管理会计。我国目前也根本没有管理会计师这个职业，更谈不上管理会计师的职业道德，而美国管理会计师协会1982年就颁布了《管理会计师道德行为规范》，规定了管理会计师不得违背的行为准则，为管理会计师职业的发展奠定了良好的道德基础。另外，我国会计人员的职业判断能力与西方发达国家相比差距较大，与财务会计相比，管理会计的应用需具有更高的职业判断能力。
4．强调统一性
我国文化崇尚集体主义，讲求“仁、礼、忠、孝”，偏好整体的统一而非个体的灵活与主动。致使在管理会计方法的选择和应用上不能持有灵活的态度。管理会计发展到今天，其技术方法已经灵活多样，并不断地形成新的领域，如业绩评价系统的新模式一平衡计分卡、作业成本计算与作业成本管理、行为会计、战略管理会计、环境管理会计等。这要求我们要具有高度的灵活性与创造性，大胆地摒弃传统的管理会计思想和方法，主动地运用新方法，探索新领域。
5．偏好稳健
中国人具有偏好稳健而非乐观的文化特征，使得管理者害怕风险，在不确定性经营决策方案的分析评价中，倾向于选用审慎稳健的决策分析方法，长期投资也尽力规避风险，造成企业报酬的偏低。
针对以上文化特征，我们提出以下建议：
（1）借鉴发达国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门的管理会计机构和管理会计职业组织，并由其制定相应的管理会计规范，把我国传统文化强调守法、诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计的特点结合起来，据以建立我国的管理会计职业道德规范。
（2）责任会计的执行、业绩评价系统和激励机制的建立，要根据我国传统文化特点、价值观念和企业的实际情况，不能模仿西方国家的做法。
（3）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。
四、科技教育环境
科技因素将影响管理会计的新领域和新方法在我国的应用和发展。目前流行于西方的作业成本法（ActivtyBasedCosting，ABC）主要是为适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求而产生的，而企业能否实行适时生产系统（JustInTime，JIT）是企业能否有效地应用ABC的前提条件。企业实行JIT，就要求企业必须拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备，而且还应能够在企业的生产经营各个环节广泛地应用计算机技术和自动化生产设备，并要求企业能够在供、产、销各个环节实现“零存货”。高新技术制造环境是ABC得以推行的基础，而我国还不具备这种科技环境，大部分企业无法推行ABC，但并不排除某些条件成熟的企业应用ABC的可能性。
教育因素也将对管理会计在我国的应用和发展产生一定的影响。我国目前有不少企业领导人缺乏决策知识和现代管理知识，会计人员仍缺乏管理会计的基本知识，有的甚至认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用，这与其受教育的水平不无关系。但我们应该看到，我国高等教育这几年的发展可以说是突飞猛进，会计教育当然也得到很快的发展。据1999年6月25日《中国财经报》报道，我国高等学校几乎每10个在校学生中，就有1人就读会计专业，会计学硕士点、博士点也在逐渐增加，将为我国的会计工作培养出充足的高素质后备人才，此外，各种形式的后续教育也构成了我国会计教育的重要方面，这将大大提高我国企业领导人和会计人员的知识水平和文化素质。另一方面，我们也应看到，目前我国的管理会计教材内容陈旧、与财务管理和成本会计在内容上交叉重复的问题还没有得到解决，教学内容仍以传统管理会计为主，管理会计的新领域、新方法没有得到很好的传授，影响了企业领导人和会计人员知识的更新，同时，管理会计理论研究滞后，不能对管理会计实践起到应有的指导作用。
根据以上分析，我们木难得出以下结论：
（1）目前我国还不具备普遍应用作业成本法的科技环境，但可在应用高科技程度较高的行业（如电子行业）试行ABC，逐步摸索经验，如可行，则可逐步将其在我国高科技企业中推广应用。
（2）更新管理会计教材内容，组织有关专家教授编著一套既适合我国国情又具有前瞻性的管理会计教材；加强管理会计理论研究和典型案例研究，并使其能对管理会计实践起到指导作用。
（3）继续大力实施科教兴国战略，提高我国的科技水平和国民素质，优化管理会计应用和发展的科教环境。
促进管理会计的应用和发展是我国会计理论和实务工作者义不容辞的责任。我们只有从我国的实际环境出发去研究管理会计的理论和方法，才能使其用于我国的企业管理实际。
参考文献
1迈克尔·查特菲尔德、会计思想史．中国商业出版社，1989
2孟焰.西方现代管理会计的发展及对我国的启示．北京。经济科学出版社，1997：130～131
3刘海民.试论邯钢“模拟市场核算”对管理会计的贡献会计研究，2000（4）
【关键词】会计；科学；发展观；内涵
我国会计科学的研究起步较晚，特别是在20世纪80年代以前，由于受多种因素的影响，会计科学的发展进程也受到了一定程度的阻碍，致使我国会计科学发展与国际先进水平之间有了一定的差距。21世纪，中国经济的发展任重而道远，作为经济管理重要组成部分的会计将会承担更为重要的历史使命，会计科学不仅会拥有更大的发展空间，而且会带来更大的发展机遇。因此，需要对中国会计科学在21世纪应当如何发展的观念性问题进行专门研究。
一、发展动力：会计管理实践的客观要求
21世纪中国会计科学发展的最大动力是来自于会计环境的变化，而在会计环境中对其影响最大的则是经济环境与科技环境。从经济环境上看，已经初具框架的社会主义市场经济运行机制将会通过不断的调整而形成具有中国特色的社会主义市场经济运行模式，从而对20世纪所形成的会计管理科学的基础理论体系产生重大影响。从科技环境上看，由于高新科学技术在生产实践中的广泛运用，知识的经济化和经济的知识化已经形成不可抗拒的历史潮流，生产作业过程的高技术含量必然会引起经营管理手段的高技术含量，从而引起会计信息的搜集、加工处理程式与输出方式的高技术含量，这样，就必然会对20世纪所形成的会计技术方法体系产生强烈的冲击。作为对会计实践活动进行全面研究的会计科学，如果不考虑会计环境变化所带来的影响，就会使通过研究所形成的会计理论缺乏对会计实践的具体指导作用和应用价值。由此可见，因经济环境变化所导致的21世纪会计管理实践内容与程式上的变动必然会成为推动21世纪中国会计科学发展的源动力。
二、发展目标：会计科学体系的完善创新
不断拓宽会计理论研究领域并进行会计理论的创新，既是推动会计科学发展的动力之一，也是每个会计理论工作者的义务。早在上世纪中叶，美国会计学会的专家们经过论证后曾明确预言：未来的会计理论可以通过以下两种方法中的任意一种来扩展其范围：一是将新的测定方法引进会计学领域；二是将扩张作为会计报告的行动概念。它比较明确地提出了会计科学发展的两个重要途径，即正确的研究方法与不断开拓新的研究领域。由此可见，当会计所面临的环境发生变化时，适时确立会计科学的发展目标是使其得以稳步发展的前提条件。根据我国会计科学发展的现状，21世纪的基本发展目标应当是：规范会计科学的理论层次与结构，加速会计科学理论体系的创新，完善相关会计科学的内容，拓展会计科学的研究领域，从而构成一个完整且具有结构合理、内容严密、优势互补等特征的、以提高经济效益为中心的、具有中国特色的社会主义会计科学体系。这一体系应当由会计理论科学、会计方法科学、会计管理科学、会计研究科学和会计教育科学五个基本部分所构成。在此基本要求下，会计科学的学科体系内部应当按照其学科特点组合成合理的学科群落，可以考虑将会计科学划分为核心层学科、紧密层学科、松散层学科、边缘层学科和渗透层学科五个级次，或者称之为主体性学科、支柱性学科、基础性学科和支撑性学科四个系列，逐步形成一个多层级的宝塔式、网状型结构，使其发展能呈现出一种较为稳定的态势，从而丰富会计科学学科家族的成员构成，让具有悠久发展历史的中国会计科学在21世纪的中国经济科学体系中占据应有的一席之地。
三、发展观念：会计科学范围的纵横拓展
确立正确的会计科学发展观念是中国会计科学在21世纪得以健康发展的重要问题。由于现代社会经济一个突出的特征就是社会分工越来越细，生产越来越专业化与集团化，这就在客观上要求不同类型经济科学的研究对象也应当随之分解与细化，从而使得经济科学的分支学科越来越多。与经济科学的这种发展趋势相适应，如果说在刚刚过去的20世纪初期会计科学还只是一花独放的话，那么，延绵到今天的会计科学就已经逐渐成为一个学科林立且拥有一百多个分支学科的庞大的科学体系。会计分支科学的产生和发展，形成了对现代会计对象某一领域或者某一方面问题的专门研究，从而有助于对不同会计现象与新会计现象的剖析，特别是其它学科领域里大量新学科的出现以及社会分工和专业化的发展，使得会计科学研究的对象越来越多，研究的领域越来越宽。在会计科学研究对象呈现出快速分化的同时，会计科学学科内部的各学科之间以及与其它社会科学、自然科学之间的交叉和渗透日益加强，形成了我中有彼、彼中有我的特有的学科之间的互容现象，从而也相应地形成了一些边缘性的会计科学学科，如环境会计、电算化会计、资源会计等。
在21世纪，随着高新技术的发展，这种学科之间的分化与综合现象将会日益突出，任何一门学科的内容，都将会与其它学科的相关内容之间形成一种联系与融合关系，会计科学的发展也就必将会受到这一趋势的影响。因此，在引进、借鉴、消化、吸收、创新的基本方针之下，注重不同学科之间的交叉、融合与渗透，从而使会计科学在学科内容上注重对其它学科的兼容与吸收，不断地从横向和纵向上拓展其研究范围，并不断地注重理论创新以构成新的分支学科。以此认识为基础，在21世纪中国会计科学的发展观念上应当予以必要的转变：一是不能就会计而研究会计，要注意跳出会计的框框来研究会计科学问题；二是以多种学科作为其研究基础，即在传统会计科学的基础之上，注意其与数学、相关经济学及其它学科的结合，注重不同学科内容研究上的交叉与融合；三是注意与其他学科的嫁接、改造、引进与创新，合理吸收其它学科的先进研究成果，以减少重复劳动；四是注意会计领域里的新学科、新问题、新领域的前瞻性研究；五是应当在兼收并蓄的基本要求下，注重学科发展的国际化趋势与国家化特征；六是在会计科学的学科方位上，应当正确、恰当地将其予以合理定位，以便使会计科学的研究内容与纵横拓展的要求能够有机地结合起来。
四、发展方式：会计科学研究方法的结合运用
在会计科学的发展上，研究方法在很大程度上决定着会计科学的研究水平和研究效率，从而也在一定程度上制约着会计科学发展目标的实现程度。在中国会计科学得到迅速发展的20世纪，在会计研究方法上重演绎、重抽象、重定性、重逻辑思维和推理的研究定式起着一定的主导作用，由于会计理论的研究手段和研究方式相对较为滞后，因而会计理论工作者基本上是处于一种个体性劳动和个体操作的状态，加上研究信息传递方式上的局限，在一定程度上限制了研究成果在不同研究人员之间的相互沟通与运用，由此而导致研究内容上重复性劳动也造成了一种研究资源上的不应有浪费，从而对会计科学的发展产生了一定程度的负面影响。因此，21世纪中国会计科学发展的基本方式就是应当采用科学的研究方法，注重各种研究方法的有机结合。其中最重要的是要充分认识定性研究方法和定量研究方法的利弊，处理好两者之间的相互关系。
首先，应当强化定量研究方法的运用。这就需要全面正确地认识和理解定量分析方法的作用，正确地使用定量分析方法。目前，中国的会计科学发展不能满足于抽象的理论阐述，应当用务实的态度，运用科学的方法、采用科学的方式去搜集、整理与研究对象有关的资料，以实证性的资料为基础，以数量分析的结果为依据，去描述经济活动变化的规律，去阐明国家经济政策的变化，去说明企业经营方针的调整以及经营活动结果的演变，从而使会计信息的使用者对与其经济利益相关的经营活动发展趋势、规律有更为直接和深刻的认识，以有助于其正确经济决策的形成，并以此结果来丰富会计科学的内容。其次，应当坚持运用科学抽象的方法对与会计有关的经济事项进行定性的理论分析，恰当地将规范性理论分析与实证性数量分析方法有机结合。应当承认，会计研究中的某些具体问题，诸如资本市场的运行质量、会计信息的效度与股价之间的关系等内容，必须要建立一定的定量分析模型和大量使用定量性分析手段，但对于目前日趋复杂的企业经营活动规律的揭示及其所受会计环境变化影响程度的揭示，以及对会计政策调整方位的全面分析，实证性的定量分析方法并不是唯一的，更不可能是基本的方法。从某种意义上讲，缺乏定性分析的定量研究方法，无论如何也是不可能全面地、科学地阐明是什么、为什么和怎么办的问题。目前在会计理论研究过程中，有部分学者认为，只有通过复杂的数学模型设计和精确数学分析的方法，只有大量运用实证分析的会计研究方法，只有全面研究资本市场中的会计信息披露与质量，才意味着中国的会计科学研究“与国际接轨”，才是中国会计科学的发展方向。这一看法不仅失之偏颇，而且反映在思维方式上也具有一定程度的形而上学特征，不利于中国会计科学在21世纪的发展、创新与完善。在21世纪中国会计科学发展方式上，应当从中国的会计环境出发，采取拿来主义，积极地汲取20世纪中后期西方会计科学发展上广泛运用数量分析方法所取得的先进经验和已有成果，但是不能全面照搬。盲目地追求用实证性的数量分析方法来全面取代规范化的定性理论分析方法的做法，既与中国会计科学的发展现状不符，也不利于中国会计科学在21世纪的健康发展。
五、发展道路：会计科学的科学化、国家化和国际化
与中国会计改革及发展模式的基本目标相一致，在21世纪中国会计科学发展道路的选择上，应当紧密结合中国会计改革与发展的实际进程，以科学化为基础，以国家化为起点，以国际化为方向，以使其能够有机地融入国际会计科学发展的大潮流之中，使之真正成为国际会计文化的一个重要组成部分。
首先，会计科学的科学化是客观要求。会计学科学发展上的科学化内涵为：一是会计科学学科体系内部结构合理化；二是各具体会计学科的会计理论系统化；三是会计方法系统化，即指有一整套完整的方法程序对会计信息进行搜集、加工和处理，有合适的标准对其有效性作出判断；四是会计操作手段现代化，即达到人工系统和电子系统的有机结合，且能够使会计操作技术工具标准化；五是会计管理体制定位化，即指会计管理模式和会计人员的身份能够正确合理地定位，不同行业和不同企业设置有管理要求与功能基本一致的会计工作岗位，会计人员职务设置统一；六是会计法规体系配套化，即形成一个相互联系、相互作用和相互制约的会计法规体系；七是会计教育体系完善化，即形成一个不同级别、不同层次、不同要求和不同目的的会计教育体系；八是会计研究方法规范化，即做到实行规范化的研究过程和规范化的研究方法。
其次，会计科学的国家化是现实选择。从世界会计的发展历程上看，目前尚有五大会计模式，但从中国会计的发展现实上看，中国有自己的会计环境。因此，中国会计科学的发展也应当具有自己的特定研究对象和研究内容。这是由于具有中国特色的政治经济体制决定了会计理论体系的基础理论结构；多种经济形式并存决定了会计法规体系的多层级结构；特殊的所有制结构决定了会计管理体制上的准则制定的多模式结构；素质较低的会计人员队伍决定了会计操作方式是以手工为主的运行结构；多头管理的会计教育管理体制和人才选拔机制决定了会计教育的层级结构；经济发展的特殊进展决定了三位一体的会计监督的方式结构，即实行内部会计监督、外部会计监督和社会会计监督的有机结合。与此同时，经过近20年的发展，中国会计在我国社会主义市场经济的基本模式下，已经开始呈现出会计信息社会化、商品化和口径国际化、会计服务市场化、会计核算手段现代化、会计监督社会化、会计工作规范化和会计规范配套化等基本趋向。上述现状决定了在中国会计科学的发展上应当从中国的实际出发，形成自己的研究特色，建立起真正具有中国特色的会计科学体系。
最后，会计科学的国际化是历史趋势。近年来，由于金融与经济一体化的进程日益加快，全球经济发展在要求中国应当与世界经济融为一体的同时，也对中国会计走出国门和走向世界提出了新的要求，要求中国的会计以及会计科学能够实现与国际通行惯例和内容相协调。尽管目前制约中国会计科学国际化的因素很多，但通过靠拢——协调——接轨的程式来缩短中国会计科学与国际会计科学的距离是一种必然选择。当前，我国会计科学国际化的内容可以归纳为：一是在会计理论体系的结构和研究方法上应当向国际化靠拢；二是在会计方法体系上应当是管理会计与财务会计并驾齐驱，分工合作，共同完成对外服务和对内服务的任务；三是在会计信息加工处理及运作程序的标准上应当由中国会计准则逐步地向国际会计准则的要求相接近这一目标过渡；四是在会计监督体系上，应当逐渐加大社会会计监督的范围与力度；五是在会计教育的层次、内容、体系与结构上，应当尽快走出当前的发展误区，采取有力的措施，优化会计教育资源的配置，提高教育资源的使用效率，以形成独具特色的中国会计专业教育体系。
【参考文献】
[1]杨维生.营造良好的会计环境.财经视点，2001，（9）：45-77.
关键词:管理会计;观念;企业价值;决策;实证研究
近年来,全球经济发展呈现出一种新的态势,即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态———知识经济所取代。即将到来的21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透;高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高;人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求,企业管理创新已有方方面面的进展,而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多,本文仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见:
一、管理会计观念的更新
笔者认为,新世纪的到来,客观上要求管理会计人员必须树立以下新观念:
(一)市场观念。在工业时代,企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构,产品生产表现为大批量、标准化,市场需求变化周期较长、个性化特征较少,竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应,传统管理会计把目光聚集在企业内部的管理与动作上,注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标,并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后,由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快,经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展,使得企业产品和生产设备很快就会过时,所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走”,产品寿命周期大大缩短;随着社会富裕程度的逐渐提高,市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此,企业必须更新观念,密切注视市场导向,加强研究市场动态,根据市场需求的变动及时调整企业的生产经营活动,以获取市场竞争优势。
(二)企业整体观念。为适应当代瞬息万变的客观经济环境,在激烈的市场竞争中立于不败之地,企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统,各个子系统从总体上来说目标是一致的,但有时也会发生矛盾,这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析,只有整体的目标才是系统的最高目标,只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求,树立整体观念,从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立,有利于增强企业内部的协调运作,增强内部组织间的目标一致,减少内部职能失调。为此,管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析,而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系,为寻求企业整体的竞争优势服务。
(三)动态管理观念。在工业时代里,企业组织结构是一种纵向的多层次等级管理结构,企业的市场调查、工程、制造、销售、会计和财务等功能是分离的(即有严格的专业分工),加之信息传递和反馈手段落后,导致其应变能力差,管理成本高昂。而在21世纪的信息技术时代,由于计算机的广泛应用和信息处理能力的日益提高,使得企业上下级之间、多功能部门之间及其与外界环境之间的信息交流变得十分便捷,企业可以随时根据环境的变化作出统一、迅速的整体行动和应变策略。管理会计作为决策支持、规划与控制系统,必须服从21世纪企业经营管理的需要,树立动态管理观念,根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整,不断地进行分析、比较和选择,在动态中寻找最佳的平衡点。
(四)企业价值观念。21世纪是知识经济时代,知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同,知识经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容,它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神,用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造,必然对管理会计控制系统设计带来影响,促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素,以适应战略管理所需要的文化氛围,有效地实现其过程控制。
二、管理会计内容的调整与拓展
笔者认为在新的经济环境和企业管理环境下,管理会计的内容应从以下几方面加以调整与拓展:
(一)成本管理方面。新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视角。
在知识经济时代,企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识,这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分,生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下,成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源,使高知识转化为高智力,高智力转化为独特的策略、构思,进而形成各种新设计、新发展,是新时代企业最为关注的问题。
企业的经营管理工作可分为两大类:一类是在目标市场与产品方向既定的情况下的日常管理,即战术性管理。另一类是与企业长远性和全局性发展相关的战略管理。新世纪科学技术的飞速发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快,客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下,进一步索本求源、减少浪费、降低资源消耗。新的企业观认为:企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本,动因影响作业。成本动因可以分为两大类:一类与微观层面相连,主要是与企业的生产有关的成本动因,另一类是战略意义上的成本动因,如规模、技术、劳动力投入等因素。适应现代企业管理的需要,一方面,在管理会计中传统的成本计算方法必须作革命性的变革———以“产品”为中心的成本计算将被以“作业”为中心的作业成本计算所代替。通过对作业成本的确认、计量,为尽可能消除“不增加价值的作业”、改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息,从而促使相关的损失、浪费减少到最低限度。另一方面,从战略意义上考虑,管理会计可以包含以下成本管理内容:(1)通过适度的投资规模来降低成本。(2)通过市场调研确定为顾客提供服务产品多样性的广度来降低成本。(3)通过合理的研究开发政策,按照所得大于所?训脑蚪档推笠底芴宄杀尽?4)通过合理劳动力投入来降低企业成本。
(二)决策分析与评价方面。
管理的重心在决策。从决策分析方面来看,传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位,而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程,以致影响到会计信息的准确性。应该说,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。在经济行为分析中,作为计算依据的取数是否正确,决定了计算结果的正确性;作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。加之21世纪高新技术运用引起的企业内外经济结构的不稳态性,要求管理会计进行决策分析时必须做到:(1)进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;(2)在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法;(3)对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;(4)对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。
从决策评价标准方面来看,目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化(成本费用最小化)和现金净流量最大。这些利润、成本和现金标准是特定时代的产物。从企业管理目标来看,上述决策标准已经过时,至少说很不全面。实践证明,单一的决策价值标准给人们带来了许多教训,何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的综合研究。21世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估,管理的目标是实现企业价值最大化,而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以,现实的管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准,但还要综合考虑各种难以或无法计量的因素。比如,在知识经济中,企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准,而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。
(三)人本管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系,管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中,必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到:(1)进行人的行为研究,采用有效的激励方式和业绩考核方案,激发人的主观能动性和行为积极性,使人在开始行动之前就有积极的行为意识,在行为过程中能做到有意识的自觉控制。(2)对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理,有必要将人力资源价值与成本量化,因为量化后的人力资源数据有助于各项管理措施的操作。(3)进行人力资源的投资分析。人力资源同物力资源一样,能够在未来为企业获得一定的收益,(尤其是在知识经济时代),但是,若不进行科学的可行性分析,也会出现投资失误,给企业造成损失。此外,对人力资源投资的分析与评价,还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素,使企业资金的分配更为有效,克服以往管理者追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。
三、管理会计研究方法的发展与改进
进入70年代以来,西方发达国家的会计学术界大力倡导实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派,其特征主要表现在:(1)强调经验总结的重要性,崇尚归纳推理。(2)广泛采用实验、问卷调查、采访、实地研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。(3)打破会计研究就会计论会计的格局,注重学科间的相互渗透。(4)广泛运用统计理论和方法进行定量分析,且要求精益求精。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究,后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素,到70年代末实证会计研究兴盛起来,80年代即已成为会计研究的主流学派。目前我国会计界对实证会计方法存在着不同的看法,这里既存在人们的认识问题,也受客观事物规律性暴露得不够充分的影响。笔者认为,实证研究理论为我们提供了可借鉴的范例,但在实证会计发展的过程中,他们的做法并非尽善尽美,我们在选择研究方法时,特别是在推崇某一种方法时,要防止走极端,应当具体问题具体分析。
从管理会计的角度来看,实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科,具有鲜明的实践性和显著的灵活性,实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国不少先进企业中已有广泛的实践,尤其是在目标成本管理方面,实证会计方法发挥了独特的作用。但是,这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段,且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响,使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低,甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要,更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题,我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。
“实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术在实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距,从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲,管理会计中的实地研究包括以下几个环节:(1)项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。(2)进行实地研究设计,包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法(直接观察法、自然实验法、访谈调查法等)搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。(3)对实地研究数据的表达与解释。(4)对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理,写出详细的研究报告和有关分析结果,并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。
“案例研究”可以充分体现管理会计学科的特征:从实践性来看,管理会计所涉及的是企业经营管理活动中每时每刻都会遇到的问题,如预测、决策、规划、控制等,而“案例研究”正是建立在企业实践活动的基础上,通过分析“实践”、讨论“实践”、总结“实践”,来指导“实践”;从学科性质来看,管理会计是在广泛吸收现代管理科学、运筹学、系统理论和信息理论等方面的研究成果的基础上,逐渐发展成为一门多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。“案例研究”就是对那些成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究,它可以充分揭示众多学科在实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。此外,管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题,因而其方法灵活多样,因地、因时、因事而异,“案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下,采用某种方法确定的,因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式,展示的是变化多端而又行之有效的方法。
在新世纪新的经济和管理环境下,我们相信管理会计必将大有作为。如何在新环境下充分发挥管理会计的作用,是每一个会计工作者面临的重要课题。本文对这一课题做出的思考,不过是引玉之砖,希望引起广大会计工作者的重视。
参考文献:
[1]郭道扬.二十世纪管理会计的产生与演进[J].理论探讨,1999,(3).
[2]余绪缨.简论当代管理会计的新发展[J].会计研究,1995,(7).
[3]潘飞.九十年代管理会计研究成果及未来展望[J].会计研究,1998,(9).
[4]余绪缨.简论《孙子兵法》在战略管理会计中的应用[J].会计研究,1997,(12).
[5]李苹莉.战略管理会计发展与挑战[J].会计研究,1999,(1).
[6]杨雄胜.提高我国会计研究质量问题的思考[J].会计研究,1997,(11).
[7]中国会计学会核工业专业委员会.我国当代企业的成本管理问题[J].会计研究,1996,(9).
[关键词]财务舞弊法务会计必要性建议
一、法务会计研究背景
近几年来,财务舞弊案件层出不穷。财务舞弊已成为企业、政府和投资者关注的焦点问题之一。
在中国,曾轰动一时的银广夏事件更是被公认为是中国版的安然。1998-2001年近四年间,银广夏伪造购销合同、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据等,累计虚构销售收入10亿多元,虚增利润7.7亿多元,造假金额之大,涉及面之广,使银广夏一度成为大陆财务舞弊公司的代名词。事隔几年,现如今的财务舞弊现象不仅没有得到收敛,反而有愈演愈烈的趋势。如ST托普这个年销售收入不到10亿元的公司,竟出现40亿元的窟窿。经调查,截止2004年6月30日,托普及其子公司为其关联方提供担保109笔,总金额为232868万元。但是对这些担保事项,托普仅对其中一笔担保(金额为12000万元)进行了临时公告,其它108笔担保均未及时披露。
以上这些关系复杂的财务舞弊案件在一定程度上超出了会计人员的专业能力范围,而法务会计的出现正弥补了这一不足。法务会计人员既具备会计学、审计学等专业知识,又掌握相关的法律原理,他们在解决复杂的经济案件过程中扮演着十分重要的角色。
二、法务会计的发展现状
法务会计(forensicaccounting)是指特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术,针对经济纠纷中的法律问题,提出自己的专家性意见,作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业。它是会计学向其他领域渗透产生的新分支,是融会计学、审计学、法学、证据学于一体的一门边缘性学科。其目的是通过分析经济案件中的资金运动,从相关会计资料中收集证据,以便证明经济案件的事实真相,同时肩负着对经济损失客观量度的重任,为司法机关追问损失和解决经济纠纷提供科学合理的依据。法务会计主要包括诉讼支持(LitigationSupport)和调查会计(InvestigativeAccounting)两大业务。
法务会计最早出现于美国20世纪70年代末80年代初,迄今为止,法务会计在西方已得到普遍运用,在美国前100家最大会计师事务所中,有近60%的会计师事务所开展了法务会计服务。注册欺诈检查师协会(ACFE)、美国法务会计师理事会(ABFA)等法务会计职业组织也为法务会计提供了广阔的发展空间。
在我国,法务会计尚处于起步阶段,应用范围过于狭窄,虽然在一些经济案件中得到一定程度的开展,但由于缺乏必要的规范性指导,使所获证据的针对性和对经济损失估计的准确性都受到了影响,致使案件的解决效率大大降低。此外,从国际惯例看,法务会计工作主要是由会计师事务所承担,但我国法务会计师奇缺,主要是由注册会计师来承担法务会计工作。由于大多数注册会计师不熟悉法律法规,致使一些案件得不到及时解决,这也成为制约我国法务会计发展的一个关键性因素。可见,我国法务会计的发展目前仍存在一些问题,因而我们要积极借鉴国际上的成熟经验,大力推动我国法务会计的发展,完善我国法务会计体系。
三、法务会计在我国发展的必要性
1.促进我国经济发展的需要。我国已成功加入世界贸易组织,这意味着对外贸易将更加频繁,在大量对内对外的经济交往中,不可避免地会出现经济纠纷,如某公司在上市后,形成了一个由证券部、财务部和销售部分工合作组成的“造假小组”,多次仿造合同和发票,掩盖资金真实来源,并对外报送虚假财务报表,事实暴露后,多位股东向法院要求该公司给予赔偿。但由于缺乏具体的法律解释,法院无法确认虚假会计信息与股票价格之间的关系,最终不得不将此案驳回,使股东蒙受了巨大的经济损失。诸如此类的法律会计问题就迫切需要法务会计人员从专业和法律的角度予以妥善解决,从而使我国经济更广泛地融入世界经济,加快我国经济发展的国际化步伐。
2.完善我国法制建设的需要。现阶段,我国仍处于社会主义市场经济初期,各项制度还不完善,对一些复杂经济案件的调查由于缺乏具体的法律解释,使财务证据的针对性和准确性受到了很大的限制,从而大大影响了案件的解决进程。这就迫切需要会计、法律等相关知识同时具备的法务会计人员的出现。他们不仅能使此类问题得以解决,而且也为解决相同或相似问题提供了依据。
3.适应信息技术发展的需要。现如今,计算机和网络技术迅猛发展,加快了会计电算化的进程,企业内部舞弊行为变得更加复杂和隐蔽,表现形式也更加多样化。会计人员有时难以从大量的财务资料、数据中提取关键证据,这就需要法务会计人员运用综合知识有针对性地开展调查取证,这样既大大节省了时间,也减少了对利益相关人造成的损害。
4.增强我国会计中介机构竞争力的需要。目前,我国会计师事务所注册会计师人数较少,业务领域单一,执业质量也不高。一些注册会计师由于缺乏法律知识,在处理经济案件时往往对其中涉及到的法律问题感到束手无策。而国际会计师事务所早已将法务会计作为一项重要业务。随着国外会计师事务所涌入我国市场,他们必然会凭借其丰富的执业经验,先进的业务技术和较高的服务质量抢占我国会计机构的市场份额,为提高国内会计师事务所的竞争力,大力发展法务会计已成为国内会计师事务长足发展的当务之急。
四、我国发展法务会计的几点国际借鉴
1.加强法务会计理论研究
法务会计理论是法务会计实践的基础,它为法务会计实践指明了方向。目前,我国对法务会计理论研究的重视程度还不够,这严重制约了法务会计的发展。因此,会计理论工作者应积极引进国外法务会计的研究成果,了解法务会计的最新动态,结合我国国情,及时总结经验,完善我国法务会计理论体系。
2.大力培养法务会计人才
法务会计作为一门新兴行业,需要更高层次的复合型会计人才。它要求会计人员具备将法律知识与会计、审计知识相结合的能力,而我国的法务会计人才比较匮乏,这就制约了我国法务会计的发展。因此,大力培养法务会计人才已迫在眉睫。当前可在一些学校增设法务会计专业,在教学过程中,既讲授会计、审计等相关财务知识,又传授法学、证据学等法学原理。有条件的学校可聘请资深法务会计专家定期到校为学生讲授法务会计案例,使学生将法务会计理论与实践相结合,不断提高分析判断能力和专业胜任能力。
同时,还要加强法务会计人员的后续教育。现阶段,我国的法务会计人员一般拥有较强的会计、审计知识和比较丰富的从业经验,但法律知识相对欠缺,这就需要我们及时借鉴国外的经验和做法,定期对法务会计人员进行后续教育,加强法律知识培训,使他们及时了解法务会计的最新动态,提高解决复杂法律会计问题的能力。
3.逐步推广法务会计业务
近些年来,法务会计已成为国际会计师事务所的一项重要业务,国内会计师事务所应借鉴国际经验,积极拓展法务会计业务领域,以适应市场经济发展的需要。如在上市公司审计过程中,由于证券市场的信息不对称,拥有更多信息的上市公司往往利用所占的有利位置运用伪造现金流、关联方占用资金等手段进行财务舞弊,为自己牟利。这些虚假的会计信息往往导致投资人造成巨大损失。法务会计人员则可以运用专业特长对上市公司进行审计并做出判断,尽可能地为投资人追回损失。又如,在审理案件过程中,法务会计的专家证人可以在法庭上为客户提供有利的证词并保持基本的客观性,为客户胜诉提供有利的保障。此外,在政府合同、保险争议、知识产权等方面也可以积极开展法务会计服务。超级秘书网
总之,随着我国经济的发展和法务会计体系的不断完善,我们有理由相信法务会计必将在我们的经济生活中发挥越来越大的作用。
参考文献:
[1]朱国泓.财务报告舞弊的二元治理[M].北京:中国人民大学出版社,2004.
[2]马贤明,郑朝晖.点睛财务舞弊[M].大连:大连出版社,2006.
【摘要】本文以行为科学在平衡记分卡中的成功应用为例，指出现代管理会计的职能在本质上是一种行为职能，重视人的行为研究应该成为现代管理会计发展的一个基本方向。
从20世纪50年代起，西方会计执业界运用行为科学研究的成果，开始进行会计行为的研究，并逐渐形成会计学的一个分支——行为会计学，其中行为科学在管理会计中的应用是其研究的重要内容之一。
一、行为科学的含义及主要理论
人们对行为科学有着不同的理解。广义的行为科学是指：“包括用类似于其他自然科学的试验和观察的方法对人和低等动物在自然和社会环境中的行为进行研究的任何学科，得到公认的行为科学有心理学、社会学、社会人类学以及在观点和方法与之类似的其他学科的部分”（1982美国管理百科全书第三版）。即把行为科学理解为社会科学或社会科学各学科中对人（动物）行为研究成果的集合。从狭义上来讲，人们通常将行为科学理解为借用社会科学各门类中某些原理的行为研究成果去研究企业管理的学科，即组织行为学。美国管理学会1970年出版的《管理手册》中将行为科学定义为：“运用心理学和社会学的理论、方法和技术对管理中人的方面及人际关系进行的研究。”行为科学发展成为一门独立的学科是从1924年的霍桑实验开始的，特别是梅奥等人对职工的行为及心理的研究为后来的人际关系学说奠定了基础。
行为科学的发展可分为两个阶段：早期的行为科学和后期的行为科学。早期的行为科学又被称为人际关系学说，着重研究职工在生产中的人际关系，研究作为“社会人”的职工及其社会需要的满足问题；后期行为科学在很多方面比人际关系学说更加细致和深入，主要集中于个体行为和组织行为。主要理论有麦格雷格的X理论与Y理论、马斯洛的需要层次理论、赫茨伯格的激励——保健理论、麦克利兰的三种需要理论、弗鲁姆的期望理论、罗伯特·豪斯的目标——途径理论、亚当斯的公平理论、库尔特·卢引的团体动力学说、莫雷诺的团体成员关系分析理论等。其中最广为人知的是马斯洛的需要层次理论和赫茨伯格的激励——保健理论。
（一）马斯洛的需要层次理论认为每个人都有五个层次的需要
这五个层次的需要为生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我实现需要。生理需要和安全需要称为较低级的需要；社交需要、尊重需要和自我实现需要称为较高级的需要。随着现代公司的不断发展，许多公司的工作条件（安全、基本生理需要）和薪金对于人的较低层次的需求来说，一般都是可以接受的，基本上是“令人满意”的。用马斯洛的观点来看，虽然不存在完全获得满足的需要，但那些获得基本满足的需要也不再具有激励作用，未满足的需要才是影响人的行为的主要因素，因此集中力量改进工作环境的因素不大可能导致优异的成绩。
（二）美国心理学家雷德里克·赫茨伯格提出双因素理论，即“保健因素——激励因素”的理论及启示
赫茨伯格通过调查发现，导致员工极端不满意的因素主要有：公司的管理政策；技术监督系统；与主管的关系；工作条件；薪金；与公司的关系；个人生活；与下属的关系；地位；工作安全。他认为，当这些工作环境和条件不具备时，会使员工感到不满意，会降低员工的工作积极性和热情。如果具备这些条件，虽然能维持员工的现状，但不会因此而提高其积极性。以上各种因素称为保健因素。同时，赫茨伯格也发现使员工感到极端满意的激励因素主要有：工作富有成就感；工作成绩能得到认可；工作本身富有挑战性；职务上的责任感；个人发展的可能性。他认为，这些因素的改善能够激发和调动员工的积极性和热情，会经常性地提高员工的工作效率。如果这些因素没有处理好，也能引起员工的不满，但是影响不是很大。赫茨伯格的双因素理论可给公司管理层带来如下启示：1.告知一个事实，采取了某项激励措施之后并不一定就能带来满意，更不等于劳动生产率就一定能够提高。2.满足各种需要所引起的激励深度和效果是不一样的。物质需要的满足是必要的，没有它会导致不满，但是即使获得满足，它的作用往往也是有限和不能持久的。3.要调动人的积极性，不仅要注意物质利益和工作条件等外部因素，更重要的是要注意工作的安排，量才录用，使其各得其所。注意对人的精神鼓励，给予表扬和认可，注意给人以成长、发展、晋升的机会。用这些内在因素来调动人的积极性，才能起到更大的激励作用，并维持更长的时间。
二、行为科学在管理会计中的应用
实际上，从科学管理之父泰罗根据工人“搬运生铁试验”总结出的“科学管理方法”而得来的标准成本、预算控制和差异分析法，到现在的增值管理会计、环境管理会计的研究，行为科学始终伴随着管理会计的形成和发展。只是以古典管理理论为基础形成的现代管理会计以服务于企业利润最大化为目的，局限于提供以货币形式表现的经济信息，对人的激励局限于经济利益。以行为科学为基础的现代管理会计致力于：
（一）协助企业正确地进行目标多样化的决策，决策方法由最优化准则向最满意准则转变。
（二）协助企业做好纵向各个层次的多目标之间的协调配合，以达到企业总体目标与各级、各部门以至组织成员个人目标之间的协调一致。
（三）改变过去靠行政命令强制进行管理控制为主的做法，取而代之以充分发挥各种激励因素的作用，采取最有效的激励措施激励、引导企业各部门、各单位以至组织成员为实现企业的总体目标做出最大的贡献。同时，使他们感到他们各自的目标和需要也可以从中得到最大的满足。
（四）用多样化的指标体系进行业绩的计量、评价和控制，最有效地调动企业内部各级、各单位、各部门以及组织内部各个成员的积极性，促使他们以最好的状态完成预定的目标体系。平衡记分卡的应用就是一个管理会计与行为科学相结合得很好的例子。
三、行为科学在平衡记分卡中的应用
（一）平衡记分卡的原理
平衡记分卡起源于1992年美国哈佛大学教授罗伯特·S·卡普兰和复兴方案国际咨询企业总裁大卫·P·诺顿对十二家大型企业的业绩评价体系的成功经验的总结。平衡记分卡是一个绩效衡量系统，它的功能在于识别和监控企业各个层级上的关键衡量指标，主要目的是将管理层制定的战略与运作层面的活动整合起来，通过在四个常常冲突的衡量指标值中实现平衡而发挥作用。这四个衡量指标是：企业的财务健康度、客户满意度、内部流程的优化、学习和成长。至于为什么是四个指标而不是五个、六个指标，难以通过数理方法进行证明，包括平衡记分卡的创始人卡普兰和诺顿在内的许多人也都难以给予明确的回答。从1992年起，平衡记分卡被广泛应用于实践中。1996年，卡普兰与诺顿在《哈佛商业评论》上发表了题为《将平衡记分卡作为战略管理系统来使用》的文章。自此，平衡记分卡逐渐被财富1000强中近半数的企业组织采用。这些企业逐渐认识到平衡记分卡不仅仅是一个绩效衡量系统，而且是一个战略管理系统。那么，为什么来自经验总结的平衡记分卡会具有如此广泛的代表性，在全世界得到推广并能在不同的企业发挥作用呢？一方面是由于它紧密围绕公司战略制定业绩指标，注重贯穿四个维度的指标之间的因果关系，并强调主要指标之间的相互平衡；另一方面是由于它在应用中十分重视“人的行为”，战略目标的传递、业绩指标的理解、奖励机制以及支持系统无不体现出行为科学中的有关理论，这符合现代管理理论、管理方式的发展趋势，也符合现代管理会计的发展趋势。
（二）平衡记分卡中体现出的行为科学
1.提倡共同参与
“参与”本质上是一种激励机制，参与为员工和较低层次的管理人员提供了在企业管理中表达自己意见的机会，因而有利于提高他们工作的积极性和主动性。平衡记分卡帮助企业寻找成功的关键因素，建立综合衡量的指标，然而，指标的选择和确定需要根据企业的实际状况而定，并根据状况的变化不断调整。在这个过程当中，平衡记分卡提倡企业全体员工的共同参与，如企业将制定的战略目标在内部信息网上公布，并通过E-mail收集公司各级员工的反馈信息，使员工都主动地参与到战略的制定中来；同样，在目标的分解过程中，也要根据各部门讨论的结果和员工反馈回来的信息，确定指标的主要负责部门和主要支持部门。这样做的好处是：（1）对参与者来说，通过参与，实际上将“自我”融入到工作中，有利于提高士气，增强组织的凝聚力。因为可以将他们参加执行标准的测定看成是其对执行标准的认同，可增强其主人翁的责任感。（2）员工的参与可以降低其与指标相关的压力和担心，因为参与者已经知道指标是合理的和可达到的。让执行者参与指标的制定和考核，他们执行起来就不仅知其然而且还知其所以然，完成指标时会更加顺利、积极、有效率和效果，并可以在执行中更好地修正和完善现有的指标。平衡记分卡中的参与性融合了行为科学的理念，是满足组织成员受尊重和自我完善需要的手段。
2.注重团结协作
在平衡记分卡的奖励机制中，每个员工的经济利益不但与自己的平衡记分卡的完成情况有关，还与本部门的指标完成情况有关，与整个企业战略目标的完成情况有关。通过平衡记分卡创造出了一种激励环境来激励人们，确立了这样的行为准则：进入组织的成员不能脱离整个组织而有所作为，也不能脱离组织而各行其是，在组织和成员之间形成了一种同舟共济、患难与共的关系；组织的每个成员只有为整体目标的实现做出最大贡献，成员的个人目标才能从中得到最大的满足；组织的上下级之间均以组织目标与组织成员个人目标两者之间的“协调一致性”作为一切行为的出发点，这正是组织行为观的核心。为了有利于企业战略目标的实现，各部门之间需要经常沟通，员工除了完成自己的指标，还要帮助本部门的其他员工完成指标，形成团结协作的精神，满足了员工“感情和归属上的需要”。
3.通过学习提高员工实现目标的期望几率
期望几率模式是美国科学家佛鲁姆提出的。他认为，一个人对某一个行动成果的评价和此人对这一行动导致后果的可能性大小的判断共同作用，决定了此人采取某一行动内驱力的强度，激励力促使人们采取行动，行动取得成果，通过成果得到满足。因此，为了激励职工，组织管理当局应该一方面让职工知道行动成果的强度；另一方面要帮助职工实现其期望，提高他的期望几率，以提高激励力。平衡记分卡中的学习和成长正是通过投资于雇员培训、改进技术和提高学习能力来提高员工的工作能力，提高他们实现目标的期望几率，进而激发员工的工作热情。例如，壳牌油有限公司通过对销售人员在技术知识方面的培训，使“外行认为你是内行，内行认为你不外行”。此外，还通过销售技巧、个人能力等方面的培养，全面提高销售人员的工作能力，从而帮助员工更好地完成指标，激发了员工的工作热情。
4.通过支持系统实现自发的反馈
购物车(0)